中级会计实务笔记.docx

中级会计实务一.总论二.存货三.固定资产四.投资性房地产五.长期股权投资六.无形资产七.非货币性资产交换八.资产减值九.金融资产十.股份支付十一. 长期负债及借款费用十二.债务重组十三.或有事项十四.收入十五.政府补助十六.所得税十七.外币折算十八. 会计政策、会计估计变更和差错更正十九. 资产负债表日后事项二十.财务报告二十一.事业单位会计二十二. 民间非营利组织会计一.总论二.存货1.初始计量-外购（5个内容）、委托加工物资（消费税、增值税的计算及归集）、投资者投入（公允值/合同价）、自制的存货（料、工、费）、其他途径取得存货2.期末计量-成本与可变现净值孰低计量/减值迹象的判断/存货跌价准备（对外销售原材料和产品、为生产产品而持有的原材料，以及为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货）三.固定资产1.确认与初始计量-初始计量从固定资产取得方式来讲，主要包括外购、自建（自营或出包）、融资租入等方式（现值作成本）；专项储备(生产成本/累计折旧)；预计弃置费用（计入固资成本）2.后续计量-折旧方法：年限平均法、工作量法，双倍余额递减法和年数总和法，(双倍余额递减法/年数总和法属于加速折旧方法。)后续支出涉及到固定资产的维修、改良等，符合固定资产确认条件的应该资本化，否则费用化。资本化分为三个阶段，分别是固定资产账面价值转入在建工程；通过在建工程归结新的成本；在建工程达到预定可使用状态再转入固定资产，后续阶段按照新的年限、残值、折旧方法重新计算折旧金额3.固定资产处置-终止确认条件/会计处理（固定资产清理/营业外损益-处理非流动资产损益）四投资性房地产1. 定义特征及范围-定义（赚取租金/资本增值）/3大特征/3个范围（已出租建筑物/土地使用权/持有增值后转让）2. 确认和初始计量-2个确认条件/外购/自行建造/资本化支出（投资性房地产-在建）3. 后续计量-成本模式（投资性房地产累计折旧/资产减值损失/资产减价值准备）公允价值模式（不计提折旧/公允价值变动损益/成本、公允价值变动）/模式变更（3大规定/1个处理-会计政策变更调整留存收益-盈余公积/未分配利润）4.转换和处置-转换日/成本模式（对应结转/开发产品-房地产、存货）/公允价值（资性非投资：公允价值变动损益(成本/公允价值变动)/非投资投资人：账面值公允值“资本公积”/公允价值变动损益）/处置（其他业务收入/其他业务成本）五长期股权投资1.初始计量-2.后续计量-3.共同控制资产/控制经营六无形资产1.确认与初始计量-概念/特征/确认条件/初始计量（自购/投资者-资本公积/自行开发/土地使用权-存货（房企）、投资性房地产、固定资产、无形资产）2.内部研究支出-研究阶段（研究支出-费用化支出/管理费用）/开发阶段（5个条件（可行、意图、可行性、支持资源、可靠计量）/资本化支出/培训化支出不入）3.后续计量-使用寿命（经济寿命/法定寿命、确定因素-法定、合同，类似、不确定-期末减值测试）/使用寿命确定（使用寿命、摊销方法复核-会计估计变更/无形资产累计摊销）/不确定使用寿命（期末减值测试-资产减值损失/无形资产减值准备）4.处置与报废-转让使用权（其他业务收支/营业税金及附加）/出售（营业外收支）/报废（营业外支出）七非货币性资产交换1. 认定-界定（长期股权投资、交易性金融资产、除持有至到期的债券投资）/交换（补价/较高的公允值25%）2. 确认与计量-公允价值模式（两条件-商业实质（未来现金流量风险时间金额不同）/其中一方公允值能计量（市场价、同类价、技术估值）/会计处理-按补价/较高公允值25%：换出资产的公允价值加上支付的相关税费作为换入资产的入账价值+支付补价/-收到补价、换入资产的公允价值比例来分配换入资产入账价值总额，以确定换入各个单项资产的入账价值）/账面价值模式（以换出资产的账面价值+支付的相关税费作为换入资产的入账价值+支付补价/-收到补价、确定了换入资产入账价值总额=换入各项资产的账面价值占换入资产总的账面价值的比例来分配确认各单项换入资产的入账价值。） 