（财政学专业论文）加强税源管理的对策研究——基于山东国税税源管理的调查.pdf

摘要 自1 9 9 4 年税制改革以来，我国税收征管改革进程不断推进。经过多年的实践 和完善，山东国税已经形成了“以申报纳税和优化服务为基础，以计算机网络为 依托，集中征收，重点稽查，强化管理”的3 4 字税收征管新模式，改善了税收征 管环境，提高了纳税人的依法纳税意识，促进了税收收入的增长，有效地提高了 征收效率。 随着社会主义市场经济体制的建立和经济全球化的发展，经济活动日趋复杂 化，经济主体日益多元化，技术手段更加智能化，给税收管理带来新的挑战。如 何适应新的形势，改进、创新税收征管机制，深化税收征管改革，已成为各级税 务部门的共识和努力方向。在这一过程中，作为税收管理基础的税源管理的重要 性也日益凸显。 近年来，许多学者和专家对税源管理作了大量的理论研究和实践调查工作， 出版了二些该领域的论文和书籍，取得了一定的理论成果。但由于税源管理在我 国尚处于探索阶段，有关方面的理论研究还比较分散、薄弱，理论深度还不够， 一些具体的理论问题也没有在理论界和实践部门中取得共识。同时，由于制度缺 陷和客观环境缺陷的存在，税源管理的目标目前还无法很好地实现。 本文加强了“税源管理 的理论分析力度，重新诠释税源管理的内涵，着重 建立一套良好的“税源监控、税收经济分析、纳税评估、税务稽查”四位一体的 税源管理互动机制。同时分别从理论和实践两个层面上系统地阐述了税源管理的 相关内容，在一定程度上提高了税源管理的理论研究水平，因此具有一定的学术 价值和理论意义。 本文通过论述当前税源管理的内涵和意义，分析了当前山东国税在税源管理 中存在的问题和成因，同时借鉴国外发达国家在税源管理方面的先进经验，提出 在当前形势下提升山东国税税源管理水平的对策与措施，为全面提高税收征管质 量和效率提供一种新途径。 具体来说，除引言外，本文主要包括以下四个部分：第一部分是对税源管理进 行基本理论分析。首先界定了税源和税源管理的涵义，然后介绍了税源管理的性 质，进而分析了税源管理的重要性，最后阐述了进行税源管理应遵循- 的原则。第 二部分，通过本人深入山东省国税部门所搜集的大量的素材和第一手资料，以及 系统地深入部分企业进行调查研究所掌握的大量客观、真实的资料，对山东国税 当前的税源管理现状进行分析。具体分析了山东国税的税源收入结构现状以及税 源管理现状，从而得出了山东国税目前在税源管理方面所取得的成就以及存在的 问题，进而找到产生这些问题的原因并加以分析。第三部分，全面总结和学习了 国外在税源管理方面的先进经验，并分析出这些先进经验在提升山东国税的税源 管理水平方面的启示。第四部分，在借鉴国外税源管理的先进经验的基础上，立 足山东省的省情以及当前的税源管理现状，从加强税务干部队伍建设、推进税务 信息化建设、提升纳税服务水平、强化重点税源管理、深化纳税评估的应用、加 强税收分析、落实税收管理员制度、强化普通发票管理、落实税制改革的政策等 九个方面，提出了进一步提升山东国税税源管理水平的路径选择。 关键词：山东国税税收征管税源管理对策管理水平 ab s t r a c t o u rc o u n t r y st a xc o l l e c t i o na n dm a n a g e m e n tr e f o r mi sc o n t i n u o u s l yp r o m o t i n g s i n c et h e19 9 4t a xr e f o r m s t a t ea d m i n i s t r a t i o no ft a x a t i o no fs h a n d o n gp r o v i n c eh a s b u i l tan e wt a xc o l l e c t i o na n dm a n a g e m e n tm o d ew h i c hi st h a tt h eb a s i so ft a x c o l l e c t i o na n dm a n a g e m e n tm o d ei sd e c l a r i n gt a xa n do p t i m i z a t i o ns e r v i c e s ，a n dr e l y i n g o nac o m p u t e rn e t w o r k ，c e n t r a l i z e dc o l l e c t i o n ，f o c u s i n go na u d i t i n ga n ds t r e n g t h e n i n g m a n a g e m e n t t h i sn e wt a xc o l l e c t i o na n dm a n a g e m e n tm o d eh a si m p r o v e dt h e e n v i r o n m e n to ft a xc o l l e c t i o na n dm a n a g e m e n t ，i m p r o v e dt h et a x p a y e r ss e n s eo ft a xb y l a w , a d v a n c e dt h eg r o