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12级审计实训第二套案例案例（一）资料：ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2008年度的会计报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得了2008年12月31日的应收账款明细表，并于2009年1月15日采取积极式函数方式对所有重要各户寄发了询证函，发现下列异常情况：异常情况函证编号客户名称询证金额（元）回函日期回函内容（1）22甲300 0002009.1.22购买Y公司300 000元货物属实，但款项已于2008年12月25日用支票支付（2）56乙500 0002009.1.19因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2009年1月1日将货物退回。（3）64丙640 0002009.1.192008年12月10日收到Y公司委托本公司代销的货物640 000元，尚未销售。（4）134丁600 000因地址错误被退回要求：针对上述异常情况，指出A注册会计师应分别实施的重要审计程序。解答：对于情况1，因甲客户已于被审计年度12月25日用支票支付，A注册会计师应检查12月份与次年1月份Y公司所有开户银行对账单，核实该笔款项是否收到。若对账单表明Y公司已于12月份收到款项，应提请Y公司借记银行存款，贷记应收账款；若于次年1月收到款项，注册会计师可以合理确信被审计单位的相关记录；若1月份仍未收到，则应提醒Y公司进行必要查询。对于情况2，A注册会计师应检查Y公司2009年1月的入库单及存货明细账，证实所退产品是否收到。若已收到退货，A会计师应提请被审计单位对此期后事项调整2008年会计报表；若未收到退货，请要求Y公司进行必要查询。对于情况3，按会计制度规定，委托丙公司代销的产品应于实现销售并收到丙公司的代销清单后确认主营业务收入和应收账款，Y公司在代销产品尚未销售前就确认应收账款，违反了会计制度规定。对此，A注册会计师应在检查Y公司与丙公司往来函件的基础上提请Y公司调整会计报表。对于情况4，A注册会计师应核实函证地址与被审计单位应收账款明细账户记录的地址是否一致，如一致，说明账户记录中地址有误，无法再按照此地址函证，应转而检查与销售相关的文件，如销售合同，销售发票副本及货运文件等，以证实产品确已发出；如不一致，有可能是地址出错，A注册会计师可在确认地址正确后再次发函。案例（二） 资料：注册会计师在对甲公司进行审计时，考虑对下表所列应收账款进行函证，在不考虑样本量的前提下，请指出注册会计师应选择的函证对象，并说明理由。客户名称金额（元）账龄备注A公司30 000 0002年B公司50 0001.5年因产品质量问题发生纠纷C公司8006个月D公司1001.5年甲公司的重要债务人，本年度交易频繁E公司200 0003年解答：注册会计师应选择A,B,D,E公司进行函证。A公司的账款属于金额巨大的应收账款；B公司的账款属于有纠纷的应收账款；D公司的账款属于关联方的应收账款；E公司的账款属于账龄较长的应收账款。案例（三）资料：注册会计师对ABC公司2008年度销售与收款循环业务进行审计。请就下列业务提出审计意见：（1） 该公司采取备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收账款余额的5%计提。2008年末经审计的资产负债表反映的应收账款项目为999 000元（净额）。注册会计师对相关账户进行检查，应收账款总额余额1 000 000元，下辖3个明细账户，其月分别为甲公司800 000元（借方），乙公司400 000元（借方），丙公司200 000元（贷方）；坏账准备账户期末贷方余额1000元（假定期初余额为零）。审计人员还发现该公司设有“预收账款”账户核算销售业务，其中“预收账款丁公司”账户期末借方余额300 000元，该借方余额在资产负债表中作为预收账款项目反映。（2） 2008年12月3日，该公司销售商品给某一客户，销售价格为9 000 000元。后经了解该客户财务状况不佳，现金流量严重不足，预计很难偿还所购商品价款，在资产负债表日该客户的财务状况尚未改善，因此，该公司未确认收入。解答：（1）年末应计提的坏账准备金额=（800000+400000+200000）*5%=75000元 若不考虑其他因素，本年度少计提坏账准备74000元，属于差异调整，应做调整分录： 借：资产减值损失 74000 贷：坏账准备 74000 重分类调整： 借：应收账款 200000 贷：预收账款 200000 借：应收账款 300000 贷：预收账款300000（2）不确认收入是正确的，但应反映期末库存商品的减少和发出商品的增加，但这种差异对资产负债表数影响不重要。