最新《村集体经济会计制度》

1 村集体经济组织会计制度村集体经济组织会计制度 有关会计科目的核算和要求有关会计科目的核算和要求 一 一 银行存款银行存款 科目科目 银行存款应按银行帐户设置相应明细科目 只有一个账户的也不能直接以一级科目核算 必须要开设明细科目核算 定期存款应入银行存款 设二级科目核算 二 二 应收款应收款 科目科目 一 预收款项的核算 当村集体经济组织签订合同时收到以后年度一次性租金时 可通过 应收款 预收租金 进行核算 如一次性收到 10 年的租金 100 万元时 应借记 银行存款 贷记 应收款 预 收租金 然后在每一年将 应收款 预收租金 转入当年的 发包及上交收入 或 经营 收入 科目 注意要分年确认收入 不能于收到款项当年全部确认收入 每年年初按合同台帐 按合同年度挂应收承包款和承包结算 例 1 2006 年 5 月 李四与股份经济社签订鱼塘承包合同 期限三年 一次性收齐承包金 45000 元 款存信用社 第一年 1 签订承包合同 按当年标的挂账 金额 15000 元 借 应收款 应收承包款 鱼塘承包 李四 15000 贷 应付款 承包结算 鱼塘承包 李四 15000 2 收到鱼塘承包款 45000 元 借 银行存款 信用社 45000 贷 应收款 预收租金 李四 30000 应收款 应收承包款 鱼塘承包 李四 15000 3 同时结转当年承包款 借 应付款 承包结算 鱼塘承包 李四 15000 贷 发包及上交收入 农业承包收入 鱼塘承包 15000 第二年按如下分录挂账 1 按当年合同标的挂账 借 应收款 应收承包款 鱼塘承包 李四 15000 贷 应付款 承包结算 鱼塘承包 李四 15000 2 同时将预收租金冲减当年应收承包款 借 应收款 预收租金 李四 15000 贷 应收款 应收承包款 鱼塘承包 李四 15000 3 同时结转李四当年承包收入 借 应付款 承包结算 鱼塘承包 李四 15000 贷 发包及上交收入 农业承包收入 鱼塘承包 15000 第三年与第二年作同样分录处理 二 对于长期挂帐的应收款 按会计法确认坏帐损失 通过法定程序 参照狮山镇 2005 53 号文第 23 条 要经过村民或村民代表会议讨论核销 并列入其它支出 计提坏帐准 备或予以注销 并报农办备案 三 发包及上交收入是反映承包款的收入 包括农业承包收入 土地承包收入 企业上 交利润 其他承包收入 一般来说对于出租土地可入 发包及上交收入 土地承包收入 地上建筑物的出租在新制度上是应通过 经营收入 出租收入 科目进行核算 但若村不通 过 经营收入 科目核算 可通过 发包及上交收入 其他承包收入 物业 科目进行核 算 三 三 固定资产固定资产 科目科目 按照 村集体经济组织会计制度 的规定 村集体经济组织的房屋 建筑物 机器 设备 工具 器具和农业基本建设设施等 凡使用年限在一年以上 单位价值在 500 元以上的列为固 定资产 由于村集体经济组织兼具生产经营和社区管理双重职能 用于社区管理和公益事业的固定 2 资产 如村办小学和敬老院的房屋 建筑物 设备 车辆等 虽然不能给村集体经济组织带来 直接的经济利益 但能为村集体经济组织提供服务潜能 也列入村集体经济组织的固定资产 也应该按照使用年限和净产值计提折旧 对于之前没有计提折旧的固定资产 按使用年限补提 折旧或当成新的固定资产从现在开始计提折旧 固定资产按经济用途可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产 生产经营用固定资产 指直接用于生产经营或生产服务的各种固定资产 如生产经营用房 屋及建筑物 机器 设备 工具 器具及农业基本建设设施等 属于农业基本建设设施的固定 资产 如晒场 水渠 道路 桥涵 贮窑 堤坝 水库 渔池 水塘 蓄水池等 非生产经营用固定资产 指不直接用于生产经营或生产服务的各种固定资产 如医务室 广播站 幼儿园 学校 文化活动室等方面的用房 设备等 建议在固定资产台帐中 固定资产按房屋及建筑物 基础设施 机械设备 运输 通讯 工具器具 办公用品 其他资产进行分类明细核算 在建工程完工后 对不形成固定资产的工程支出 如 修路 清理鱼塘 平整学校操场 农业基本设施维护等 应分别作如下账务处理 1 小于 10 万元的 必须结转到 经营支出 其他支出 等科目 2 等于或大于 10 万元的 应先结转到 固定资产 科目 然后再通过计提 折旧 来续 期摊销 但每年摊销不应少于 10 万元 备注 工程项目完工后即使不转入 固定资产 科目 但是发生的工程项目都应该通过 在建工程 科目核算 例 2 2006 年 6 月 某村委为村办小学平整操场发生支出 10000 元 清理鱼塘发生支出 20000 元 上述款项已用信用社存款支付 两项工程完工后 均未形成固定资产 1 发生时 借 在建工程 平整学校操场 10000 清理鱼塘 20000 贷 银行存款 信用社 30000 2 完工结转 借 其他支出 平整学校操场 10000 经营支出 清理鱼塘 20000 贷 在建工程 平整学校操场 10000 清理鱼塘 20000 假设上例清理鱼塘支出为 12 万元 以信用社存款支付 账务处理如下 1 发生时 借 在建工程 清理鱼塘 贷 银行存款 信用社 2 结转时 借 固定资产 鱼塘整治 贷 在建工程 清理鱼塘 3 摊销 第 1 年 借 