w t ho ft a xr e v e n u ea n de f f e c t i v e l ya d v a n c e dt h ec o l l e c t i o n e f f i c i e n c y w i t ht h ee s t a b l i s h m e n to fs o c i a l i s tm a r k e te c o n o m i cs y s t e ma n dt h ed e v e l o p m e n t o fe c o n o m i cg l o b a l i z a t i o n ，e c o n o m i ca c t i v i t i e sa r em o r ea n dm o r ec o m p l i c a t e d ， e c o n o m i ce n t i t i e sa r em o r ea n dm o r ed i v e r s i f i e da n dt e c h n i q u e sa r e i n c r e a s i n g l y i n t e l l i g e n t ，a l lt h e s eb r i n gn e wc h a l l e n g e st ot a xa d m i n i s t r a t i o n h o wt oa d a p tt ot h e n e ws i t u a t i o n ，t oi m p r o v ea n dr e f o r mt h et a xc o l l e c t i o nm e c h a n i s ma n dd e e p e nt h e r e f o r mo ft a xc o l l e c t i o na n dm a n a g e m e n th a v eb e c o m ec o n s e n s u sa n dd i r e c t i o no ft h e t a xa u t h o r i t i e sa ta l ll e v e l s t h ee s s e n t i a l i t yo ft a xs o u r c em a n a g e m e n tw h i c hi st h e b a s i co ft a xa d m i n i s t r a t i o ni si n c r e a s i n g l yp r o m i n e n ti nt h i sp r o c e s s i nr e c e n ty e a r s ，m a n ys c h o l a r sa n de x p e r t sh a sm a d eal o to ft h e o r e t i c a ls t u d ya n d p r a c t i c a li n v e s t i g a t i o no nt a xs o u r c em a n a g e m e n t ，p u b l i s h e ds e v e r a lp a p e r sa n db o o k s i n t h i sf i e l da n dm a d es o m et h e o r e t i c a lr e s u l t s h o w e v e r ，a sn e ws o u r c e so fr e v e n u e m a n a g e m e n ti nc h i n ai ss t i l la ta ne x p l o r a t o r ys t a g e ，r e l e v a n tt h e o r e t i c a lr e s e a r c hi ss t i l l r e l a t i v e l yf r a g m e n t e do rw e a k ，t h e o r e t i c a ld e p t hi sn o te n o u g h an u m b e ro fs p e c i f i c t h e o r e t i c a l p r o b l e m sh a v en o tr e a c hac o n s e n s u sb e t w e e nt h e o r ya n dp r a c t i c eo f c o m m u n i t ys e c t o r 孓a tt h es a m et i m e ，d u et ot h ee x i s t e n c eo fd e f e c t si ns y s t e m s d e f i c i e n c i e sa n dt h eo b j e c t i v ee n v i r o n m e n t ，t h ea i mo ft h et a xs o u r c em a n a g e m e n ti s s t i l ln o tw e l lr e a l i z e d t h i sa r t i c l ee n h a n c e st h ei n t e n s i t yo ft h