审计学第十章ppt课件.ppt

2020 3 29 中南财经政法大学会计学院 审计学 1 第十章审计抽样 2020 3 29 中南财经政法大学会计学院 审计学 2 主要内容 选取测试项目的方法审计抽样控制测试中抽样技术的运用实质性程序中抽样技术的运用 2020 3 29 中南财经政法大学会计学院 审计学 3 第一节审计抽样的基本概念 选取测试项目的方法方法类型选取全部项目选取特定项目审计抽样 2020 3 29 中南财经政法大学会计学院 审计学 4 选取测试项目的方法 选取全部项目总体由少量的大额项目构成存在特别风险且其他方法不能提供充分 适当的审计证据可运用CAAT进行测试的项目 2020 3 29 中南财经政法大学会计学院 审计学 5 选取测试项目的方法 选取特定的项目只对审计对象总体中的部分项目进行测试通常按照覆盖率或风险因素选取测试项目所选取的项目不一定能够代表总体 也并非总体中所有项目均有被选取的机会 2020 3 29 中南财经政法大学会计学院 审计学 6 选取测试项目的方法 审计抽样审计抽样 是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序 使所有抽样单元都有被选取的机会审计抽样适用于CPA对抽样单元缺乏深入了解的情形审计抽样的适用性风险评估程序通常不适用适用于控制运行留有轨迹时的控制测试 询问 观察不适用 适用于细节测试 实质性分析程序不适用 2020 3 29 中南财经政法大学会计学院 审计学 7 审计抽样 抽样风险与非抽样风险抽样风险 samplingrisk 是指CPA根据样本得出的结论 与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性主要与样本规模有关非抽样风险 non samplingrisk 非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致CPA得出错误结论的可能性CPA采用不适当的审计程序 或者误解审计证据而没有发现误差等 均可能导致非抽样风险主要与CPA的能力有关 2020 3 29 中南财经政法大学会计学院 审计学 8 审计抽样 抽样风险与非抽样风险CPA可以通过扩大样本规模降低抽样风险可以通过对业务的指导 监督与复核降低非抽样风险 2020 3 29 中南财经政法大学会计学院 审计学 9 审计抽样 抽样风险控制测试中的抽样风险信赖过度风险 riskofover reliance 推断的控制有效性高于其实际有效性控制风险水平评估过低关系审计效果信赖不足风险 riskofunder reliance 推断的控制有效性低于其实际有效性控制风险水平评估过高关系审计效率 控制测试中的抽样风险类型 2020 3 29 中南财经政法大学会计学院 审计学 11 审计抽样 抽样风险细节测试中的抽样风险误拒风险 riskofincorrectrejection 又称 风险推断某一重大错报存在而实际上不存在与审计效率有关误受风险 riskofincorrectacceptance 又称 风险推断某一重大错报不存在而实际上存在与审计效果有关 细节测试中的抽样风险类型 2020 3 29 中南财经政法大学会计学院 审计学 13 审计抽样 抽样风险和非抽样风险对于审计工作的影响 非抽样风险 非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性 可能导致非抽样风险的原因 1 注册会计师选择的总体不适合于测试目标2 注册会计师未能适当地定义误差3 注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序4 注册会计师未能适当地评价审计发现的情况5 其他原因 非抽样风险是由人为错误造成的 因而可以降低 消除或防范 2020 3 29 中南财经政法大学会计学院 审计学 15 审计抽样 统计抽样和非统计抽样统计抽样 statisticalsampling 统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法随机选取样本 