责任会计会计毕业论文-浅谈责任会计在商业连锁超市的应用研究.doc

浅谈责任会计在商业连锁超市的应用研究 摘 要责任会计是指在分权管理条件下，为适应企业内部经济责任制的要求，在企业内部建立若干责任单位，对企业内部各责任中心的经济业务进行规划与控制，以实现业绩考核与评价的一种内部会计控制制度。在二十一世纪的今天，商业经营方式已由单一经营向多种经营态势发展，各种商业经营形式充斥其中。其中商业连锁超市已成为商业大家庭的主力军。它作为一种新的商品零售模式，在我国快速发展。然而当这种现代企业的规模逐渐庞大，管理层次越见繁多，组织机构越发复杂情况下，企业领导为了有效地管理这种庞大的经济组织，有必要将自己的一部分权限下放，以调动各级管理人员的积极性和主动性，于是纷纷实行分权管理。在分权管理体制下，就必须及时了解、评价和考核各级、各部门的工作情况。责任会计正是为了解决这个问题而产生的，并成为实行分权管理的必要条件。本文以九七商业连锁超市为背景，从建立责任会计的成本中心、利润中心、费用中心、编制责任预算、责任会计业绩考核几个方面，分析了责任会计的具体应用，并总结了应用结果，而且针对应用结果中的不足指出了强化领导观念，提高会计人员素质，强化责任中心的建立等相应的完善措施，希望对该超市有一定的实践指导作用。关键词：会计；责任会计；业绩考核7AbstractAccounting is the responsibility of management under the conditions of separation of powers, to meet the business requirements of the internal economic responsibility system, the enterprise responsible for the establishment of a number of units, the responsibility of the enterprise operations center for economic planning and control, in order to achieve performance and evaluation A system of internal accounting controls. In the twenty-first century, business has been the sole operator of the way to develop a diversified economy, various forms of business operations which flooded. Supermarket chains in which the business has become a major force in the business family. It as a new retail model, the rapid development in China. However, when the size of a modern enterprise that increasingly large, management-level is becoming more and more numerous, more complex organizations, the business leaders in order to effectively manage such a large economic organizations, it is necessary to own a part of the delegation of authority to mobilize at all levels management staff enthusiasm and initiative, they have decentralized management. In the decentralized management system, we must keep abreast of, evaluation and assessment at all levels, the work of various departments. It is the responsibility of accounting in order to solve the problems that arise, and become the management of the implementation of the necessary conditions for the separation of powers. In this work, 97 commercial chain stores as the background, from the establishment of