（工商管理专业论文）抚顺石化催化剂厂成本管理研究.pdf

大连理工大学专业学位硕士学位论文 摘要 成本是一项综合性的经济指标，企业经营管理中各方面工作业绩，都可以直接或间 接在成本上反映出来。因而可以通过对成本的计划、核算、分析、控制和考核来促进企 业加强经济核算，努力改进成本管理，降低产品成本、提高经济效益。企业在激烈的竞 争中生存下来，关键应以质优价廉的产品占领市场。因此，在市场经济条件下加强成本 管理具备非常重要的意义。 通过对现代企业成本管理的特点和方法等理论的运用，对抚顺石化催化剂厂目前成 本管理中存在的问题进行梳理和研究，结合催化剂厂的实际生产特点，建立完善一套适 应催化剂厂自身特点的成本管理体系。对成本进行有效的事前预测、事中控制和事后考 核，实行全员、全方位和全过程的成本管理。使催化剂厂的成本管理水平进一步提升， 从而增强企业的竞争实力。 通过建立单品种成本核算体系，改进成本核算方法，使产品成本更加真实；通过建 立标准成本控制系统，对成本进行有效控制，使各环节的产品成本均在受控状态；通过 建立成本考核评价体系，形成有效的激励约束机制，树立全员成本意识，充分调动广大 职工的积极性和创造性；树立战略成本管理思想，对现代成本管理理念和方法进行有效 推进，立足于企业的长远发展，把价值最大化作为企业的总目标，使催化剂厂稳定、健 康、有序地发展壮大。 关键词：成本管理；研究；单品种核算；标准控制；考核评价 抚顺石化催化剂厂成本管理研究 t h er e s e a r c ho f c o s tm a n a g e m e n to fc a t a l y s tp l a n t ，f s p c a b s t r a c t c o s ti sa l li n t e g r a t e de c o n o m i ci n d e x ，e v e r ya c h i e v e m e n ti ne n t e r p r i s eo p e r a t i n g m a n a g e m e n tc a nb er e f l e c tf r o mc o s td i r e c t l yo ri n d i r e c t l y e n t e r p r i s ec a nt h r o u g hp l a n n i n g o fc 0 s t , c a l c u l a t i o no fc o s t , a n a l y s i so fc o s t , c o n t r o lo fc o s ta n de v a l u a t i o no fc o s tt o p r o m o t ei t se c o n o m i cc a l c u l a t i o n ；t oi m p r o v em a n a g e m e n to fc o s t ；t od e c r e a s et h ec o s to f p r o d u c t ；t or a i s ee c o n o m i cp r o f i t i fae n t e r p r i s ew a n ts u r v i v ei n & a s t i cm a r k e t 南a l ，t h ek e y w o r ki st oo c c u p ym a r k e ts h a r ed e p e n d0 1 1t h ep r o d u c tw i t hh i g hq u a u t ya n dl o wp r i c e t h e r e f o r e , i ti sv e r yi m p o r t a n tt oe n h a n c em a n a g e m e n to fc o s ti nt h ec o n d i t i o no fm a r k e t e c o n o m y t h ew r i t e rh a sl e a r n e dm a n yt h e o r i e so fm a n a g e m e n to fc o s ti nm o d e me n t e r p r i s e ，a n d h a sb a s i c a l l yg r a s p e di t sc h a r a c t e r i s t i c sa n dm e a n s a n du s i n gt h e mt of i n da n dr e s e a r c ht h e q u e s t i o n si nm a n a g e m e n to fc o s ti nc a t a l y s tp l a n t , f u s h u np e t r o c h e m i c a lc o m p a n y t o e s t a b l i s h e dt h en e wm a n a g e m e n ts y s t e mo fc o s tb a s eo nt h ep r o c r e a t i v ec h a r a c t e r i s t i co f c a t a