会计学原理账户与复式记账ppt课件.ppt

会计学原理AccountingPrinciples 第二章账户与复式记账 会计学原理第二章账户与复式记账 主要内容 第一节会计方程式第二节会计科目与账户第三节复式记账第四节总分类账户与明细分类账户 会计学原理第二章账户与复式记账 学习目的和要求 深刻理解各会计要素之间的关系 尤其是资产与负债及所有者权益的关系 熟悉会计科目和账户的基本结构 理解单式记账法与复式记账法的特点 着重掌握借贷记账法的基本原理 掌握总分类账户和明细分类账户的设置 关系 平行登记的要点 结果及其核对 重点与难点 1 资产 负债 所有者权益的关系2 借贷记账法的基本原理 内容 3 总分类账户与明细分类账户 会计学原理第二章账户与复式记账 第一节会计方程式 一 会计方程式的含义及种类1 会计方程式的含义也称会计恒等式 或会计平衡公式 它是指用数学方程表示的会计要素之间数量关系的等式 2 会计方程式的种类 1 基本会计恒等式资产 负债 所有者权益 2 动态会计恒等式收入 费用 利润 3 扩展 综合 会计恒等式资产 费用 负债 所有者权益 收入 二 基本会计恒等式 静态三要素的关系 现金 银行存款 原材料 库存商品 机器设备 厂房专利技术等 资金的运用 资金的占用形式 资金的来源 向银行借向社会公众借向供货方借 原始投入留存收益 资产 负债 所有者权益 会计学原理第二章账户与复式记账 接 企业 资金 现金 存货 长期投资 机器设备 资产 投资者 债权人 所有者权益 负债 资金来源 资金占用 会计学原理第二章账户与复式记账 接 回顾 会计学原理第二章账户与复式记账 对基本会计恒等式的理解 基本会计恒等式体现了同一资金的两个不同侧面 资金存在形态与资金来源渠道 以货币计量时 会计恒等式双方数额相等 会计学原理第二章账户与复式记账 资产会随着负债 所有者权益的增减而成正方向变化 资产会随着负债 所有者权益的增加而增加 资产会随着负债 所有者权益的减少而减少 基本会计恒等式的作用 表明了某一会计主体在某一特定时点所拥有的资产权属关系 是设置账户 复式记账及编制会计报表等会计核算方法建立的理论依据 例1 2009 1 1 会计学原理第二章账户与复式记账 基本会计恒等式的经济意义 资产 负债 所有者权益即资产 债权人权益 所有者权益资产 权益 该式左边是企业拥有或控制的各种资产 右边是资产的提供者对资产提出的要求权 移项 资产 负债 所有者权益 该式表明 债权人对企业资产的要求权总是优先于投资者对资产的要求权 会计学原理第二章账户与复式记账 三 动态会计恒等式 动态三要素的关系 收入 费用 利润 对动态会计等式的理解 利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额 收入大于费用时为利润 收入小于费用时为亏损 利润会随着收入的增减成正方向变化 利润会随着费用的增减成反方向变化 例2 2009年1月份收入 26000元 费用 8000元 利润 18000元 会计学原理第二章账户与复式记账 四 扩展 综合 会计恒等式 六要素的关系 资产 费用 负债 所有者权益 收入 资金存在形态 资金来源渠道 70000 26000 8000 20000 50000 180002009年1月31日这一新的时点上 资产 88000元 负债 20000元 所有者权益 50000 18000元 可见 无论在什么时点上去观察 都有资产与负债 所有者权益的平衡关系 因此 资产 负债 所有者权益 是基本的会计恒等式 收入增加资产 费用减少资产 二者之差成为资产的变动额 收入大于费用时增加的利润形成对所有者权益的增量 对综合会计方程式的理解一 期初资产 7 负债 2 所有者权益 5 静态会计等式 期内资产 费用 负债 所有者权益 收入动态会计等式 8 8 0 8 2 5 2 6 期初 期初 期初 变动 变动 变动 发生 取得 期末资产 8 8 负债 2 所有者权益 6 8 静态会计等式 期末 期末 期末 会计学原理第二章账户与复式记账 会计学原理第二章账户与复式记账 对综合会计方程式的理解二A 资产 负债 所有者权益收入 费用 利润两式合并 B 由于 利润 可增加 所有者权益 