经营支出 清理鱼塘 贷 累计折旧 鱼塘整治 第 2 年 借 经营支出 清理鱼塘 20000 贷 累计折旧 鱼塘整治 20000 注意 超过 10 万元以上的 具体摊销年限参照 固定资产折旧表 计算 但每年摊销不 应少于 10 万元 村集体经济组织由于生产经营的需要 有时需对原有固定资产进行改建或扩建 改建扩建 后固定资产按原有固定资产的账面价值 加上由于改建扩建而增加的支出 减去改建扩建过程 中发生的变价收入后的余额作为固定资产的原值 如在农村中发生对集体资产改造 在原有固 定资产的基础上进行改建扩建 不增加固定资产数量 只增加其价值 讲解 P81 例 3 30 注 改建扩建的固定资产折旧计算按固定资产的原固定资产净值加上改建扩建后的固定资 产价值合计后重新按照折旧年限计提 建立固定资产折旧制度 村集体经济组织的固定资产 统一采用 平均年限法 按月计 提折旧 生产经营用固定资产计提的折旧 记入 生产 劳务 成本或经营支出 科目 管理 用固定资产计提的折旧 记入 管理费用 科目 公益性用途等固定资产计提的折旧 记入 3 其它支出 科目 附 固定资产折旧年限表和固定资产折旧计算表 计提固定资产折旧时 要注意以下情况 在具体计提折旧时 以月初应提折旧的固定资产账面原值为依据 当月增加的固定资产当 月不提折旧 从下月起计提折旧 当月减少的固定资产当月照提折旧 从下月起停止计提 固定资产有经营性资产和非经营性资产之分 固定资产折旧是因固定资产使用特点而采取 的一种价值转移方式 计提折旧是为保证损耗的价值在收益中得到的补偿 保证固定资产的更 新来源 所以除了下面列举的之外其他固定资产都要计提折旧 不计提折旧的固定资产包括 1 房屋和建筑物以外的未使用 不需用的固定资产 2 以经营租赁方式租入和以融资租赁方式租出的固定资产 3 已提足折旧继续使用的固定资产 4 国家规定不提折旧的其他固定资产 固定资产提足折旧后 不管能否继续使用 均不再提取折旧 提前报废的固定资产 也不 再补提折旧 关于固定资产的修理费用的核算 为了简化核算 新制度对固定资产的修理费用 不再区 分为改良支出还是修理性支出 均作为当期费用并根据固定资产的用途分别处理 生产经营用 固定资产的修理支出计入经营支出 管理用固定资产的修理支出计入管理费用 公益性固定资 产的修理支出计入其他支出 村集体经济组织固定资产减少是实物形态消失或因所有权发生转移 而需注销账面原值 保持帐实相符的情况 其具体原因和形式主要有 出售 报废 毁坏 对外投资及盘亏等 对 各种情况下的减少都要及时组织核算 加强管理 1 固定资产清理的核算 固定资产因不适应或不需用而出售 因使用期满无使用价值正常报废 因发生意外事故造 成毁损等 都会引起固定资产的减少 由这些原因引起减少的固定资产应对其进行清理 先按 一定的程序审批 填写固定资产报废 毁坏等清理单 由资产使用人和保管人签名 并说明废 损原因 交由村委干部按审批权限审批 固定资产清理核算是通过设置 固定资产清理 账 户进行的 该帐户的借方登记转入清理的固定资产净值和发生的清理费用 贷方登记被清理固 定资产的变价收入及应由保险公司或过失人承包的损失赔偿 清理完毕 其净收益或净损失应 从其借方或贷方分别转入 其他收入 账户的贷方或 其他支出 的账户的借方 期末借方或 贷方余额 表示尚未清理完毕的固定资产的净损失或净收益 在 固定资产清理 账户下 按 被清理固定资产设置明细账户 进行明细分类核算 例 3 村集体经济组织一台机器设备毁损 其账面原价为 40000 元 累计已计提折旧 10000 元 支付清理费用 1000 元 残料变价收入 2000 元 1 注销仓库原价及累计折旧 借 固定资产清理 30000 累计折旧 10000 贷 固定资产 40000 2 支付清理费用 借 固定资产清理 1000 贷 银行存款 1000 3 取得残料变价收入 借 银行存款 2000 贷 固定资产清理 2000 4 结转设备毁损损失 借 其他支出 29000 贷 固定资产清理 29000 若相应残料变价收入大于固定资产清理余额则作相反的会计分录 贷记其它收入 2 盘亏固定资产 4 村集体经济组织在财产清查中盘亏的固定资产 应查明原因 按已计提折旧借记 累计折 旧 账户 按其原价贷记 固定资产 账户 按其原价扣除累计折旧 过失人及保险公司赔偿 后的差额借记 其他支出 账户 具体会计分录 借 其他支出 累计折旧 贷 固定资产 四 四 无形资产无形资产 科目科目 无形资产包括土地使用权 商标权 专利权等 无形资产的摊销年限按以下原则确定 1 合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的 摊销期不应超过合同规定的受益年限 2 合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的 摊销期不应超过法律规定的有效年限 3 合同规定了受益年限 法律也规定了有效年限的 摊销期不应超过受益年限和有效年 限二者之中较短者 4 如果合同没有规定受益年限 法律也没有规定有效年限的 摊销期不应超过 10 年 无形资产摊销的账务处理 借 经营支出 开发区土地使用权摊销 管理费用 闲置土地使用权及其他无形资产摊销 贷 无形资产 例 4 2006 年 5 月 某村委兴建村级开发区 支付村小组出让集体土地款项 