初级会计学 第八章 会计处理程序

第 八 章 会计处理程序 第 八 章 会计处理程序 第一节 账务处理程序概述 第二节 记账凭证账务处理程序 第三节 汇总记账凭证账务处理程序 第四节 科目汇总表账务处理程序 第五节 日记总账账务处理程序 第 六 节 多栏式日记账账务处理程序 第 七 节 通用日记账账务处理程序 第一节 账务处理程序概述 一、账务处理程序的意义 账务处理程序，也称会计核算形式，是指从取得原始凭证到产生会计信息的步骤和方法。其主要内容包括整理、汇总原始凭证，填制记账凭证，登记各种账簿，编制会计报表这一整个过程的步骤和方法。 （一）会计循环 （二）记账程序 经济业务 原始凭证 记账凭证 会计账簿 试算平衡 账项调整并过账 结账并过账 资产负债表 利润表 现金流量表 二、账务处理程序的种类 目前，我国企业、事业、机关等单位会计核算一般采用的主要账务处理程序有以下六种： 1记账凭证账务处理程序； 2汇总记账凭证账务处理程序； 3科目汇总表账务处理程序； 4日记总账账务处理程序； 5多栏式日记账账务处理程序； 6通用日记账账务处理程序。 三、账务处理程序的要求 第一，要与本单位的经济性质、经营特点、规模大小及业务的繁简程度相适应，有利于岗位责任制的建立和分工协作。 第二，要能够及时、准确、全面、系统地提供会计信息，满足各会计信息使用者对会计信息的需要。 第三，要在保证核算资料及时、准确、完整的前提下，尽可能地提高会计工作效率，节约核算费用。 第二节 记账凭证账务处理程序 一、记账凭证账务处理程序的设计要求 记账凭证账务处理程序是最基本的一种账务处理程序，在这种账务处理程序下，要求直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。 在记账凭证账务处理程序下，应当设置现金日记账、银行存款日记账、明细分类账和总分类账。日记账和总账可采用三栏式；明细分类账可根据需要采用三栏式、数量金额式和多栏式；记账凭证一般使用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种格式，也可采用通用记账凭证。 二、记账凭证账务处理程序的基本内容 记 账 凭 证 收 款 付 款 转 账 原始 凭证 汇总 原始凭证 明细账 总账 现金、银行 存款日记账 报 表 第三节 汇总记账凭证账务处理程序 一、汇总记账凭证账务处理程序的设计要求 汇总记账凭证账务处理程序区别与其他账务处理程序的主要特点是：定期将记账凭证分类编制汇总记账凭证，然后根据汇总记账凭证登记总分类账。 采用汇总记账凭证账务处理程序时，其账簿设置、各种账簿的格式以及记账凭证的种类和格式基本上与记账凭证账务处理程序相同。但应增设汇总记账凭证、汇总收款凭证和汇总转账凭证，以作为登记总分类账的依据。另外，总分类账的账页格式必须增设“对应账户”栏。 二、汇总记账凭证及其编制方法 汇总记账凭证分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种。它是根据收款凭证、付款凭证和转账凭证定期汇总编制而成，间隔天数视业务量多少而定，一般 5天或 10天汇总填制一次，每月编制一张。 汇总收款凭证应根据现金和银行存款收款凭证，分别按“现金”、“银行存款”的借方设置，按对应贷方科目进行归类汇总。月末，结算出汇总收款凭证的合计数，分别记入现金、银行存款总分类账的借方以及其各对应账户总分类账的贷方。 汇总付款凭证应根据现金和银行存款付款凭证，分别按“现金”、“银行存款”的贷方设置，按对应借方科目进行归类汇总。月末，结算出汇总付款凭证的合计数，分别记入现金、银行存款总分类账的贷方以及其各对应账户总分类账的借方。 汇总转账凭证应根据转账凭证中有关账户的贷方设置，按对应借方科目进行归类汇总。月末，结算出汇总转账凭证的合计数，分别记入该汇总转账凭证所开设的应贷账户总分类账的贷方，以及其各对应账户总分类账的借方。 三、总记账凭证账务处理程序的基本内容 记 账 凭 证 收 款 付 款 转 账 汇总记 账凭证 总账 报表 现金、银行 存款日记账 明细账 原始 凭证 汇总 原始凭证 第四节 科目汇总表账务处理程序 一、科目汇总表账务处理程序的设计要求 在科目汇总表账务处理程序下，要求定期将记账凭证编制成科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账。 