2011春季高级财务会计期末复习——核算题..doc

2011春季高级财务会计期末复习思考题（业务核算题）1. 练习非同一控制下合并日合并报表会计处理项目账面价值公允价值流动资产建筑物（净值）土地30 00060 0001 800030 00090 00030 000资产总额108 000150 000负债股本资本公积盈余公积未分配利润12 00054 00022 00010 00010 00012 000负债与所有者权益总额108 000资料：2011年1月1日公司支付180 00元现金购买公司的全部净资产。购买日公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表：要求：根据上述资料确定商誉并编制公司购买公司净资产的会计分录。参考答案：A公司的购买成本为180 000元，（1）股权取得日会计处理：借：长期股权投资 180 000 贷：银行存款 180 000（2）股权取得日合并报表抵消分录：固定资产公允价高于账面价 （90 000 - 60 000）+（30 000 -18 000）= 42 000而取得B公司净资产的公允价值为150 000 -12 000 =138 000元商誉180 000 138 000 = 42 000元A公司应进行如下账务处理：借：固定资产42 000 股本 54 000 资本公积 22 000 盈余公积 10 000 未分配利润 10 000商誉 42 000贷：长期股权投资180 0002. 练习同一控制下的企业合并（控股合并）合并日会计处理资料A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于2006年3月10日自母公司P处取得B公司100的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：A公司B公司项目金额项目金额股本3600股本600资本公积1000资本公积200盈余公积800盈余公积400未分配利润2000未分配利润800合计7400合计2000要求：根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。参考答案（1）公司在合并日应进行的账务处理为： 借：长期股权投资 2000 贷：股本 600 资本公积股本溢价 1400（2）进行上述处理后，A公司还需要编制合并报表。A公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的部分（1200万元）应恢复为留存收益。在合并工作底稿中应编制的调整分录：借：资本公积 l200 贷：盈余公积 400 未分配利润 800（3）在合并工作底稿中应编制的抵销分录为： 借： 股本 600 资本公积 200 盈余公积 400 未分配利润 800 贷：长期股权投资 20003. 练习合并日合并报表调整分录和抵消分录资料：甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：（1）2010年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80的股份。（2）2010年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。（3）发生的直接相关费用为80万元。（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。要求：（1）确定购买方。（2）确定购买日。（3）计算确定合并成本。（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。（5）编制甲公司在购买日的会计分录。（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。参考答案（1）甲公司为购买方（2）购买日为2010年6月30日（3）甲公司合并成本=2100+800+80=2980万元（4）固定资产处置净收益=2100-（2000-200）=300万元无形资产处置净损失=（1000-100）-800=100万元（5）甲公司在购买日的会计处理借：固定资产清理 1800 累计折旧 200 贷:固定资产 2000借：长期股权投资-乙公司 2 980 累计摊销 100 营业外支出-处置非流动资产损失 100 贷：无形资产 1 000 固定资产清理 1 800 营业外收入-处置非流动资产利得 300 银行存款 80（6）合并商誉=2980-3500*80%=2980-2800=180万元4. 练习编制股权取得日合并工作底稿的编制资料：2010年7月31日甲公司以银行存款960万元取得乙公司可辨认净资产份额的80。甲、乙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。2010年7月31日甲、乙公司合并前资产负债表资料 单位：万元项目甲公司乙公司账面价值公允价值货币资金12804040应收账款200360360存货320400400固定资产净值1800600700资产合计360014001500短期借款380100100应付账款201010长期借款600290290负债合计1000400400股本1600500资本公积500150盈余公积200100未分配利润300250净资产合计260010001100要求：（1）写出甲公司合并日会计处理分录； （2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录； （3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。2010年7月31日合并工作底稿 单位：万元 参考答案（1）合并日甲公司的处理包括： 借：长期股权投资 960 贷：银行存款 960（2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录； 确认商誉960一（110080）80万元 抵销分录 借：固定资产 100 股本 500 资本公积 150 盈余公积 100 未分配利润 250 商誉 80 贷：长期股权投资 960 少数股东权益 2202010年7月31日合并工作底稿 单位：万元项目甲公司乙公司合计抵销分录合并数借方贷方货币资金128096032040360360应收账款200360560560存货320400720720长期股权投资0+960960960960固定资产净额180060024001002500合并商誉8080资产总计3600140050001809604220短期借款380100480480应付账款20103030长期借款600290890890负债合计100040014001400股本160050021005001600资本公积500150650150500盈余公积200100300100200未分配利润300250550250300少数股东权益220220所有者权益合计26001000360010002202820负债及所有者权益总计360014005000100022042205. 