responsibility for the cost center accounting, profit centers, cost centers, with responsibility for budget preparation, accounting responsibility for several aspects of performance, an analysis of the specific application of responsibility accounting, and summarized the application of the results but also the inadequacy of the application of the results pointed out the concept of strengthening the leadership and improve the quality of accounting personnel, and strengthen the responsibility of the establishment of such centers to improve the corresponding measures in the hope that the supermarkets have a certain role in guiding practice.Key words: Accounting；Responsibility accounting；Performance measurement目 录摘要Abstract绪论11责任会计的概述21.1会计的含义1.2责任会计的含义21.3责任会计的内容2 1.2.1 设置责任中心2 1.2.2 编制责任预算21.2.3 进行反馈控制21.2.4 建立奖罚制度1.4 责任会计的原则32 九七商业连锁超市概述和责任会计在九七超市的应用介绍52.1 九七超市概述52.1.1 九七超市简介52.1.2 九七超市的特点52.2 责任会计在九七超市的应用62.2.1 建立责任会计的成本中心62.2.2 建立责任会计的费用中心62.2.3 建立责任会计的利润中心72.2.4 编制责任预算2.2.5 责任会计业绩考核3责任会计在九七超市应用的结果分析83.1应用责任会计为工作带来的优势83.1.1 有利于健全超市的管理体制83.1.2 调动部门员工的积极性83.1.3 提高员工的工作效率93.1.4 加强了利润中心的资金管理93.2 责任会计的应用工作存在的缺陷103.2.1 超市领导责任会计观念不够重视103.2.2 部分责任会计人员素质不能达到核算要求103.2.3 责任中心的划分与考评制度不够完善104 完善九七超市责任会计的措施 4.1主观方面 4.1.1 进行综合治理强化领导责任 4.1.2 提高会计人员的责任素质 4.1.3 从实际出发完善责任会计观念 4.2 客观方面 4.2.1 责任中心的划分要更加科学化 4.2.2 健全科学合理的考评制度 4.2.3 实施系统管理加强制度监控结论12致谢13参考文献14Appendix15附录17绪 论 责任会计则是企业管理的有效制度之一，它是为了促进现代企业制度的发展和完善，加强企业生产经营管理，提高现代企业的管理科学水平，有必要建立的一套比较健全的责任会计制度，以适应企业经营机制的转变，实现最佳经济效益和社会效益的。责任会计以划分责任中心，确定责任指标，实施绩效考核为基本内容的企业内部会计管理系统。它是将会计有关数据指标同责任部门或责任人相结合，进而将权、责、利紧密联系起来的一种内部控制制度。推行责任会计，实行责任成本核算不仅有利于控制企业经营耗费,而且有利于将企业总体经营目标同各责任层的经营指标有机地结合起来，从而促进企业加强财务管理和提高经营管理水平，达到控制耗费，提高经济效益的目的。超市作为一种商业形式，在国外已有70年历史，我国在20世纪80年代中期出现了以百货、食品为主的超市萌芽，90年代初进入初创期，目前超市已进入细分差异化竞争阶段。随着全球经济一体化进程的加快，国外超市连锁企业以更快的速度、更大的规模进入我国市场。如果国内超市在近几年不加快发展和提高管理水平，则会面临很大的威胁。本文以九七超市砂阳店为例，分析和论述责任会计在商业连锁超市的应用研究。并且从责任会计的理论概述出发，试图通过对责任会计建立责任中心的研究、编制责任预算、责任业绩考核等几方面，分析论述出责任会计在应用过程中存在的优势与缺点，通过对责任会计的进一步研究，对完善责任会计提出了明确的参考与结案，同时表明了责任会计的应用结果和实践经验。1 责任会计概述 1.1会计的含义会计的是以货币为主要计量单位,以提高经济效益为主要目标,运用方法对企业,机关,事业单位和其他组织的经济活动进行全面,综合,连续,系统地核算和监督,并随着社会经济的日益发展,逐步开展预测,决策,控制和分析的一种经济管理活动,是经济管理的重要组成部分1.。