案例（四）资料：注册会计师刘佳对A公司进行2006年度会计报表审计。在审查固定资产业务时，发现“累计折旧”账户上1-6月份每月计提折旧56 000元，而7-12月份每月计提折旧100 000元。而相应的“固定资产”账面记录没有变动，本年度内固定资产原值没有发生增减变动。这些情况引起了刘佳的注意。经过进一步审查，刘佳发现引起7-12月份折旧费用猛增的原因有两个：（1）A公司对6月份经营租入的2台固定资产计提折旧，7-12月份多提折旧200 000元。（2）A公司为提前收回投资，加速设备更新，从7月份开始将折旧方法从使用年限法改为年数总和法，7-12月份多提折旧64 000元。要求：试评析A公司的业务处理。如果你是注册会计师刘佳，你将怎样处理？解答：企业固定资产业务存在的问题：A 公司对经营租入的固定资产计提折旧，这是不符合企业会计制度规定的。企业会计制 度规定：以经营租赁方式租入的固定资产不计提折旧，只在固定资产备查簿中登记即可。公司在某一会计年度内不能随意变更折旧方法，如果确实需要变更，应当在会计报表附注中披露这一事项，披露折旧方法变更的原因以及对会计报表的影响。经过以上分析，可以认为A公司对固定资产计提折旧业务有一定的随意性，会计处理不规范；也有可能是经过企业管理部门授意，加大折旧费用，降低盈利水平，从而少交，甚至不交所得税。注册会计师应当作出以下处理：（1）对于以经营租赁方式租入的固定资产，注册会计师应当提前A公司作出以下调整： 借：管理费用 -200000 贷：累计折旧 -200000或：借：以前年度损益调整 -200000 贷：累计折旧 -200000（2）对于折旧方法的改变，注册会计师应当进一步调整其改变的原因，可以通过向有关会计人员和企业管理部门询问的方法来进行。如果认为没有必要或无充分理由改变折旧方法，则应提请A公司作以下调整：借：管理费用-64000 贷：累计折旧-64000或：借：以前年度损益调整-64000 贷：累计折旧 -64000如果注册会计师认为企业有必要变更折旧方法，则应提请A公司在会计报表附注中披露。案例（五）资料：注册会计师对A公司“固定资产”和“累计折旧”项目进行审计。在对固定资产实施了实地观察审计程序后，作出了以下盘点表：固定资产名称固定资产明细账固定资产卡片实存价值每台单价ABCD60 00090 00032 4008 40060 00090 00027 00070 00054 000100 00032 40070 0006 00010 0005 4007 000根据注册会计师对A公司固定资产实地观察的结果分析可能存在的问题并提出审计意见。解答：（1）A设备账，卡相符，但实物短缺一台，经过分析，可能存在以下问题：1、A设备已报废1台，但未作会计处理，固定资产卡片也未注销。查明后，应当作出相关处理，注销账，卡。2.、保管不善，设备被盗。如果确属此因，应当作出账务处理，并追究保管人员责任。3、设备出租，但没有计入出租固定资产账户，查明后，应当补记。（2）B设备卡账相符，但实物多1台，经过分析，可能存在以下问题：1、设备已作报废处理，卡片也已注销，但设备仍在使用2、购入设备时未作固定资产入账，但盘点时列入固定资产。查明后，应当对照其价值和使用年限，作出相应调整和账务处理3、将经营性租赁租入的固定资产误作盘盈。查明后将设备登记在备查簿中即可（3）C设备账实相符，但卡片上少1台。经分析，可能是购入时未登记卡片，要补记卡片（4）D设备卡片与实物相符，但账上多出2台。经分析，可能是该两台设备已经出售或报废，但未作账务处理。查明后应当作出账务处理，并将其注销实地观察使审查固定资产的一个重要审计程序。实地观察时，不仅可以清点固定资产数量，验证其存在性，而且对其使用状态也可以有所了解。对实地盘点中发现的问题，要求进一步审查，作出相应处理。案例（六）资料：注册会计师刘佳2007年2月15开始对A公司2006年度会计报表进行审计。在审查到固定资产时发现，A公司于2006年开始采用新的企业会计准则，但在固定资产的核算中存在以下问题：（1） 未使用固定资产没有计提折旧。（2） 本年的固定资产大修理费用记入了“长期待摊费用”科目。（3） 没有按规定考虑计提固定资产减值准备。要求：请分析以上事项将会给报表造成什么影响？