日本个人所得税.doc

_日本个人所得税一、简介日本于1887年开征个人所得税，中央、都道府县和市町村三级政府均对个人所得课税，个人所得税税收收入约占日本税收收入的1/3，是日本第一大税种。二、税制构成1、纳税人日本个人所得税的纳税人为居民和非居民个人。（1）居民指在日本国内拥有住所、居住期间满1年以上的个人,非居民指在日本国内没有住所、居住期间不满1年的个人(居民以外的个人)。居民应就来源于全世界的所得纳税,（2）非居民只对来源于日本境内的所得纳税。无意在日本永久居住,居住期限在5年以下的非永久居民,仅对来源于日本境内的所得和在日本支付或汇往日本的境外所得纳税。日本的海外移居者最初5年通常作为非永久居民;因工作派遣到日本居住不满1年,则作为非居民对待;在日本居住满5年,即成为永久居民。2、征税对象、税率居民应就下列所得缴纳个人所得税,包括:利息所得;股息所得;不动产所得;经营所得;工薪所得;转让所得;偶然所得;山林所得;退休所得;其他所得。日本现行个人所得税适用税率如下表2日本个人所得税税率表（2007年）级数应纳税所得额税率(%)1不超过195万日元的部分 52超过195万日元至330万日元的部分103超过330万日元至695万日元的部分204超过695万日元至900万日元的部分235超过900万日元至1800万日元的部分336超过1800万日元的部分40工薪人员的工薪所得扣除最低为65万日元。工薪所得扣除率如下表所示日本工薪所得扣除率表工薪所得最低扣除额扣除率(%)超过162.5万日元至180万日元的部分65万日元40超过180万日元至360万日元的部分72万日元30超过360万日元至660万日元的部分126万日元20超过660万日元至1000万日元的部分186万日元10超过1000万日元的部分220万日元5个人所得税的起征点因基本生活扣除额等因素的影响而有所变化,目前,夫妇带两个孩子的标准工薪家庭的个人所得税起征点为384.2万日元。3、应纳税所得额（1）个人扣除项目包括:基本生活扣除。日本永久性居民纳税人和非永久性居民纳税人均可享受基本生活扣除，扣除标准个人所得税为38万日元 ，个人居民税为33万日元。配偶扣除。扣除标准个人所得税为38万日元，个人居民税为33万日元。年龄超过70岁的老人扣除标准个人所得税为48万日元，个人居民税为38万日元。抚养扣除。扣除标准个人所得税为38万日元，个人居民税为33万日元。特定抚养家属年龄在16岁至23岁之间，扣除标准个人所得税为63万日元，个人居民税为45万日元。年龄超过70岁的老人扣除标准个人所得税为48万日元，个人居民税为48万日元。医疗费扣除。最高限额为200万日元 。社会保险费扣除。按照家庭构成扣除标准不同:独身为11.4万日元,夫妇为15.6万日元,夫妇加1个孩子的家庭为22万日元,2个孩子的家庭为32.5万日元（有一个子女不满16岁）28.3万日元（有两个子女不满16岁）。人寿保险费扣除。最高限额为10万日元。损害保险费扣除。最高限额为1.5万日元。捐赠款扣除。计算公式为:特定捐赠款合计金额-5000日元,或者,(年收入金额40%)-5000日元,其中较少金额作为扣除标准。配偶专项扣除。扣除标准为38万日元。配偶专项扣除是1987年税制改革中针对“配偶打工问题”设置的,适用于纳税人年收入不超过1000万日元的家庭。一旦配偶的打工收入达到103万日元,与工薪所得扣除(65万日元)和基本生活扣除(38万日元)相抵,纳税人不能享受配偶扣除;而配偶收入达到141万日元时,将取消纳税人的全部配偶扣除,配偶成为真正意义上的纳税人。目前,税制上已做出修改,废除了配偶专项扣除(38万日元),此项修改适用于2004年以后的个人所得税。随着配偶收入的增加,个人所得税负也将有所增加。残疾人扣除。扣除标准为27万日元。老年扣除。扣除标准为50万日元。鳏寡扣除。扣除标准为27万日元。16岁至22岁的抚养子女扣除。扣除标准个人所得税为25万日元，个人居民税为12万日元。小企业互助款扣除。扣除标准为实际支付的全部金额。各种损失扣除。计算公式为:(灾害损失金额+关联支出金额)-年收入金额10%,或者,灾害关联支出金额-5万日元,其中较多金额者作为扣除标准。考虑到特殊情况,个别扣除项目有所增减。非居民不享受上述任何一项扣除。个人所得税实施了一项定率减税措施，即按照个人所得税额的20%（最高扣除限额为每年25万日元），个人居民税额的15%（最高扣除限额为每年4万日元）分别给予减除。（2）抵免和其他扣除项目股息抵免和外国税额抵免日本个人所得税法为避免个人所得税和法人税的双重征税设置了股息抵免项目。应纳税总所得额低于1000万日元时,扣除额为股息所得的10%,应纳税总所得额超过1000万日元时,扣除额为股息所得的10%和超过部分的股息所得的5%的合计金额。为避免国内个人所得税和外国个人所得税的双重征税设置了外国税额抵免。