l y s tp l a n t t h ep u r p o s ei st 0f l f l f i l lf o r e c a s t i n go fc o s tb e f o r ep r o d u c t i o n , c o n t r o lo fc o s t i np r o c e s s i n ga n de v a l u a t i o no fc o s ta f t e rp r o d u c t i o n n er e s u l ti sg e n e r a t ec o m p l e x i o no f m a n a g e m e n to fc o s ti n v o l v ei na l lp e o p l e s ，a l ld e p a r t m e n t s ，a n da l lp r o c e s s e s t h el e v e lo f m a n a g e m e n to fc o s ti nc a t a l y s tp l a n tw i l lb em o r eh i g h e r t h e r e b y , t h ec o m p e t i t i v ea b i l i t yo f c a t a l y s tp l a n tw i l lb ee n h a n c ec o n c u r r e n t l y t h ec o s to fc a t a l y s tp r o d u c tw i l lb em o r et r u e ，t h r o u g he s t a b l i s h i n gt h ec a l c u l a t i n g s y s t e mo fs i n g l et y p ec o s tt oi m p r o v et h ei n i t i a lm e t h o do fc a l c u l a t i n go fc o s t 皿ec o s to f c a t a l y s tp r o d u c tw i l lb ec o n t r o l l e de f f i c i e n t l y , t h r o u g he s t a b l i s h i n gt h ee o n t r o ls y s t e mo f s t a n d a r dc o s t t h ei n c e n t i v em e c h a n i s mw i l lb em o r ee f f i c i e n t ，t h r o u g he s t a b l i s h i n gt h e e v a l u a t i o ns y s t e mo fc o s t a l lp e o p l ei nc a t a l y s tp l a n tw i l lh a v ec o s ta w a r a n e s s ，t h e i r i n i t i a t i v ea n dc r e a t i v i t yw i l lb eb r i n gi n t op l a ys u f f i c i e n t l y t h ei d e aa n dm e t h o do fm o d e m c o s tm a n a g e m e n tw i l lb ep m p e l i e de f f i c i e n t l y , t h r o u g he s t a b l i s h i n gt h ec o n c e p to fs t r a t e g i c c o s tm a n a g e m e n t t h ev a l u em a 】【i m 岫w i l lb et h eg e n e r a lg o a lo fc a t a l y s tp l a n t ，g r o u n d i n g o i lt h el o n gt e r md e v e l o p m e n t c a t a l y s tp l a n tw i l lb ed e v e l o p m e n ts t a b l y , h e a l t h i l y , r e g u l a r l y i nt h ef l l n i 亿。 k e y w o r d ：m a n a g e m e n to fc o s t ；r e s e a r c h ；s i n g l e 聊ec a l c u l a t i n go fc o s t ；s t a n d a r d c o n t r o lo fc o s t ；e v a l u a t i o no fc o s t - - 独创性说明 作者郑重声明：本硕士学位论文是我个人在导师指导下进行的研究工 作及取得研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外， 论文中不包含其他人已经发表或撰写的研究成果，也不包含为获得大连理 工大学或者其他单位的学位或证书所使用过的材料。