et a xs o u r c em a n a g e m e n tt h e o r e t i c a l a n a l y s i s ，r e i n t e r p r e t a t i o n st h ec o n n o t a t i o no ft h et a xs o u r c em a n a g e m e n t ，e m p h a s i z e b u i l d sa h i g h b l o o d e dq u a t e m a r yi n t e r a c t i o nm e c h a n i s mw h i c hc o n t a i n st a xm o n i t o r i n g ， e c o n o m i ca n a l y s i so ft a x ，t a xa s s e s s m e n ta n dt a xa u d i t a tt h es a m et i m e ，t h i sa r t i c l e e x p a t i a t e st h er e l a t e d c o n t e n to ft a xs o u r c em a n a g e m e n t a d v a n c e st h el e v e lo f t h e o r e t i c a lr e s e a l - c ho nt a xs o u r c em a n a g e m e n ti nac e r t a i ne x t e n t j t h i sp a p e rd i s c u s s e st h em e a n i n ga n ds i g n i f i c a n c eo ft a xs o u r c em a n a g e m e n t ， m a k e sa l la n a l y s i so ft h ec u r r e n te x i s t e n ti s s u eo ft h et a xs o u r c em a n a g e m e n to fs t a t e a d m i n i s t r a t i o no ft a x a t i o no fs h a n d o n gp r o v i n c e ，a tt h es a m et i m ed r a w i n go nt h e i n t e r n a t i o n a le x p e r i e n c eo ft h et a xs o u r c em a n a g e m e n ta b r o a d ，a n dt h e nb r i n g sf o r w a r d s o m ec o u n t e r m e a s u r e so fe n h a n c i n gt h et a xs o u r c em a n a g e m e n to fs t a t ea d m i n i s t r a t i o n o ft a x a t i o no fs h a n d o n gp r o v i n c e ，t op r o v i d ean e w a p p r o a c ho ni m p r o v i n gt h eq u a l i t y a n de f f i c i e n c yo ft a xc o l l e c t i o na n d m a n a g e m e n t i na d d i t i o nt ot h ei n t r o d u c t i o n ，t h i sa r t i c l ei n c l u d e st h ef o l l o w i n gf o u rp a r t s ：t h e f h s tp a r ti sa na n a l y s i so ft h eb a s i ct h e o r yo ft h et a xs o u r c em a n a g e m e n t f i r s t l y , t h i s a r t i c l em a k e sad e f i n i t i o nf o rt h ec o n c e p to ft h et a xs o u r c em a n a g e m e n t ，a n dt h e n i n t r o d u c e st h ec h a r a c t e ro ft h et a xs o u r c em a n a g e m e n t ，t h e nm a k e saf u r t h e ra n a l y s i so f t h ee s s e n t i a l i t yo f e n h a n c i n gt h et a xs o u r c em a n a g e m e n t , e x p a t i a t e so nt h ef u n d a m e n t a l o ft h et a xs o u r c em a n a g e m e n