民间审计法律责任的承担

注册会计师法律责任的承担注册会计师法律责任的承担 大庆联谊股票案大庆联谊股票案 一 基本案情 大庆联谊石化股份有限公司的前身为大庆联谊石油化工厂 始建于 1985 年 7 月 为申报上 市 1996 年开始筹划用其部分下属企业组建大庆联谊股份公司 1996 年下半年 大庆市体 改委向省体改委请示成立联谊公司 将请示时间倒签为 1993 年 9 月 20 日 黑龙江省体改 委 1997 年 3 月 20 日批复同意 将批复时间倒签为 1993 年 10 月 8 日 1997 年 1 月 大庆 市工商局向大庆联谊公司颁发营业执照 将颁发时间倒签为 1993 年 12 月 20 日 主承销商 W 证券公司隐瞒真实情况 向中国证监会报送了含有虚报信息的文件 1997 年 3 月 黑龙 江证券登记有限公司向中国证监会提供了虚假股权托管证明和虚拟法人股金资本公积金的 报告 为通过有关部门的审核 大庆公司虚报 1994 至 1996 年企业利润 1 6176 亿元 并 将大庆国税局的一张 400 余万元的缓交税款批准书涂改为 4400 余万元 以满足中国证监会 对其申报材料的要求 H 会计师事务所在知情的情况下 由 D 和 Q 二位注册会计师为大庆联谊公司上市出具了内 容虚假的审计意见书 大庆联谊股票骗取上市资格后 于 1997 年 5 月 23 日在上海证券交易所上市交易 在 97 年 年报中 大庆联谊内部销售业务产生的尚未实现的利润在合并会计报表时未抵销 虚增利 润 798 13 万元 加工产品增量未销售部分利润计入当年损益 虚增利润 796 88 万元 为大庆联谊提供劳务的应付未付费用未计入当年损益 虚增利润 1058 60 万元 大庆联谊 的费用未计人当年损益 虚增利润 54 26 万元 97 年年报虚增利润共计 2848 89 万元 9 7 年年报利润总额为 10424 02 万元 同时 大庆联谊在招股说明书中承诺将募集资金投 人四个项目 在 1997 年年报中亦称 公司四个募股资金项目投入情况良好 实际上 募集资金未按招股说明披露的投向使用 其中有 25700 万元转入母公司大庆联谊石化总厂 用作流动资金 5000 万元违规拆借给承销商 W 证券公司 6000 万元投入证券市场 其余资 金投资于其他项目 为其提供年审的 H 会计师事务所的 F Q 二位注册会计师出具了无保留 意见的审计报告 大庆联谊股票上市后 在价位公开 明知获利的情况下 大庆联谊有关领导和经办人向中 央 国家机关 黑龙江省及大庆市有关部门个别干部大肆外送股票和溢价款 同时利用外 送股票溢价款之机 联谊公司领导及有关经办人员大肆进行贪污 受贿 侵占和行贿 198 8 年 4 月 中国证监会接到群众举报 反映该公司将大量内部职工股票外送 以及公司有 关领导贪污 行贿 受贿等问题 这一情况得到了中央领导同志的关注 中央纪委 最高 人民检察院 审计署和中国证监会随即组成联合调查组对大庆联谊违法违纪问题进行立案 调查 经查实 中央 国家机关 黑龙江省有关部门和大庆市共有 76 个部门和单位的 179 人违反规定自己购买或帮助他人购买大庆联谊职工股票共计 94 15 万股 股票溢价款总额 达 1094 万余元 目前 国家有关部门已对涉案的责任单位和个人做出了应有的惩处 其中 中国证监会对提供审计的 H 会计师事务所处罚如下 对 H 会计师事务所处以警告 没收 非法所得 65 万元 并罚款 6 万元 撤销 D 和 Q 二位注册会计师的证券业务资格 对在 199 7 年审计报告上签字的 H 会计师事务所注册会计师 F 处以警告并罚款 3 万元 二 案例分析 注册会计师的法律责任包括行政责任 民事责任 刑事责任 行政责任对注册会计师个人 来说 包括警告 暂停执业 吊销注册会计师证书 