与我一同工作的同志 对本研究所做的贡献均已在论文中做了明确的说明并表示了谢意。 一l。c， 作者签名匡三鱼 丝日期：兰1 2 互至丝垒9 大连理工大学专业学位硕士学位论文 大连理工大学学位论文版权使用授权书 本学位论文作者及指导教师完全了解“大连理工大学硕士、博士学位论文版权使用 规定”，同意大连理工大学保留并向国家有关部门或机构送交学位论文的复印件和电子 版，允许论文被查阅和借阅。本人授权大连理工大学可以将本学位论文的全部或部分内 容编入有关数据库进行检索，也可采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编学位论 文。 作者签名豳缁 导师繇盘l导师签名：区垒毡 尘! 年上月三l 日 大连理工大学专业学位硕士学位论文 1 绪论 1 1 问题的提出 在企业的各项管理工作中，成本管理是最重要的，它直接关系到企业的盈利能力和 生存发展。因此，在建立现代企业制度的情况下，应不断加大成本管理的力度，建立与 现代企业制度相适应的成本管理体系。只有采取有效的措施和方法，促进企业努力降低 成本，才能从根本上提高市场竞争能力。由此可见，加强成本管理对企业来说具有非常 重要的作用。 成本管理理念的更新是做好成本管理工作的理论基础。市场经济条件下，各种观念 都需要重新定位，摒弃传统的、不合时宜的成本管理观念，树立全新的成本管理理念， 是成本管理工作取得突破的重要环节。 在建立现代企业制度的条件下，完善成本制度管理体系要着眼于长期生存和发展。 为组织和协调成本管理全局目标的实现，消除影响企业提高经济效益的不利因素，建立 健全包括设计、开发、生产、销售各个环节在内的成本保证体系，实施全面成本管理。 抓成本管理，提高经济效益，无论何时都是企业发展的生命线。 我国大多数企业把闲置生产能力成本直接计入产品成本，由生产出来的产品承担， 这样可能会导致一些基于产品成本的经营决策失败。首先，由于每个时期的生产能力利 用率不同，计算出来的成本也就不同。在生产能力利用率高时，产品成本就低；在生产 能力利用率低时，产品成本就高；生产能力利用率低说明企业处于竞争劣势，在成本加 成定价法中，这种高成本形成的利润更不利于企业走出困境，而且这种成本的不稳定性 导致利润的不稳定也不利于企业发展。其次，这神成本处理方法掩盖了企业中的一些问 题，无法真实揭示企业的管理水平。生产的不饱和性和间断性，使固定费用分摊不尽合 理，产品成本波动较大。 由于受成本核算方法的限制，使当期产品成本忽高忽低。成本的不真实，使产品定 价决策缺乏有效的数据支持。同时，无法以此为依据对成本管理情况进行有效的控制和 业绩考核。使广大职工成本意识淡薄，缺乏参与意识和节约意识，无法充分调动他们的 主动性和积极性。物料的损失浪费和跑冒滴漏现象严重，给企业的经济效益造成一定影 响。 传统的成本管理所提供的成本信息已经无法满足战略决策的需要，必须将战略思想 运用于企业管理以适应愈演愈烈的市场竞争，企业的决策者要突破企业的短期效益，对 企业进行长期谋划，为创建企业未来持续发展的竞争优势而从战略角度制定企业的竞争 战略，从而有效配置企业资源，协调企业的各项经营活动。战略成本管理是战略思想在 成本管理中的具体应用，是在提高企业竞争优势的同时进行的成本管理，也就是说不仅 要降低成本，更要注重与企业竞争战略相配合以保持企业的竞争优势。具体来说，战略 抚顺石化催化剂厂成本管理研究 成本管理就是适应战略管理需要，从战略的高度根据企业内外部环境的变化对更广泛的 成本实施管理，成本管理人员运用企业本身及其竞争对手的分析材料，提供从材料采购、 产品生产及销售、售后服务等一系列有关的成本信息，并进行有效的分析和考核，使企 业建立和保持长久的竞争优势。 成本管理体系是一个复杂的系统工程，成本管理工作不能仅仅看成是一项财务会计 工作，它涉及到企业的各个部门和全体职工。各个部门各负其责、相互协调，由财会部 门负责统一管理、统一协调和统一核算。 抚顺石化催化剂厂作为中国石油抚顺石化公司的存续企业同样也面l 临着上述成本 管理问题。如何进行有效的成本核算、成本控制和成本考核，以先进的成本管理理念和 方法，提高成本管理水平，使企业在激烈的市场竞争中不断增强综合实力，使其立于不 败之地，一直是抚顺石化催化剂厂不断探索和追求的目标。重组改制几年来，抚顺石化 催化剂厂在成本管理方面也作了大量的工作，但改进速度缓慢，运行效果不佳。主要问 题是受计划经济条件下传统成本管理思想的束缚，对市场经济条件下的现代成本管理思 想和方法掌握较少。作为企业的财务人员，深知成本管理在企业生产经营活动中的重要 性。具有强烈的责任感和使命感，一直关注抚顺石化催化剂厂的成本管理工作，并运用 所学到的管理知识对成本管理工作中存在的问题进行认真分析，建立了一套适合抚顺石 化催化剂厂特点的成本管理体系。希望新的成本管理体系的建立和完善，能使抚顺石化 催化剂厂的成本管理水平有进一步提升，增强企业的竞争实力。 1 2 国内外文献综述 1 2 1 成本管理的形成和发展 成本概念最早产生于生产领域，主要是指产品生产成本，以后随着管理的需要又扩 展到其他领域和范围，从而形成各种不同的成本概念，使得成本的内涵和外延得到发展。 