tf i n a l l y t h es e c o n dp a r ti sa na n a l y s i so ft h et a xs o u r c e m a n a g e m e n to fs t a t ea d m i n i s t r a t i o no ft a x a t i o no fs h a n d o n gp r o v i n c es t a t u si nq u o t h i sa r t i c l em a k e sa na n a l y s i so ft h et a xs o u r c em a n a g e m e n to fs t a t ea d m i n i s t r a t i o no f t a x a t i o no fs h a n d o n gp r o v i n c es t a t u si nq u o ，a n dt h e ne d u c e st h ee x i s t e n ti s s u eo ft h e t a xs o u r c em a n a g e m e n to fs t a t ea d m i n i s t r a t i o no ft a x a t i o no fs h a n d o n gp r o v i n c e ，a n d p r o c e e d st of i n dt h er e a s o n sf o rt h e s ep r o b l e m sa n da n a l y z et h e m t h et h i r dp a r t s u m m a r i z e st h ee x p e r i e n c eo ft h et a xs o u r c em a n a g e m e n ta b r o a d , a n dt h e nm a k e sa n a n a l y s i so ft h ea p o c a l y p s ew h i c hi st h ei n t e m a t i o n a le x p e r i e n c eg i v e st h et a xs o u r c e m a n a g e m e n to fs t a t ea d m i n i s t r a t i o no ft a x a t i o no fs h a n d o n gp r o v i n c e t h ef o u r t hp a r t b r i n g sf o r w a r ds o m ec o u n t e r m e a s u r e so fe n h a n c i n gt h et a xs o u r c em a n a g e m e n to fs t a t e a d m i n i s t r a t i o no ft a x a t i o no fs h a n d o n gp r o v i n c e s u c ha st os t r e n g t h e nt h eb u i l d i n go f t a xc a d r e s ，t of u r t h e ra d v a n c et h eb u i l d i n go ft a xi n f o r m a t i o n ，t oe n h a n c et h el e v e lo ft a x s e r v i c e s ，t of u r t h e rs t r e n g t h e nt h em a n a g e m e n to fk e ys o u r c e so ft a xr e v e n u e ，t of u r t h e r d e e p e nt h ea p p l i c a t i o n so ft h et a xa s s e s s m e n ts y s t e m ，t of u r t h e rs t r e n g t h e nt h et a x a n a l y s i s ，t of u r t h e rf u l f i l lt h et a xm a n a g e rs y s t e m ，t o s 仃e n g t h e nt h em a n a g e m e n to f g e n e r a li n v o i c ea n dt of u r t h e rf u l f i l lt h ep o l i c yo ft a xr e f o r i l l k e y w o r d s ：s t a t ea d m i n i s t r a t i o no ft a x a t i o no fs h a n d o n gp r o v i n c e t a xc o l l e c t i o na n dm a n a g e m e n t t a xs o u r c em a n a g e m e n tc o u n t e r m e a s u r e l e v e lo fa