100 万元包含 集体土地使用权证 三通一平 开支 80 万 其中开发区尚有 1 4 地区已 三通一平 用作储 备土地暂不对外出租 06 年 6 月开始对外出租 1 土地转让时 村帐 借 无形资产 100 万 贷 银行存款 100 万 组帐 借 现金或银行存款 100 万 贷 公积公益金 土地基金 土地流转款 100 万 2 以后每年按集体土地使用年限摊销无形资产 村账 借 经营支出 管理费用 闲置部分 贷 无形资产 3 三通一平 费用部分 借 在建工程 开发区 三通一平 80 万 贷 银行存款 80 万元 4 交付使用后 借 无形资产 开发区 三通一平 80 万元 贷 在建工程 开发区 三通一平 80 万元 5 交付使用后进行摊销 每年不少于 10 万元 借 经营支出 管理费用 闲置部分 贷 无形资产 注 如果单纯是进行 三通一平 不兴建其他建筑的 三通一平 费用入 无形资产 如果 三通一平 后兴建厂房 商铺 市场等则 三通一平 费用作为建筑费用一部分入 固 定资产 村集体经济组织的负债按偿还期限可分为流动负债和长期负债 流动负债是指偿还期在一 年以内 含一年 的债务 包括短期借款 应付帐款 应付工资 应付福利费等 长期负债是 指偿还期超过一年以上 不含一年 的债务 包括长期借款及应付款 一事一议资金等 5 五 五 短期借款短期借款 和和 长期借款长期借款 科目科目 在实际工作中 对村集体经济组织的短期借款和长期借款的利息一般按月末计提方式进行 核算 并应根据短期借款和长期借款利息的支付方式不同 分别记入 现金 或 银行存款 应付款 等科目 如果短期借款及长期借款的利息按期支付 每季度末支付 或是在借款到期归还本金时一 并支付 则应当按月计提计入当期损益 计提时 借记 其他支出 利息支出 科目 贷记 应付款 预提利息 实际支付时 根据已计提的利息 借记 应付款 预提利息 根 据实际支付的利息金额与已经计提的利息金额的差额 即尚未计提的部分 借记 其他支出 利息支出 科目 根据实际支付的利息金额 贷记 现金 或 银行存款 科目 讲解 例 4 2 P97 六 六 应付款应付款 科目科目 应付款是指村集体经济组织与外单位和外部个人发生的偿还期在一年以下 含一年 的各 种应付及暂收款项 村集体经济组织因从事生产经营活动而需缴纳的各种税款通过 应付款 科目核算 村集体经济组织发生应付或暂收款时 借记有关科目 贷记 应付款 科目 偿还应付或 暂收款时 借记 应付款 科目 贷记 现金 银行存款 等科目 经规定程序 金额低于 3 万元的由书记主任审批 超过 3 万元的由两委干部审批 属于参考金额 批准后冲销无法支 付的应付款时 借记 应付款 科目 贷记 其他收入 科目 对预分股红通过 应付款 应付股红 科目 借款利息应按月计提 预提利息通过 应 付款 预提利息 科目进行核算 对发生的借款利息必须要按照权责发生制原则按月计提 以前年度的借款利息应通过 收 益分配 损益调整 科目核算 当期的借款利息应通过 其他支出 利息支出 科目核算 对政府下拨给村委的专项工程款以及村委会下拨给社 组 的专项工程款 村组两级都应 通过 应付款 专项应付款 科目核算 例 3 例 4 政府下拨给村委的专项工程款 结 转固定资产时应将 专项应付款 全额转入公积公益金 拨款转入 例 5 2006 年 2 月 某村委兴建农民公寓 收到当地政府拨入专项工程款 500 万元 兴建 农民公寓共发生工程支出 1500 万元 该农民公寓于当年 10 月完工并交付使用 1 收到拨款 借 银行存款 信用社 500 万 贷 应付款 专项应付款 农民公寓 500 万 2 发生工程支出 借 在建工程 农民公寓 1500 万 贷 银行存款 1500 万 3 交付使用 借 固定资产 非经营性 农民公寓 1500 万 贷 在建工程 农民公寓 1500 万 4 结转专项拨款 借 应付款 专项应付款 农民公寓 500 万 贷 公积公益金 拨款转入 500 万 5 同时结转拨款转入 借 公积公益金 拨款转入 500 万 自动转账 贷 公积公益金 公积金 500 万 例 6 2006 年 3 月 某村委下拨给村小组兴建公路款 30 万元 村小组兴建公路的工程支出共 计 80 万元 公路于 8 月完工交付使用 村账 借 公积公益金 公益金 30 万 贷 银行存款 信用社 30 万 组账 1 收到拨款 借 银行存款 信用社 30 万 贷 应付款 专项应付款 公路 30 万 2 发生工程支出 借 在建工程 公路 80 万 贷 银行存款 信用社 80 万 3 交付使用 借 固定资产 公路 80 万 6 贷 在建工程 公路 80 万 4 结转专项拨款 借 应付款 专项应付款 公路 30 万 贷 公积公益金 拨款转入 30 万 同时结转拨款转入 借 公积公益金 拨款转入 30 万 自动转账 贷 公积公益金 公积金 30 万 例 7 2006 年初 上南经联社将一幢厂房租给某个体老板使用 双方于 1 月签订了协议 协议 约定该厂房租赁期为 2 年 每月租金 20000 元 按月支付 该房产租赁适用的营业税税率为 5 1 每月取得租金时 借 银行存款 20000 贷 经营收入 出租收入 20000 2 计算每月应交营业税 每月应交营业税 20000 5 1000 元 借 经营支出或其他支出 1000 贷 应付款 应交营业税 1000 