人们为了满足企业预测、决策、分析的需要，将成本分为固定成本、变动成本、混合成 本；为了加强企业内部经济责任制，考核各部门工作业绩，提出了可控成本、责任成本； 为了有效控制生产成本，提出了目标成本、标准成本、定额成本、计划成本。成本这一 概念过去一直应用于微观经济领域，现在它也广泛应用于宏观经济领域。如经济改革成 本、社会责任成本、产业结构调整成本、环境治理成本、人力资源成本等。已远远超出 某个企业或某个行业的范围，涉及整个国民经济。随着经济的发展，人们会提出更多的 成本概念，以满足不同的需要。就成本而言，是指人们为实现一定的目标而付出的代价。 这种代价主要表现为社会资源的耗费。 成本管理的形成和发展可分为三个阶段，即早期成本管理初级阶段( 1 8 8 0 年一1 9 2 0 年) 、近期成本管理阶段( 1 9 2 1 年一1 9 5 0 年) 和现代成本管理阶段( 1 9 5 1 年至今) 从 内容上看，早期成本管理阶段重点在于成本核算；近期成本管理阶段出现了标准成本制 大连理工大学专业学位硕士学位论文 度、预算的编制等会计方法，该时期侧重于执行中的成本管理和控制；现代成本管理阶 段以科学的预测和决策为核心，以规划控制和责任控制为辅，形成全面的、完整的企业 内部成本管理体系。 2 0 世纪的头2 0 年，成本会计思想的迅速进步，对会计理论的发展具有一定的影响。 将成本记录结合到财务账目中，使企业计算收益的方法得到改进，存货计价采用成本原 则，从而产生了收入与费用配比。在制造费用分配率和标准成本分析中，日益认识到存 货的生产性成本同无效和闲置的成本之间的区别。由于企业采用机器设备日益增多。产 生了长期资产在生产过程中如何转化为成本的问题，从而导致折旧思想的形成。 到了2 0 世纪5 0 年代，随着科学技术的日新月异，跨国公司大量涌现，企业的生产 和经营面临着更加复杂的环境，市场竞争愈演愈烈，资本利润率不断下降。为适应客观 形势发展的要求，随着管理现代化，运筹学、系统工程和计算机等各种科学成就得到了 广泛的应用，成本管理发展到一个新的阶段，已由如何进行事中控制成本、事后计算成 本和分析成本扩展到事前预测成本、规划成本和决策成本，形成了新型的成本管理体系。 新的发展阶段主要表现在以下几个方面； ( 1 ) 进行成本预测和决策 ( 2 ) 实行目标成本管理 ( 3 ) 实施责任成本核算 ( 4 ) 加强质量成本核算 ( 5 ) 推行作业成本管理 ( 6 ) 推行战略成本管理 进入2 0 世纪9 0 年代，变化是当今世界经济环境的主要特征。基于环境的变化，成 本管理会计信息收集的任务从成本管理会计人员转移到使用者，保证企业能以一种及时 的方式收集相关信息，并据此做出反应。成本管理会计不再仅仅是管理人员的行为，已 经变成每一个企业员工的自觉行为。成本管理会计突破了成本管理会计师提供信息、管 理人员使用信息的旧框框，而由每一个员工直接提供与使用信息。由此，成本管理会计 信息提供者与使用者的界限将逐渐模糊。成本管理会计的主题已经从单纯的价值增值转 向企业组织对外部环境变化上来。因此，2 0 世纪9 0 年代可视为成本管理会计主题转变 的过渡期。尽管如此，2 0 世纪成本管理会计的主题基本上围绕着企业增值而展开。 中国加入w t o 后，经济逐渐融入到全球经济当中，知识经济的发展趋势必然是经济 的多元化和全球化，在优胜劣汰的市场经济环境下，竞争尤为激烈。而成本是影响企业 未来竞争能力与效益的主要因素，对成本的研究和管理是关系到可持续发展的战略问 题。然而，由于受计划经济的长期影响，成本管理缺乏良好的运行环境，导致成本管理 的理念、手段严重滞后于我国经济发展的需求，应当得以变革与拓宽。成本管理是在不 断吸收现代科学和系统论、信息论、控制论等各方面的研究成果，使其内容逐步丰富、 抚顺石化催化剂厂成本管理研究 完整起来，而且其运用也更加系统化、经常化和多样化。 邯钢集团在1 9 9 1 年实行“模拟市场核算，实行成本否决”的内部成本管理体系后， 取得了显著的效益，充分体现了“向管理要效益”的思路，使得企业内部成本管理体系 的作用得到了充分的发挥，显示了内部成本管理体系的巨大作用和降低成本的巨大潜 力。邯钢集团是我国首次在企业运营中运用战略成本管理理论和方法的国有企业，取得 了瞩目的成绩，使邯钢由过去一个地方中型企业跃居到全国特大型钢铁企业行列，其成 本管理方法从1 9 9 6 年起在全国范围内得到了推广。 目前我国部分企业存在规模小、生产分散、布点重复等特点，而且专业化、协作化 水平较低。这种情况的结果导致企业投入多、产出少、效率低、成本高。只有采取适度 的规模化经营才是降低成本的重要途径。企业生产规模的扩大不能仅仅理解为大规模地 投资，而是通过资产重组、兼并、联合，组建企业集团。从成功企业集团的组建情况看， 仅从降低成本的角度看效果是非常明显的。通过企业集团实行联合采购，可大大降低采 购成本。例如长春一汽集团在集团采购工作中取得了一定的经验。一汽集团将原来的协 配处和供应处合并组建了采购部，在集团内部实现了统一采购的模式，改变了过去分散 采购的办法，通过统一采购来降低采购成本。一汽集团有者丰富的采购资源，每年采购 费约2 0 0 亿元，这个数字是非常大的，若采购成本每降低一个百分点，则可节约采购成 本2 亿元。过去分散采购造成大量资源浪费，采取集中招标采购后，两年共节约采购成 本7 亿元。