d m i n i s t r a t i o n 4 独创性声明 本人声明所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究工 作及取得的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢 的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写的研究成果，也 不包含为获得江西财经大学或其他教育机构的学位或证书所使用 过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在 论文中作了明确的说明并表示了谢意 签名：笪苎 日期： 1 片 关于论文使用授权的说明 本人完全了解江西财经大学有关保留、使用学位论文的规定， 即：学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅； 学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其 他复制手段保存论文。 ( 保密的论文在解密后遵守此规定) 1 引言 1 引言 1 1选题背景与研究意义 自1 9 9 4 年税制改革以来，我国税收征管改革进程不断推进。经过多年的实践 和完善，已经形成了“以申报纳税和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集 中征收，重点稽查，强化管理 的3 4 字税收征管新模式，改善了税收征管环境， 提高了纳税人的依法纳税意识，促进了税收收入的增长，有效地提高了征收效率。 然而，社会主义市场经济和信息技术的迅速发展使税源分布的领域越来越广， 税源的流动性和隐蔽性越来越强，税收管理的难度不断增大，税收管理的重要性 不断提高，从而使税收管理重要组成部分的税源管理的地位越来越重要o 。在税收 管理活动中，税源管理发挥着基础性作用，“税源管理是税收征管工作的核心 圆。 税源管理既是征管工作的起点和“依法治税、应收尽收”的前提，又是预测税收 收入、编制税收计划、制定税收政策和征管办法的重要依据，同时还是衡量基层 税务机关工作绩效的工具。 本文通过论述当前税源管理的内涵和意义，分析当前山东国税在税源管理中 存在的问题和成因，同时借鉴国外发达国家在税源管理方面的先进经验，提出在 当前形势下提升山东国税税源管理水平的对策与措施，为全面提高税收征管质量 和效率提供一种新途径，争取在山东国税形成税源管理水平提升管理和服务 针对性增强纳税遵从度提高税收漏洞减少税收征收率持续提升的良 性循环。 虽然目前我国学者对“税源管理”进行了一定的研究，但基本停留在理论层 面，研究的相关内容也比较零散，理论深度不够。本选题则加强“税源管理 的 理论分析力度，重新诠释税源管理的内涵，着重建立一套良好的“税源监控、税 收经济分析、纳税评估、税务稽查 四位一体的税源管理互动机制。同时分别从 理论和实践两个层面上系统地阐述税源管理的相关内容，在一定程度上提高了税 源管理的理论研究水平，因此具有一定的学术价值和理论意义。 1 2 国内外研究现状 1 2 1 国外研究现状 2 0 世纪8 0 年代起，税源管理开始受到各国的高度关注和重视，通过多年的税 。谢旭人以“三个代表”蕈要思想为指导，努力开创税收事业新局面一台：全面税务- t 作会议，k 的讲话( 2 0 0 3 年1 2 月2 4 同) ，2 0 0 3 伞国税务丁作会议人会简报第l 期，第2 6 页。 4 谢旭人以“三个代表”重要思想为指导。努力开创税收事业的新局向一和i 伞困税务t 作会议l ：的讲i 再 ( 2 0 0 3 年1 2 门2 4r 1 ) ，2 0 0 3 伞固税务t 作会议人会简 幔第l 期，第2 5 火。 i 加强税源管理的对策研究基于山东国税税源管理的研究 收管理实践，各国积累了许多税源管理方面的经验。国外税源管理的理念主要归 纳为以下几点： 1 、 建立重点税源管理制度 对重点税种税源的管理要求针对不同的税制结构进行相应的管理。对以直接 税为主的税制一对个人所得税、财产税等主体税种实行源泉管理，加强与其它 相关部门的协作，广泛推行代扣代缴制度，建立起交叉稽核体系。对以间接税为 主的税制对销售税等主体税种实行过程管理，进行全面监控，保证税收收入 的筹集。 2 、 强化税务登记管理，推行统一的税务代码制度 发达国家通常都规定，一个纳税人只能有一个税务代码，用以办理一切相关 涉税事宜。自然人往往用身份证号码或社会保障号码作为税务代码，以便税务机 关交叉核对纳税人的各种信息，监督其照章纳税。法人也要求只能拥有一个税务 代码，分支机构不能有与公司不同的税务代码。推行统一的税务代码制度一方面 可以使涉税信息在全社会范围内实现共享，另一方面也可以使社会其他部门配合 税务机关对不申报或不按时缴纳税款的纳税人采取合理的控制措施，从而有力地 强化了税源管理。 3 、 以税源特点为依据来设置管理机构 在国外，通常根据全国的经济区域、税源集中和分散程度、纳税大户的分布 情况以及税收情报的可获得程度等因素，设置区域性税务机关及其派出机构以及 若干税收征收服务中心。这样的设置格局有利于税务当局实施高效的税源管理。 