采用科目汇总表账务处理程序时，其账簿设置、各种账簿的格式以及记账凭证的种类和格式基本上与记账凭证账务处理程序相同。但应增设科目汇总表，以作为登记总分类账的依据。 二、科目汇总表的填制方法 科目汇总表的填制方法是：先将汇总期内各项经济业务所涉及到的会计科目填列在科目汇总表的“会计科目”栏内，填列的顺序最好与总分类账上会计科目的顺序相同，以便于登记总分类账；然后，依据汇总期内所有的记账凭证，按照相同的会计科目归类，分别计算各会计科目的借方发生额和贷方发生额，并将其填入科目汇总表的相应栏内；最后，进行本期发生额试算平衡。试算无误后，据以登记总分类账。 科目汇总表可以每月汇总一次编制一张，也可视业务量大小每 5天或 10天汇总一次，每月编制一张。为便于编制科目汇总表，所有的记账凭证可采用单式记账凭证来填制 ，这样便于汇总计算其借贷方发生额，不易出错。 记 账 凭 证 收 款 付 款 转 账 原始 凭证 汇总 原始凭证 明细账 总账 现金、银行 存款日记账 报 表 三、科目汇总表账务处理程序的基本内容 第五节 日记总账账务处理程序 一、日记总账账务处理程序的设计要求 在日记总账账务处理程序下，要求把所有账目都在日记总账中进行登记。 采用日记总账账务处理程序，其账簿设置、各种账簿的格式以及记账凭证的种类和格式基本上与记账凭证账务处理程序相同。但应开设日记总账，以代替总分类账。 二、日记总账的填制方法 日记总账是将全部会计科目集中在一张账页上，根据记账凭证，将发生的经济业务逐笔进行登记，最后按各科目进行汇总，分别计算出借、贷方发生额和期末余额。它既是日记账，又是总分类账。 日记总账的填制方法是：根据收款凭证、付款凭证和转账凭证逐日、逐笔登记日记总账，对每一笔经济业务的借贷方发生额，都应分别登记到同一行对应科目的借方栏或贷方栏内。月终，结算出各科目本期借贷方发生额和余额，并核对相符。 记 账 凭 证 收 款 付 款 转 账 原始 凭证 汇总 原始凭证 明细账 总账 现金、银行 存款日记账 报 表 三、日记总账账务处理程序的基本内容 第六节 多栏式日记账账务处理程序 一、多栏式日记账账务处理程序的设计要求 在多栏式日记账账务处理程序下，要求现金日记账和银行存款日记账都采用多栏式日记账，并据以登记总账。对于转账业务，则根据转账凭证逐笔登记总账，或根据转账凭证编制科目汇总表，据以登记总账。 采用这种账务处理程序时，除需设置多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账及其过账方法外，所设置的账簿、各种账簿的格式以及记账凭证的种类和格式基本上与记账凭证账务处理程序相同。 二、多栏式现金、银行存款日记账的填制方法 多栏式现金、银行存款日记账是根据收款凭证和付款凭证逐笔登记的。 现金和银行存款日记账都按对应账户设置专栏，具有科目汇总表的作用，月终可根据多栏式日记账借方、贷方合计栏的本月发生额，记入现金及银行存款总分类账的借方和贷方。采用这种程序时要注意现金和银行存款之间的划转业务，避免重复计算。 记 账 凭 证 收 款 付 款 转 账 原始 凭证 汇总 原始凭证 明细账 总账 现金、银行 存款日记账 报 表 三、多栏式日记账账务处理程序的基本内容 第七节 通用日记账账务处理程序 一、通用日记账账务处理程序的设计要求 通用日记账账务处理程序是指对所有的经济业务都不填制记账凭证，而是直接以分录的形式登入通用日记账，并以此来登记总分类账的一种会计账务处理程序。其主要特点是：不填制记账凭证，将所有的经济业务以分录的形式直接登记通用日记账，并据以登记总分类账。 在通用日记账账务处理程序下，可根据原始凭证或原始凭证汇总表直接登入通用日记账，而不需设置记账凭证。账簿 般设置明细分类账、总分类账和通用日记账三种，不需设现金日记账和银行存款日记账。 二、通用日记账账务处理程序的基本内容 三、通用日记账账务处理程序的优缺点及适用范围 在通用日记账账务处理程序下，由于只需按经济业务发生的先后顺序登入通用日记账，