会计又可分为工业会计、商业会计、企事业会计。其中包含财务会计、管理会计、成本会计。责任会计作为管理会计的一个分支，在商业连锁超市中起着很大的作用，以商业连锁超市独特的经营模式来看，分权管理、自负盈亏的会计管理理念为企业发展带来了优势与竞争力。1.2责任会计的含义责任会计（responsibility accounting）作为现代管理会计的一个重要分支，是指在分权管理条件下，为适应企业内部经济责任制的要求，在企业内部建立若干责任单位，对企业内部各责任中心的经济业务进行规划与控制，以实现业绩考核与评价的一种内部会计控制制度。责任会计是以分权管理思想为背景，以行为科学、管理科学理论为指导而产生和发展的，它作为企业内部管理会计控制得子系统得到了理论界和实务界的普遍重视，并在企业得管理实践上得到了广泛的应用。虽然，我国会计科学是在20世纪80年代才引入“责任会计”的概念，但在50年代我国企业实行的内部经济核算就已经体现了责任会计的思想，随着我国经济体制的改革，企业开展了各种类型的经济责任制，在企业内部通过划分核算单位，明确经济责任，将企业职工的工资奖金与企业的经济效益紧密地结合起来，并在不同程度上开展了现代化的目标管理，从而使我国责任会计系统逐步发展和完善起来，并在我国的企业改革实践中发挥着积极的作用2。1.3责任会计的内容责任会计是管理会计的组成内容，是现代分权管理模式的产物。它要求将单位内部独立发生作用的各级、各部门确定为权责范围不同的各个责任中心，并依据各责任中心的特点，明确规定中心负责人的权责范围，并授予他们相应的经营管理决策权，按权责范围编制预算，记录预算的执行情况，定期提出报表，用来考核与评价单位内部责任中心管理业绩的一种会计制度3。它的主要内容如下：1.3.1设置责任中心设置责任中心，明确权责范围。实行责任会计，首先应根据企业内部管理的需要合理设置责任中。责任中心是指承贷一定经济责任，并拥有相应管理权限和享受相应利益的企业内部责任单位的统称。即将企业所有的各部门、各单位划分为若干分工明确的责任中心，并依据各责任中心经营活动的特点，明确规定这些中心负责人的责任范围即量化的价值指标，并授予他们相应的经营管理决策权，不仅使其能在全范围内，独立自主地履行责任，而且更要对其责任的完成情况进行考核和评价。1.3.2编制责任预算编制责任预算，确定考核目标。企业的全面预算是按照生产经营过程来落实企业的总体目标和任务。而责任预算则是按照责任中心来落实企业的总体目标和任务，即将企业的总体目标层层分解，具体落实到每一个责任中心，作为其开展经营活动、评价工作成果、实习奖惩制度的主要依据。1.3.3进行跟踪反馈建立跟踪系统，进行反馈控制。在预算的实施过程中，每个责任中心应建立一套责任预算执行情况跟踪系统，定期编制“业绩报告”或称“责任报告”，将实际数与预算数进行对比，据以找出差异，分析原因，并通过信息反馈，控制和调节经营活动，以保证企业总体目标的实现。1.3.4建立奖惩制度分析评价业绩，建立奖罚制度。通过定期编制业绩报告，对各个责任中心的工作成果进行全面分析和评价，并按实际情况作为成果的好坏进行奖惩，做到功过分明，奖惩有据，最大限度的调动各个责任中心的积极性，促使其相互协调，并卓有成效的开展各个活动。1.4责任会计的核算原则责任会计的核算原则主要有以下五条：1、责任主体原则。使各级管理部门在充分享有经营决策权的同时，也对其经营管理的有效性承担相应的经济责任，责任会计的核算应以企业内部的责任单位为对象，责任会计资料的搜集、记录、管理、计算对比和分析等项工作，按各级管理部门相应的责任中心建立责任会计的核算，以保证考核的正确进行。2、目标一致原则。当经营决策权授予各管理部门时，实际上就是将企业的整体目标分解成各个责任中心的具体目标,即单位内部权责范围的确定、责任预算的编制以及责任单位业绩的考评，都应且必须始终注意与企业的整体目标保持一致，促使企业内部各责任单位协调一致地为实现企业的总体目标而努力工作，避免因片面追求局部利益而损害整体利益。3、可控制原则。对各责任中心的业绩考核与评价，必须以责任中心自身能够控制为原则。在责任预算和业绩报告中，各责任中心对其能够控制的因素的指标负责。在考核时，应尽可能排除责任中心不能控制的因素，以保证责、权、利关系的紧密结合。如果一个责任中心自身不能有效的控制其可实现的收入或发生的费用，也就很难合理的反映其实际工作业绩，从而也无法做出相应的评价与奖惩。4、激励原则。责任会计的目的之一在于记录管理人员提高效率和效益，更好地完成企业的总体目标。因此要求对各责任中心的责任目标、责任预算的确定相对合理，它包括两个方面：一是目标合理，切实可行。二是经过努力完成目标后所得到的奖励与报酬与付出的劳动比值相适应，这样就可以不断地激励各责任中心为实行预算目标而努力工作。5、反馈原则。为了保证责任中心对其经营业绩的有效控制，必须及时、准确、有效地反馈生产经营过程总的各种信息，这种反馈主要应包括两个方面：向各责任中心反馈，使其能够及时了解预算的执行情况，不断调整偏离目标或预算的差异，实现规定的目标；向其上一级责任中心反馈，以便上一级责任中心及时了解全辖范围内的情况。