（会计学专业论文）我国商业银行成本管理模式研究——基于作业成本管理与成本企划融合的视角.pdf

我国商业银行成本管理模式研究基于作业成本管理l j 成皋企划融合的锐角 商业银行改革做出一点贡献。 本文共分为五章： 第l 章为导论。本章介绍了选题的背景、意义、国内外相关的研究现状 及全文的研究思路与研究方法。 第2 章论述商业银行成本管理的基本概念。主要讨论了商业银行的成本 与成本管理的基本内涵，并分析了我国商业银行成本管理的现状。 第3 章为构建商业银行成本管理的理论基础作业成本管理与成本企 划。本文主要是在借鉴作业成本管理与成本企划的理论与实践的基礁上构建 适合我国实际情况的成本管理模式。因此，本文结合这两种成本管理模式在 国外的运用情况对其进行了详细的介绍及对比分析。 第4 章介绍商业银行成本管理模式的构建融合成本管理模式。本章 从融合成本管理模式的基本概念出发，探讨了构建融合成本管理模式的必要 行与可行性，再结合国外先进成本管理理论与实践的基础上，构建出适合我 国实际情况的成本管理模式融合成本管理模式，并对融合成本管理模式 设计的具体内容进行了分析介绍。 第5 章介绍融合成本管理模式在商业银行中的运用。本章在第四章的基 础上，进一步对融合成本管理模式展开论述，对一些细节问题以及如何在商 业银行中运用融合成本管理模式进行了阐述。此外，本章还阐述了商业银行 在实施融合成本管理模式时需要在诸如配套的管理制度、会计人员的素质、 计算机软件的开发与利用以及建立完善的激励体制等方面引起注意，以便于 更好地运用融合成本管理模式。 本文的主要观点： 1 作业成本管理与成本企划的理论与方法能够为商业银行所借鉴 一般而言，作业成本管理与成本企划两种成本管理模式主要运用于工业 企业。但是随着商业银行内外环境的变化，为了应对日益加剧的竞争，国外 的商业银行也开始逐步借鉴作业成本管理与成本企划的先进理念进行成本管 理，并在商业银行中得到有效的应用。伴随着我国金融领域改革加速，也逐 渐具备了应运这些先进成本管理模式的基础。 2 作业成本管理与成本企划两种相对独立的管理方法能够融合 通过分析发现，作业成本管理和成本企划是成本管理的两个不同方面， 2 摘要 都是为了适应竞争环境而产生和发展的现代成本管理理论和方法，在对现代 企业观念和成本控制观念的理解上基本一致。两者的相同之处构筑了融合的 前提与基础。同时，作业成本管理和成本企划的局限性及两者间存在的差异 使两者表现出很强的互补性，这就为两者的融合提供了可能。将这两种先进 成本管理模式进行融合，既可以避免各自的局限性，又能通过相互借鉴，取 长补短，发挥各自的优势，充分体现这两种成本管理模式的先进性。 本文的主要贡献： 1 选题具有一定的理论意义与实践价值 当前我国商业银行面临诸多问题，其中就包括如何有效地进行成本管理， 而理论界却对商业银行成本管理问题鲜有论述。笔者试图对本论题进行深入 分析，让大家对商业银行成本管理问题引起足够的认识。 2 构建了适合我国商业银行特殊情况的成本管理模式融合成本管理 模式 本文整合了管理学、会计学的基本理论观点，深入分析了我国商业银行 成本管理的现状，并以现有的成本管理理论为基础，构建出一种较新的成本 管理模式。 3 对融合成本管理模式的运用给出了建议 本文对商业银行如何实施融合成本管理模式给出了具体分析阐述。并对 在实施该模式的过程中需注意事项给出了建议。 关键词：融合成本管理作业成本管理成本企划 3 a b s t r a c t i nt h e2 1 s tc e n t u r y ，t h ew o r l de c o n o m yi sr a p i d l yd e v e l o p i n gi nt h ef e a t u r e s o fg l o b a l i z a t i o n ，m a r k e t o r i e n t e da n dk n o w l e d g e t h en e we c o n o m i cb a s e do n k n o w l e d g e i sc h a n g i n gt h ed e v e l o p i n gp a t t e r ni na ni r r e v e r s i b l et r e n d ，w ed e e p l y f e e lt h a t “t h ew o r l di sf l a t ”i nt h ef a c eo fi n t e m e ta n do f f s h o r eb u s i n e s s t h ep r o f i t m a r g i no fc o m m e r c i a lb a n k si sb e c o m i n gt h i n n e ra n dt h i n n e rb e c a u s eo fg l o b a l c o m p e t i t i o n ，s oc o m m e r c i a lb a n k si nw e s tc o u n t r i e sh a v em a d eg r e a te f f o r t t o e n h a n c et h e m s e l v e s ，i m p o r t