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期末复习 一 命题依据 管理会计教学大纲及管理会计文字教材中各章的教学目标与要求 重点考察对基本知识 基本原理的掌握及基本方法的应用 二 考试题型及要求 本次考试只设三大题型 选择题 单选或多选 10 3 30分 简答题 10 3 30分 计算题 3个题 共40分 选择题 少选 多选均不给分 简答题要求答出要点 并简要阐述 计算题要求有详细的计算过程 三 重点问题提要 基本知识及基本原理 1 管理会计的基本内容 特点 发展趋势 管理会计的的内容 管理会计包含的三大块的内容 预测决策分析主要包括全面预算 规划控制 责任会计 现代管理会计的基本内容包括预测决策会计 规划控制会计和责任会计 预测决策会计是现代管理会计的核心 又是现代管理会计形成的关键标志之一 规划控制会计的主要作用是为了保证预期奋斗目标实现的管理会计子系统责任会计通过考核评价各有关方面履行责任的情况 从而调动企业职工积极性的管理会计子系统 特点 现代企业会计包括两大部分 财务会计与管理会计 作为与财务会计相区别而存在的管理会计 主要侧重与为企业内部管理服务 因此管理会计也被称为企业内部经营管理会计 2 成本按性态的分类 固定成本与变动成本及混合成本的特点 成本性态分类与性态分析的区别 按照成本性态 即在一定条件下成本总额与特定业务量之间的依存关系 成本可以分为固定成本 变动成本和混合成本三大类 固定成本 指其总额在一定时期和一定业务量范围内不随业务量发生变动的那部分成本 正因为这些成本是固定不变的 随着产量的增加 意味着它将分配给更多数量的产品 也就是说单位固定成本将随着产量的增加而逐渐变小 固定成本 固定成本还可以进一步分为约束性固定成本和酌量性固定成本 A 约束性固定成本 企业经营能力成本 管理当局的决策不能轻易改变其数额 包括折旧费 长期租赁费等 B 酌量性固定成本 企业经营方针成本 管理当局决策决定 包括广告费 职工培训等 变动成本 变动成本是指在一定相关范围内 其总额随业务量成正比例变动的成本 变动成本的特征有以下两个 1 变动成本总额的正比例变动性 2 单位变动成本的不变性 变动成本进一步细分 可以划分为基数性变动成本和酌量性变动成本两类 混合成本 混合成本是介于固定成本和变动成本之间 其总额既随业务量变动又不成正比例的那部分成本 按照混合成本变动趋势的不同 可分为阶梯式混合成本 标准式混合成本 低坡式混合成本和曲线式混合成本四种类型 成本性态分析 成本性态分析是在明确各种成本的性态的基础之上 按照一定的程序和方法 最终将全部成本分为固定成本和变动成本两大类 成本性态分析的方法 主要有技术测定法 直接分析法 历史资料分析法等 需要重点掌握的方法是高低点法 3 在变动成本法下 产品成本包括哪些内容 将固定制造费用作为期间成本的理由是什么 两种成本法下分期营业利润出现差额的根本原因 全部成本法 直接材料生产成本直接人工变动性制造费用全部制造费用固定性制造费用期间成本 管理费用 财务费用 销售费用 变动成本法 直接材料变动生产成本直接人工变动制造费用变动成本变动营业费用变动管理费用变动财务费用固定制造费用期间成本固定成本固定营业费用固定管理费用固定财务费用 4 贡献边际率这个指标有什么作用 它和变动成本率的关系如何 理解保本图 贡献边际就是销售收入与相应的变动成本之间的差额 其表现形式为单位贡献边际 贡献边际总额和贡献边际率等几种形式 贡献边际 销售收入 变动成本 贡献边际虽然不是企业的营业利润 但它与企业利润的形成有着密切的关系 因为贡献边际首先用于补偿企业的固定成本 只有当贡献边际补偿的固定成本还有剩余时 企业才会实现盈利 所以贡献边际是一个反映盈利能力的指标 亦或是一个反映能为营业利润做多大贡献的指标 贡献边际 销售收入 变动成本单位贡献边际 单价 单位变动成本贡献边际率 贡献边际 销售收入营业利润 贡献边际 固定成本 贡献边际率与变动成本率之间有着密切的联系 属于互补性质 变动成本率越高 贡献边际率越低 盈利能力越小 反之 变动成本率越低 贡献边际率越高 盈利能力越强 贡献边际率与变动成本率的关系可以表示如下式 贡献边际率 变动成本率 1 5 理解好预测分析的内容 指数平滑法的应用 预测分析主要包括 销售预测 企业是以销定产 销售预测是起点利润预测 本量利分析法及经营杠杆系数的运用成本预测 目标成本预测和成本变动趋势预测资金预测 追加资金需用量的预测 平滑指数法是在前期销售量的实际数和预测数的基础上 利用实现确定的平滑指数预测未来销售量的一种方法 从本质上来说 平滑指数法也是一种特使的加权平均法 销售量预测数 平滑指数 前期实际销售量 1 平滑指数 前期预测销售量 假定南海糖业公司今年12月份蔗糖的实际销售量为144吨 原来预测12月份的销售量为148吨 平滑系数若采用0 7 