对会计师事务所而言 包括警告 没 收违法所得 罚款 暂停执业 撤销等 民事责任主要是指赔偿受害人损失 刑事责任主 要是按有关法律程序判处一定的徒刑 在我国一些重要的经济法律 法规中 对会计师事 务所及注册会计师的法律责任作了直接或间接的规定 比如 注册会计师法 第三十九条规定 会计师事务所违反本法第二十条 第二十一条规定 的 由省级以上人民政府财政部门给予警告 没收违法所得 可以并处违法所得一倍以上 五倍以下的罚款 情节严重的 并可由省级以上人民政府财政部门暂停其经营业务或者予 以撤销 注册会计师违反本法第二十条 第二十一条规定的 由省级以上人民政府财政部 门给予警告 情节严重的 可以由省级以上人民政府财政部门暂停其执行业务或者吊销注 册会计师证书 会计师事务所 注册会计师违反本法第二十条 第二十一条的规定 故意 出具虚假的审计报告 验资报告 构成犯罪的 依法追究刑事责任 第四十二条规定 会计师事 务必所违反本法规定 给委托人 其他利害关系人造成损失的 应依法承担赔偿责任 公司法 第二百一十九条规定 承担资产评估 验资或者验证的机构提供虚假证明文 件的 没收违法所得 处以违法所得一倍以上五倍以下的罚款 并可由有关主管部门依法 责令该机构停业 吊销直接责任人员的资格证书 构成犯罪的 依法追究刑事责任 承担 资产评估 验资或者验证的机构因过失提供有重大遗漏报告的 责令改正 情节较重的 处以所得收入一倍以上三倍以下的罚款 并可由有关主管部门依法责令该机构停业 吊销 直接责任人员的资格证书 股票发行与交易管理暂行条例 第七十三条规定 会计师师务所 资产评估机构和律 师事务所违反本条例规定 出具的文件有虚假 严重误导性内容或者重大遗漏的 根据不 同情况 单处或者并处警告 没收非法所得并罚款 情节严重的 暂停其从事证券业务或 者撤销其从事证券业务许可 对前款所列行为负有直接责任的注册会计师 专业评估人员 和律师给予警告或者处以三万元以上三十万元以下的罚款 情节严重的 撤销其从事证券 业务的资格 此外 关于惩治违反公司法的犯罪的规定 刑法 及 1999 年 7 月 1 日起施行的 证券法 等均有具体条款的规定 本案中会计师事务所及注册会计师的违规事实主要在二个方面 一是大庆联谊股票在发行 上市时 H 会计师事务所及二位注册会计师在 知情 的情况下出具了虚假审计意见书 为大庆联谊的欺诈上市铺平了道路 二是 H 会计师事务所二位注册会师对大庆联谊 1997 年 年报审计时 未能发现其虚增利润 2848 89 万元以及挪用募集资金的违法事实 属重大过 失 因此 中国证监会依据其违规事实及 股票发行与交易管理暂行条例 第七十三条规 定 分别对 H 会计师事务所及签字注册会计师追究行政责任 处以 H 会计师事务所警告处 分 没收非法所得并罚款 对三位签字注册会计师分别处以撤销证券业务资格以及警告并 罚款的处罚 随着我国经济体制改革的深入 社会主义市场经济体系的建立 民间审计在经济建设 中发挥着越来越重要的作用 企业的投资者 债权人 经营者 政府部门以及与企业存在 利益关系的社会各方面 都站在各自的立场上关心企业的经营状况和财务状况 民间审计 法律规范的执行与否 直接关系到审计结论的可靠性 而审计质量的可靠性又直接影响财 务会计信息的可信度 因此 关注和研究法律规范的执行情况意义重大 关键词 民间审计 法律规范 随着我国社会主义市场经济体制建设的进一步深入和发展 注册会计师作为市场经济活动 的见证人和服务者 其价值和作用日益显现 成为整个社会经济活动不可或缺的一部分 当前 我国的改革开放已经进入深化期 资本市场在不断成熟 上市公司的规范性在逐步 加强 按照新的会计审计准则 上市公司必须更加审慎和准确地披露财务信息 以赢得投 资者的支持 因上市公司而给会计师事务所带来的审计风险 