2九七商业连锁超市概述和责任会计在九七超市的应用介绍2.1九七超市概述2.1.1九七超市简介当一家超市达到一定的规模,需要占领更广阔的市场时，超市就会在不同的地区、不同的城市建立自己的分店，从而扩大规模，占领更多的市场，这种营销模式叫连锁超市。九七商业连锁超市砂阳分店长白分店鑫丰分店沈阳市九七连锁超市有限公司是一家民营的连锁企业，总公司设在沈阳市和平区砂山街城中花园西门，是一家在沈阳地区现已有3家连锁店的中小型连锁超市。其分店模式如图2.1 图2.1九七商业连锁超市由图2.1可知，九七商业连锁超市其3家连锁店分别为砂阳分店、长白分店、鑫丰分店。三家分店在经营方式上既接受总部的管理，又有自己独特的销售方式。九七连锁超市以“扎根社区，服务社会”为经营理念，以“社区化，超生鲜，更便利，最亲切，最齐全”为宗旨的连锁销售企业，超市自从1997年8月成立以来，一直以引导消费文化、提高生活品质为己任，商品的采购和销售又促进了地方的经济交流，带动了各个产业的共同发展，九七的扩张又创造了许多的就业机会，给社会发展做出了积极的贡献。未来几年，九七将坚持社区服务业态定位，走充分利用、整合资源，共同经营、共同发展的新路子，以店铺扩张、资本运营和特许加盟的发展战略，进一步巩固扩大东北市场，努力扩大现有的市场份额，择机进军异地市场，稳步有效地实现跨区域发展。九七超市在2002年起，正式把责任会计引入应用到了超市的管理中，并且正在逐步的完善责任会计的管理体系与责任会计的管理制度。本文将重点对责任会计在九七商业连锁超市砂阳店的应用过程和应用结果结果进行分析，并提出改进措施。2.1.2九七超市的特点1、九七商业连锁超市的模式。中国的商业连锁超市零售业在加入WTO后，许多的中小型连锁超市没有得到长足的进步，我国许多连锁超市现如今仍然采用传统的旧模式来管理企业，管理水平远远低于世界先进水平。而管理水平的低下体现在门店运营上包括单品管理混乱，工作效率低，无法调动员工的积极性，同时也无法及时根据顾客的需求进行调整，同时导致了运营成本过高。九七商业连锁超市作为一种现代的商业零售模式企业，在整个体系运营中运用了大量的现代管理技术。包括总部管理，配送中心管理和门店管理三大系统，而且九七商业连锁超市的每个大系统之下的之下又包含了许多的子系统。因此为了积极适应这种现代化的商业经营模式，总公司旗下的各个中小型连锁超市，以九七商业连锁超市砂阳店为首，积极的引用分权管理的现代思想，应用于超市，加强了超市的综合管理。2、九七商业连锁超市的市场定位。我国的许多连锁超市大多不重视经营理念和市场定位，因此，超市和超市之间除了规模上的差异比较明显以外，店面的表现都大同小异，让人无法感受出经营理念和市场定位有何不同。作为沈阳市“连锁商业先进单位”，九七超市的市场定位方针与现代责任会计的管理理念为它在残酷的竞争中赢得了一席之地。九七超市市场定位的特点就是市场定位目标明确，从超市成立至今，一直把目标确立在各个社区，这不仅抓住了超市的一大消费人群，同时在店铺的选择上也能节约一部分的成本。3、九七商业连锁超市的管理模式。商业连锁超市与其他企业相比最大的特点就是分权管理、自负盈亏。管理模式既集中，又分散。主要表现在进货与销售两个环节。九七商业连锁超市在店铺形象、服务模式和产品内容上就下足了功夫，在做到在统一采购、统一配送、统一核算、统一标识、统一管理的同时，各个连锁分店也具有其地域性的特点。实现了标准化、专业化、简单化、独特化的现代连锁企业的管理模式。2.2 责任会计在九七超市的应用2.2.1建立责任会计的成本中心成本中心（Cost center）是指只对其成本承担责任的责任中心，它处于企业的基础责任层次。由于成本中心不会形成可以用货币计量的收入，因而不应当对收入、利润或投资负责。成本中心的范围最广，只要有成本发生的地方，都可以建立成本中心，从而在企业形成逐级控制、层层负责的成本中心体系。九七商业连锁超市建立的责任中心模式如图2.2建立责任中心成本中心费用中心利润中心图2.2责任中心由图2.2可知，九七超市建立了三项责任中心，成本中心、费用中心、利润中心。三项责任中心并非孤立存在的，每个责任中心都要承担相应的经济责任。各责任中心形成一个“连锁责任”网络，促使每个责任中心为保证经营目标一致而协调运营。由于超市的成本体系与制造性工业企业不同，不需要计算直接材料与制造费用等科目。因此商业连锁超市的成本中心也应符合自己本身的特点而建立。九七超市的采购部门是责任会计的成本中心。该成本中心不单独设有财务部门。为保证成本中心目标，采购成本控制是关键的环节，它根据目标成本和预算成本的要求，对经营过程中与采购成本形成的有关方面进行指导、监督、干预，以保证目标成本与预算成本的实现3。成本中心是责任中心中最为基础的一个部门，因此，要保证采购的质量与成本，九七商业连锁超市建立责任中心的遵循原则如下：第一，全面性原则。由于采购成本形成取决于管理人员的共同努力，这包括与供应商的协商，以取得能获得更大利润的进货价。第二，成本效益分析原则。