解答：（1）按照新会计准则规定，企业未使用的固定资产也应当计提折旧，企业原处理方法会使报表的资产和利润虚增（2）按照新会计准则要求，企业的固定资产修理费用应当作为期间费用处理，所以将本年的固定资产大修理费用计入了长期待摊费用账户，会使报表的资产和利润虚增（3）按照新会计准则规定，企业在会计期末应检查固定资产的价值，判断固定资产的可收回金额，如果发现其可收回金额低于账面价值，则应计提减值准备。如果固定资产存在减值情况而不做减值处理，则会使报表的资产和利润虚增案例(七)资料：注册会计师王军在观察被审计单位存货实地盘点时，发现了下列特殊项目：（1） 产成品仓库中有数箱产品未挂盘点单，经询问，这些属于被审计单位已售出产品。（2） 公司小仓库中有3种布满灰尘的原材料，每种材料都挂有盘点标签，并且数额与实物相符。（3） 材料明细账上有一批存货记录，存货盘点表上没有，经询问，得知该批存货放在外地。要求：请问王军对这些项目应当进一步采取何种审计程序？解答：（1）查阅有关购销协议，结算凭证等，以确定该批产品的所有权。如果该批产品的销售尚未实现，应将其列入被审计单位的存货中（2）向有关生产主管查询该批材料是否还能用于生产，如果不能用于生产，属于报废或毁损的材料，则不应当列入被审计单位的存货中（3）委托存放地会计师事务所盘点，或亲自派人去监盘，在存货量不大时，也可向寄存或寄售单位函证案例(八)资料：注册会计师王立对公司存货进行审计时，发现H公司存在以下可能会导致错误的情况：（1） 所以存货都未认真盘点。（2） 接近资产负债表日前入库的材料采购已验收入库，但可能未进行相关会计记录。（3） 甲公司存放于H公司仓库内的某种材料可能已记入H公司存货项目中。（4） 存货计价方法已作变更。要求：（1） 注册会计师王立为证实上述情况是否真正导致错误，应当采取的最主要的实质性程序是什么？（每种情况限列一种程序）（2） 注册会计师王立执行的实质性程序能够实现的主要审计目的是什么？解答：情况序号审计程序审计目标（1）对期末存货盘点进行监盘资产实物的实际存在和实际结存量的正确性（2）对期末存货进行截止性测试验证存货期末余额的真实性和完整性（3）询问H公司管理当局，审阅相关合同文件，信函，并向甲公司进行函证资产实物的实际存在和实际结存量的正确性（4）对存货进行计价测试，并与有关财务会计法规进行比较验证存货的估价准确性案例（九）资料：注册会计师对M公司20年12月产品成本中的直接材料项目进行审计。生产成本中材料费用支出共计37 692元，其中期初在产品含材料费用680元。企业“原材料”和“材料成本差异”账户资料如下：“原材料”账户期初余额200公斤，金额11 000元；本期购进750公斤，金额41 200元；本期发出620公斤，金额34 100元。“材料成本差异”账户期初借方余额162元；本期借方发生额360元。要求：（1） 计算验证该公司生产成本中直接材料费用的正确性。（2） 分析该公司材料核算中可能存在的问题。解答：（1）计入当月生产成本的材料费用=37692-680=37012元材料成本差异率=（162+360）/（11000+41200）=1%发出材料应负担差异率=34100*1%=341元发出材料实际成本=34100+341=34441元本月多记材料费用=37012-34441=2571元（2）验算结果表明，计入当月生产成本中的材料费用不正确，多记2571元。其原因可能是将库存的材料成本差异分配到本期生产成本中，应进一步查明原因，然后做相关处理案例（十）资料：注册会计师在审计某单位20年度的会计报表时，抽查12月份的生产成本资料，发现生产的甲产品已完工600件，月末在产品300件，原材料在生产时一次投入，月末完工产品与在产品之间的费用，按约当产量比例法进行分配，在产品完工程度为50%。甲产品的成本计算资料如下：项目月初在产品本期生产费用完工产品成本月末在产品直接材料16 000149 000138 00027 000直接人工5 80053 20048 20010 800制造费用2 35017 112.5015 712.503 750合计24 150219 312.50201 912.5041 550审计过程中注册会计师发现下列情况：（1） 生产车间建造生产线领用材料30 000元，计入直接材料成本。（2） 销售人员工资5000元计入直接人工。（3） 本年度11月份出售1台价值90 000元的设备，该设备原为生产甲产品使用，企业当年仍一直未停计提折旧。该设备预计使用年限为10年，残值率5%，该企业采用直线法计提折旧。要求：（1） 指出该单位计算的成本是否正确，验算甲产品完工产品总成本和单位成本，月末在产品总成本，列出计算过程。（2） 针对上述情况指出存在的问题以及处理方法。解答：（1）生产车间建造生产线领用原材料30000元应计入在建工程账户，因此直接材料应减少30000元（2）销售人员工资5000元应计入销售