对于交纳的营业税是否入账 各村村根据合同规定操作 3 支付税款时 借 应付款 应交营业税 1000 贷 现金 1000 例 8 2006 年 6 月 1 日 村集体经济组织收到供电部门通知 5 月份村集体经济组织应付电费 5100 元 其中村集体经济组织办公楼电费 500 元 村办小学电费 800 元 村集体经济组织下属 企业电费 1800 元 代垫收村民电费 2000 元 以存款支付供电站电费共计 5100 元 6 月 3 日 收回了村民应付电费 2000 元 款存信用社 1 6 月 1 日收到供电站电费通知时 借 管理费用 水电费 500 其他支出 小学电费 800 应收款 下属企业 电费 1800 应收款 村民电费 2000 贷 应付款 供电站 5100 2 支付供电站电费 5100 元 借 应付款 供电站 5100 贷 银行存款 信用社 5100 3 收回村民电费 2000 元 借 现金 2000 贷 应收款 村民电费 2000 例 9 2006 年 7 月 15 日应发放村民上半年股份分红款元 其中有三名村民属违反计划生育不 能发放的有 5000 元 实发股份分红款为元 以存款支付 2006 年 12 月计算收益 可从收益中 提取股红元 同时发放村民元 1 7 月份发放时 借 应付款 应付股红 贷 银行存款 信用社 公积公益金 其他 5000 2 12 月从收益中分配股红元 借 收益分配 股份分红 贷 应付款 应付股红 3 年终发放股红款元 借 应付款 应付股红 贷 银行存款 信用社 7 注 超出制度规定的那部分分配金额 应在年终收益分配时 按实际分配金额计提 例 10 村集体经济组织 2006 年 12 月计算收益 可从收益中提取股红元 但实际按元分配到村 民 以银行存款发放 1 12 月从收益中计提分配股红元 借 收益分配 股份分红 贷 应付款 应付股红 同时结转平分配 设自动转帐凭证设自动转帐凭证 借 收益分配 未分配收益 贷 收益分配 股份分红 2 实际发放股红时 借 应付款 应付股红 贷 银行存款 信用社 村民小组在年中或年终提取股份分红应该履行如下手续 1 打申请报告经村民小组 村委会审批同意 2 一般不提倡实行年中分配 如果一定要年中分配 必须将分配金额限制在一定范围 内 保证年终可供分配收入大于已经分配的金额 避免年底年末未分配收益出现红字 3 进行股份分红时 采取电脑打印表格作为签收表 村民收款必须签收 代支社 组 财务人员工资可通过 应付款 预付工资 进行核算 收到社 组 上交 财务人员工资时直接冲减此数 年未将差额转入相关科目 例 11 某村委会 2007 年 2 月收到下属社 组 上交财务人员工资 2000 元 当月代支社 组 财务人员工资 1800 元 账务处理如下 村委会账 1 收到时 借 现金 2000 贷 应付款 预付工资 2000 2 发放时 借 应付款 预付工资 1800 贷 现金 1800 3 年末冲减下属社 组 财务人员工资 借 应付款 预付工资 2400 12 200 贷 管理费用 固定及其他人员报酬 2400 假设当月收到 1500 元 1 收到时 借 现金 1500 贷 应付款 预付工资 1500 2 发放时 借 应付款 预付工资 1800 元 贷 现金 1800 3 年末结转 借 管理费用 固定及其他人员报酬 3600 12 300 贷 应付款 预付工资 3600 例 12 接上例 假设 2 月 村民小组以现金支付给村委会代发社 组 财务人员工资 2000 元 账务处理如下 组账 1 支付时 借 应付工资 财务人员 2000 贷 现金 2000 2 月末计提财务人员工资 借 管理费用 固定及其他人员报酬 2000 贷 应付工资 财务人员 2000 注 以后每月做上述同样分录 用按金抵租金 必须附上按金客户联和租金收据 租金收据金额为收入金额 借 银行存款或现金 应付款 按金 8 贷 发包及上交收入或经营收入 七 七 应付工资应付工资 科目科目 一 应付工资核算的内容 应付工资是指村集体经济组织应付给其管理人员及固定员工的报酬总额 报酬总额包括工 资 奖金 津贴 福利补助等 不论是否在当月支付 都应通过本科目核算 值得注意的是 村集体经济组织应付给管理人员及固定员工之外的人员报酬 如应付给临时员工的报酬 不通 过本科目核算 在 应付款 科目中核算 该科目借方登记实际发放工资的数额 贷方登记分配工资费用的数额 该科目的余额一 般在贷方 反映村集经济组织已提取但尚未支付的工资额 本科目应设置 应付工资 明细账 按照管理人员和固定员工的类别及应付工资的组成内容进行明细核算 发放工资时 按区下发 工资表格式 南农部 2007 1 号文件 进行填制发放 对年中预支工资时 一般借记 应付工资 科目 贷记 现金 银行存款 科目 提 取工资时 借记 管理费用 等科目 贷记 应付工资 科目 例 13 2006 年 1 月末 村集体经济组织经批准提取村管理人员 1 月份工资报酬 12000 元 其 中固定员工报酬 9000 元 临时工报酬 3000 元 另发放固定员工通迅补助费用 2000 元 发放安 全巡查人员工资 1000 元 镇已下拔安全巡查人员工资 3600 元 半年 1 收到镇下拔安全巡查人员工资时 借 银行存款 3600 贷 应付款 临时员工报酬 安全巡查人员工资 3600 2 计提时 借 管理费用 