在税务机构的具体设置上，各国除了根据本国国情设置了税收征管机构和稽查机 构外，一些国家还设有税务警察和税务法院，构成对税务司法体系的有力保障。 各机构之间权责划分明确，彼此之间以业务相关联，避免存在领导与被领导的关 系，使得征收、管理、稽查各部门相互协调，相互配合，使税源管理更具效率。 4 、注重纳税信用建设 在税源管理中，建立起了纳税信用等级制度，提高了全社会的纳税遵从度。 西方国家普遍重视纳税信用建设，不断提高纳税信用在经济活动中对纳税人的影 响。对纳税信用较高的纳税人，在税收减免、税务稽查、违规处罚等方面给予了 优惠待遇，对纳税信用较差的纳税人，则加大检查和处罚力度，甚至公开曝光， 在全社会形成信用风险和社会压力。如果纳税人存在偷漏税记录，则往往不能取 得银行信贷，从而失去客户，甚至个人的就业、职位晋升、人际关系等都会受到 影响。日本实行的“蓝白申报制度，荷兰实行的按不同纳税人采取的不同管理 1 具体分析参考丁赵岩税源管删问题研究【m 】，厦门_ l j 版朴2 0 0 4 。 2 1 引言 办法都属于此类措施。 5 、 充分利用网络科技发展成果加强税源信息管理 网络科技的高速发展，为税源管理提供了科学的方法和手段。在西方国家， 计算机很早就被广泛地应用于税收管理，大部分国家都在全国范围内建立了计算 机征管网络。纳税人的任何交易、收入和支出都被税务机关发达的税收信息系统 收集并记录下来。税务机关根据收集到的纳税人信息进行管理，并借助于先进的 税务信息系统对其加以分析与预测，从而全面、客观地掌握税源状况。 6 、建立普遍控制现金交易机制，防止税源流失 在发达国家，它们对现金的控制比较严格，并通过法律规定了每次现金交易 的最大允许数量。这不仅有利于促进纳税人健全自身的账薄管理，也便于税务机 关了解纳税人的收支情况，最大限度地避免地下经济行为的发生，实现有效地税 源管理。 7 、广泛采用源泉扣缴制度和离境清税制度 由于西方个人所得税的税源分散，税务机关对其实施全面的管理和监控因其 成本过高而成为不可能。因此，针对工薪、股息、利息、奖金、稿酬等个人所得 税的征税对象，一般都由雇主在支付个人所得税时扣缴税款，建立起了源泉扣缴 制度。为了控制外籍人员逃税，在出境环节，建立起了离境清税制度，规定所有 应纳税者在离开本国时都必须出示税务部门签发的离境人员清税证明，从而实现 了对个人所得税税源的有效监管。 8 、 重视为纳税人服务的理念 强化为纳税人服务，增强纳税意识。为纳税人提供广泛、周到、形式多样的 税法宣传和免费咨询服务，平缓了纳税人的抵触心理，增强了纳税人依法纳税的 自觉性和合作意识，为税源管理创造了条件。如韩国成立了国家税务呼叫中心， 由1 0 1 名经验丰富的税务官员组成，为全国纳税人服务。 1 2 2 国内研究现状 近几年，随着税收流失日趋严重以及新征管模式的出台，税源管理问题越来 越受到学者、专家及税务人员的关注。在我国，有不少专家吸收了国外税源管理 的先进经验，结合中国的具体情况针对中国的税源管理做出了不少理论上的研究。 张馨( 2 0 0 4 ) 提出：中国没有真正意义上的纳税人，只有缴税人。他指出真 正意义的纳税人应该是权利和义务对等的，既有缴税的义务也有监督税收收入使 用方向和效率的权利，纳税人监督权利意识的缺失是导致我国税源转化为税收收 入低的重要意识形态的原因。税源信息采集困难不仅应从加强税收征管员制度入 。g k 瓣 财政公共化改革：理论刨新制度变革理念旦三新 m ，北京：中固l f ! 才政终济版 l ：2 ) 0 4 3 加强税源管理的对策研究基于山东国税税源管理的研究 手，更应该考虑如何提高纳税人的纳税意识。 谢旭人( 2 0 0 7 ) 指出：税源管理是税收管理的基础，税源管理的水平决定了 税收征管的水平。加强税源管理有许多工作要做，其中，深化税收经济分析、强 化企业纳税评估是税源管理的重要方法。通过税收经济分析，可以从总体上看到 收入增减变化的情况和趋势，发现税负弹性偏低等问题，但要找准原因还必须对 企业进行纳税评估。不仅要对该地区税收收入增减变化的宏观层次原因进行分析， 而且要结合该地区的经济结构、行业分布和重点税源等方面的特点，深入剖析影 响该地区税收收入增减的具体原因。 马奎升( 2 0 0 7 ) 指出：信息化是税源管理的必由之路。要提高税源管理水平， 实现税源优化管理，必须坚持“科技加管理 的理念，有效发挥信息化的支撑作 用，创造税源信息的高附加值，精细、深入地管理和利用综合征管信息系统数据、 税收会统核算数据、重点税源监控数据以及经济部门和企业财务等数据，提高管 理效率。通过建立现代化的税源管理系统( 平台) ，提供便捷友好的操作功能， 实现税源一体化管理流程控制的自动化、智能化，有效加强税源监控预警，科学 进行绩效考评，是实现税源管理科学化、精细化、规范化的主要路径圆。 姜涛( 2 0 0 7 ) 认为：在我国，重点税源企业自身对信息化、全球化的挑战， 都进行了极为深刻的业务重组、结构重建、手段更新。企业的变化同样给税务管 理的结构、重点和手段带来巨大的挑战。因此，根据我国经济状况和企业情况的 具体特点，建立税收专业化管理，即建立重点税源专业化管理机制，就成为税收 管理中日显重要的问题。他提出要按照专业化管理的基本思路来进行税源管理， 并对如何建立重点税源专业化管理提出了建议印。 