变化为 资产 负债 所有者权益 利润或 资产 负债 所有者权益 收入 费用 C 将上面B中的第二个公式移项 即成 资产 费用 负债 所有者权益 收入 会计学原理第二章账户与复式记账 五 经济业务及其类型 一 经济业务的含义 应办理会计手续 能运用会计方法反映的经济活动 亦称作交易或事项 会计学原理第二章账户与复式记账 1 交易 transactions 企业与其他经济实体之间发生的商品或劳务交换 经济交易的发生 涉及到两个或几个经济实体 2 事项 events 1 外部事项 交易 transactions 企业与外部经济实体之间所发生的经济交易 2 内部事项企业内部发生的经济活动 会计学原理第二章账户与复式记账 二 经济业务的基本类型 从现金流转角度的分类1 收款交易与事项 现金 银行存款增加2 付款交易与事项 现金 银行存款减少3 转账交易与事项 不影响现金 银行存款 从会计要素的角度分类 见下 六 经济业务的发生不会破坏会计恒等式 基于综合会计方程式1 类型一 资产增加 负债或所有者权益同时增加 资金总额增加 例 1 接受投资者以货币资金70万投资 2 向银行借入短期借款30万 资产 负债 所有者权益 资产70万 资产30万 所有者权益70万 负债30万 会计学原理第二章账户与复式记账 2 类型二 资产减少 负债或所有者权益同时减少 资金总额减少 例 1 企业以银行存款支付上月赊购款10万元 2 经股东大会批准 减少注册资本20万元 资产 负债 所有者权益 资产70万 资产90万 所有者权益50万 所有者权益70万 资产100万 负债20万 负债30万 会计学原理第二章账户与复式记账 3 类型三 资产要素内部有增有减的变动 资金总额不变 例 企业以银行存款15万元购入原材料 资产 负债 所有者权益 所有者权益70万 负债30万 资产100万 会计学原理第二章账户与复式记账 4 类型四 负债和所有者权益有增有减的变动 资金总额不变 例 1 将企业的应付债券10万元转换为企业的股本 2 将企业的资本公积20万元转增股本 资产 负债 所有者权益 资产100万 所有者权益70万 负债20万 所有者权益80万 负债30万 会计学原理第二章账户与复式记账 5 类型五 收入增加 资产同时增加例 企业销售商品 售价20万 货款已存入银行 资产 费用 负债 所有者权益 收入 所有者权益70万 负债30万 资产100万 资产20万 收入20万 会计学原理第二章账户与复式记账 6 类型六 费用增加 资产同时减少例 以银行存款15万元支付新产品展览费 资产 费用 负债 所有者权益 收入 所有者权益70万 负债30万 资产85万 资产100万 费用15万 会计学原理第二章账户与复式记账 会计学原理第二章账户与复式记账 总结 经济业务影响会计恒等式的规律每项经济业务发生后 至少要影响会计恒等式中的两个会计要素 或一个要素中的两个项目 发生增 减变化 其规律为 增加 减少 会计学原理第二章账户与复式记账 结论无论发生什么样的经济业务 都不会破坏会计方程式的恒等关系 第二节会计科目与账户一 会计科目的含义及设置的目的 依据与原则 一 含义按一定标准对会计要素的内容进行具体分类的项目 例如 将资产这一会计要素进行分类 可分为现金 银行存款 原材料等 现金 银行存款 原材料 就是会计科目 二 设置目的为分门别类地反映和监督各项经济业务 以及由此而引起的各项会计要素的增减变动情况创造条件 以提供有用的核算资料 三 设置依据1 企业经济活动及其资金运动的客观规律2 会计目标的基本要求 会计学原理第二章账户与复式记账 会计学原理第二章账户与复式记账 四 设置原则在我国 会计科目由财政部统一制定 1 必须结合会计对象的特点 2 必须符合经济管理的需要 3 必须统一性与灵活性相结合 见教材 自学 4 必须保持相对稳定 5 必须含义明确 通俗易懂 会计学原理第二章账户与复式记账 二 会计科目的分类 一 会计科目按其核算的经济内容不同 可分为 资产类 库存现金 银行存款等 负债类 短期借款 应付账款等 所有者权益类 实收资本 资本公积等 成本类 生产成本 制造费用等 损益类 主营业务收入 管理费用等 共同类 清算资金往来 货币兑换等 