固定及其他人员报酬 12000 管理费用 电话费 2000 贷 应付工资 固定员工报酬 11000 应付款 临时员工报酬 临时员工 3000 3 发放时 借 应付款 临时员工报酬 安全巡查人员工资 600 应付福利费 治安 400 应付工资 固定员工报酬 11000 应付款 临时员工报酬 3000 贷 现金或银行存款 15000 二 关于村 社 组 干部报酬的账务处理 1 核算要求 按照权责发生制原则 为了能够确切反映当年的损益 村 社 组 干部工资通过 管理 费用 干部报酬 和 应付工资 村干部工资 进行核算 2 核算内容 1 每月发放干部工资 通过借记 应付工资 村干部工资 贷记 现金或银行存款 等相关科目 2 年终从管理费用中提取干部工资及奖金 借记 管理费用 干部工资 贷记 应 付工资 村干部工资 3 年初支付干部报酬时 借记 应付工资 村干部工资 贷记 现金或银行存款 如计提和实际发放有差额 差额增记或减记 管理费用 例 14 某村每月 半年 发放干部工资 1000 元 1 每月发放时 借 应付工资 村干部工资 1000 贷 现金 1000 或者每半年发放一次 借 应付工资 村干部工资 6000 贷 现金 6000 例 15 接上例 12 月底根据上年综合考核工资估计今年的综合考核工资 估计今年综合考核工 9 资 50000 元 借 管理费用 干部工资 50000 贷 应付工资 村干部工资 50000 例 16 接例 14 例 15 第二年年初计算得出综合考核工资 即浮动工资 村级集体可支配收 入提成工资根据考核结果扣减后的所得 52000 元 52000 50000 2000 52000 12000 40000 借 管理费用 增加少计的综合考核工资 2000 贷 应付工资 2000 借 应付工资 村干部工资 40000 贷 现金 扣减之前已经发放的工资 1000 12 即 12000 元 40000 八 八 应付福利费应付福利费 科目科目 一 核算内容 新制度中 我区对应付福利费下设了 18 个固定二级科目 包括 福利费结存 计划 生育 五保户 烈军属 困难 低保 学校 幼儿园 治安 丧葬费补助 老 人退休补助 征兵民兵 环境卫生 公共设施维护 文体活动 路灯费用 农村 医疗保险 农村养老保险 农民失业保险 其他 等 应付福利费取得的来源按当年收 益制度规定比例计提 入 应付福利费 福利费结存 贷方 新规定比例尚未发文 暂按旧 制度即留存收益 10 以上计提 1 提取福利费 借 收益分配 提取福利费 货 应付福利费 福利费结存 2 经批准 公益金弥补福利费不足 借 公积公益金 弥补福利费 贷 应付福利费 福利费结存 3 支付各种福利费 借 应付福利费 福利费各项开支 贷 现金或银行存款 说明 福利费各项开支是指除福利费结存外的 17 个二级科目 4 结转福利费各项开支 设自动转帐凭证设自动转帐凭证 借 应付福利费 福利费结存 贷 应付福利费 福利费各项开支 这里要提的是 有的村对垃圾费的收支入了 其他收入 和 其他支出 科目 应改为垃 圾费支出入 应付福利费 环境卫生 垃圾费 代收代支的垃圾费通过 应收款 和 应付款 科目核算 二 要求 1 福利费的使用一般坚持先提后用原则 2 福利费的结转可以每月一次或年终一次结转 3 应付福利费不包括兴建集体福利等公益设施支出 4 除了 应付福利费 福利费结存 有贷方发生数外 其他 17 个二级科目不存在贷 方发生数 九 九 一事一议资金一事一议资金 科目科目 1 一事一议资金的概念 一事一议资金是指村集体经济组织兴办村民受益的生产 公益 事业时 按照国家法规 政策的规定 以 一事一议 的形式向村民筹集的专项资金 一事一议筹劳不通过本科目核算 应通过 公积公益金 科目核算 为了反映和监督村集体经济组织一事一议资金的筹集和使用情况 村集体经济组织应设 置 一事一议资金 科目 贷方登记一事一议资金的筹集 借方登记一事一议资金的使用 本 10 科目的期末贷方余额 反映村集体经济组织应当用于一事一议专项工程建设的资金 期末借方 余额 反映村集体经济组织一事一议专项工程建设的超支数 本科目应按照所议项目设置明细 账 进行明细核算 同时 必须另设备查簿对一事一议资金的筹集和使用情况进行登记 2 一事一议资金的会计处理 村集体经济组织一事一议资金的会计处理主要涉及五个方面 第一 一事一议资金的筹 集 第二 一事一议资金的使用 第三 一事一议筹资建设项目完成后存在余款 第四 一事 一议筹资建设项目存在资金不足 第五 一事一议资金的减免 1 一事一议资金筹集的处理 一事一议筹集方案经过社员 村民 大会通过时 形成了村集体经济组织应收村民的款 项 因此 村集体经济组织应于一事一议筹资方案通过时 按照通过的筹资金额 借记 应收 款 贷记 一事一议资金 科目 村集体经济组织收到农户交来的一事一议专项筹资时 借记 现金 银行存款 科目 贷记 应收款 科目 2 一事一议资金使用的处理 讲解 P123 P126 村集体经济组织使用一事一议资金购入不需要安装的固定资产时 借记 固定资产 科 目 贷记 现金 银行存款 等科目 工程完工后 如果形成固定资产 则借记 固定资产 科目 贷记 在建工程 科目 同时 借记 一事一议资金 科目 贷记 公积公益金 科目 如果不形成固定资产 则按使用一事一议资金的金额 借记 经营支出 其他支出 