组建采购部后，充分发挥了采购资源优势，降低了整车成本。目前的集中采 购只是该集团进行采购方式改革的第一步，目前正在考虑采购管理方式与国际采购方式 接轨，逐步实现全球采购。椐有关资料显示，近2 0 年来，国际汽车行业开展质量，价 格大战，整车成本降低的5 0 来自于采购系统的变革。 国外一些发达国家建立市场经济机制比我国早，关于成本管理的研究比较成熟。不 过，在市场经济条件下的许多理论和方法都是相通的，是不分国界的。这就要求我们在 进行成本管理体制改革时，要借鉴国外的成本管理的先进理论和方法，与我国的实际情 况相结合，使我国的成本管理体制的改革能在吸收各国先进经济的基础上，取得较大的 成功。成本管理水平的高低是企业内部管理机制运行效果的绩效指标，日本和欧美从上 世纪9 0 年代开始全面推广美国哈佛商学院建立的面向流程管理的“作业成本法管理”。 据测算，企业因成本管理不善造成的直接经济损失为企业生产总值的5 以上，更为关键 的是由于成本管理失控，最终使企业难以持续经营而走向衰败。为此，国家经委在1 9 9 3 年在全国倡导学习“目标成本法”，即日本制造业创立的成本管理方法。 1 2 2 成本管理的基本概念 ( 1 ) 成本管理意义 现代企业成本管理是指将企业在生产经营过程中发生的费用，通过一系列的方法进 大连理工大学专业学位硕士学位论文 行预测、决策、核算、分析、控制和考核等一系列的科学管理工作。其主要目的就是降 低成本，提高效益，提高企业在市场中的竞争能力。 建立成本管理体系的意义。主要表现为：有助于提供完整、真实的成本信息， 提高决策的正确性。有助于建立完善企业内部经营机制，提高企业的综合管理水平。 有助于监督企业的经营管理活动，使其走上制度化和法律化的轨道。有助于建立 企业良好的社会形象，增强企业的品牌意识，促进企业产品的销售，使企业走上良性循 环的轨道。 有助于提高成本管理工作的效率。有助于降低成本，提高企业的经济 效益。 ( 2 ) 成本管理原则 成本管理应遵循一定的原则，由于本课题主要探讨的是企业内部成本管理问题，所 以，这里所谈成本管理原则主要是企业内部成本管理的原则。由于每个企业具有各自的 生产特点生产的产品、工艺技术过程、人员的素质、企业的规模都不相同，可以采用 不同的成本管理方法。但是，它们仍有许多共性的东西，这就是成本管理原则。成本管 理原则是根据各种类型企业成本管理活动进行概括总结出来的，因此，对于所有企业都 应该是适用的。当然，在具体应用成本管理原则时，还应根据本企业的特点，进行一些 具体的调整，以便更好地利用这些原则来指导成本管理工作，主要原则有：集中统一 与分散管理相结合的原则。技术与经济相结合的原则。专业管理与群众管理相结合 的原则。成本最低化原则。全面成本管理原则。 ( 3 ) 成本管理内容 成本管理的内容在不同的企业有着不同的含义，也可从不同角度进行分析。主要包 括：成本预测、成本控制、成本分析、成本支持和战略成本管理等内容。在成本管理工 作中，为了实行成本管理工作的责任制，做到贾权利的结合，一般实行成本的分级归口 管理，在这种情况下，厂部的成本管理职能部门、车间、班组等都承担着不同的成本管 理任务。成本分级归口管理就是将成本和各项经济指标做具体的分解，下达到各有关部 室、车间、班组和个人，实行责权利相结合的方针，充分发挥各个方面在降低成本工作 中的积极性。 ( 4 ) 成本管理方法 随着管理学及相关学科的发展，将管理学、统计学、数学中的一些方法运用于成本 的预测，建立相应的预测模型，这种方法的好处是可以将复杂的问题模型化，剔除一些 人为因素的影响，使预测结果更加准确。在成本控制中，主要问题是成本控制方法。目 前采用的成本控制方法主要是根据有关的规章制度及企业制定的成本控制标准进行的， 真j 下将理论界的最新研究成果运用于实际工作中的并不是很多。成本控制方法借鉴其他 学科的成果比较多，如控制论、系统论、信息论等，这些与控制有关学科的发展，为成 抚顺石化催化剂厂成本管理研究 本控制方法注入了新的活力，使成本控制的理论和方法得到了不断提高。 近几年成本会计研究领域的一些科研成果，将价值工程的方法运用于成本管理体系当 中，推行标准成本法、变动成本法、作业成本会计，质量成本会计、重置成本会计、责 任成本会计等，这些成本控制方法的运用，对成本管理体系产生重要影响，使成本管理 水平有了进一步提升。 ( 5 ) 标准成本控制概论 。 标准成本系统是事先制定标准成本，将标准成本与实际成本相比，对成本差异进行 因素分析，并据以加强成本控制的一种会计信息系统和成本控制系统。标准成本是经过 仔细调查、分析和技术测定而制定的，在正常生产经营条件下应该实现的，因而可以作 为控制成本开支、评价实际成本、衡量工作效率的依据和尺度的一种目标成本。由此可 见，标准成本是根据对实际情况的调查，用科学方法制定的，所以具有客观性和科学性。 标准成本一经制定，只要制定的依据不变，不必重新修订，所以具有相对的稳定性。采 用标准成本时，成本预算应按标准成本制定，因此标准成本同预算成本没有质的差别。 标准成本是适应科学管理的要求，以降低成本为目标，进行有效成本控制，改进经 营管理的一种成本控制方法。是管理会计的基石，是责任会计的基础。