会计学原理第二章账户与复式记账 二 会计科目按其提供资料的详细程度不同 可分为 总分类科目 总账科目 一级科目 它是会计对象的具体内容进行总括分类的项目 明细分类科目 是对总分类科目进一步分类的项目 三 会计账户及其结构与功能 一 会计账户的含义与特点1 含义是指根据会计科目在账簿中开设的具有一定结构和格式 用来对会计对象的具体内容进行分类反映和监督的一种工具 经济业务 会计学原理第二章账户与复式记账 2 设置账户的原因见教材P403 特点 1 账户提供分类的会计信息 每一账户记录一个方面的经济活动及资金变化情况 2 账户提供连续性的会计信息 及时 完整地记录而不得遗漏 提供 历史 和 现时 情况 会计学原理第二章账户与复式记账 二 账户的结构和功能1 账户的基本结构 经济活动及其资金运动的基本规律 资金的数量变化 增加 减少 会计目标与会计假设 分期报告信息 期末结余 增减变动结果 账户结构界定的依据 会计学原理第二章账户与复式记账 账户的基本结构 会计学原理第二章账户与复式记账 账户基本结构的简化形式 丁 字形账户 会计学原理第二章账户与复式记账 2 账户的基本功能 提供 两类四种 会计信息指标 1 账户提供的会计信息指标的内容 账户 右方 贷方 左方 借方 期末余额 本期 减少 发生额 本期 增加 发生额 期初余额 期末余额 期初余额 余额 会计学原理第二章账户与复式记账 2 账户提供的会计信息指标的性质 静态指标 动态指标 本期增加发生额 本期减少发生额 期初余额 期末余额 账户信息体系 账户信息体系 余额 本期发生额 会计学原理第二章账户与复式记账 3 各会计信息指标的基本关系期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 期末余额或者 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 期末余额 会计学原理第二章账户与复式记账 四 会计科目与账户的基本关系 一 理论上的区别 二 实务中的等同 混用 会计学原理第二章账户与复式记账 五 会计账户 或会计科目 体系 一 账户体系结构 理解账户体系的基本思路 会计对象 企业资金运动 会计要素 会计账户 现金 银行存款 原材料 应收账款 固定资产 无形资产 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 资金及其运动 会计学原理第二章账户与复式记账 费用 资产账户 利润账户 负债账户 所有者权益账户 收入账户 费用账户 账户体系 理论上 会计要素 账户体系 实务中 资产 负债 所有者权益 利润类账户 收入类账户 资产账户 负债账户 所有者权益账户 成本账户 损益账户 会计学原理第二章账户与复式记账 二 账户层次结构 材料 固定资产 应收账款 甲材料 乙材料 丙材料 机器 A公司 B公司 C公司 非生产用 生产用 设备 工具 总分类账户 明细分类账户 三级账户 明细分类账户 二级账户 会计学原理第二章账户与复式记账 第三节复式记账一 记账方法的含义与类型 一 记账方法的含义 是指在账户中记录经济业务的方法 记账方法的类型 按记录方式分 单式记账法 复式记账法 借贷记账法 增减记账法 收付记账法 会计学原理第二章账户与复式记账 二 单式记账法是指对发生的每一笔经济业务 往往只在一个账户中进行记录的记账方法 1 特征 1 只记录重要的交易与事项 如现金 银行存款 资本 债权债务 2 仅从某一方面 而不是全面 记录所发生的交易 事项 会计学原理第二章账户与复式记账 例1 购买原材料20000元 以银行存款付清 则该业务采用单式记账法的记录结果如下 银行存款 20000 减少 会计学原理第二章账户与复式记账 2 单式记账法的缺陷 1 账户设置不完整 没有完整的账户体系 2 每笔经济业务只记入一个账户 不能记录全部的经济业务 3 不便于检查账户记录的正确性和完整性 会计学原理第二章账户与复式记账 三 复式记账法定义 就是对于每一笔经济业务 以相等的金额在两个或两个以上的账户中进行相互联系地登记的一种记账方法 特点 1 设置完整的账户体系 全面反映和监督所有的经济业务 2 