财政学 第五章 税收制度与税收管理制度

五章 税收制度与税收管理制度 财政学 财政学 第五章 税收制度与税收管理制度 学习重点 通过本章的学习，要求学生掌握税收制度的概念、要素、类型。了解税收征收管理制度的发展变化并掌握其主要内容。 学习难点 理解税收制度的构成要素。 财政学 第五章 税收制度与税收管理制度 主要内容 税收制度 税收管理制度 财政学 第一节 税收制度 一、税收制度的内涵 税收制度一般是指国家通过立法程序规定的各种税收法令和征收管理办法的总称，其核心是主体税种的选择和各种税的搭配问题。 财政学 第一节 税收制度 7 3 5 1 税收主体 税收客体 税率 违章处罚 纳税期限 4 6 纳税环节 附加、加成和减免税 财政学 第一节 税收制度 （一）税收主体 1、征税主体 2、纳税主体 A、纳税人： 法律上的课税主体，是税法规定的直接负有纳税义务的自然人或法人。 B、负税人： 经济上的课税主体，是税收的实际负担 人。 C、扣缴义务人、纳税担保人、税务代理人 财政学 第一节 税收制度 （二）税收客体： 课税的目的物，是一种税区别于另一种税的主要标志 所得税 企业所得税（外商投资和外国企业所得税）个人所得税、土地增值税、 商品流转税 增值税、消费税、营业税、关税 财产税 房产税、契税、车船税、 遗产税、赠与税 行为税 （特定目的） 证券交易税、车辆购置税、耕地占用税、城市维护建设税、教育费附加 资源税 资源税、城镇土地使用税 财政学 几经变革，目前，我国共有增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、房产税、城市维护建设税、耕地占用税、土地增值税、车辆购置税、车船税、印花税、契税、烟叶税、关税、船舶吨税等 18个税种。其中， 16个税种由税务部门负责征收；关税和船舶吨税由海关部门征收，另外，进口货物的增值税、消费税也由海关部门代征。 财政学 第一节 税收制度 税源 ：税收的经济来源或最终出处。 如：房产税 课税对象 纳税人所有房产 税源 为房产计税价值或租金收入 税目 ：课税对象的具体项目或课税对象的具体划分。 财政学 消费税税目、税率（税额）表 税目 计税单位 税率（额） 一、烟 生产销售环节： 应纳税额 =销售数量 定额税率 +销售额比例税率 1、卷烟 工业 定额 每标准箱（ 50000支） 支 定率 甲类每标准条调拨价 70元 56% 乙类每标准条调拨价 70元 36% 商业批发 加 支 11% 2、雪茄烟 36% 3、烟丝 30% 财政学 消费税税目、税率（税额）表 税目 计税单位 税率（额） 二、酒及酒精 定额 每斤或 500定率 20% 吨 240元 （ 1）甲类啤酒 每吨出厂价 3000元及娱乐、饮食业自制啤酒 250元 /吨 （ 2）乙类啤酒 每吨出厂价 3000元 220元 /吨 10% 财政学 第一节 税收制度 （三）税率 1、比例税率 2、累进税率 3、定额税率 财政学 第一节 税收制度 1、比例税率：对所有课税对象都按照 同一比例 课征的税率，即边际税率为常数。 其特点是 税率不随课税对象数额的增大而提高。 例如： 应纳税额 =100万元 17% 应纳税额 =1000万元 17% 应纳税额 =10000万元 17% 财政学 第一节 税收制度 2、累进税率：把课税对象按一定的标准划分为 若干等级 ，从低到高 分别 规定 逐级递增的税率。 其特点是 税率随着课税对象数额的增大而逐步提高，课税对象数额越大税率也越高。累进税率按累进结构的不同又分为 全额累进 和 超额累进 。 财政学 第一节 税收制度 全额累进税率与超额累进税率的比较 对课税对象规定逐级递增的累进税率 全额累进税率 超额累进税率 当课税对象由低一级升到高一级时 全部 课税对象按高一级的税率计算征税 各个等级的课税对象 分别 按照该等级的适用税率计算 财政学 第一节 税收制度 个人所得税税率表 1 （工资、薪金所得适用） 注：全月应纳税所得额为每月收入减除费用 3500元后的余额 . 