申嫦娥( 2 0 0 8 ) 指出：财务指标能够揭示报表项目之间的相互关系，通过纵 向和横向的对比分析，能够发现异常信息源，进而为税源管理提供指引。通过剖 析财务指标的税源信息含量，提出了财务指标税源信息的分析方法和管理策略。 李晶( 2 0 0 8 ) 指出：可以通过公平税收负担、增强纳税人依法纳税的意识来 优化税制，从而预防税源失控。可以调整个人所得税，加快从现行分类所得税制 向以综合所得课税为主、分类所得课税为辅的混合所得税模式的转换，尽可能多 地将应税所得列入综合征收项目。调整劳务报酬加成征收的规定，对于应纳税所 得额超过5 万元的，加征十五成，使其适用税率水平与工资薪金所得的最高累进税 。谢旭入，加强税收经济分析和企业纳税评估提高税源管理水平，税务研究，2 0 0 7 年第5 期，3 1 0 鲁马奎升，构建税源一体化管理体系的原则与实践，税务研究，2 0 0 7 年第1 0 期，6 9 7 0 毫姜涛，匀强重点税源专业化管理的思考。税务研究，2 0 0 7 年第l o 期，6 7 6 8 1 申嫦娥，财务指标n ：税源管理中的归用，沙外税务，2 0 0 8 年第1l 期，7 7 7 9 4 1 引言 率水平同步。 刘雄辉( 2 0 0 8 ) 认为：当前税源分析工作中存在技术手段落后、预测结果准 确性低等问题，为加强税源分析工作，应该从税收日常管理制度、思想认识、信 息收集、技术方法等方面加以改进和加强圆。 刘进( 2 0 0 8 ) 认为：科学的考核奖惩机制是确保税源监控和管理能否到位的关 键环节。提出了要科学确定税源监控和管理的岗责体系，明确工作目标、工作内 容、工作责任、工作方法、工作标准。同时还需制定税收管理员配档表，将工作+ 逐项分解，确定完成时间进度，并按期公布完成情况，从而把宏观的管理目标转 化为按完成时间和岗位责任确定的具体工作任务。 张霄红( 2 0 0 9 ) 认为：可以通过建立税源管理评价体系来进一步强化税源管理。 一是在税务机关内部建立评价制度，通过定期召开税源管理分析通报交流会，通 报交流税源管理情况，开展工作讲评和考核，并定期对税源管理质量组织测试。 二是在外部建立监督评议制度，设立群众举报和评价热线、开展纳税人座谈，通 过媒体、网站和信件等方式向纳税人发布税源管理和服务情况的调查问卷，及时 了解纳税人对税收管理员的日常管理行为的意见和评价。 1 3 研究思路与研究方法 1 3 1 研究思路 从本文的内容看，除引言外，主要包括以下五个部分：第一部分，对税源管理 进行基本理论分析，首先界定了税源和税源管理的涵义，然后介绍了税源管理的 特点，进而分析了税源管理的重要性，最后阐述了进行税源管理应遵循的原则。 第二部分，通过对山东国税当前的税源管理现状进行分析，发现山东国税目前在 税源管理方面所取得的成就以及存在的问题，进而找到产生这些问题的原因并加 以分析。第三部分，全面总结和学习国外在税源管理方面的先进经验，并分析这 些先进经验对提升山东国税税源管理水平的启示。第四部分，在借鉴国外税源管 理先进经验的基础上，立足山东省省情以及当前的税源管理现状，从加强税务干 部队伍建设、推进税务信息化建设、提升纳税服务水平、强化重点税源管理、深 化纳税评估的应用、加强税收分析、落实税收管理员制度、强化普通发票管理、 落实税制改革的政策等七个方面，提出了进一步提升山东国税税源管理水平的路 。李晶，基于税制缺陷的税源失控分析，税务研究，2 0 0 8 年第5 期，7 9 8 0 7 刘雄辉力强税源分析丁作的几点建议，涉外税务，2 0 0 8 年第8 期，7 7 7 8 。文4 进加强秘源管理的建议，税务研究，2 0 0 8 年第1 2 期，9 l 。张霄红 对强化税源管理的思考，北厅绛济2 0 0 9 年第3 期8 卜8 2 5 加强税源管理的对策研究基于山东国税税源管理的研究 径选择。第五部分，对全文进行一个总结。 1 3 2 研究方法 l 、 由埋论到实践的分析方法 本文在第一章中分析了税源管理的经济学理论，而后在后续章节中具体分析 了税源管理的实践问题，并在分析中力求做到理论阐释与现实分析的有机结合。 2 、 规范分析与实证分析相结合的研究方法 新古典经济学推崇实证分析的研究方法，马克思主义经济学和制度经济学则 追求实证分析和规范分析相结合的研究方法，本文始终追求实证分析与规范分析 相结合的研究方法。本文既以税源管理的实践现状为依据进行了实证分析，回答 了现实中是怎样的问题；同时又以税源管理的理论和国外的先进经验为依托进行 规范分析，回答了实践中应该怎样去做的问题。在规范分析与实证分析相结合的 基础上力求做到理论与实践、问题分析与对策探讨相结合。 3 、文献阅读法 随着税收征管工作的重点转移到税源管理，税源管理的重要性也己逐渐凸显 出来。近年来，许多学者和专家对税源管理作了大量的理论研究和实践调查工作， 出版了一些该领域的论文和书籍，取得了丰硕的理论成果。本人通过大量阅读该 学术领域最前沿的理论研究成果，对学科的发展和沿革，以及当前普遍关注的热 点问题有一个更加清晰的了解，这是论文拟采用的最重要的理论工具。同时，本 人还借鉴了他们的部分研究方式和方法，为本文的研究打下了良好基础。 4 、实地调查法 深入山东省国税部门，为本人的研究工作搜集了大量的素材和第一手资料。 同时，在论文的撰写过程中，本人也进一步系统地深入了部分企业进行调查研究， 并掌握了大量客观真实的资料，为论文的撰写打下更坚实的基础。 