第21号准则--租赁PPT课件.ppt

企业会计准则第21号 租赁 山西财经大学会计学院杨瑞平 1 第一节概述 一 与租赁有关的概念1 租赁 指约定的期间内 出租人将资产使用权让与承租人 以获取租金的协议 2 最低租赁付款额指租赁期内 承租人应支付或可能被要求支付的各种款项 不包括或有租金和履约成本 加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 3 或有租金指金额不固定 以时间长短以外的其他因素 如销售量 物价指数 为依据计算的租金 4 履约成本 指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本 如技术咨询和服务费 人员培训费 维修费等 2 第一节概述 5 资产余值指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值 6 担保余值对资产余值中的价值进行的担保 7 未担保余值未担保余值 资产余值 担保余值8 租赁开始日 租赁开始日是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者 在该日应当 将租赁认定为融资租赁或经营租赁 在融资租赁下 确定租赁期开始日应当确认的金额 3 第一节概述 9 经营租赁 指除融资租赁以外的其他租赁 10 最低租赁收款额 指最低租赁付款额加上与承租人和出租人均无关 但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值 11 售后租回 是一种特殊形式的租赁 是指卖主将一项自制或外购的资产出售后 又将该资产从买主租回 习惯上称之为 回租 12 折现率 租赁内含利率或租赁合同规定的利率 13 初始直接费用 是指在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人和出租人发生的 可直接归属于租赁项目的费用 通常有印花税 佣金 律师费 差旅费 谈判费等 4 第一节概述 14 融资租赁 是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁 所有权最终可能转移 也可能不转移 15 租赁期开始日 租赁期开始日是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期 在该日 承租人应当对租入资产 最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认 出租人应当对应收融资租赁款 未担保余值和未实现融资收益进行初始确认 5 第一节概述 二 融资租赁与经营租赁的划分1 融资租赁的认定标准 具备之一 1 租赁期届满时 租赁资产所有权转移给承租人 2 承租人有购买租赁资产的选择权 所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值 因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权 优惠的标准 支付买价 资产余值 100 5 3 即使资产所有权不转移 但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分 75 出租的资产较新或全新 6 第一节概述 4 承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值 几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值 出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值 几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值 90 5 租赁资产性质特殊 如果不做较大改造 只有承租人才能使用 2 经营租赁的认定标准上述条件均不符合的租赁 为经营租赁 通常情况下 在经营租赁中 租赁资产的所有权不转移 租赁期届满后 承租人有退租或续租的选择权 而不存在优惠购买选择权 7 第二节融资租赁的会计处理 一 承租人的会计处理1 发生初始直接费用时 承租人发生的初始直接费用 应当计入租入资产价值 不再计入当期损益 借 固定资产 融资租入贷 银行存款 8 第二节融资租赁的会计处理 2 租赁期开始日 在租赁期开始日 承租人应当将租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值 将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值 其差额作为未确认融资费用 借 固定资产 融资租入固定资产 较低者 借 未确认融费用 差额 贷 长期应付款 最低租赁付款额 注意 如果租入资产需要安装 应通过 在建工程 过渡 如果租入过程中发生安装等费用时应当记入租入资产成本 未确认融资费用有余额时 在资产负债表中从 