财政学 第一节 税收制度 例 ： 张三月工资收入 5500元，那么： 全月应纳税所得额 =5500000元 按全额累进方法： 张三应纳税： 200010% = 200元 按超额累进方法： 张三应纳税 ： 15003% +50010%=95元 结论 1：全额累进计算方法较简便 0 1500 4500 9000 35000 55000 80000 3% 20% 25% 30% 35% 45% 10% 财政学 第一节 税收制度 在临界点时： 例如张三月工资收入 5000元，李四月工资收入 5001元，那么： 全月应纳税所得额：张三 =5000500元 李四 =5501501元 按全额累进方法计算： 张三应纳税： 1500 3%=45元 李四应纳税： 1501 10%=财政学 第一节 税收制度 按超额累进方法计算： 张三应纳税： 1500 3% = 45 元 李四应纳税： 1500 3% + 1 10% = 结论 2：在临界点时，全额累进税率在实际运用中不合理，超额累进税率比较合理。 财政学 第一节 税收制度 速算扣除数的应用 速算扣除数 = 全额累进税额 超额累进税额 应纳税数额 = 全额累进税额 速算扣除数 财政学 第一节 税收制度 如张三 全月应纳税所得额 2000元 按全额累进方法计算： 200010% = 200元 按超额累进方法计算： 15003% +50010%=95元 速算扣除数 ： 20005 张三应纳税： 200010% - 105 = 95元 财政学 第一节 税收制度 3、 定额税率 ：按课税对象的一定计量单位直接规定一个固定的税额，而不规定征收比例。 财政学 第一节 税收制度 统一比例税率 比例税率 产品差别 差别比例税率 行业差别 税率分类 地区差别 全额累进 累进税率 超额累进 定额税率 财政学 第一节 税收制度 （四）纳税环节 税法规定的纳税人履行纳税义务的环节，规定征纳行为在什么阶段发生。 单一环节征税 多环节征税 金银首饰的消费税 ：零售 增值税 ：出厂、批发、零售 财政学 第一节 税收制度 （五）纳税期限 增值税的纳税期限 1日、 3日、 5日、 10日、 15日 自期满之日起 5日内预缴税款 于次月 1日起 15日内申报纳税并结清上月应纳税款 1个月或者 1个季度 自期满之日起 15日内申报纳税 具体由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定 财政学 第一节 税收制度 （六）附加、加成和减免税 1、 附加 ：教育费、城市维护建设费、所得税地方附加 财政学 第一节 税收制度 2、 加成 ：个人所得税劳务报酬所得，一成为 10% 应纳税所得额 税率 速算扣除数 费用扣除标准 劳务报酬 2万以下 20% 0 2万 5万 30%（加征五成） 2000 4000以下800 5万以上 40% （加征十成） 7000 4000以上20% 财政学 第一节 税收制度 3、 减免税 ： 个人所得税减税项目 1、残疾、孤老人员和烈属的所得 ; 2、因严重自然灾害造成的重大损失的 ; 3、其他经国务院财政部批准减税的。 4、 起征点与免征额 起征点 免征额 财政学 第一节 税收制度 （七）违章处罚 中华人民共和国税收征收管理法 第六十七条 以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，是抗税，除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外，依法追究刑事责任。情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款一倍以上五倍以下的罚款。 财政学 第一节 税收制度 三、税收制度的类型 （一）单一税制 单一税制是指一个国家只征收一种税的税收制度。 （二）复合税制 复合税制是指一个国家同时开征两个以上税种的税收制度。 财政学 第一节 税收制度 四、税收制度的发展 （一）古老的直接税税制 （二）以间接税为主体的税制 （三）现代直接税税制 财政学 第一节 税收制度 五、税制结构 （一）税制结构的概念 所谓税制结构是指构成税制的各税种在社会再生产中的分布状况及相互之间的比重关系。 财政学 第一节 税收制度 （二）税制结构的分类 1单一主体税种的税制结构 2双主体税种的税制结构 财政学 第一节 税收制度 5历史原因 4税收征管水平 3政府调节经济的意图 2经济结构 1生产力发展水平 （三）影响税制结构的因素 6国际影响 财政学 第二节 税收管理制度 一、税收管理制度的概念及分类 税收管理是国家以法律为依据，根据税收的特点及其客观规律，对税收参与社会分配活动全过程进行决策、计划、组织、协调和监督控制的一系列活动。 保证税务管理活动实施的法律、法规、规章、规范共同构成税收管理制度。 财政学 第二节 税收管理制度 广义的税收管理制度按其管理内容可划分为四类：税收法制管理制度。 税收征收管理制度。 税收计划管理制度。 税务行政管理制度。