a n t l y ，t h e yr e v i e wt h e i rt r a d i t i o n a lc o s tm a n a g e m e n t c o n c e p t sa n dm e t h o d s ，a n de x p l o r en e ws u s t a i n a b l ec o s tm a n a g e m e n tm o d e s w h i c hc a ne s t a b l i s hc o i nc o m p e t i t i v e n e s so fc o m m e r c i a lb a n k s ，a n dt h em o d e s w o r kw e l l t o d a y ，t h ef i v e y e a rt r a n s i t i o np e r i o do ff i n a n c eh a se n d e d o u rt m a n c ef i e l d w i l lb e g r a d u a l l yo p e n i n gt of o r e i g nc o u n t r i e s al a r g e n u m b e ro fg l o b a l w e l l k n o w nc o m p e t i t i v ec o m m e r c i a lb a n k sc o m et oc h i n a t of i g h tf o rt h e ”f a t m e a t a r ew e r e a d y 7 i n d e e d ，t h r o u g hm a n yy e a r s r e f o r m a t i o n , w eh a v em a d ec o n s i d e r a b l e p r o g r e s sa n ds o m ee x c e l l e n tc o m m e r c i a lb a n k sh a v ee m e r g e n t ，b u tm o s to ft h e c o m m e r c i a lb a n k si nc h i n ah a v e n tg i v ee n o u g ha t t e n t i o nt ot h ec o s tm a n a g e m e n t a n dh a v en oe f f e c t i v ec o s tm a n a g e m e n tm o d e s ，r e s u l ti nt h e i rb a dp e r f o r m a n c e t h ee f f e c t i v ew a yo fc h a n g i n gt h es i t u a t i o ni st or e a l i z et h ei m p o r t a n c eo fc o s t m a n a g e m e n ta n dt oe x p l o r eas u i t a b l ec o s tm a n a g e m e n tm o d e t h i sp a p e rs h o w st h es t a t u sq u oo fc o s tm a n a g e m e n ti nc h i n a sc o m m e r c i a l b a n k s t h r o u g ha n a l y z i n gt h et h e o r i e so fc o s tm a n a g e m e n ta n da p p l i c a t i o ni nw e s t c o u n t r i e s ，w e t r yt oe x p l o r eas u i t a b l e c o s t m a n a g e m e n tm o d e ，a n db r i e f l y i n t r o d u c et h ep r a c t i c eo ft h em o d ei no u r c o u n t r y t h e r ea r ef i v ep a r t si nt h ep a p e r ： p a r tl ：i n t r o d u c t i o n w eg i v et h eb a c k g r o u n da n ds i g n i f i c a n c eo ft h et o p i c , - - b a s e do nt h ei n t e g r a t i o np e r s p e c t i v eo f a c t l v i t y - b a s e dc o s t i n gm a n a g e m e n ta n dt a t g e t - c o s t i n g a n db r i e f l yr e v i e wt h et e l a t i v cr e s e a r c h i na d d i t i o n ，t h er e s e a r c hm