实行标准成本的 主要意义在于： 标准成本是以科学制定的定额为依据制定的，它是衡量和考核实际成本超支和 节约的尺度，是评价各成本责任单位工作业绩的客观标准。实行标准成本制度，有利于 职工增强成本意识，提高降低成本，节约费用的积极性。 企业通过实际成本与标准成本的经常比较，确定其差额。管理部门可以借以考 核企业成本计划的执行情况，以及产品成本是否在控制范围之内。运用成本差异的分析， 可确定其有利的方面和不利的方面，并进一步找到不利差异产生的具体原因，以便及时 采取有效措施，达到控制成本的目的。 制定标准成本的原则是定的不能过高，也不能过低。定的过高了，可望而不可及， 容易挫伤职工的积极性；定的过低了，不能起到挖掘潜力的作用，无法控制实际成本。 ( 6 ) 战略成本管理概论 随着管理技术、生产技术和信息技术突飞猛进，知识经济已见端倪，战略成本管理 观念日益受到瞩目。战略成本管理是对投资立项、研究开发与设计、生产、销售进行全 方位监控的过程。它主要是从战略的角度来研究成本的各个环节，从而进一步找到降低 成本的途径。成本动因可分为两类：一类是与企业生产作业有关的成本动因，如物耗能 耗情况；另一类是与企业战略有关的成本动因，如规模、技术、经营多元化、全面质量 管理以及人力资本的投入。相对于作业成本动因而言，战略成本动因对成本的影响更大。 因此，从战略成本动因来进行成本管理，可以避免企业日后经营中可能出现的大量成本 浪费问题。一般来说，企业可以通过采取适度的投资规模、市场调研、合理的研究开发 大连理工大学专业学位硕士学位论文 等途径来降低战略成本。 1 3 本文研究的思路和方法 本论文所研究的目的就是：通过对催化剂厂成本管理的调研分析，运用现代成本管 理理论，采取一定的措施和方法，在原有的成本管理机构的基础上，对成本管理机构进 行相应的改革，减少层次，提高办事效率。 通过对催化剂厂成本管理情况，进行调研分析，设计出适合催化剂厂的成本管理制 度，主要包括成本预测、成本决策、成本核算、成本控制、成本分析，成本考核、战略 成本管理等内容。通过建立单品种成本核算体系，改进成本核算方法，使产品成本更加 真实；通过建立标准成本控制系统，对成本进行有效控制，使各环节的产品成本均在受 控状态；通过建立成本考核评价体系，形成有效的激励约束机制，树立全员成本意识， 充分调动广大职工的积极性和创造性；树立战略成本管理思想，对现代成本管理理念和 方法进行有效推进，立足于企业的长远发展，权衡风险与报酬之间的关系。把价值最大 化作为企业的总目标，使催化剂厂稳定、健康、有序地发展壮大。 图i 1 研究路线 f i g 1 1r o u t eo fr e s e a r o h 抚顺石化催化剂厂成本管理研究 2 抚顺石化催化剂厂成本管理现状分析 2 1 抚顺石化催化剂厂简介 抚顺石油化工公司催化剂厂隶属于中国石油天然气集团抚顺石油化工公司，是我国 石油系统最早开始石油炼制催化剂生产的专业厂，具有5 0 多年的催化剂生产经验和一 支高素质的科研、生产、管理队伍。催化剂厂现有六套生产装置，常年生产的有加氢精 制、加氢裂化、催化重整、二甲苯异构化、临氢降凝、干气制乙苯等六大系列。先后为 燕山、上海、齐鲁、辽化、镇海等企业引进的大型石油加工装置提供了大量质优、价廉 的国产化催化剂。多年来，催化剂厂与中国石油化工科学研究院、抚顺石油化工研究院 等科研单位合作，已累计生产了一百多种催化剂。其中二甲苯异构化催化剂、加氢裂化 催化剂系列催化剂等荣获国家科技进步奖，7 0 余种催化剂分别获石油部，化工都、中石 化总公司、辽宁省科技进步奖和优质产品奖。以技术先进、质量可靠、品种齐全并备有 完善的测试评价手段而闻名于全国。 2 2 抚顺石化催化剂厂成本管理现状 催化剂厂现行的成本管理体系基本属于传统的成本管理模式。存在现行成本管理制 度不完善、成本管理体系不健全、成本核算方法不当使成本信息失真、成本控制环节薄 弱缺乏有效的激励机制等诸多问题。主要是通过各种方法降低费用节约开支。这固然 非常重要，但费用的降低并不是没有限度的，从全局来讲，这只是一种消极的控制方式。 可以从成本战略管理出发，通过技术创新等有效方式，寻找新的效益增长点，提高企业 竞争能力。 由于受考核压力大、核算方法过时和人员素质低等诸多因素影响，目前，催化剂厂 成本管理工作只处于简单的核算和分析状态，没能真正达到控制和考核状态。有待于进 一步理顺和修改。 催化剂厂面临的外部环境因素主要是受市场竞争压力较大。作为抚顺石化存续公司 的一个直属企业，在生产经营中同其他兄弟企业不同，不是靠关联交易求生存，而是直 面市场经济条件下的市场竞争。由于国内催化剂市场容量有限、催化剂产品的周期性以 及国外厂家的纷纷介入，使催化剂的市场竞争异常激烈。催化剂厂目前市场萎缩、定单 减少的主要原因是产品成本相对较高，除规模效益和自动化水平的因素外，最根本的原 因是成本管理水平相对较低。由此可见，市场的竞争实际上就是产品成本的竞争，要想 在强手如林的市场中占有一席之地，必须通过加强成本管理，生产出质高价廉的产品。 催化剂产品生产有其特殊性，具有生产工艺复杂、生产工序较多、生产周期较长和 更新换代速度快等特点。由于催化剂产品大多使用贵金属化工原料，有的产品甚至使用 大量铂金，这是催化剂厂实行以销定产的原因。受以上因素的影响，给催化剂厂的成本 s - 大连理工大学专业学位硕士学位论文 核算、成本控制和成本考核工作带来一定的困难。