对每笔经济业务都在至少两个账户中作双重记录 可以完整地反映资金运动的来龙去脉 3 对每项经济业务都以相等的金额在有关账户中进行记录 便于对记录的结果进行试算平衡 检查账户记录的正确性 会计学原理第二章账户与复式记账 例2 8日 以银行存款20000购买原材料 该业务采用复式记账法的记录结果如下 银行存款 原材料 20000 增加 20000 减少 会计学原理第二章账户与复式记账 例2 19日 销售商品 销售价款30000元已存入银行 主营业务收入 银行存款 30000 增加 30000 增加 会计学原理第二章账户与复式记账 二 借贷记账法的基本内容 理论依据 记账符号 账户结构与类别 记账规则 试算平衡 会计学原理第二章账户与复式记账 二 记账符号 用来表示 资产的增加 负债 所有者权益的减少 费用的增加 收入 利润的减少 用来表示 资产的减少 负债 所有者权益的增加 费用的减少 收入 利润的增加 借 Debit Dr 贷 Credit Cr 会计学原理第二章账户与复式记账 一 理论依据 资产 负债 所有者权益 的平衡关系原理 三 账户结构基本结构 分为左右两方 左方称为 借方 右方称为 贷方 账户 贷方 借方 资产 负债 权益 资产 负债 权益 会计学原理第二章账户与复式记账 资产类账户 借方 贷方 期末 余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 期初 余额 三个要点 1 借方 登记增加额 贷方 登记减少额 2 余额一般在借方 3 期初借方余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 期末借方余额 成本类账户类似于资产账户 会计学原理第二章账户与复式记账 负债类 所有者权益类账户 借方 贷方 期末 余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 期初 余额 三个要点 1 贷方 登记增加额 借方 登记减少额 2 余额一般在贷方 3 期初贷方余额 本期贷方发生额 本期借方发生额 期末贷方余额 收入 利润类账户的结构类似于负债或所有者权益类账户 会计学原理第二章账户与复式记账 会计学原理第二章账户与复式记账 资产类账户与权益类账户的结构中 二者的余额 增加额 减少额所登记的借 贷方向正好相反 为什么 P46 会计学原理第二章账户与复式记账 借方成本类账户贷方期初余额 本期增加发生额本期减少发生额期末余额 说明 其结构上要点与资产类一致 会计学原理第二章账户与复式记账 损益类账户包括 费用类账户 收入类账户 利润类账户 借方收入类账户贷方本期减少发生额本期增加发生额 期末无余额 借方费用类账户贷方本期增加发生额本期减少发生额 期末无余额 资产负债账户 双重性账户 会计学原理第二章账户与复式记账 四 记账规则 有借必有贷 借贷必相等 理解1 一笔经济业务同时记入多个账户2 记入借方的金额等于记入贷方的金额3 前者指记账方向 后者指记账规则 会计学原理第二章账户与复式记账 会计学原理第二章账户与复式记账 步骤第一步 根据经济业务的内容 确定所涉及的会计要素及其项目 从而确定在哪些账户中记录 第二步 确定这些账户的金额是增加还是减少 第三步 根据账户借贷方结构的规定 确定各账户应借 应贷方向及金额 举例P46 47 五 试算平衡 含义 P49 目的 根据账户记录的结果验证记录过程的正确性 方法 1 发生额试算平衡法2 余额试算平衡法 全部账户的本期借方发生额合计 全部账户的本期贷方发生额合计 全部资产类账户的期末借方余额合计 全部负债和所有者权益类账户的期末贷方余额合计 实务中 通过编制 试算平衡表 TrialBalance 来进行试算平衡 会计学原理第二章账户与复式记账 会计学原理第二章账户与复式记账 总分类账户发生额和余额试算平衡表 简称试算平衡表 的格式及编制方法 格式 试算平衡表年月日单位 元 注 第一栏列示 账户名称 第二 三 四栏分别列示 期初余额 本期发生额 期末余额 并分设 借方 和 贷方 两小栏 各大栏中的借方合计与贷方合计应相等 会计学原理第二章账户与复式记账 编制方法 详见教材 它是在期末结清所有总分类账户的基础上 