e t h o da n di d e a o ft h ep a p e ri sg i v e n p a r ti i ：n ef u n d a m e n t a lc o n c e p to fc o m m e r c i a lb a n k sc o s tm a n a g e m e n t w e d i s c u s st h ec o n t e n to ft h ec o s t sa n dt h ec o s tm a n a g e m e n t ，a n ds h o wt h es t a t u sq u o o fc o s tm a n a g e m e n ti nc h i n a p a r tl i ec o n s t r u c tt h et h e o r i e so fc o m m e r c i a lb a n k sc o s tm a n a g e m e n t ： a c t i v i t y - b a s e dc o s t i n gm a n a g e m e n ta n dt a r g e t c o s t i n g w ei n t r o d u c et h ep r a c t i c e i nw e s tc o u n t r i e so ft h et w ot h e o r i e sa n dc o m p a r et h et w om o d e s p a r ti v ：c o n s t r u c ti n t e g r a t e dc o s tm a n a g e m e n tm o d e w eg i v et h eb a s i c c o n c e p t s ，t h en e c e s s a r y a n dt h ef e a s i b i l i t yo ft h ei n t e g r a t i o nm o d e w ea l s o a n a l y z et h ec o n t e n to ft h em o d e p a r tv ：t h ep r a c t i c eo fi n t e g r a t e dc o s tm a n a g e m e n tm o d e t 1 l i sp a r ti sf u r t h e r d i s c u s s i n gt h ed e t a i lo fm o d e b e s i d e s ，w ed i s c u s st h ec a u t i o n sa b o u ti n t e g r a t e d c o s tm a n a g e m e n tm o d e ，i n c l u d i n gs u p p o r t i n gm a n a g e m e n ts y s t e m ，t h eq u a l i t yo f a c c o u n t i n g ，c o m p u t e rs o f t w m ed e v e l o p m e n ta n dt h ei n c e n t i v es y s t e ma n d s oo n 办em a i np o i n t s ： 1 ，t h et h e o r i e sa n dm o d e sa b o u ta c t i v i t y b a s e dc o s t i n gm a n a g e m e n ta n d t a r g e t c o s t i n gc a nn o to n l yb ea p p l i e d t oi n d u s t r i a le n t e r p r i s e s ，b u ta l s ot o e o m m e r c i a lb a n k s 2 ，a c t i v i t y - b a s e dc o s t i n gm a n a g e m e n t a n d t a r g e t - c o s t i n g c a l lb e i n t e g r a t e d ，i nt h e o r i e sa n di np r a c t i c e t h em a i nc o n t r i b u t i o n ： 1 t h et o p i ei si m p o r t a n ti np r a c t i c e c h i n a sc o m m e r c i a lb a n k sa r en o tv e r y g o o da tc o s tm a n a g e m e n t ，b u tt h e r ea r ef e wp a p e r sa b o u tt h i sf i e l dn o w t h ep a p e r a t t e m p t st oc a r r yo u ti n - d e p t ha n a l y s i so ft h i st o p i c 2 a f t e ra n a l y z