现代的成本控制不是消极的进行成本控制，在保证采购产品质量的同时，通过大量的销售与进货，减少采购成本。第三，责权利相结合原则。这也是责任会计最基础也是最明显的原则，成本控制要达到预期目标，取决于成本责任中心管理人员的努力，调动加强成本管理的积极性，有效的办法在与责权利相结合，根据责任中心按其成本受控的大小及成本责任目标承担相应的职责。为保证职责的履行，必须赋予一定的权利，根据业绩考核与评价，对责任单位及人员给予奖惩，从而调动成本管理的积极性。2.2.2建立责任会计的费用中心费用中心（Expense center）是指仅对费用发生额负责的责任中。是用货币量衡量投入或费用的责任中心，而产出却不用货币量加以衡量。是控制经营费为主的责任中心。费用中心又有两种类型，固定费用和随即费用。固定费用是那些有必要理由的正常支出，随即费用，也叫管理费用，其合理的限度是管理者在一定的条件下做出的判断4。九七商业超市的费用中心是提供劳务服务的福利辅助部门和规定费用标准的超市管理部门，如图2.5所示， 费用中心人力资源部门总务部门财务部门 图2.3 从图2.3可知，主要包括人力资源部门，总务部门，财务部门等，在建立责任中心的同时，就给予以上责任中心已经量化的责任目标，对其在经营中发生的固定费用和随机费用加以考核九七商业连锁超市建立费用中心的方法是：确定每个费用中心的量化指标。也就是对每个费用责任中心的部门根据不同的实际情况结合超市的发展特点，给予一定的预算指标，费用中心的管理人员根据总公司制定的预算指标，合理的安排超市的经济活动，避免各项经济资源的浪费。如费用中心发生的水、电、办公用品的费用，在财务会计中计入了管理费用，人力资源部门发生的员工的工资等，这种费用的发生就是费用中心所要控制的目标。九七商业连锁商业建立费用中心的意义就是将随即费用加以控制，如办公费用等，固定费用严格的进行责任预算，如员工的工资等。从而更好的明确责权利的关系，更好的进行业绩评价与考核。2.2.3建立责任会计的利润中心 利润中心（Profit center）是指对利润负责的责任中心。由于利润是收入与成本费用之差，因而利润中心既要对成本负责，还要对收入负责。它具有独立或相对独立的收入和生产经营决策权。从战略和组织角度，利润中心本成为战略经营个体，在商品采购、销售、人事管理、流动资金使用等经营上享有很高的独立性和自主权，能够编制独立的利润表，并以其盈亏金额评价其经营绩效。1、九七超市利润中心的类型。连锁超市的利润中心通常都是自然利润中心。自然利润中心是指可以直接对外销售产品并取得利润收入的利润中心。这类中心虽然是企业内部的一个责任单位，但它本身直接面向市场，具有产品销售权、价格制定权、材料采购权、和生产决策权，其功能与独立企业相近。2、九七商业连锁超市利润中心建立的具体方法：九七商业连锁超市建立的利润中心是每个独立连锁机构的高层管理部门，如经理办公室。它具有独立的销售、采购、价格制定的权利，同时对于总公司制定的利润目标要努力实现。超市建立利润中心，事实上就是实施分权的制度，但为求适当的控制，总公司的最高主管仍需对各利润中心承担应负的责任。3、九七商业连锁超市建立利润中心遵循的原则：由总公司和各个分部连锁经营超市经过咨商订立各中心的目标，同时负于执行的权利，并对最后的成果负责。在目标执行过程中，设置一套完整的、客观的报告制度，定期提出绩效报告，从中显示出的目标达成的差异，这样不但可以促进各中心采取改善的措施，还可作为总公司考核及奖惩的依据。 因此，超市利润中心的建立，必须结合目标管理制度，才不致空有组织构架，缺乏达成公司目标及评估各利润中心绩效的管理方式为使总公司的目标能够分化为各利润中心的目标，并且能够公正正确的评估各利润中心的绩效，同时目标的设定必须量化。此等数量化的绩效目标，超市又将它分为财务性及非财务性。凡属财务性指标，如营业收入等，均能由预算制度所产生的资料与数字作为目标设定的参考与依据。换言之，利润中心的推行有赖预算制度提供财务及会计的资讯。2.2.4编制责任预算责任预算（responsibility budget）是以各责任中心为主体，在其职能范围内，按照各责任中心责任范围及可控制内容编制的责任计划，将责任中心的经济责任数量化，预定应当完成的生产经营任务和财务指标并对其考核，以其可控制的成本、收入、利润和投资等为对象所编制的预算。九七超市依据各责任中心的不同，把责任预算分为责任成本预算、责任费用预算、责任利润预算5。九七商业连锁超市编制责任预算的具体方法是：1、 财务部根据超市经营目标，编制整个超市的责任预算并加以分解；2、 各责任中心围绕超市统一下达的责任指标编制本中心的责任预算，包括责任中心的收入，责任成本，责任费用，责任资金和责任利润等；3、 各责任中心将本责任中心的责任预算分解落实到各班组，做到每一项指标都落实确切。其中责任预算按时间可划分包括年度责任预算、季度责任预算和月度责任预算。根据这种划分可以让各责任中心有更明确的责任目标，对责任中心进行科学的考评。责任预算编制的合理与否，关系到整个责任会计的公平性。