练习长期股权投资的权益法调整资料：P公司为母公司，2009年1月1日，P公司用银行存款33 000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。 同日，Q公司账面所有者权益为40 000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30 000万元，资本公积为2 000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7 200万元。P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。（1）Q公司2009年度实现净利润4 000万元，提取盈余公积400万元；2009年宣告分派2008年现金股利1 000万元，无其他所有者权益变动。2010年实现净利润5 000万元，提取盈余公积500万元，2010年宣告分派2009年现金股利1 100万元。要求：（1）编制P公司2009年和2010年与长期股权投资业务有关的会计分录。（2）计算2009年12月31日和2010年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。 参考答案： （1）2009年与长期股权投资有关的业务 2009年1月1日： 借：长期股权投资乙公司 33 000 贷：银行存款 33 000 2009年乙公司宣告分派2008年的现金股利： 借：应收股利 800 （1 00080） 贷：长期股权投资乙公司 800 借：银行存款 800 贷 ：应收股利 800 2009年末长期股权投资成本法下的余额33 00080032 200（万元） （2）2010年与长期股权投资有关的业务 2010年乙公司宣告分派2009年的现金股利：由于冲减长期股权投资（1 0001 1004 000）808002 320（万元），所以要将以前冲减的投资成本恢复： 借：应收股利 880 （1 10080） 长期股权投资乙公司 800 贷：投资收益 1 680 借：银行存款 880 贷：应收股利 880 2010年末长期股权投资成本法下的余额32 20080033 000（万元） （3）2010年年末经过权益法调整后的长期股权投资的账面余额： 借：长期股权投资乙公司 4 000803 200 贷：投资收益 3 200 借：长期股权投资乙公司 1008080 贷：资本公积其他资本公积 80 2010年年末经过权益法调整后的长期股权投资的账面余额32 2003 2008035 480（万元） 2010年年末经过权益法调整后的长期股权投资的账面余额： 借：长期股权投资 （4 0005000）807 200 贷：投资收益 5 000804 000 未分配利润年初4 000803 200 借：投资收益 1 680 贷：长期股权投资乙公司 1 680 借：长期股权投资乙公司 30080240 贷：资本公积其他资本公积 240 2010年年末经过权益法调整后的长期股权投资的账面余额33 000（3 2004 000）1 68024038 760（万元） 6. 练习内部固定资产交易的抵消资料：甲公司是乙公司的母公司。2005年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为l20万元，增值税率为l7，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为5年。没有残值，乙公司采用直线法计提折旧，为简化起见，假定2005年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。要求：(1)编制2005208年的抵销分录；(2)如果2009年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理?(3)如果2009年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理?(4)如果该设备用至2010年仍未清理，做出2010年的抵销分录。 参考答案：（1)2005年借:主营业务收入 1200000贷:主营业务成本 1000000 固定资产原价 200000借:累计折旧 40000 贷:管理费用 400002006年借:年初未分配利润 200000 贷:固定资产原价 200000借:累计折旧 40000 贷: 年初未分配利润 40000借:累计折旧 40000 贷:管理费用 400002007年借:年初未分配利润 200000 贷:固定资产原价 200000借:累计折旧 80000 贷: 年初未分配利润 80000借:累计折旧 40000 贷:管理费用 400002008年借:年初未分配利润 200000 贷:固定资产原价 200000借:累计折旧 120000 贷: 年初未分配利润 120000借:累计折旧 40000 贷:管理费用 400002)2009年年末该设备不被清理借:年初未分配利润 200000 贷:固定资产原价 200000借:累计折旧 160000 贷: 年初未分配利润 160000借:累计折旧 40000 贷:管理费用 400003)2009年来该设备被清理借:年初未分配利润 200000 贷:营业外支出 200000借: 营业外支出 160000 贷: 年初未分配利润 160000借: 营业外支出 40000 贷:管理费用 400004)2010年借:年初未分配利润 200000 贷:固定资产原价 200000借:累计折旧 200000 贷: 年初未分配利润 2000007. 