i n gt h es t a t u so fc o s tm a n a g e m e n to fc h i n a sc o m m e r c i a l b a n k s , u s i n gt h ec o n c e p t so fm a n a g e m e n ta n da c c o u n t i n g , lc o n s t r u c tas u i t a b l e c o s tm a n a g e m e n tm o d e - i n t e g r a t i o nc o s tm a n a g e m e n tm o d e 3 ，s o m es u g g e s t i o n sa b o u tt h ea p p l i c a t i o no ft h ei n t e g r a t e dm o d ea r eg i v e n t h e r ea r ed e t a i ld i s c u s sa n dc a u t i o n si np r a c t i c ei nt h i sp a r t k e y w o r d s ：i n t e g r a t e dc o s tm a n a g e m e n t a c t i v i t y - b a s e dc o s t i n gm a n a g e m e n t t a r g e t - c o s t i n g 2 西南财经大学 学位论文原创性及知识产权声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下， 独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外， 本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对 本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标 明。因本学位论文引起的法律结果完全由本人承担。 本学位论文成果归西南财经大学所有。 特此声明 学位申请人： 2 0 0 7 年1 1 月1 5 日 1 导论 1 。1 选题的背景与意义 1 导论 随着我国金融领域的不断开放，我国商业银行将面临着前所未有的挑战。 国际银行业和金融资本的进入形成了强大的资金流动市场，资金的需求和资 金价格将由市场决定，成本、利润、竞争将成为我国商业银行经营管理的三 大课题。如何在激烈的竞争中谋取利润，关系到我国商业银行今后的生存和 发展，而成本是利润的基石，正如弗兰克赖特所说，在这个资源稀缺的社 会，“成本是竞争的吸引力”回。因此如何有效的控制成本、管理成本就成了我 国商业银行经营管理、应对挑战的重中之重。 过去，由于经济体制上的原因，我国商业银行一直缺乏构建先进成本管 理模式的动力，这就造成了我国商业银行成本约束机制落后，利润微薄。近 几年来，r 益完善的政策消除了银行间的不平等竞争，加之人民银行不断的 调整利率，使商业银行的存贷款利差不断减少，银行来自传统业务的利润在 逐渐减少。而商业银行传统成本管理模式的缺陷也同益暴露，难以满足现代 商业银行经营管理要求，决定了商业银行成本管理改革与完善的迫切性。另 一方面，我国商业银行却要直接与拥有先进成本管理模式，具备技术、机制、 人才优势的外资银行的竞争。在2 0 0 6 年底，汇车、渣打、花旗、东亚等首批 4 家外资银行已经拿到了银监会的开业批文，这是我国加入世贸组织5 年过渡 期后，银行业真正全面开放的一个标志，这些外资银行拥有法人身份，将被 允许全面经营外汇和人民币业务，与中资银行同台竞技。据人民银行上海总 部的统计数据显示，自2 0 0 6 年1 2 月11 日申国金融业对外资银行全面开放后 的短短三周内，在沪外资银行已经吸收人民币存款达到2 9 8 亿元圆。短短的 m 保罗萨缪尔森，威廉诺德豪斯( 美) ，微观经济学( 第1 5 版) ，p g l ，华夏出版社，2 0 0 1 1 。工存，上海金融报，2 0 0 i 0 1 1 9 璺里塑兰竺堡堑盛查笪里堡苎堡窒= = 苎王堡些些查笪竺! 些圭垒型壁垒塑丝塑 时间内，能达到如此良好的业绩，这一数字着实让中资银彳亍切实地感受到外 资“狼”的厉害。( 附表1 ：中国银行业对外开放大事记。) 表1 ：中国银行业对外开放大事记 1 9 8 0 链 f l 奉输出入锟 r n i t ：京殴矗第一家外资银 f 代表处。 第 南洋商业银行在深圳搜盘改革开放以来第一家外资银行营业性机构 1 9 8 1 纯 阶1 9 8 3 钜 颁布关于侨资，外资金融机构扯中国没矗常驻机构的管理办法 段 颁布中华人民兆和国纾济特区外资银行，中外台资银行管理条例，允许外 1 9 8 5 证 资银行札深圳、壤海、厦门、h j 】又和向南1 5 l 寸营业竹分支机构 1 9 9 0 年8 月 颁布i ：海外资金融机构、中外合资盒融机构管理办法， 1 9 9 4 年 颁布全面规范外资银行的第一部法规：t 中华人民麸和国外资金融机构管理条 例 第 颁布i ：海浦东外资金融机构经营人民币业务试点暂行管理方法。