长期应付款 中扣除 9 第二节融资租赁的会计处理 3 期末计提折旧时 1 折旧政策同自有设备 2 折旧年限无购买权的 按租赁期与尚可使用年限孰低提折旧 有购买权的按尚可使用年限提折旧 3 应提折旧额的计算 原值 担保余值 4 账务处理 借 制造费用等贷 累计折旧 10 第二节融资租赁的会计处理 4 期末付租金时 借 长期应付款贷 银行存款5 摊销未确认融资费用时 借 财务费用贷 未确认融资费用未确认融资费用采用实际利率法分摊 摊销额 长期应付款期初余额 未确认融资用期初余额 租赁内含利率 在最后一期时倒挤 11 第二节融资租赁的会计处理 未确认融资费用分摊率的确定 1 以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现 且以该现值作为租入资产入账价值的 应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率 2 以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现 且以该现值作为租入资产入账价值的 应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率 3 以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现 且以该现值作为租赁资产入账价值的 应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率 4 以租赁资产公允价值为入账价值的 应当重新计算分摊率 该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率 12 第二节融资租赁的会计处理 6 支付或有租金时 借 财务费用 销售费用贷 银行存款 其他应付款7 支付履约成本时 借 制造费用 管理费用贷 银行存款等 13 第二节融资租赁的会计处理 8 租赁期满时 1 留购资产 支付买价时 借 长期应付款贷 库存现金 银行存款 买价 同时转账 借 固定资产 XX固定资产 原价 贷 固定资产 融资租入 原价 2 续租 略 3 返还资产借 长期应付款 担保余值借 累计折旧 已提的折旧 贷 固定资产 原价 14 第二节融资租赁的会计处理 二 出租人的会计处理1 租赁期开始日在租赁期开始日 出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值 同时记录未担保余额 将最低租赁收款 初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益 借 长期应收款 最低租赁收款额 初始直接费用 未担保余值 未担保部分 贷 融资租赁资产 原账面价值 银行存款等 初始直接费用 未实现融资收益 差额 15 第二节融资租赁的会计处理 2 期末收取租赁费用时 借 银行存款贷 长期应收款3 分配未实现融资收益时 借 未实现融资收益贷 租赁收入注意 出租人在租赁期内确认各期租赁收入时 应当按照各期确认的收入与未实现融资收益的比例 对初始直接费用进行分摊 冲减租赁期内各期确认的租赁收入 借 租赁收入贷 长期应收款 16 第二节融资租赁的会计处理 4 计提坏账时 同一般企业 5 如果超出一个租金支付期 未收到租金时 应当停止确认当期收入 并且冲销前已确认的收益 借 租赁收入贷 未实现融资收益等以后实际收到时 直接确认当期收入借 未实现融资收益贷 租赁收入 17 第二节融资租赁的会计处理 6 或有租金的处理借 银行存款贷 租赁收入7 未担保余值期末发生减值的处理借 资产减值损失贷 未担保余值减值准备同时 借 未实现融资收益贷 资产减值损失8 租赁期满 1 留购资产收取买价时 借 银行存款贷 长期应收款 2 收回租赁资产时 借 融资租赁资产贷 长期应收款 18 第三节经营租赁的会计处理 一 出租人的会计处理在经营租赁下 出租人发生的初始直接费用 应当计入当期损益 管理费用 对于经营租赁取得的租金 出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益 也可以采用其他方法分摊租金收入 如果出租的是固定资产 计提的折旧应记入其他业务成本 如果有或有租金 应在实际收到时计入当期损益 19 第三节经营租赁的会计处理 二 承租人的会计处理在经营租赁下 承租人发生的初始直接费用 应当计入当期损益 管理费用 对于经营租赁支付的租金 承租人应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益 按照受益对象 分别记入销售费用 管理费用等科目 也可以采用其他方法分摊租赁费用 如果有或有租金 应在实际支付时计入当期损益 20 第四节售后租回交易的会计处理 一 出售资产时的会计处理首先应按照租赁的分类标准 将租赁资产分为融资租赁还是经营租赁 其次 再注销出租资产的账面价值 1 在出售资产时 借 固定资产清理累计折旧固定减值准备贷 固定资产2 