要求按平滑指数法预测明年1月份蔗糖的销售量 蔗糖的销售量 0 7 144 1 0 7 148 145 2吨 6 一般了解以成本为导向的成本加成定价法和以需求为导向的利润无差别点法在调价决策中的应用 定价决策可以分为以成本为导向的定价方法 以需求为导向的定价方法 以特殊要求为导向的定价方法 7 内部收益率指标的应用 掌握评价方案财务可行性的各项标准 内部收益率是指项目投资实际可望达到的报酬率 即能使投资项目的净现值等于零的折现率 内部收益率应满足以下条件 内部收益率是一个折现的相对量正指标 它能从动态的角度直接反映投资项目的实际收益水平 又不收行业基准收益率高低的影响 比较客观 对于单一的独立投资项目的财务可行性的评价 一般可以参考以下标准 净现值 0净现值率 0获利质指数 1内部收益率 行业基准折现率包括建设期在内的静态回收期 n 2 8 全面预算体系的内容 零基预算法的特点与应用 全面预算主要包括三个部分 业务预算 专门决策预算和财务预算 请大家参看教材304页的表格 零基预算就是以零为基础的编制计划和预算的方法 具体是在编制成本费用预算时 不考虑以往期间发射的费用项目或费用数额 以所有的预算项目均为零为出发点 来规划预算期内的各项费用的内容及开支标准的一种方法 9 责任会计的内容 什么是责任成本 责任成本与可控成本之间的关系 责任会计是通过在企业内部建立责任中心 利用责任预算为控制 通过编制责任报告进行业绩考核评价的一种内部会计制度 它主要是建立在分权管理的基础之上的 二 计算分析 1 掌握成本性态分析的高低点法高低点法是历史资料分析法的一种 是根据一定时期内的最高点和最低点业务量的相应成本关系 来推算固定成本总额a和单位变动成本b的一种成本性态分析方法 高低点法分解混合成本Y A BXB 最高业务量时的总成本 最低业务量时的总成本最高点时业务量 最低点时业务量 例题 某企业2003年混合成本资料如下表用高低点法分解混合成本 假定2004年计划产量为500件 预测2004年的混合成本 高低点法的优点是简便易行 易于理解 但该法只是选择了历史资料诸多数据中的两组数据作为计算依据 使建立起来的成本性态模型可能不具代表性 容易导致较大的计算误差 因此只适用于成本变动趋势比较稳定的趋势 2 保本点的确定 保本分析就是研究企业恰好处于收支相抵 不盈不亏 利润为零的状态下的本量利关系 保本点就是能使企业达到保本状态时的业务量的总称 具体有两种表现形式 保本点销售量和保本点销售额 1 在确定保本点时 可以采用图解法 基本等式法和贡献边际法 具体的应用需要采用以下公式 保本量 请大家自己推导公式 固定成本 单价 单位变动成本 保本额 单价 保本量或 保本量 固定成本 单位贡献边际保本额 固定成本 贡献边际率 某公司只生产一种产品 1998年的销售收入1000万元 营业利润为100万元 变动成本率为60 1 计算该公司1998年的固定成本2 假定1999年该公司追加20万元的广告费用 其他条件不变 计算该年的固定成本 3 计算1999年该公司的保本额 320 1 40 800万元 3 利用简算法直接计算利润差额 并在此基础上计算完全成本法下的营业利润 导致两种成本法的营业利润出现差额的根本原因在于两种成本计算法计入当期利润表的固定性制造费用的水平出现了差异 这种差异又具体体现为完全成本法下期末存货吸收的固定性制造费用与期初存货释放的固定性制造费用之间的差异 在实务中 并不需要按两种成本法同时计算营业利润 而是先计算出变动成本法下的营业利润 再利用利润差额简算法确定两种成本法的营业利润差额 最后按简化公式直接推算出完全成本法下的营业利润和期末存货成本 计算公式如下 完全成本法下的营业利润 变动成本法下的营业利润 按简算法计算的营业利润差额完全成本法下的期末存货成本 变动成本法下期末存货成本 期末存货应吸收的固定性制造费用 期初存货释放的固定性制造费用 4 掌握好经营杠杆系数及其在利润预测中的应用 1 经营杠杆效应的含义经营杠杆效应就是利润的变动率大于业务量变动率的现象 产生经营杠杆效应的原因在于 当产销量变化时 因固定成本的存在而使得单位固定成本呈反比例变动 从而使单位利润相对变化 导致利润的波动率总是大于产销量的变动率 2 经营杠杆系数的计算经营杠杆系数就是利润变动率相当于产销量变动率的倍数 计算公式有两个 利润变动率经营杠杆系数 产销量变动率基期贡献边际经营杠杆系数 基期贡献边际 基期利润以上两个公式应用时 要注意适用的条件 某企业连续两年的有关资料如下表所示 请计算经营杠杆系数 公司的产品销售量为20000件 单位产品价160元 固定成本总额60万元 变动成本率为60 试测算其营业杠杆系数 M 20000 160 1 60 1280000EBIT 1280000 600000 680000DOL 1280000 680000 1 88 掌握以下变动规律 只要固定成本不等于零 经营杠杆系数恒大于1