1 4 主要的创新点和不足 1 4 1本文的创新点 由于税源管理在我国尚处于探索阶段，有关方面的理论研究还比较分散、薄 弱，一些具体的理论问题也没有在理论界和实践部门中取得共识。同时，由于制 度缺陷和客观环境缺陷的存在，税源管理的目标目前还无法很好地实现。 本文从税源管理的理论入手，分析了税源管理的理论意义，并结合山东省国 税局目前税源管理的现状，通过借鉴国外税源管理的做法与经验分析，有所选择 地从宏观和微观两方而提出了提升山东国税的税源管理水平的对策。 1 引言 1 4 2 论文的不足之处 一是本文虽然对税源管理理论进行了一定程度的分析，但是由于本人的理论 基础不够扎实，实践积累不够深厚，因而对税源管理的理论研究还稍显薄弱。 二是本文从税源管理的现实环境入手，较为系统地分析了目前山东国税的税 源管理的现状，并在此基础上，提出了提升山东国税的税源管理活动的总体思路。 但是由于本人对计量经济学的掌握程度不深，无法建立科学的评估指标体系和评 估数学模型，没有能够对目前山东国税的税源管理现状等问题进行更为深入的阐 述。 加强税源管理的对策研究基于山东国税税源管理的研究 税源管理基本理论 2 1 税源管理概念的界定：税源管理的内涵与外延 “税源管理 这一概念已经在税收理论乔广泛流行，经常被用来概括税务机 关对税源进行管理的行为和现象，但究竟什么是税源管理，税源管理的重点和原 则又是什么? 不同人的研究角度和使用标准不同，对税源管理的理解和回答也会各 不相同。随着我国税源管理在税收征收管理中的作用的日益显现，在研究税源管 理问题之前，对税源管理的内涵与外延进行界定，是十分必要和有意义的。 2 1 1国内外学者对税源管理的界定 目前税收理论界对税源管理的概念大致有以下几种观点： “税源管理就是税务部门为确保税收的应收尽收而运用一系列的法与措施， 对潜在税源的规模与分布及其发展变化进行监督与控制的、贯穿于征收征管全过 程的、综合性的税收征管活动。 这种观点从税收征管的角度对税源管理进行了 定义，虽然税收征管活动的全过程或多或少地都会涉及到税源管理，但绝对不能 简单的将税源管理与税收征管等同。同时，税源管理是一项社会性的活动，把税 源管理的主体只限定于税务机关显然也是不妥的。 “税源管理是指税务机关以及税务机关与有关方面联合采取各种有效的措 施，掌握税源及其变化，防止税收流失的各项管理措施。”这种观点是从防止税 收流失所采取的各种税源管理措施的角度对税源管理的定义所做出的简明的概 括。同时指出了税源管理的主体不仅局限予税务机关，而且也包括有关方面。但 是，仅仅以税源管理的主体和目的作为对税源管理的定义，无法涵盖税源管理的 全部内容，也不利于更全面地研究、把握税源管理问题。 “所谓税源管理，就是指以税务机关为主体，其他相关部门配合，以现行税 法或现行税法的立法精神为基础，实现纳税申报的税收收入最大化，使之趋近于 按照税法规定的标准计算的应征税收额所进行的管理活动 。这种观点认为税源 管理主要属于税收管理中的事前管理，是从狭义的角度对税源管理进行概括。同 时对税源管理的主体进行了扩展，指出税源管理的主体不仅仅只是税务机关，还 包括了税务机关以外的掌握税源信息的其他部门。最后，指出税源管理的目的是 最大限度地提高纳税申报的准确性。 “税源管理与监控是指税务机关运用各种方法，通过对税收与经济之间的关 。张德h 对当前税收征管工作若干问题的思考，税务研究，2 0 0 7 ，第2 期 。楚善良、姜锡h 新机制下的税收孤管旗础t 作，税务纵横，2 0 0 3 年第8 期 5 赵山- 税源管理问题 , 0 1 - 5 0 ，厦门人学2 0 0 4 年博i j 学位论义，第1 9 贝 8 2 税源管理基本理论 系进行监督和控制，掌握税基的规模与分布，分析预测税源发展的变化趋势，发 现税收征管工作中的薄弱环节，从而在针对性地采取措施，确保税收管理目标实 现的一种活动。 这种观点从经济决定税收的原理出发，通过把握经济与税收之 间的关系来掌握税基的规模与分布，从而实现对税源发展变化趋势的预测。税源 的评估与预测确实是税源管理的重要内容这一，但不是全部内容。该定义对税源 管理的界定过于狭窄，无法涵盖税源管理的全部内容。 2 1 2 税源管理的内涵 综合国内学者以及国外专家的各方观点，本人认为：从税源管理的内涵来看， 它是以税务机关为主体，其他相关部门配合，以现行税收法律、行政法规为依据， 通过一系列科学的、规范的、现代化的方法和手段，通过对构成税源的国民收入 进行监督和控制，掌握税源的规模与分布，分析预测税源发展的变化趋势，最大 限度地缩小潜在税源与实际税收之间的差距，使之趋近于按照税法规定标准计算 的应征税收额，从而实现纳税申报的税收收入最大化的一系列税收管理活动。 税源管理是税收管理的重要组成部分，它贯穿于税务登记、发票管理、纳税 申报、税款征收和税务稽查等诸多环节。税源管理，实际上是税收征收管理的向 前延伸，它包括税收征收管理，却又不等同于税收征管。税源管理的核心内容就 是要通过对纳税人的应税行为及其应纳税额进行规范、采集、监控和估算，并对 存量税源、潜在税源的变化进行分析、预测与监督，以实现对各个税种税基的监 控，进而最大限度地减少税收流失。 2 1 3 税源管理的外延 1 、税源管理的主体 税源管理的主体是