通过编制责任预算可以明确各责任中心的责任，并与超市的总预算保持一直，以确保超市目标的实现。责任预算既为各责任中心提供了努力目标和方向，也为控制和考核个责任中心提供了依据。在超市的应用实践中，责任预算是超市总预算的补充和具体化，只用将各责任中心的责任预算与超市的总预算有机地融为一体，才能较好的达到责任预算的效果。实施责任预算制度是超市实施责任会计，落实经济责任的重要手段。同时，超市编制责任预算时应考虑市场因素，只有建立在市场因素上的预算才能使超市的成本利润指标有竞争力。2.2.5责任会计业绩考核业绩考核（performance measurement）是责任会计的重要环节，是以责任报告为依据，通过对责任中心的经营活动进行系统的记录和计量，将其实际完成情况与企业分解相比较，以分析评价与考核各个责任中心的工作成果与预算执行情况，找出差距，查明原因，据以进行经济和其他方式的奖惩，促使其积极纠正偏差，完成所负责的责任预算的执行过程6。1、 成本中心的考核。由于成本中心具有只考虑成本发生，只对可控成本承担责任，责任成本进行考核控制的特点，所以成本中心的考核指标包括成本变动额和成本变动率两项指标。成本变动额=实际责任成本-预算责任成本2.1成本变动率=成本变动额预算责任成本100%2.2以九七超市砂阳店为例，2006至2008年发生的责任成本与预算成本如表2.5所示表2.1 九七商业连锁超市砂阳店2006至2008销售调查表 2006年2007年2008年实际责任成本（单位：万元）920009200099000预算责任成本（单位：万元）98000100000110000成本变动率-6%-8%-1%由表2.5可以看出九七商业连锁超市在2006至2008年间，成本中心的成本比预算成本要低，因此变动率为负值，表明可能在材料采购上降低了成本，这是该中心所取得的成绩。九七商业连锁超市考核成本中心的方法是：确定成本预算为量化指标标准量，即将该中心的责任成本与其预算对比，从而来评价其成本控制业绩。超市的责任成本，就是以责任中心为对象，以其承担的责任为范围所归集的成本，即该中心的全部固定成本。对于成本预算的制订，按照销售额的一定比例，有时也根据历史经验来制订从而确定成本预算。2、费用中心的考核九七商业连锁超市对于费用中心的考核主要针对已经量化的可控制费用进行考核。即对于实际发生的费用与费用预算间的考核。从另一方面来说，决定费用中心预算水平还有赖于了解情况的专业人员的职业判断。超市费用中心的业绩评价，不仅涉及预算，还涉及其工作质量和服务水平。因为工作质量和服务水平难以量化，但与费用支出又密切相关。一个费用中心的可控制费用有没有超过费用预算，只能表明其控制控制业绩，很可能该中心的工作质量和服务水平低于超市的计划要求。因此，在评价费用中心的业绩时，九七商业连锁超市利用有经验的专业人员对该中心的工作质量和服务水平作出有根据的判断，对费用中心的业绩作出了相对客观、公正的评价。九七超市费用中心的考核方法：以人力资源部门为例，该部门所发生的费用大多为固定费用，如员工的工资、福利费等，在保证超市工作正常进行的同时，人力资源部门要整合团队人员，各派其用，将人力资源发挥到最大水平，从而控制支出。同时总公司给予分店一定数额的人员费用，对这一指标为标准进行考核。3、利润中心的考核。利润考核主要是通过一定期间实际实现的利润与利润目标进行对比，从而对差异形成的原因和责任进行剖析，进而对经营得失做出正确的评价7。利润是利润中心考核的主要指标，超市主要应用以下考核公式：分店利润=分店收益-分店应分摊的管理费用2.3如表2.2所示，九七商业连锁超市在2005至2008年间，超市的经营状况表2.2九七超市砂阳店2006至2008经营调查2006年2007年2008年销售收益总额（单位：元）534000641000573000分摊的管理费用（单位：元）240002100023000销售利润（单位：元）510000620000550000由表2.2可知九七超市的利润中心的实际完成情况年均销售利润在530000元，同时利润中心的考核也可能涉及到了边际贡献等元素表明超市增长的正负水平。九七商业连锁超市所发生的成本与费用，主要是商品采购成本、营业费用、管理费用、财务费用等。其中有些成本项目是与其业务经营直接相关、并随业务量的变动而变动的，如商品收购价、运输费等，有些成本项目则与其业务量无直接联系，如管理人员的工资及福利费、房租费、折旧费等。而利润中心的边际贡献，就是其业务收入与变动成本的差额，主要反映其业务经营给超市创造的利润。要正确合理地评价利润中心的业绩，还必须对其经营质量进行分析评价。另外还要集合其经营规模、成长能力等相关要素。只有这样，才能做到评价的客观、合理。4、 员工业绩考核。即对超市员工工作效率与效果的考核。通过业绩考核，可以明确责任会计的奖惩责任目标。九七商业连锁超市的业绩考核分为结果考核和过程考核两部分。结果考核就是考核员工工作目标的完成情况，但结果考核有许多问题，如：业务员的业绩并不完全取决于自己的努力程度，还要受超市对市场的支持区域市场潜力等影响，过程考核可以弥补结果考核的不足、即明确规定业务员必须履行的职责、必须做的工作。