randomsampleselection 运用概率论评价样本结果 包括计量抽样风险统计抽样与非统计抽样最大的区别或优点在于可以客观地计量抽样风险 并通过控制样本规模精确地控制风险统计抽样同样需要进行专业判断 2020 3 29 中南财经政法大学会计学院 审计学 16 审计抽样 统计抽样和非统计抽样非统计抽样 non statisticalsampling 不同时具备上述两个特点的抽样称为非统计抽样又称判断抽样如果设计适当 非统计抽样能够提供与统计抽样同样有效的结果 审计抽样 一 属性抽样属性抽样是一种用来对总体中某一事件发生率得出结论的统计抽样方法 属性抽样在审计中最常见的用途是测试某一控制的偏差率 以支持注册会计师评估的控制有效性 二 变量抽样变量抽样是一种用来对总体金额得出结论的统计抽样方法 变量抽样通常回答下列问题 金额是多少 或账户是否存在错报 变量抽样在审计中的主要用途是进行细节测试 以确定记录金额是否合理 2020 3 29 中南财经政法大学会计学院 审计学 2020 3 29 中南财经政法大学会计学院 审计学 18 第二节审计抽样原理 审计抽样的基本步骤样本设计样本选取对样本实施审计程序样本结果的评价 2020 3 29 中南财经政法大学会计学院 审计学 19 审计抽样 样本设计定义总体适当性 应确定总体适合于特定的审计目标 包括适用于测试的方向完整性 应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性 2020 3 29 中南财经政法大学会计学院 审计学 20 审计抽样 样本设计分层 stratification 分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程 每个子总体由一组具有相同特征 通常为货币金额 的抽样单元组成分层可以降低每一层中项目的变异性 从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模 2020 3 29 中南财经政法大学会计学院 审计学 21 审计抽样 样本设计样本规模在确定样本规模时 CPA应当考虑能否将抽样风险降至可接受的低水平样本规模的影响因素可接受的抽样风险可容忍误差预计总体误差总体变异性总体规模 2020 3 29 中南财经政法大学会计学院 审计学 22 审计抽样 样本设计样本规模 总体特征值 均值 的估计区间是由样本特征值 均值 和边际误差两部分组成 边际误差为令E代表期望的边际误差 可容忍误差 即样本容量与置信水平成正比 在其他条件不变的情况下 置信水平越大所需样本容量越大 样本容量与总体方差成正比 总体的差异越大 所要求的样本容量也越大 样本容量与可容忍误差成反比 可接受的误差越大 所需的样本容量就越小 总体的差异越大 所要求的样本容量也越大 当总体标准离差增大时 样本量增加 且增加的倍数是标准离差增加倍数的平方 当预计差错率增大时 样本量增加 当可容忍差错率增大时 样本量减少 2020 3 29 中南财经政法大学会计学院 审计学 26 审计抽样 样本选取所选取的样本应具有代表性 representative 主要方法随机数表法 或利用CAAT 系统选样法 又称等距抽样 任意选样法 只能在非统计抽样中使用 使用随机数表或计算机辅助审计技术选样 2020 3 29 中南财经政法大学会计学院 审计学 28 审计抽样 对样本实施审计程序统计抽样和非统计抽样的选择不影响运用于样本的审计程序的选择如果因凭证缺失等原因导致注册会计师无法对所选取的项目实施已设计的审计程序 且不能针对该项目实施适当的替代审计程序 注册会计师通常考虑将该项目视作误差 2020 3 29 中南财经政法大学会计学院 审计学 29 审计抽样 样本结果评价分析样本误差推断总体误差形成审计结论 2020 3 29 中南财经政法大学会计学院 审计学 30 审计抽样 样本结果评价分析样本误差CPA应当考虑样本的结果 已识别的所有误差的性质和原因 及其对具体审计目标和审计的其他方面可能产生的影响无论是统计抽样还是非统计抽样 对于样本结果的定性评价和定量评估一样重要 2020 