等科目 贷记 在建工程 科目 同时 借记 一事一议资金 科目 贷记 公积公益金 科目 十 十 公积公益金公积公益金 科目科目 公积公益金是村集体经济组织从收益中提取的和其他来源取得的 用于扩大生产经营 承担经营风险以及集体公益事业的专用基金 新规定比例尚未发文 暂按旧制度即留存收益 30 以 上计提 一 公积公益金的来源 从形成来源上看 村集体经济组织的公积公益金的来源主要有以下几个渠道 1 从本年收益中提取 2 从其他来源取得的公积公益金主要包括 资本溢价 接受捐赠 征用土地补偿费 拍卖 四荒 使用权价款 一事一议筹资筹劳转入 拨款转入 对外投资中实物资产重估增值 等 二 公积公益金的使用 根据国家有关规定 并经过规定程序批准后 村集体经济组织的公积公益金可用于以下 方面 1 转增资本 2 弥补福利费不足 3 弥补亏损 4 下拨村小组福利 生产设 施资金 值得注意的是 公积公益金转增资本 弥补福利费不足以及弥补亏损的数额 可以由村 集体经济组织根据实际情况及国家有关规定确定 但必须经社员 村民 大会或社员 村民 代表大会讨论通过后执行 并向群众公布 三 公积公益金核算的内容 为了反映和监督村集体经济组织公积公益金的提取和使用等增减变动情况 村集体经济 组织应设置 公积公益金 科目 该科目的贷方登记从收益中提取和从其他来源取得的公积公 益金的数额 借方登记将公积公益金用于转增资本 弥补福利费不足或弥补亏损而减少公积公 益金的数额 期末贷方余额反映村集体经济组织公积公益金的结余数额 为了反映村集体经济 组织公积公益金的构成及其变动情况 公积公益金 科目还须按来源设置明细科目 进行明 细核算 四 帐务处理 在这次新制度执行中 我区将 公积公益金 科目设置了统一的二级科目 主要包括土 地基金 公积金 公益金 弥补福利费 弥补亏损 转增资本 接受捐赠 资本溢价 资产重 11 估 拨款转入 其他 一事一议筹劳 等 且土地基金固定了三级科目 征地补偿费和土地流 转款 公益金款项用于弥补福利费 公积金 接受捐赠 资本溢价 资产重估 拨款转入 其他等款项可用于弥补亏损或转增资本 但使用接受捐赠 资本溢价 资产重估 拨款转入 其他等款项弥补亏损或转增资本时要将这些明细科目转到 公积金 明细下再进行弥补亏损或 转增资本 1 关于 公积公益金 土地基金 的核算 土地基金是核算村集体经济组织发生的土地补偿费和集体建设用地使用权流转收益 集 体土地出租除外 的收支业务 经规定程序批准土地基金可用于发展扩大生产经营 1 征地补偿费核算 收到征地补偿款时 借 现金或银行存款 贷 公积公益金 土地基金 征地补偿费 同时计提和分配土地补偿费 根据 佛山市南海区农村集体土地征用补偿费及农村集体建设用地使用权流转收益管理暂 行办法 南府 2003 181 号文件第四条规定 属于农村集体经济组织的土地征用补偿费和建 设用地使用权出让 转让的收益 提留 分配规定为 50 纳入公益金管理 主要用于农民的 社会保障安排 参加社会养老保险 农村基本医疗保险 农民失业保障等 不小于 20 纳入公 积金管理 主要用于发展农村集体经济 30 以内可以分配到农民个人 借 公积公益金 土地基金 征地补偿费 贷 公积公益金 公积金 计提 20 贷 应付福利费 农村养老保险 农村医疗保险 三项合计计提 50 农村失业保险 贷 应付款 应付个人补偿款 计提 30 支付个人补偿 借 应付款 应付个人补偿款 贷 银行存款 或现金 注 社会保障安排还包括劳动就业培训 困难救济等都可在 50 范围内开支 由于农村的养老 医疗和失业这三项保险的各计提比例没有规定 使财务人员难以操作 而目前农村只有医疗保险 因此 在计提时 可将全部计提金额放在医疗保险中挂账 待其他 两项保险等有发生时再通过医疗保险中转入 应付款 应付个人补偿款 科目的期末贷方余额 反映村集体经济组织按制度规定 计提 但尚未分配的征地补偿费和土地流转款数额 村集体经济组织超出制度规定比例分配征 地补偿费和土地流转款时 其超出部分建议根据有关实际分配资料 如 分配审批方案 收款 签收表等 直接冲减原计提的 公积公益金 公积金 和 应付福利费 农村医疗保险 等 其冲减顺序为应先 应付福利费 农村医疗保险 后 公积公益金 公积金 提问提问 征地款中牵涉到镇政府只对村委会一个单位下拨款时 征地款含有村委会和村小组 收款的 村委会账如何处理 村小组账如何处理 如青苗补偿款支付时如何处理 村 组分配 又该怎样 回答回答 村委会收到镇拨入的征地款时 先将征地款贷记入村委会账 应付款 镇下拨 征地款 然后将征地款进行分解 村委会借记 应付款 应付征地款 贷记入 公积公益 金 土地基金 征地补偿费 再按征地补偿费的核算进行处理 村民小组账收到征地款 时 借记 银行存款 贷记入 公积公益金 土地基金 征地补偿费 然后再按征地补 偿费的核算进行处理 对镇下拨的青苗补偿款 有的情况是镇对到村民小组下拨 有的是通过村委会下拨 当村委会收到镇下拨青苗补偿款时 村委会账通过 应付款 镇下拨村民小组青苗补偿款 科目核算 村民小组收到村委会交来的青苗补偿款时 通过 应付款 青苗补偿款 科目核 算 12 对于征地补偿费和出让 转让的土地流转款的分配问题 村委会将收到的征地补偿费 和出让 转让的流转款时在 公积公益金 土地基金 明细科目下 提取 20 转入 公积公 益金 公积金 科目 提取 