日本居民的国外源泉所得依据外国法律已缴纳的外国税额可以从日本的个人所得税和居民税中抵免。资本利得课税资本利得采取在减除最大法定扣除额50万日元后与其他所得综合课税的原则。保有期超过5年的转让资产，其资本利得视为长期资本利得，应纳税所得额减按净资本的50%计算。转让土地、建筑物及构筑物的资本利得将采用特殊的税制措施。对销售特殊指定证券（包括法人股、可转让无担保公司债等）采取与其他所得分离的方式课税，适用税率为26%（其中，个人所得税20%，个人居民税6%）。通过指定证券公司转让上市证券实现的资本利得，税率减按10%征收（其中，个人所得税7%，个人居民税3%），适用期限从2004年1月1日起截至2007年12月31日。适用期过后将按20%的税率征收（其中，个人所得税15%，个人居民税5%）。纳税人在2007年12月31日以前仍可选择按10%的税率对资本利得征税（以后按20%）。自2003年1月1日起，通过指定证券公司转让上市股份产生的资本损失允许向后结转3年。如果符合下列条件，转让上市股的资本利得可以免缴所得税：于2001年11月30日至2002年12月31日购进的股份；于2005年1月1日至2007年12月31日通过指定证券公司转让的股份；全部购进成本不超过1000万日元.来自银行存款以及特殊指定金融工具的利息采取与其他所得分离的预提方式征税，税率为20%（其中，个人所得税15%，个人居民税5%）。股息采用与其他所得综合计税的原则。当股息在日本支付时，对其征收20%的预提税。自2004年1月1日至2008年3月31日期间，预提税减按10%（其中，个人所得税7%，个人居民税3%）征收。对在日本支付的来自上市股和其他特定股的股息，纳税人可以选择预提税方式缴纳国地税。今后任何一种股息均须采用与其他所得综合计税的方式。非居民来自日本境内的利息、股息、租金和使用费按照20%（银行存款或特殊指定金融工具则按15%）或按较低的协定税率缴纳预提税。（4）其他特殊个税应纳额个人居民税。在市町村和都道府县拥有住所和事务所的居民均须缴纳个人居民税,对在市町村拥有住所的居民采用定额税率和比例税率计税。对拥有事务所(事务所所在市町村没有住所)的居民采用定额税率计税,市町村居民税为3000日元，道府县居民税为1000日元（见表4）。表4日本个人居民税定额税率表(2007年)市町村居民税(年税额)都道府县居民税(年税额)3000日元1000日元比例税率原为道府县民税采用2%、3%的两档税率，市町村民税采用3%、8%、10%的三档税率，在2006年税制改革中，将道府县民税和市町村民税的合计税率改为10%，并于2007年起适用(见表5)。表5日本个人居民税比例税率表(2007年)市町村居民税率（%）道府县居民税率（%）64个人事业税。此税是都道府县对个体经营者的上一年度净收入(即扣除290万日元后的净所得)征收的道府县税。依据行业性质的不同，从事营业性行业如商品销售业、不动产租赁业、餐饮旅游业、保险电信业等税率为5%;从事畜牧水产业税率为4%;从事自由职业如医生、律师、税理士、美容美发师税率为5%,助产医师、按摩师等适用3%的轻税率;限定税率为标准税率的1.1倍。个人事业税可以从下一年度的应纳税所得额中扣除。4、应纳税额计算步骤5、征收方法个人所得税的征收，依所得来源性质不同而分别采用申报征收法和源泉征收法。对利息、分红、工资、退职所得等实行源泉征收，对其他所得实行申报征收。通常采取预交和汇算两种交纳形式。个人纳税人将上年应纳所得税额减去上年源泉征收所得税额后作为预交基础税额。6、征收时间第一期是当年7月1日到31日为止，第二期是当年11月1日到30日为止。每期交纳预交基础税额的1/3。个人纳税人应在提出确定所得申报表时，将汇算应交所得税，即年应纳税额减去预交和源泉征收税额后的余额，向国家交纳。三、参考实例下面来看看福岛县政府网站上给出的一个示例：一个年收入750万日元（59.7万人民币）的上班族，家里有担任家庭主妇的妻子、高中生儿子、中学生女儿，那么他的所得（income）为7,500,000- ( 7,500,000 * 10% + 1,200,000)=5,550,000 日元扣除总共为221.125万日元，包括：所以他的课税所得(taxable income)为：5,550,000 2,221,250 = 3，328，750 日元。千元以下不算，那么最后的课税所得金额为332.875万日元。那么按照上面的表，计算出来他2010年需要向国家缴纳的个人所得税为23.81万日元，即约1.89万人民币。交给地方政府的个人居民民税为：332.857万 * 4% (县民税)+ 332.857万 * 6% (市民税)+ 0.5万 (“均等割税额”)= 33.52日元， 即2.67万人民币。简单来说，这位上班族所交税额总共为23.81+33.52=57.33万日元(4.56万人民币)；占其工资收入的7.64%。四、对中国的启