人民防空部门审计核算心得

1 / 4人民防空部门审计核算心得近曰，我们在对某市人民防空部门审计中，发现当前执行的人民防空会计制度 ，在基层单位的实际操作中，需要进一步改进和完善。一是负债类第 209 号科目“财政专户存款” ，核算经批准收取的存入同级财政专户的人防建设资金，并规定：各单位收取社会负担人防经费时，借记“银行存款” 、 “现金”等科目，贷记“其他收入”科目；缴存财政专户时，借记本科目，贷记“银行存款”科目；由财政专户拨回存款时，借记“银行存款”科目，贷记本科目；本科目借方余额反映财政专户存款尚未拨回单位的存款数。二是设收入类第 413 号会计科目“其他收入” ，收缴社会负担人防经费时，借记“财政专户存款” ，贷记本科目；由财政专户拨回时，借记“银行存款”科目，贷记“财政专户存款”科目。年终结账时，将本科目贷方余额全数转入“事业结余”科目。以上会计核算规定，存在以下不妥之处：一、 制度设“财政专户存款”并将其做为负债类科目，有悖于该会计科目的真实含义。从负债的定义看，负债是单位所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿还的债务。 “财政专户存款”是人防部门依法收取的社会负担人防建设资金，是一项具有专项用途的资金，没有偿还2 / 4的目标和对象，具有非偿还性；其次会计处理与会计基本原理不相吻合，如：制度规定：人防部门收取的人防易地建设费缴存财政专户时，借记“财政专户存款” ，贷记“银行存款” 。因制度规定“财政专户存款”属负债类科目，反映的是负债的减少，而恰恰相反，缴存财政专户时“财政专户存款”中人防易地建设费是增加，形成了资产类科目与负债类科目同增同减的现象；按人民防空会计制度的核算办法，及人防部门的实际操作情况，本科目的期末余额是一直保持在借方余额状态，并足以影响资产负债表中的结构关系，不能使用财务评价指标体系对单位的资产负债状况做出正确分析。二、 制度对人防部门收到“财政专户存款”拨回的款项，未反映出人防资金的收入情况有不妥之处。根据人民防空财务管理规定第三十二条规定：“各级人民人防办公室收到财政部门拨回的财政专户存款，要全额用于人防建设” 。那么就应按项目计划和资金用途设专款收入科目，进行分类核算，使财政专款及正常业务经费能正确划分。三、 制度将收取社会负担人防经费归为“其他收入”并全数转入“事业结余”有不妥之处。根据财政部关于印发行政单位预算管理的若干规定的通知（财文字3 / 4199729 号）第一条（三）款规定：“缴入财政专户的预算外资金，不能作为单位收入，直接列入收入预算。由财政专户拨付给单位的预算外资金收入，应作为单位收入，列入收入预算” 。人防部门将收取社会负担的人防经费转入结余，这样以来， “事业结余”中既包含有经费结余又有拔回的专款，自然就产生了净资产的确认问题。从以上分析可以看出：制度的有关科目及其核算办法，不同程度地影响了单位收支的真实、准确、完整及资产负债状况的变动。笔者认为，可否从以下方面加以改进和完善：一是明确人防部门收费是属代收行为，收取的人防建设资金其性质是一项特定用途的资金。既不能视为单位的负债，也不应视为单位的资产，单位对收取的需缴入同级财政专户的人防建设资金应记入“专款”类科目，不应将收费归入“收入”类科目，这样可将收取的专款与正常的业务经费从账务核算上一目了然的分开，避免了基层人防部门截留收入用于经费超支。同样，也便于本级和上级主管部门集中资金用于大型人防设施建设。二是保留“财政专户存款”科目，但将其归为资产类科目，增设“应缴人防建设款”和“拨入专款”科目，核算收取社会负担人防经费和从财政专户核拨的人防建设专项资金。例如：4 / 4收取易地建设费时：借：银行存款贷：应缴人防建设款缴存财政专户时，借：财政专户存款贷：银行存款从财政专户拨回时借：银行存款贷：财政专户存款上缴上级人防部门时：借：应缴人防建设款贷：银行存款经批准使用或留用时：借：应缴人防建设款贷：拨入专款经以上核算后， “应缴人防建设款”余额反映的是人防部门已收未缴的人防建设基金，此科目的余额与“银行