通过一套作业程序保证销售工作的实现。超市既要考核结果，也要审核过程二者在考核中各占多大比重则需根据超市具体的市场营销环境来确定8。九七商业超市在业绩考核中，分配成70考核业绩成果，30考核业绩过程，以全方位地评价业务员的业绩。这样既能针对每位员工的工作成果进行奖惩制度，而且考虑到了市场的各个因素，公平公正的进行考核，促进提高员工的积极性。3责任会计在九七超市应用的结果分析3.1应用责任会计为工作带来的优势3.1.1有利于加强成本与费用的控制责任会计的分权思想让超市的经营中各自的目标明确，对于各个部门的管理环节做出了明确的规定，根据连锁超市的经营特点，从以下方式加强管理，进而保证成本与费用的控制1、 成本控制。主要应用于进货环节的控制。总部建立了统一的商品目录，不论是门店自行采购还是总部集中进货，所进商品必须是目录内的，这样做的优点有利于加强对商品的质量和价格进行统一管理。总部对商品目录不定期进行完善，坚持优胜劣汰，凡进入目录的必须是有市场竞争力、有价格优势和质量有保证的商品。同时要建立和完善计算机信息管理系统，通过计算机对每种商品的单品进行系统的进销存分析，形成计算机决策为主、人工修正为辅的进货决策系统；采购在进货环节主要是控制商品的进价，每次付款前，都必须打开客户信息数据库进行核对，以防供应商价格高开、折扣少算等情况。2、费用控制。主要应用于储存退货环节。财务可以对商品的价值特点指标进行分析，并将结果反馈给进货部门，不断完善库存结构。同时，由于超市销售形式是开架自选，应加强商品的盘点工作，通过盘点促进库存管理和有效防止商场商品失窃，降低商品损失率。超市退货涉及进货退出和销货退回两个方面。因商品质量、款式、价格等因素是进货退出的主要原因；进货退出的管理是退货款的结算，特别是买断经营商品，业务与财务信息传递必须及时正确。3.1.2调动部门员工的积极性责任会计中的一个基本原则就是激励原则9。九七超市在实行责任会计以前，对各科室部门的管理人员的工资收入，一直沿袭的是“月薪制”，而且同超市职工执行的是同一套工资制度。在现代企业制度下，责任中心被推向了市场竞争的第一线。责任中心的管理人员拥有较大的权利，也承担着较大的责任和风险。月薪制将管理者与职工的利益混在一起，无法适应管理者的工作特点，不能体现责权利相结合的原则。所以在九七超市实行责任会计以后，对责任中心管理人员实行年薪制，这样更有利于在超市内部形成利益激励机制，调动他们的积极性和创造力。年薪制最大的特点就是责任中心管理者的利益与属下职工分离，而与责任轻重、风险大小、经营成果挂钩，以责任中心一个经营周期（通常为一年）为超市进行考核确定其收入水平。责任中心管理者的收入包括“基薪”和“浮动收入”两部分。其中“基薪”反映市场上管理者的一般收入水平，而“浮动收入”则与责任中心的责任、风险、经营成果挂钩确定。年薪制能够使责权利更加紧密的结合，有利于形成管理者的激励机制。3.1.3提高员工的工作效率完善的责任管理控制系统必须和人融合在一起。在超市的管理活动中，人力是最主动、最关键的因素。要搞好一个超市，提高员工的效率，增加经济效益，最重要的是调动人的积极性，进行人力资源的开发10。在九七商业连锁超市还没有应用责任会计的时期，超市内部要下达经营管理决策的体系上都是由下一层管理人员逐层向上级反映，这样就大大降低了工作效率，造成人力资源的浪费。责任会计的应用，将责权利层层分开，给予各责任中心更大的权利，用业绩考核去定其人员的去留，这样就把责任负担分摊到各个责任中心中去了，从而让每位人员都有其特定的工作目标，并为完成这个目标而努力。同时责任会计的激励职能也是提高工作效率的重要依据，通过各种物质与精神的奖励，就能充分的带动员工的积极性。3.1.4加强了利润中心的资金管理责任会计的核心就是“人本管理”，而“人本管理”的核心就是资金管理。加强资金的运营管理就是要合理安排超市资金管理中的责权利，使资金资源在超市中配置最佳、使用效果最好。具体而言，应着重搞好超市内部资金的筹集管理、资金营运管理和利润的形成与分配管理。责任会计应围绕超市资金筹集任务规定各部门的相应责任指标，并进行考核与评价11。 资金营运管理是责任会计要研究的重要课题。资金管理分散、层层有钱沉淀、钱没能用在刀刃上等都是资金营运管理上的问题。因此加强超市管理，建立责任会计制度，使超市的现金余额、存货等维持在一个最适当的水平上，以获得最佳的经济效益。改善资金营运管理。责任会计制度需要在超市的利润形成与分配方面加以规范，科学地按排各环节的责权利，并使之与超市效益相结合。商业连锁超市分配制度的一个基本原则就是“效率优先，兼顾公平”，为此，必须建立一套包括责权利在内的管理机制和程序。3.2责任会计的应用存在的缺陷3.2.1超市领导责任会计观念不够重视责任会计作为管理会计的一个分支，现在在我国的应用还属于完善与发展的阶段，因此九七超市在实施责任会计的过程中也会出现一些问题，最主要表现在部分管理层领导对责任会计实施的观念缺乏积极性。