反映固定资产清理收入 借 银行存款 实收款 贷 固定资产清理借或贷 递延收益 差额 在出售时不确认损益 21 第四节售后租回交易的会计处理 二 租赁期开始日的处理1 融资租赁租入资产时账务处理基本同前边的融资租赁的会计处理 不同的是 提取折旧时 还应当分摊按照该租赁资产的折旧程度分摊递延收益 以调整折旧费用 借 递延收益贷 制造费用等或 借 制造费用等贷 递延收益 22 第四节售后租回交易的会计处理 2 经营租赁租入资产时账务处理基本同前边的经营租赁的会计处理 不同的是 支付租金时 还应当分摊按照该租金的支付程度分摊递延收益 以调整租金费用 借 递延收益贷 制造费用 管理费用等或 借 制造费用 管理费用等贷 递延收益 23 例题 2004年12月1日 A公司与B公司签订了一份租赁合同 A公司以融资租赁方式向B公司租入一台设备 合同主要条款如下 1 租赁期开始日 2005年1月1日 2 租赁期 2005年1月1日 2008年12月31日 4年3 租金支付 自租赁开始日期每年年末支付租金150000元 4 该设备在2004年12月1日的公允价值为500000元5 租赁合同规定的利率为7 年利率 6 租赁期届满时 A公司享有优惠购买该设备的选择权 购买价为100元 估计该日租赁资产的公允价值为80000元 7 承租人与出租人的初始直接费用均为1000元 24 1 计算租赁开始日最低租赁付款额的现值 确定租赁资产入账价值最低租赁付款额 150000 4 100 600100 元 现值计算过程如下 每期租金150000元的年金现值 150000 PA 4期 7 优惠购买选择权行使价100元的复利现值 100 PV 4期 7 查表得知PA 4期 7 3 3872PV 4期 7 0 7629现值合计 150000 3 3872 100 0 7629 508156 29现值大于公允价值 500000 因此 租赁资产的入账价值为500000 25 未确认融资费用 600100 500000 100100 元 2005年1月1日借 固定资产 融资租入固定资产501000未确认融资费用100100贷 长期应付款 应付融资租赁款600100银行存款10002005年末支付租金时 借 长期应付款 应付融资租赁款150000贷 银行存款1500002005年末分摊融资费用时 借 财务费用38600贷 未确认融资费用38600 38600 600100 100100 7 72 26 确定融资费用分摊率计算过程如下 根据下列公式 租赁开始日最低租赁付款的现值 租赁资产公允价值当r 7 时150000 3 3872 100 0 7629 508156 29 500000元当r 8 时150000 3 3121 100 0 7350 496888 5 500000由上面计算可知7 r 8 插值法计算如下 现值利率508156 2977 500000r496888 588 508156 29 5000007 r508156 29 496888 5 7 8 r 7 72 也可以直接用7 分摊 27 2006年末分摊融资费用时 借 财务费用29999 92贷 未确认融资费用29999 9229999 92 600100 150000 100100 38600 7 72 2007年末分摊融资费用时 借 财务费用20735 91贷 未确认融资费用20735 9120735 91 600100 300000 100100 38600 29999 92 7 72 28 2008年末分摊融资费用时 借 财务费用10764 17贷 未确认融资费用10764 1710764 17 100100 38600 29999 92 20735 91留购资产时 借 长期应付款100贷 银行存款100同时 借 固定资产 生产经营501000贷 固定资产 融资租入固定资产501000 29 2 出租人的会计处理最低租赁收款额 租金 期数 优惠购买价格 150000 4 100 600100 元 因此有 50000 PA 4 R 100 PV 4 R 501000 租入资产公允价值与初始直接费用 根据这一等式 可以多次测试的基础上 用插值法计算租赁内含利率 当R 7 时150000 3 387 100 0 763 508050 76 3 508126 6 501000当R 8 时150000 3 312 100 0 735 496800 73 5 496873 5 501000因此 7 R 8 用插值法计算如下 30 现值利率508126 37 501000R496873 58 508126 3 5010007 R 508126 3 496873 67 8 R 7 63 即租赁内含利率为7 63 31 计算未实现融资收益最低租赁收款额 150000 4 100 600100应收融资租赁款入账价值 600100 1000 601100最低租赁收款额现值 租赁开始日租赁资产公允价值 初始直接费 501000未实现融资收益 601100 501000 1001002005年1月1日借 长期应收款601100贷 租赁资