3 29 中南财经政法大学会计学院 审计学 31 审计抽样 样本结果评价推断总体误差在实施控制测试时 由于样本的误差率就是整个总体的推断误差率 注册会计师无需推断总体误差率当实施细节测试时 CPA应当根据样本中发现的误差金额推断总体误差金额 并考虑推断误差对特定审计目标及审计的其他方面的影响 2020 3 29 中南财经政法大学会计学院 审计学 32 审计抽样 形成审计结论控制测试统计抽样 偏差率上限与可容忍偏差率的比较非统计抽样 样本偏差率与可容忍偏差率的比较细节测试应首先要求调整样本中发现的实际错报统计抽样 总体错报上限与可容忍错报的比较非统计抽样 在非统计抽样中 注册会计师运用其经验和职业判断评价抽样结果 调整后总体错报与可容忍错报的比较 2020 3 29 中南财经政法大学会计学院 审计学 34 控制测试中抽样技术的运用 基本概念对于控制运行有效性的依赖程度 可容忍偏差率 控制测试范围 样本量 2020 3 29 中南财经政法大学会计学院 审计学 35 控制测试中抽样技术的运用 固定样本量抽样在固定样本量抽样中 注册会计师对一个确定规模的样本实施检查 且等到某一确定规模的样本全部选取 审查完毕之后 才作出审计结论样本规模的计算使用统计公式 使用样本量表推断总体误差总体偏差率上限计算公式 控制测试中抽样技术的运用 选取样本阶段 一 确定样本规模 l 可接受的信赖过度风险 在实施控制测试时 注册会计师主要关注抽样风险中的信赖过度风险 可接受的信赖过度风险与样本规模反向变动 2 可容忍偏差率 可容忍偏差率是指注册会计师在不改变其计划评估的控制有效性 从而不改变其计划评估的重大错报风险水平的前提下 愿意接受的对于设定控制的最大偏差率 可容忍偏差率与样本规模反向变动 计划评估的控制有效性越低 注册会计师确定的可容忍偏差率通常越高 所需的样本规模就越小 一个很高的可容忍偏差率通常意味着 控制的运行不会大大降低相关实质性程序的程度 在这种情况下 由于注册会计师预期控制运行的有效性很低 特定的控制测试可能不需进行 可容忍偏差率和计划评估的控制有效性之间的关系 3 预计总体偏差率 在实施控制测试时 注册会计师通常根据对相关控制的设计和执行情况的了解 或根据从总体中抽取少量项目进行检查的结果 对拟测试总体的预计误差率进行评估 如果预计总体偏差率很高 意味着控制有效性很低 这时注册会计师应考虑不进行控制测试 而实施更多的实质性程序 4 总体规模 2 确定样本规模实施控制测试时 注册会计师可能使用统计抽样 也可能使用非统计抽样 在统计抽样中 注册会计师可以使用样本量表确定样本规模 注册会计师确定的可接受信赖过度风险为10 可容忍偏差率为7 预计总体偏差率为1 75 在信赖过度风险为10 时所使用的表10 8中 7 可容忍偏差率与1 75 预计总体偏差率的交叉处为55 即所需的样本规模为55 控制测试统计抽样样本规模 信赖过度风险5 控制测试统计抽样样本规模 信赖过度风险10 三 评价样本结果阶段使用统计抽样方法时通常使用公式 表格或计算机程序直接计算在确定的信赖过度风险水平下可能发生的偏差率上限 即估计的总体偏差率与抽样风险允许限度之和 风险系数根据可接受的信赖过度风险为10 且偏差数量为0 查表得为2 3控制测试中常用的风险系数表 如果样本量为56且无一例偏差 总体实际偏差率超过4 1 的风险为10 即有90 的把握保证总体实际偏差率不超过4 1 由于注册会计师确定的可容忍偏差率为7 因此可以得出结论 总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小 总体可以接受 2020 3 29 中南财经政法大学会计学院 审计学 46 实质性程序中抽样技术的运用 常用的抽样方法传统变量抽样均值估计抽样差额估计抽样比率估计抽样概率比例规模抽样法 probability proportion to size PPS 2020 3 29 中南财经政法大学会计学院 审计学 48 实质性程序中抽样技术的运用 传统变量抽样差额估计抽样和比率估计抽样依赖账面金额的记录差额估计抽样和比率估计抽样不适合预计错报金额很小的情形 2020 3 29 