50 转入 应付福利费 农村医疗保险 剩余的 30 仍放在 公积公益金 土地基金 明细科目中 留待以后用于发展集体经济时再将该余款转出使用 村民小组收到的征地补偿费和出让 转让的土地流转款 分配时按正常程序处理 例 17 2006 年 9 月 20 日村委会收到镇下拨的征地款补偿 206 万元 其中有 40 万元是村 委会本身的 有 160 万元是返还给村民小组的 支付村民小组青苗补偿款 6 万元 该款项通过 信用社进账 于 9 月 21 日 村民小组将 48 万元的征地补偿款发放给村民 将青苗补偿款 6 万 元也支付给了村民 账务处理如下 村委会账 村委会收到征地款时 借 银行存款 信用社 贷 应付款 镇下拨征地款 同时按征地留成转账 借 应付款 镇下拨征地款 贷 公积公益金 土地基金 征地补偿费 贷 应付款 村民小组征地款及青苗款 支付给村民小组征地款 借 应付款 村民小组征地款及青苗款 贷 银行存款 信用社 村委会按规定提留各项 借 公积公益金 土地基金 征地补偿费 贷 公积公益金 公积金 80000 20 贷 应付福利费 农村医疗保险 50 村民小组账 村民小组收到村委会代政府转拨的征地款补偿费时 借 银行存款 信用社 贷 公积公益金 土地基金 征地补偿费 贷 应付款 青苗补偿款 60000 村民小组支付青苗补偿款项时 借 应付款 青苗补偿款 60000 贷 银行存款 信用社 60000 村民小组按规定提留各项 借 公积公益金 土地基金 征地补偿费 贷 公积公益金 公积金 20 贷 应付福利费 农村医疗保险 50 贷 应付款 应付个人补偿款 30 2 农村集体土地流转 出让 转让 的核算 收到土地流转 出让 款时 借 现金或银行存款 贷 公积公益金 土地基金 土地流转款 收到土地流转 转让 款时 借 现金或银行存款 贷 无形资产 固定资产 贷 公积公益金 土地基金 土地流转款 注 同时计提和分配土地流转 出让 转让 款 根据南府 2003 181 号文件规定按分三留 七处理 借 公积公益金 土地基金 土地流转款 13 贷 公积公益金 公积金 计提 20 贷 应付福利费 农村养老保险 农村医疗保险 三项合计计提 50 农村失业保险 贷 应付款 应付个人补偿款 计提 30 支付个人补偿 借 应付款 应付个人补偿款 贷 银行存款 或现金 3 农村集体土地流转出租的核算 收到土地流转出租款款时 借 现金或银行存款 贷 经营收入或发包及上交收入 注 对于农村集体建设用地使用权流转收益中的出租收益仍按 印发 南海市农村合作 经济组织财务管理试行办法 的通知 南府 2000 47 号 收益分配的有关规定进行管理和使 用 对于一次性收取土地流转出租款的必须要将款项通过借记 应收款 预收租金 科目 核算 然后再逐年转入 经营收入 或 发包及上交收入 科目核算 2 从收益中提取公积金 公益金 借 收益分配 提取公积公益金 提取公积金 收益分配 提取公积公益金 提取公益金 贷 公积公益金 公积金 贷 公积公益金 公益金 3 弥补福利费不足的处理 按规定程序批准同意用公益金弥补福利费 借 公积公益金 弥补福利费 贷 应付福利费 福利费结存 同时结转公益金弥补的福利费 设自动转帐凭证设自动转帐凭证 借 公积公益金 公益金 贷 公积公益金 弥补福利费 4 弥补亏损的处理 1 按规定程序批准同意用公积金弥补亏损 借 公积公益金 弥补亏损 贷 收益分配 弥补亏损 2 同时结转公积金弥补的亏损 设自动转帐凭证设自动转帐凭证 借 公积公益金 公积金 贷 公积公益金 弥补亏损 同时结转收益分配的弥补亏损 设自动转帐凭证设自动转帐凭证 借 收益分配 弥补亏损 贷 收益分配 未分配收益 5 转增资本的处理 1 按规定程序批准同意用公积金转增资本 借 公积公益金 转增资本 贷 资本 村组资本 2 结转公积金转增的资本 设自动转帐凭证设自动转帐凭证 借 公积公益金 公积金 贷 公积公益金 转增资本 6 接受捐赠的处理 村集体经济组织接受捐赠而导致的资产增加并不是由于村集体经济组织的生产经营活动所 14 获得的 因此 村集体经济组织接受地方政府 社会团体 个人等的捐赠而取得的资产 不应 作为收入 而应作为所有者权益的增加处理 此外 由于捐赠资产的所有权已经转移 捐赠的 单位或个人不是村集体经济组织的所有者 因此捐赠的资产不构成村集体经济组织的资本 不 应作为资本予以确认 所以 村集体经济组织接受捐赠的资产应作为公共积累的增加 纳入公 积公益金进行核算 1 发生捐赠财产时 借 固定资产 贷 公积公益金 接受捐赠 2 收到捐赠款时 借 银行存款 或现金 贷 公积公益金 接受捐赠 3 如果在实际中需要调用接受捐赠款项弥补亏损时 按规定程序批准同意用公积金弥补亏损 首先将捐赠款转到 公积公益金 公积金 科目下处理 借 公积公益金 接受捐赠 贷 公积公益金 公积金 借 公积公益金 弥补亏损 贷 收益分配 弥补亏损 同时结转公积金弥补的亏损 设自动转帐凭证设自动转帐凭证 借 公积公益金 公积金 贷 公积公益金 弥补亏损 同时结转收益分配的弥补亏损 设自动转帐凭证设自动转帐凭证 借 收益分配 弥补亏损 贷 收益分配 未分配收益 4 如果在实际中需要调用接受捐赠款项转增资本时 按规定程序批准同意用公积金转增资本 首先将捐赠款转到 公积公益金 公积金 科目下处理 借 公积公益金 接受捐赠 贷 公积公益金 