责任会计的应用依赖于超市领导的重视与支持12，但到目前，超市的有些领导仍习惯于应用经验和主观判断来管理经营活动，对应用责任会计在强化超市内部经营管理提高经济效益的方面，缺乏足够的了解和重视，这在一定程度上阻挠了责任会计的实际应用。而且由于超市部分领导的决策妨碍了会计人员的会计核算，造成了超市内部出现了会计失真的问题。责任会计所需的信息资料，基本来源于会计所提供的客观真实的信息资料，是会计工作应当遵循的基本原则，但会计工作秩序的混乱与会计失真的情况不能让责任会计真实的反应超市的实际情况，从而干扰了管理层对超市日后经营决策的判断。3.2.2责任中心的划分与考评制度不够完善划分责任中心是责任会计实施的首要步骤，九七商业连锁超市在运用责任会计时存在着责任中心之间责任划分不清的问题，主要表现在责任中心划分不明显的问题。九七超市划分的责任中心分配到各部门。即建立了由于经营权限分配不均以及经济环境的限制而无法发挥应有的责任中心。最低层次的责任单位划分不细，经济责任和经济权限不明确，因而导致成本与收入的可控与不可控难以区分，而正是由于经营权限以及经济环境的限制而无法发挥应有的作用往往发生谁也不负责任的现象，引起责任纠纷。这样不利于责任会计激励职能的实现。因此九七商业连锁应对责任中心划分加以细致分类，对已划分的责任中心应赋予明确的经济责任和经济权限。评价与考核责任中心的工作成绩，是责任会计的主要目的之一，也是责任会计实施激励的重要环节。由于九七超市以来一直以销量、利润等单一化指标对超市进行考核，使得超市在对责任中心考核时采用的指标也往往单一化、片面化，产生的激励作用不大，甚至误导责任中心片面的完成指标，而置超市整体利益于不顾。因此，超市要根据本身的特点及市场经济的要求，建立一套完善的考评制度，使之成为对员工奖罚，责任中心目标完成计量的可靠依据。4完善九七超市责任会计的措施4.1主观方面4.1.1进行综合治理强化领导责任责任会计在应用与实施中出现的问题，责任首先在于领导。责任会计的侧重点在于针对超市经营管理遇到的特定问题进行分析研究，以便向超市企业内部各级管理人员提供预测决策和控制好所需要的信息资料，其目标主要就是为了超市的管理层为公司的再发展应运而生的，应用的真正意义就在于满足超市内部的利益要求，提高工作效率，加强经济管理的一种个性化会计。因此，加强综合治理，强化领导责任成为了责任会计的正确实施的首要目标。如何加强综合治理，提高领导责任，应以多种方式，特别是依法治宣传、行政督导等手段，引起各级领导的重视13。因此各级领导应做到以下三条原则。1、 增加法制观念。我们说责任会计也是会计，各级领导要增强会计法制观念，以身作则，严格守法、执法，要认真学习会计法规和会计知识，变外行为内行。要重视和支持各级会计人员依法行驶职权，并在领导超市财会工作中，坚持到不做假、不投机、不失控。如实反应责任状况和经营成果。2、 提高领导水平。因此针对部分超市领导对责任会计比较生疏的问题，要以培训、帮扶、监督等手段，促其在健全、完善财务会计管理的基础上，学习、掌握、熟悉责任会计知识，并在划分责任体分解经营权力、制定总体目标、分解责任指标、实施责任跟踪、考核责任绩效等各项工作中，做出正确决策。做好责任会计与财务会计的结合，财务指标与责任指标的链接。4.1.2提高会计人员的责任素质由于责任会计工作需要考虑的因素比较多,涉及的内容也比较复杂,也要求从事这项工作的人员必须具备较宽的知识面和果断的应变能力,具有较强的分析问题、解决问题的能力。因此提高会计人员专业素质成为了责任会计能更好实施的必要条件。要创造条件和机会，举行责任会计培训班，强化超市在职人员的专业培训，把责任会计和电算化纳入会计人员继续教育的内容之中，使会计人员提高素质，增强执法意识，提高业务技术水平和核算质量，尽快改变会计人员只忙于记账、算账、报账和只善于财务核算的传统习惯，从而步入参与管理、预测、决策和善于责任核算的新境界14。会计人员要努力学习管理会计等相关知识。并对责任会计在以后的工作中所可能遇到的困难有充分的思想准备。4.1.3从实际出发完善责任会计观念实行责任会计可以改变长期以来企业会计管理上责任不清的状况，使各部门直至个人能够对超市负责，充分发挥职工的积极性，为提高超市的总体效益而共同努力。如在超市管理中供应部门的“比价采购”；技术部门的“价值工程”；财务部门的“目标管理”；职工群众的“奖金激励”等，就充分证明了这一点。此外，责任会计的产生与发展，改变了传统会计单纯事后算帐的局面，加强了会计的控制职能，会计工作与生产经营活动结合得更为紧密，会计信息的反馈作用得以充分发挥，使会计管理真正深入到超市内部的经营管理中去。4.2 客观方面4.2.1 责任中心的划分要更加科学化责任会计工作主要是围绕成本和费用水平的降低来展开的。超市需要从上到下层层建立成本中心，落实成本责任，实行目标成本管理。因此建议如图4.1所示成本中心采购部门生鲜采购课室日常用品采购课室食品采购课室班组或个人班组或个人班组或个人图4.1如图4.1所示，采购部门的成本中心可将权力下放到各班组或个人，根据产品的消费功能或群体分类，更专业的分配资源。超市提高盈利水平的途