中南财经政法大学会计学院 审计学 49 实质性程序中抽样技术的运用 PPS抽样又称金额加权抽样 货币单位抽样等是一种运用属性抽样原理对货币金额而不是发生率得出结论的统计抽样方法此抽样方法之所以得名 是因为总体中每一余额或交易被选取的概率与其账面金额 规模 成比例通常不适宜于检查低估错报或余额为零的项目 实质性程序中抽样技术的运用 PPS抽样1 定义PPS抽样是一种运用属性抽样原理对货币金额而不是对发生率得出结论的统计抽样方法 PPS抽样以货币单元作为抽样单元 有时也被称为金额加权抽样 货币单元抽样 累计货币金额抽样 以及综合属性变量抽样等 2 适用条件PPS抽样必须满足两个条件 第一 总体的错报率很低 低于10 且总体规模在2000以上 这是PPS抽样使用的泊松分布的要求 第二 总体中任一项目的错报不能超过该项目的账面金额 这就是说 如果某账户的账面金额是100元 其错报金额不能超过100元 2020 3 29 中南财经政法大学会计学院 审计学 实质性程序中抽样技术的运用 3 确定样本规模 1 公式法风险系数代表注册会计师愿意接受的误受风险误受风险 审计风险 控制风险 分析程序风险 误受风险对应的风险系数可从查表 2020 3 29 中南财经政法大学会计学院 审计学 样本规模 n PPS抽样风险系数表 适用于高估 2020 3 29 中南财经政法大学会计学院 审计学 实质性程序中抽样技术的运用 注册会计师通过估计预计总体错报而间接地控制误拒风险 如果注册会计师低估了预计总体错报 样本规模就会太小 从而需要进行额外测试 在PPS抽样中 注册会计师不需要特别控制误拒风险 如果注册会计师预计总体中存在错报 在使用公式法计算样本规模时必须对可容忍错报进行调整 即从可容忍错报中减去预计错报的影响 预计错报的影响等于预计错报与适当的扩张系数的乘积 2020 3 29 中南财经政法大学会计学院 审计学 实质性程序中抽样技术的运用 预计总体错报的扩张系数表 2020 3 29 中南财经政法大学会计学院 审计学 实质性程序中抽样技术的运用 总体账面价值是500000元 误受风险是5 可容忍错报是25000元 预计总体错报是6250元 样本规模就是 高估错报数量为0 确定为3 00 2020 3 29 中南财经政法大学会计学院 审计学 N 100 PPS抽样风险系数表 适用于高估 2020 3 29 中南财经政法大学会计学院 审计学 实质性程序中抽样技术的运用 2 查表法注册会计师为一个账面金额为500000元的总体设计PPS抽样 且确定的可容忍错报为15000元 预计总体错报为2500元 注册会计师计算出可容忍错报占账面金额的比例为3 15000元 500000元 预计错报占账面金额的比例为0 5 2500 500000元 当可容忍误差率为3 预计误差率为0 5 时 5 的信赖过度风险对应的样本规模为157个 然后 注册会计师确定选样间距为3185元 500000元 157 2020 3 29 中南财经政法大学会计学院 审计学 控制测试统计抽样样本规模 信赖过度风险5 实质性程序中抽样技术的运用 4 选取样本假设注册会计师对一个100000元的应收账款总体进行抽样 该总体包含5000个明细账账户 注册会计师将100000个货币单元视为总体并从中抽取样本 而不是将5000个不同的实物单元作为总体 2020 3 29 中南财经政法大学会计学院 审计学 实质性程序中抽样技术的运用 假定计算机程序随机生成的4个数字是 6586 1756 850 6499 则包含这些随机金额的总体实物单元项目需由累计合计数栏来确定 它们分别是项目Il 包含6577 6980元的货币金额 项目4 1699 2271元 项目2 358 1638元 和项目10 5751 6576元 2020 3 29 中南财经政法大学会计学院 审计学 应收账款总体表 2020 3 29 中南财经政法大学会计学院 审计学 实质性程序中抽样技术的运用 5 推断总体 1 错报比例t t代表该实物单元包含的每一个货币单元中存在的错报金额按降序排列错报比例 例如 如果两个高估错报的错报比例分别为0 37和0 42 不管错报的金额如何 将0