根据各总分类账户的期初余额 本期发生额和期末余额资料编制的 其步骤为 第一步 将各个会计科目填入表中的 账户名称 栏内 第二步 把各账户借方或贷方的期初余额 本期发生额和期末余额分别填入表中的相应栏内 第三步 计算出表中各栏次的合计数 检查各大栏中的借方合计与贷方合计是否相等 会计学原理第二章账户与复式记账 注意事项即使试算平衡表中的借 贷双方的合计数相等 也不能肯定账户记录完全正确 有些错误并不影响借 贷双方的平衡 例如重记或漏记某项经济业务 或者借贷双方错记同等金额 或者借贷方向记错 或者会计科目用错 等等 通过述 试算平衡表 不能发现上述错误 1 借贷记账法是一种复式记账方法 2 借贷记账法是以 借 贷 为记账符号 对每一项经济业务都在两个或多个账户中相互联系地进行登记的记账方法 小结 对借贷记账法的理解 会计学原理第二章账户与复式记账 附 借贷记账法的历史回顾 1494年 LucaPaqli 算术 几何 比及比例概要 之 计算记录详论 科学复式记账之诞生 1905年经日本传入中国 会计学原理第二章账户与复式记账 会计学原理第二章账户与复式记账 三 账户对应关系和会计分录 一 账户对应关系概念 指运用借贷记账法记录经济业务时 有关账户之间所形成的应借 应贷的相互关系 存在着对应关系的账户称为对应账户 为什么要弄清账户的对应关系 第一 可了解经济业务的内容第二 可检查经济业务的处理是否合理合法 会计学原理第二章账户与复式记账 二 会计分录 JournalEntry 1 概念 简称分录 就是确定每项经济业务应借 应贷账户名称及其金额的记录 2 三要素 应记账户名称 即指会计科目 应记方向 即指账户的借方或贷方 应记金额 即指经济业务发生的金额 3 格式上借下贷 贷方记录向右留空一格或二格 会计学原理第二章账户与复式记账 4 种类简单会计分录 一借一贷复合会计分录 一借多贷 多借一贷 特殊情况下 允许多借多贷 在实际工作中 会计分录是根据各项经济业务的原始凭证 通过编制记账凭证来确定的 虽然复合会计分录 既可以集中反映某项经济业务的全貌 又能简化记账工作 但是 为了保持账户对应关系清楚 如实反映经济业务的内容 一般不得编制多借多贷的会计分录 编制多借多贷的会计分录必须满足两个前提条件 第一 该笔分录反映的是同一笔经济业务 第二 该笔分录对应关系清晰 例1 10日 企业以银行存款15000元购买原材料 记入账户之前的准备工作 会计学原理第二章账户与复式记账 借 原材料15000贷 银行存款15000 5 举例 会计学原理第二章账户与复式记账 例2 26日 企业销售商品一批 货款50000元 其中 35000元收到存入银行 余款待收 记入账户之前的准备工作 借 银行存款35000应收账款15000贷 主营业务收入50000 会计学原理第二章账户与复式记账 第四节总分类账户与明细分类账户 一 总分类账户与明细分类账户的设置 一 总分类账户 含义 亦称一级账户或总账账户 是根据总分类科目 一级科目 总账科目 设置的提供总括核算资料的账户 特点 1 根据总分类科目设置 2 只用货币量度 3 提供总括核算资料 二 明细分类账户 含义 是根据明细科目设置的提供明细核算资料的账户 特点 1 根据明细科目设置 2 有些明细账户既用货币量度 又用实物量度 3 提供明细核算资料 会计学原理第二章账户与复式记账 二 总分类账户与明细分类账户的关系 一 联系1 二者反映的经济业务内容相同 2 二者登记的原始依据相同 分析说明 见教材 3 二者提供的资料相互补充 二 区别1 二者提供资料的详细程度不同 分析说明 见教材 2 二者作用不同 会计学原理第二章账户与复式记账 三 总分类账户与明细分类账户的平行登记 一 平行登记的含义 是指对发生的每笔经济业务 既在有关总分类账户中进行总括登记 又在其所属的有关明细分类账户中进行明细登记 二 平行登记的要点1 同时期登记2 同方向登记3 同金额登记 三 平行登记的结果1 某一总分类账户的借方 或贷方 发生额与其所属各个明细账户的借方 或贷方 发生额之和 必然相等 2 某一总分类账户的期初 或期末 余额与其所属各个明细账户的期初 或期末 余额之和 必然相等 会计学原理第二章账户与复式