公积金 按规定程序批准同意用公积金转增资本 借 公积公益金 转增资本 贷 资本 村组资本 结转公积金转增的资本 设自动转帐凭证设自动转帐凭证 借 公积公益金 公积金 贷 公积公益金 转增资本 7 对于资产重估 拨款转入 资本溢价 其他 一事一议筹劳款 与接受捐赠的处理类 同 这里不作详细介绍 五 公积公益金的核算要求 各村 组 需弥补福利费 弥补亏损或转增资本时 必须召开村民代表会议或者村民 户 代表 会议表决通过 并经镇农村工作办或办事处农村工作办审核后方可执行 且弥补福利费 弥补亏损或转增资本后 公积公益金科目余额不得少于当年从收益中提取的公积金 公益金的 数额 十一 十一 补助收入补助收入 科目科目 补助收入是指村集体经济组织获得的财政等有关部门的补助资金 凡属上级拨款用于日 常费用开支的通过 补助收入 科目核算 如收到上级部门下拨的计生补助 后进村行政补助 等 拨款转入是指村集体经济组织收到国家拨入的具有专门用途的拨款项目完成后 按规定 转入公积公益金的部分 专门对应 应付款 专项应付款 科目核算 是对村集体经济组织 15 有接受国家拨入的具有专门用途的拨款 凡只是通过村一级代收代付的款项通过 应付款 科目核算 如镇下拔到村发给村小组 长的工资 下拔安全巡查人员工资 计生人员工资等通过 应付款 科目核算 凡属上级或单 位 个人捐赠的款项 通过 公积公益金 接受捐赠 科目核算 例 18 2007 年 3 月 某村委代收代支下属村小组干部补贴 10000 元 村账 1 代收时 借 银行存款 信用社 10000 贷 应付款 村小组干部补贴 10000 2 代支时 借 应付款 村小组干部补贴 10000 贷 银行存款 信用社 10000 组账 1 每月计提村小组干部工资 借 管理费用 村干部报酬 10000 贷 应付工资 村小组干部工资 10000 2 同时 各村小组凭村委会的转账通知单作如下账务处理 借 应付工资 村小组干部工资 10000 贷 补助收入 其他部门补助 10000 例 18 2007 年 1 月 某村委会收到上级部门一笔拨款元 专门用于兴建文化楼 1 收到拨款 借 银行存款 贷 应付款 专项应付款 2 兴建文化楼 借 在建工程 贷 银行存款 3 完工后结转 借 固定资产 文化楼 贷 在建工程 同时结转上级拨款 借 应付款 专项应付款 文化楼 贷 公积公益金 十二 十二 收益分配收益分配 科目科目 新制度中 我区统一设置了 未分配收益 弥补亏损 提取公积公益金 提取福利 费 外来投资分利 股份分红 其他 损益调整 等八个二级科目 且 提取公积公 益金 固定了三级科目 一 收益分配 科目帐务处理步骤 1 若发生以前年度损益调整 如计提以前年度的借款利息 补提以前年度的固定资产折 旧 无形资产摊销及上年度干部效益工资等 应通过 收益分配 损益调整 科目处理 然 后结转到 收益分配 未分配收益 其调增调减之间的差额记入 收益及收益分配表 的 其他转入 栏内 例 20 2007 年 1 月某村委补提上年漏计的累计折旧 10000 元 1 补提时 借 收益分配 损益调整 10000 贷 累计折旧 10000 2 结转损益增加 借 收益分配 未分配收益 10000 自动转账 贷 收益分配 损益调整 10000 2 若发生公积公益金弥补亏损的 通过 收益分配 弥补亏损 科目处理 然后结转 到 未分配收益 弥补亏损 数额记入 收益及收益分配表 的 其他转入 栏内 3 将 本年收益 科目转到 收益分配 未分配收益 科目 4 将 收益分配 未分配收益 余额进行提取各项分配 包括 提取公积公益金 16 提取福利费 外来投资分利 股份分红 其他 收益分配 未分配收益 余额 年初未分配收益 损益调整 弥补亏损 本年收益 5 结平各项分配 二 具体会计分录处理 1 若发生以前年度损益调整 应通过 收益分配 损益调整 科目处理 调增的账务处理 借 有关科目 贷 收益分配 损益调整 同时结转调增的未分配收益 设自动转帐凭证设自动转帐凭证 借 收益分配 损益调整 贷 收益分配 未分配收益 调减的账务处理 借 收益分配 损益调整 贷 有关科目 同时结转调减的未分配收益 设自动转帐凭证设自动转帐凭证 借 收益分配 未分配收益 贷 收益分配 损益调整 2 按规定程序批准同意用公积金弥补亏损 借 公积公益金 弥补亏损 贷 收益分配 弥补亏损 同时结转收益分配的弥补亏损 设自动转帐凭证设自动转帐凭证 借 收益分配 弥补亏损 贷 收益分配 未分配收益 3 结转本年收益 设自动转帐凭证设自动转帐凭证 借 本年收益 贷 收益分配 未分配收益 4 进行各项分配 必须要按如下顺序进行分配 1 提取公积金 借 收益分配 提取公积公益金 提取公积金 贷 公积公益金 公积金 2 提取公益金 借 收益分配 提取公积公益金 提取公益金 贷 公积公益金 公益金 3 提取福利费 借 收益分配 提取福利费 贷 应付福利费 福利费结存 4 投资分利 借 收益分配 外来投资分利 贷 应付款 有关单位或个人 5 股份分红 借 收益分配 股份分红 贷 应付款 应付股红 6 提取上调村委会 经联社账 借 收益分配 其他 上调村委会款 贷 应付款 村委会 注 年中上调村委会的款项 应通过 应收款 村委会 科目核算 年终提取后同时结 转借记 应付款 村委会 贷记 应收款 村委会 账户 17 即年中上调村委会时