也会不断降低 更重要的是 公众的判断分析也更加趋于理性 在此之前 人们对会计师往往有一种 不切实际的期望 认为事务所的审计能够解决一切问题 但现实情况让更多人认识到 会 计师所面临的环境非常复杂 会计审计准则也在不断变化并有一定的弹性 上市公司的财 务和监管问题 单靠会计师事务所审计是无法解决的 公众需要对审计行业有更多的理解 和支持 随着我国社会主义市场经济体制建设的进一步深入和发展 注册会计师作为市场经济活动 的见证人和服务者 其价值和作用日益显现 成为整个社会经济活动不可或缺的一部分 然而注册会计师行业目前的发展状况却不容乐观 由于注册会计师恢复时期 职业规范的 不完善所导致的注册会计师执业质量低下 以及社会主义市场经济建立和发展过程中不完 善的职业环境 给我国注册会计师行业的发展埋下了诸多的隐患 越来越多的注册会计师 和会计师事务所受到各类案件的困扰 据不完全统计 仅 1997 年一年内 我国注册会计师 行业因业务上的原因而被卷入法律诉讼纠纷案件的就高达 500 多起 因此怎样在强化注册 会计师法律责任的同时维护 CPA 的合法权益 已成为摆在我们面前的严峻课题 本文的研究目的在于通过对民间审计法律责任的研究 来剖析我国民间审计法律责任中存 在的问题及产生的原因 并提出相应的对策和建议 作者在进行了大量资料搜集 整理及 研究的基础上对我国民间审计法律责任问题进行了较为全面的研究 并得出如下结论 1 民间审计责任范围是由审计目标决定的 民间审计法律责任的范围是指对外部审计人员 在审计工作中应承担什么责任以及责任轻重的法律界定 当审计人员在执行某项审计业务 时 其一般职责就是运用适当的手段 程序和准则达到预定的审计目标 因而审计目标的 范围就直接决定了审计职责的范围 民间审计法律责任的对象既包括委托者 客户 也包 括使用被审单位财务报表和审计报告的第三者 也就是说 它泛指除审计合约双方以外的 所有与财务报表有关的人 一般可划分为三类 一是首要受益人 二是应当预见到的受益 人 三是可能预见的其他第三者 2 民间审计法律责任的界定包括两方面 1 界定的 标准是独立审计准则 针对法律界人士的观点 独立审计准则是一种行业规范 不具备 法律效力 不能将其作为注册会计师规避法律责任的依据 笔者通过对独立审计准则的作 用和法律地位两个方面的论述 得出了民间审计法律责任的界定标准应该是也只能是独立 审计准则 2 界定机构为中国注册 两南农业人学 2001K 学位论义会计师阶会成立的专 家鉴定委员会 因为遇到专业性很强 技术复杂程度很高诉讼案件时 法院也难以独立的 对案件作出合理的界定 3 辰问审计法律贡任产生的原因是多方面的 从不同的用度看会 有不同的原囚 主要包括内部原因和外部原因 1 注册会计师风险意识淡晚 职业行为不 规范 未实施必要的审计程序以及质量控制不严是法律责任产生的内部原因 社会 经 济 技术 法律等职业环境的影响是民间审计法律责任产生的外部原因 具体来讲就是 审计用望差距的存在是注册会计师法律贡任产生的社会因素 民间审计组织的经雳呸力是 注册会计师法律责任产生的经济因素 内部控制审计的内在缺陷是注册会计师法律贡任产 生的技术因素 社会公众自我保护意识及法院判例示范作用是注册会计师法律贡任产生的 法律因素 此外 彼审单位的锗误和舞弊以及经营失败也是引起民间审计法律责任的外在 原因之一 4 目前我国民间审计法律责任中存在的问题 门 相关法律规定存在抵触冲 突 具体表现在 处罚尺度不一 对违法注册会计师及会计师事务所制裁主体规定不妥 规定比较零散 内客不够充善 p 民事责任承担缺乏明确标准 山于注册会计师在执行审 计业务中具有独立的审计权利 因而应承担相应的审计责任 特别是民事责任 而我国现 在的法律法规仅规定出会计师事务所承担赔偿责任 对合伙人之间如何分担民事