研究开发费用企业所得税优惠政策.doc

_研究开发费用企业所得税优惠政策一、优惠政策的实施和推进（一）实施自一九九六年开始，财政部、国家税务总局为了落实中共中央、国务院关于加速科学技术进步的决定，积极推进经济增长方式的转变，提高企业经济效益，出台了二个重要文件：一是财政部、国家税务总局关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知（财工字199641号）；二是国家税务总局关于促进企业技术进步有关税收问题的补充通知（国税发1996152号）；这二个文件涉及鼓励企业加大技术开发费用投入的主要内容：企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用应逐年增长，增长幅度在10以上的企业可再按实际发生额的50抵扣当年应纳税所得额（加计抵扣）。存在的问题：一是限定企业范围：只适用于国有、集体工业企业。二是限定条件：规定了盈利企业，且必须增长10以上。三是费用范围模糊、不科学：只是笼统规定了研究开发新产品、新技术、新工艺发生的各项费用。新产品？新技术？新工艺？（二）推进一是扩大范围：2003年随着市场经济的逐步推进，鼓励各类企业增加科技投入，有利于企业开展公平竟争，财政部、国家税务总局下发了关于扩大企业技术开发费加计扣除政策适用范围的通知（财税2003244号），将技术开发费适用范围由过去的国有、集体工业企业扩大到所有财务核算制度健全、实行查账征收企业所得税的各种所有制的工业企业。（大连市在2002年就扩大范围，比国家规定早一年）二是进一步扩大范围和取消限定条件：2006年为贯彻国家中长期科学和技术发展规划纲要（国发200544号）和关于印发实施国家中长期科学和技术发展规划纲要若干配套政策的通知（国发20066号）两个文件，财政部、国家税务总局下发了关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知（财税200688号），该通知将技术开发费加计扣除政策由过去的工业企业扩大到所有企业以及科研机构，并取消了盈利企业及增长10以上的限定条件。三是规范了技术开发费（研发费用）财务管理：2007年财政部下发关于企业加强研发费用财务管理的若干意见（财企2007194号）。该文件将技术开发费改为研发费用，并做了定义：是指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用。规定了八个具体费用范围，由过去的“开发”延伸到“研究”，由过去的产品、技术、工艺扩大到材料、标准，对过去技术开发费用的开支范围的笼统性进行了规范，易于掌握。会计核算及相应财务管理,企业应全面、准确把握，对企业申报高新技术企业的认定有其实际意义。规定了企业研发机构的资质：指按照国家认定企业技术中心管理办法认定的企业技术中心及分中心、企业按照国家有关规定组建的国家（重点、工程）实验室、国家工程（技术）研究中心及其他形式的研发机构，以及企业内部设置的，须当地市级以上有关主管部门认定的研发中心、研究院所，与高等院校及科研机构联合设立的博士后站、中试基地、实验室等。（三）法治化并对加计扣除进行规范2007年第十届全国人大第五次会议通过审议的自2008年实施的中华人民共和国企业所得税法（第63号主席令）第三十条规定，企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。中华人民共和国企业所得税实施条例（第512号国务院令）第九十五条规定：企业所得税法第三十条所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150摊销。使鼓励企业推动技术进步加大研发费用投入的税收优惠在法律上得到保障。为贯彻落实上述税收优惠政策的执行，国家税务总局于2008年下发了企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）（国税发2008116号）。该管理办法所称“税前扣除”指的是“加计扣除”或“税前摊销”。“办法”第二十条规定：适用范围：财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。对研究开发活动做了定义：是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。什么是创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品？是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品方面的创新取得了有价值的成果。对本地区相关行业的技术、工艺领先具有推动作用。不包括企业产品的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动。“办法”第四条规定了研究开发活动的范围和允许加计扣除的费用范围。税收政策鼓励企业从事研究开发活动的范围：一是国家重点支持的高新技术领域所列举的八大领域。二是当前优先发展的高新技术产业化重点领域指南（2007年度）所列举的范围。国家发改委。研究开发费用支出允许加计扣除的范围。八个方面的费用支出：具体见“办法”。二、享受研究开发费用税收优惠政策应注意的问题企业要特别注意税收规定与会计政策的区别（据实扣除、加计扣除）一、在会计核算方面基础性工作，规范研发费用的会计核算和相应财务管理1、确定研发人员：财企（2007）194号文规定，指从事研究开发活动的企业在职和外聘的专业技术人员以及为其提供直接服务的人员。比税收规定范围大2、企业研发机构：要有相关资质。194号文第六条规定。3、企业研发机构同时承担生产任务的，对研发费用与生产费用进行合理划分。4、明确研发费用的开支范围和标准。应有规范的审批程序（在税收方面有规定），按照研发项目或研发部门设立台账归集核算研发费用。开支范围：应按194号文规定的八项范围掌握。开支标准：企业应结合其自身实际规范研发费用，并应按规定制定合理的标准。5、在年度财务会计报告中，按规定披露研发费用相关财务信息，包括研发费用支出状况及其占销售收入的比例。二、税收方面加计扣除，体现税收政策的导向和国家给予鼓励的研发支出（一）目标和管理1、“两个领域”范围内具体属于哪个项目的研发？2、应有研发项目的明确目标在省市范围内相关行业是否领先？有无推动作用？3、对研发费用实行专账管理按统一的研发费用归集表所规定的项目，归集研发费用支出发生额。（二）应具备的资料1、研究开发项目的计划书和相关预算2、研究开发专门机构或项目组的编制和专业人员名单3、研究开发项目费用发生情况归集表（有统一格式）4、企业决策层（董事会）或经理办公会关于研发项目立项的决议文件等5、研究开发项目的效用情况说明，研发成果（状况）报告等资料6、如是委托或合作开发，应有相关的合同或协议（三）准确把握会计政策与税收规定的差别1、税前扣除列入费用：按会计政策处理。2、加计扣除：按税收规定执行。（四）取得相关部门和母公司的研究开发费专项拨款税收处理企业作为研发主体，税收鼓励的是企业的相关投入，从有关部门和母公司取得的研究开发费不得加计扣除。引申：按财税2008151号文件规定，企业取得的各类财政资金，除国务院批准的外，均应计入企业当年应税收入计算缴纳企业所得税。考虑新税法实施初期的实际情况，财税200987号文件做了修订，对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间取得的应计入收入总额的财政性资金，同时满足规定的三个条件，可以作为不征税收入，在收入总额中减除。三个条件是：（一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。同时规定：上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。（五）关注研发费用收益化和资本化处理在什么情况下对研发费用进行收益化或资本化处理，