练习内部债权债务的抵消资料甲公司2010年个别资产负债表中应收账款50 000中有40 000元为子公司的应付账款，预收账款20 000元中有15 000元为子公司预付账款；应收票据80 000元中有60 000元为子公司的应付票据；乙公司应付债券40 000元中有30 000元为母公司的持有至到期投资。母公司按5%计提坏账准备。要求：对此业务编制2010并报表抵消分录。参考答案：借：应付账款 40 000 贷：应收账款 40 00040 0005% = 2 000借：应收账款坏账准备 2 000 贷：资产减值损失 2 000借：预付账款 15 000 贷：预收账款 15 000借：应付票据 60 000 贷：应收票据 60 000借：应付债券 30 000 贷：持有到期日投资 30 0008. 一般物价水平会计资料：（1）M公司历史成本名义货币的财务报表M公司资产负债表（历史成本名义货币） 29年12月31日 单位：万元项目年初数年末数项目年初数年末数货币性资产9001000流动负债9 0008 000存货920013000长期负债20 00016 000固定资产原值3600036000股本10 0006 000减：累计折旧-7 200盈余公积5 0006 000固定资产净值36 00028 800未分配利润2 1002 800资产合计46 10042 800负债及权益合计46 10042 800（2）有关物价指数 29年初为100 29年末为132 全年平均物价指数 120 第四季度物价指数125（3）有关交易资料固定资产为期初全新购入，本年固定资产折旧年末提取流动负债和长期负债均为货币性负债盈余公积和利润分配为年末一次性计提。要求：（1）根据上述资料调整资产负债表相关项目。货币性资产：期初数 = 期末数 = 货币性负债期初数 =期末数 = 存货期初数 = 期末数 = 固定资产净值期初数 =期末数 = 股本期初数 =期末数=留存收益期初数 =期末数 =盈余公积期初数 =期末数 =未分配利润期初数 =期末数 =（2）根据调整后的报表项目重编资产负债表M公司资产负债表（一般物价水平会计） 29年12月31日 单位：万元参考答案：（1）调整资产负债表相关项目货币性资产：期初数 = 900 132/100 = 1 188期末数 = 1 000 132 /132 = 1 000货币性负债期初数 = （9 000 + 20 000） 132/100 = 38 280期末数 = （8 000 + 16 000） 132/132 = 24 000存货期初数 = 9 200 132/100 = 12 144期末数 = 13 000 132/125 = 13 728固定资产净值期初数 = 36 000 132/100 =47 520期末数 = 28 800 132/100 = 38 016股本期初数 = 10 000 132/100 =13 200期末数= 10 000 132/100 =13 200盈余公积期初数 = 5 000 132/100 = 6 600期末数 = 6 600 + 1 000 =7 600留存收益期初数 = （1 188 + 12 144 + 47 520） - 38 280 13 200 = 9 372期末数 = (100+13728+38 016)-24 000-13 200 =15 544未分配利润期初数 = 2 100 132/100 =2 772期末数 = 15 544 -7 600 =7 944（2）根据调整后的报表项目重编资产负债表 M公司资产负债表（一般物价水平会计） 29年12月31日 单位：万元项目年初数年末数项目年初数年末数货币性资产11881000流动负债118808000存货1214413728长期负债2640016000固定资产原值4752047520股本1320013200减：累计折旧9504盈余公积66007600固定资产净值4752038016未分配利润27727944资产合计6083252744负债及权益合计6852527449. 练习现行成本会计资料：公司于2010年初成立并正式营业。（1）本年度按历史成本名义货币编制的资产负债表、利润表分别如下表。表资产负债表金额：元项目2010年1月1日2010年12月31日现金3000040000应收账款7500060000其他货币性资产55000160000存货200000240 000设备及厂房（净值）120000112 000土地360000360000资产总计840000972000流动负债（货币性）80000160000长期负债（货币性）520000520000普通股240000240000留存收益52000负债及所有者权益总计840000972000表利润表金额：元销售收入640000销售成本期初存货200000加：本年进货416000减：年末存货240000376000销售毛利264000销售及管理费用136000折旧费8000利润总额120000所得税60000净利润60000年初留存收益0合计60000现金股利8000年末留存收益52000（2）年末，期末存货的现行成本为40 0000元；（3）年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144 000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧；（4）年末，土地的现行成本为720 000元；（5）销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608 000元；（6）销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。要求：根据上述资料计算各项非货币资产持有损益存货：已实现损益=未实现损益 = 固定资产厂房建筑物已实现损益 = 未实现损益 = 固定资产土地已实现损益 =未实现损益 = 参考答案：存货：已实现损益 = 608 000 376 000 = 232 000未实现损益 = 400 000 - 240 000 = 160 000固定资产厂房建筑物已实现损益 = 144 000 /15 8 000 = 1 600 未实现损益 = 144 000 - （144 000/15）- 112 000 = 22 400固定资产土地已实现损益 = 0未实现损益 = 720 000 360 000 = 360 00010. 练习经营租赁会计资料：2008年1月1日，甲公司从乙租赁公司租入全新办公用房一套，租期为5年。办公用房账面价值为2500万元。预计使用年限为25年。租赁合同规定，租赁开始日为（2008年1月1日