特别是成本核算方法上有待于进一步 改进，彻底解决固定费用分摊不合理等问题。催化剂厂现有六套生产装置，但各装置之 间的生产不是完全独立的，一套装置生产的“产品”是另一套装置的原料，而且一套装 置有时要同时生产几个品种的催化剂。实行装置核算不能真实反映一种催化剂产品的真 实成本，各班组的生产也有衔接性，无法进行独立核算。催化剂厂为了强化、细化、科 学化管理，准确反映催化剂的真实成本，催化剂成本核算实行的是品种法成本核算。也 就是生产一种催化剂产品，从最初投料开始，到产出成品，是按照产品品种进行单独核 算。 2 2 1 原成本核算方法 以产品品种作为成本计算对象来归集生产费用，原料成本以实际消耗计算；动力费 和固定费用按各品种消耗的实际工时分摊；技术转让费是按产品收入的一定比例计算。 成本核算时，按照产品的品种开设基本生产成本明细账，不划分生产装置和辅助生产装 置，各装置发生的费用汇总后，按工时分配到催化剂产品成本。具体成本费用的归集过 程： ( i ) 装置统计员根据原材料领用单及退库单，统计出产品的物耗；根据各种仪表、 仪器，统计出产品的能耗；再根据各个班组人员上岗情况，统计出产品的消耗工时，汇 总后，报生产部。 ( 2 ) 生产部按照品种汇总、核对产品的消耗情况，报送财务部。 ( 3 ) 直接人工按消耗工时分配到品种( 包括产成品和半成品) 中去。 ( 4 ) 制造费用按项目进行归集，按消耗工时分配到品种( 包括产成品和半成品) 中。 ( 5 ) 根据当月销售产品的数量和价格，按照技术转让合同中的规定比例提取技术转 让费，壹接计入当月销售的产品成本中。 ( 6 ) 动力费以当月与股份公司的实际结算数，按工时法分摊到当月在产品和产成品 中。 ( 7 ) 结转产成品时按照品种的实际成本进行结转。 原成本核算方法从几年来的运行效果看不适合催化剂厂定单式生产的企业，定单 的减少使生产装置长期处于不饱和状态，装置的生产利用率较低，经常出现间歇式生产。 停产装置发生的固定费用，由生产的少量半成品和产成品承担，使产品的成本忽高忽低。 因此，在催化剂厂建立完善成本管理体系，首先要解决的问题就是改进成本核算方法， 保证产品成本的真实，才能对成本进行有效的控制和考核。 抚顺石化催化荆厂成本管理研究 2 2 2 历年生产经营情况 图2 1 原成本核算流程图 f i g 2 1i n i t i a lc a l d f l a t i n go f c o s tc i r c u i t 表2 1 五年来生产经营情况 t a b 2 1r u n n i n gc i r c u m s t a n c ei nf i v ey e a r s l o 大连理工大学专业学位硕士学位论文 图2 。2 五年来收入和利润比较 f i g 2 2c o n t r a s to f r e v e n u ea n dp r o f i ti nf i v ey e a r s 图z 3 五年来生产量和销售量比较 f 蟾2 3 c o n t r a s t o f p r o d u c t i o n a n d s a l e s 缸f i v e y e a r s 从催化剂厂五年来生产经营情况看：产销量、收入、利润都呈下降趋势，产品的盈 利空间越来越小，发展前景不容乐观。催化剂产品市场竞争日益激烈，用户通常采用招 标方式，而且交货期短。由于催化剂产品部分主要原料依赖进口，为了减少存货资金占 用，通常仅各有少量原料库存。催化剂产品的市场不确定性较大，在产品活性较好的情 况下，用户就可以延期使用：相反情况下，不得不提前换剂。另外，由于国外催化；f ；l 厂 家纷纷进入国内市场，使催化剂产品市场空间和盈利水平急剧变小。为扭转这一被动局 面，必须在成本管理和产业调整上定措施想办法，才能走出低谷，使企业持续稳定地发 展。 2 3 抚顺石化催化剂厂成本管理存在问题及原因分析 2 3 1 成本管理理念方面存在的问题 ( 1 ) 缺乏先进的成本管理观念 催化剂厂各级成本管理人员成本管理观念比较落后，缺乏战略成本管理的创新思 维。现行的成本管理模式基本上属于传统的成本管理模式，不能适应现代企业制度下企 业管理模式的要求。成本管理理论和内容僵化、手段老化。只注意生产过程的成本管理， 抚顺石化催化剂厂成本管理研究 忽视采购过程和销售过程的成本管理，忽视产品设计和技术更新以及生产要素合理组织 的成本管理。关于成本管理的一些理念和思路已不适于催化剂厂的实际情况。成本管理 组织机构不健全，缺乏有效的领导和协调。特别是在成本管理工作中缺乏战略成本管理 理念 成本管理的目的局限于降低成本，较少从效益的角度看成本的效用，降低成本的手 段也主要依靠节约方式。不能应用成本效益原则，通过发生成本来实现更大的收益。这 些落后的观念已经不能适应竞争日益激烈的经济环境。 ( 2 ) 对成本管理认识片面 由于受计划经济观念的影响，在成本管理工作中大多停留在成本核算上，而对成本 预测、成本控制和成本考核很少过问，偏重于生产过程中的成本核算和分析，忽视对经 营活动全过程的成本控制和管理，对企业外部的价值链更是视而不见。成本管理工作中 重账面管理，忽略实物管理；重事后算账，缺乏经营控制。账面成本不健全，报表流于 形式，经常出现账实不符现象。 ( 3 ) 对成本管理主体存在认识偏差 把成本管理当成财务人员和少数管理人员的事。认为成本、效益应由企业领导和财 务部门负责，而把各车间、部门、班组的职工只看作生产者，导致管成本的不懂技术， 管技术的不懂财务。广大职工对于哪些成本应该控制、怎样控制等问题无意了解、无力 过问，成本意识淡薄。没能形成财务部门组织协调，各责任中心整体联动的成本管控格 局。 2 3 2 成本核算体系方面存在的问题 成本核算人为因素较大，工时统计不准确，固定费用分配不合理。成本核算不真实， 影响成本的控制和考核，误导产品定价决策。由于催化剂产品所需化工原料中使用到强 酸或强碱，给计量工作带来一定困难，计量仪表经常腐蚀，需进行不定期更换。计量器 具的不完善给成本核算工作带来一定影响。本该归集到单品种中的动力费消耗，不得不 按工时分摊到产品中。由于催化剂产品属于高科技产品，技术含量高，生产周期长，生 产工序复杂，对固定制造费用的分摊也主要以工时分摊到产品中。 ( 1 ) 原成本核算法存在的问题：催化剂厂的生产经营模式是以销定产。由于激烈的 市场竞争，产品定单较少，使装置生产能力利用率低，经常出现间歇式生产。 在这种 情况下，原成本核算方法不考虑停工损失，而是将全部的固定费用分摊到在产品和产成 品成本中，使成本和当期经营成果不真实。而且，由于计量设施的不完善，动力费按工 时法分摊到各品种，不能真正体现产品的实际动力费消耗。 原成本核算法核算出的半成品和产成品的成本由于摊入的固定费用不均衡，与市场 价格相差悬殊，造成存货虚增，滞留潜亏，不能真实体现当期生产经营成果，也不利于 成本的控制和考核及定价决策。下面以半成品低硅丝光的成本情况进行说明： 大连理工大学专业学位硕士学位论文 表2 22 0 0 6 年2 月低硅丝光成本单 1 l 曲2 2c o s ts h e e t 成本项目单位成本 一、原料 二、燃料 三、动力 四、直接工资 五，福利费 六、制造费用 七、技术转让费 八、总成本 2 l 5 3 1 。6 7 5 ，4 0 5 2 7 2 7 ，6 2 4 3 0 2 0 ，7 3 6 ，5 5 2 ，9 0 3 1 2 1 2 3 ，9 0 7 3 5 2 0 2 ，1 0 8 2 5 图2 4 成本构成图 f i g 2 4c o s ts l n l c t u r e 2 0 0 6 年2 月份低硅丝光的半成品市场价格为8 万元( 含税) ，低硅丝光的单位成 本已明显超出市场售价。而且，成本结构中原料成本占总成本的比重为1 1 ，制造费 用占总成本的比重为6 1 。一般对制造企业来讲，原料占总成本的比重应该超过5 0 。 由此可见，该产品的成本结构极不合理，成本核算方法存在问题，特别是固定费用分 摊不台理。 抚顺石化催化剂厂成本管理研究 表2 3 五年来低硅丝光成本变动情况表 t a b 2 3c o s tv a d a t i o ni nf i v ey e a r s 单位：万元 图2 5 五年来低硅丝光单位成本比较 f i g 2 5c o n t r a s to fc o s tp e r t o n 从上图可以看出：五年来低硅丝光单位成本变动很大，对成本控制、成本考核和产 品定价决策没有参考价值，主要原因是动力费和固定费用的分摊不合理，造成历年成本 相差悬殊。因此，必须对成本核算方法进行完善和改进，特别是要在固定费用分摊上选 择有效合理的分配方法，这也是本论文研究的重点。否则，与之相关的其他工作都很难 有效地进行。 2 3 3 成本管理手段方面存在的问题 ( 1 ) 成本考核方面的问题 缺乏成本激励约束机制。在内部成本管理中只有各项规章制度而没有责任制度 和奖励制度。未将工作业绩与责任单位和责任人的经济利益挂钩，出现各项工作吃大锅 饭的状况，使厂成本管理工作只完成了职能部门的被动管理，没能充分调动各层面管理 人员和操作人员的主动性和积极性。使广大职工成本意识淡薄，缺乏参与意识和节约意 识，无法充分调动他们的主动性和积极性。物料的损失浪费和跑冒滴漏现象严重，给催 化剂厂的经济效益造成一定影响。考核机制不健全使成本信息失真。受公司考核指 标的压力，为完成全年的考核指标，授意、指使会计人员做假账，采用推迟结转成本法 或少结转成本，即通常所说的“高留低转”。催化剂厂以前年度也经常出现提前开票现 象，本来没有产出产品或未达到实现销售条件，就开具销售发票，虚增收入，在成本核 大连理工大学专业学位硕士学位论文 算时会背离成本核算的规则，出现该提的不提、该摊的不摊、人为降低成本提高利润， 粉饰会计报表。或将部分成本向存货中转移或结转到下一年度，人为调节利润，使当期 成本不真实，造成存货账实不符，甚至将潜亏留到下一年度。使财务状况、资产结构和 现金流量不真实，这样不利于成本核算、分析、控制和考核，为后来的财务管理和会计 核算留下很多麻烦。有时需经过几年才能调整过来。如此做法，再完善的成本管理体系 也是没用的。因此，上级公司制定考核指标时一定要从实际出发，根据各单位的实际情 况建立一套切实可行、行之有效的指标考核体系。 ( 2 ) 成本预测方面的问题 目前催化剂厂成本预测管理工作缺乏系统性、科学性和指导性，预测方法简单。只 是在制定财务预算和定价决策时进行成本预测，参与部门少，数据来源单一，预测数据 与实际结果偏差较大，经常出现