八.资产减值1. 认定-可收回金额50%可能性）/金额可靠计量3. 预计负债的计量：最佳估计数的确定（分别两种情况掌握-中间值/可能发生的比率）；预期从第三方获得的基本可确定收到确认资产/不大于预计负债的账面值4. 需要考虑因为素：4个（风险、不确定性/货币时间价值-折现值/未来事项/TBS日预计负债账面价值的复核）5. 会计处理：借：营业外支出-罚款、赔偿款、亏损合同损失管理费用-诉讼费销售费用-保修费/产品质量保证贷：预计负十四. 收入1.销售商品收入（确认条件；注意特殊条件、特殊销售业务售后回购（收到货款贷记：其他应付款/差额借计：财务费用，贷计：其他应付款/售后租回-融资租赁和经营租赁（/公允值）、贷记：递延收益/销售退回-附有条件-有经验数据-确认月底：预计负债-退货/无经验数据-期满确认收入）/具有融资性质的分期收款-应收合同或协议价公允价值确认收入，借;长期应款，贷记：未实现融资收益）。2.提供劳务收入（确认条件劳务交易结果可靠估计（完工百分比法-累计收入/成本）/劳务交易结果不能可靠估计（已发生的成本可补偿-确认收入与成本/不可补偿-确认成本，不确收入）；混合业务-销售商品进行；授予客户奖励积分-销售取得的货款/产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配/奖励积分的公允价值确认为递延收益;新增营改增知识-）。3.让渡资产使用权收入（包括利息的收入、使用费收入其他业务收入）。4.建造合同收入（合同变更、索赔、奖励等形成的收入，必须得到发包方的认可才能确认收入/计提减值-合同预计总成本超过合同总收入时计提/七笔基本分录；） （1）已经发生的成本工程施工-合同成本（2）结算的款项贷：工程结算（3）收到的款项冲：应收账款（4）运用完工百分比法确认“收入”/结转”成本”（重点）-借记：工程施工-合同毛利（5）计提存货跌价准备（当预计合同总成本大于其总收入时）应计提的存货跌价准备金额（当期期末预计总的成本合同总收入）（1完工百分比）借：资产减值损失合同预计损失贷：存货跌价准备合同预计损失准备（6）工程完工：结转跌价准备贷记：主营业务成本（7）工程完工：对冲“工程结算”和”工程施工-合同成本/毛利”十五. 政府补助-递延资产/营业外收入/总额法1.政府补助的定义及特征（无偿性：但通常附有使用条件/直接取得资产）/主要形式（政府拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨的非货币资产）/分类（与资产相关、与收益相关）2. 与收益相关的政府补助（发生期间计入损益，贷记：营业外收入）-与资产相关的政府补助（贷记：递延收益 ，使用寿命内平均分配，转入“营业外收入）/综合性项目取得补助的处理(可区分、不可区分-收益处理)十六. 所得税1. 基本思路：四个账户-递延所得税资产/负债、所得税费用、应交税费应交所得2 资产/负债计税基础的确定：（1）资产计税基础-固定资产、无形资产、公允值计算的金融资产、其他资产（投资性房地产、存货、应收账款、）未来期间税法允许税前扣除的金额成本-以前期间税法上可累计税前扣除的金额（2）负债计税基础-预计负债、预收账款、应付职工薪酬、其他负债账面价值未来期间税法允许税前扣除的金额（3）资产账面价值计税基础，负债账面价值计税基础应纳税暂时性差异递延所得税负债（4）资产账面价值计税基础，负债账面价值计税基础可抵扣暂时性差异递延所得税资产3. 特殊事项和要求：（1）广告费和业务宣传费：看做资产，账面价值0计税基础；（2）亏损：确认递延所得税资产；（3）可供出售金融资产：所得税影响计入资本公积；（4）非同一控制下免税企业合并：合并时确认递延资产或负债，同时让所得税影响计入商誉或营业外收入；（5）商誉的初始确认:账面价值计税基础