允许外资 一1 9 9 6 年 银行在- 海浦东试点绎营人民币业务，服务对象限卜外资企业和境外居民 阶 发布关于批准外资银行加入争国同业拆借有关问题的埔知i 。允许外资银行 段 1 9 9 8 年3 月 加入会闻川业拆借市场，从事人f e 币川业拆借和现券空易 1 9 9 8 年8 月 批准深圳为第二个允许外资银行昴营人民币业务的试点城市 发布关于扩大j ：海，深；l ：j i l j , i 资银行人民币业务范尉的通知。放宽对外瓷银 1 9 9 9 年7 月 行人民币业务限制，允许外资银行向脚业借入一年期以l 的人民币资金 中国加入世界贸易组织；取消外资银行办理外汇业务的地域和客户限制，允 2 0 0 1 年1 2 月许外资银行经营对中国企业和中国居民的外儿业务：在上海、深圳、天津和 大连阴个城市向外瓷银行开坡人民币业务 2 0 0 1 年1 2 月 颁布中华人民共和周外资舍融机构管理条例，( 修订版) 第 2 0 0 2 年1 月 颁布中华人民共和国外资金融机构管理条例，实施细则( 修订版) = 阶 2 0 0 2 年1 2 月 广州、青岛、珠海、南京、武汉五个城市向外资银行开放人民币业务 冉济南、福州、成都和重庆叫个城市向外资银行开放人民币业务；允许外资 段 2 0 0 3 年1 2 月 银行扛已开放人民i 再业务的地域纾营对中资企业的人民币业务 颈稚境乡| 金融机构投资入股中资金融机构管理办法j ，规定入股中资银行的 2 0 0 3 年1 2 月 资格条件和持股比例 2 0 0 4 年1 2 月 昆叨、北京、厦门、沈阳和西安五个城市向外资银行开放人民币业务 2 0 0 5 年1 2 月 j l i l 头、宁波、哈尔滨州，银川、南宁等七个城市向外资银行开放人民币业务 2 0 0 6 年1 1 月 颁布中华人民共和国外资银行管理条例， 2 0 0 6 年1 1 月 颁布中华人民共和国外资银行管理条例实旌细则 取消外资银行经营人民币业务的地域和客户限制，允许外资银行对所有客户 2 0 0 6 年1 2 月 提供人民币服务；取消对外资银行在华经营的非审慎性限制。 不难看出，一方面是我国商业银行的传统成本管理模式存在缺陷，难以满 足现代商业银行经营管理要求；而另外方面却面临外资银行的激烈竞争。 当我国的商业银行面对国际同行的竞争和市场要求，如何针对自身面临的内 外环境、经营机制和管理体制进行改革，构建合理、有效、完善的成本管理 模式，强化成本管理，已成为我国商业银行管理工作的重点。 o 表格内容根据中国银行业监督管理委员会官方同站和中国银行业协会公开资料整理。 2 1 导论 在此背景下，本文试图从我国商业银行成本管理中存在的问题入手，结合 国外先进的成本管理理论与实践，来探讨我国商业银行成本管理的方法与路 径，具有一定的理论和实践意义。 1 2 国内外研究现状 面对环境的变化，国内外学者在不同的阶段，针对商业银行成本问题， 进行了各个方面的研究，以寻找适合于商业银行的有效成本管理方法。下面 将对国内外关于商业银行成本管理的相关理论作简要回顾。 1 2 1 国外的研究现状 2 0 世纪8 0 年代以来，管理会计对成本管理渗透的速度加快，渗透的范围 也迅速扩展。同时，制造业的成本管理不断创新，特别是以作业成本管理、 成本企划为代表的现代成本管理，在全球产业界得到较为广泛的应用，尽管 银行的成本管理长期以来一直固守极为传统的成本管理模式，但管理会计和 制造业成本管理的创新浪潮，或多或少地对某些银行产生了积极的影响。一 些银行开始引入现代成本管理方法( 如作业成本、成本企划) ，进行探索性的 银行成本管理改革，各家银行都在利用这些现代成本管理方法探索不同的成 本管理模式o 。因此，有必要对作业成本管理以及成本企划的相关内容做一简 要回顾。 1 、作业成本管理理论。作业成本管理是的罗宾库珀( r o b i nc o o p e r ) 与罗伯特卡普兰( r o b e r ts k a p l a n ) 创立的，他们提出了以作业成本制度 为核心的成本管理体系( 1 9 8 4 ) o 。他们认为应当构筑以作业成本a b c ( a c t i v i t y b a s e dc o s t i n g ) 为主的成本管理模式。这种模式的实质是在传统的 成本管理体系中全面引入作业成本法，关注企业竞争地位的变化，从而构成 一种成本管理系统。他们认为，在企业内部、企业各部门和竞争对手等各方 面中运用a b c ，以准确的成本计算资料，向不同部门的员工展示企业成本竞 。上占辉银行作业成本制度实施规则与方法，经济科学i i ；版社，2 0 0 5 年 。余绪缨，管理会计北京。中国人民人学出版社，2 0 0 5 年7 月第2 版。 3 我国商业银行成奉管理模式研究基于作业成牟管理与成牟企划融合的观角 争地位，以达到在降低成本的同时，提高企业竞争力的目的。 2 、成本企划理论。进入2 0 世纪9 0 年代以后，日本成本管理的理论界 ( 1 9 9 4 ) 也开始加强成本管理方面的研究，提出了具有代表意义的成本管理 模式成本企划( t a r g e tc o s t i n g ；t c ) 国。这种成本管理模式是一种“源流” 管理，即从事物的最初点开始，实施充分透彻的分析，来减少或者消除非增 值作业，使成本达到最低，其本质是种对企业未来的利润进行战略性管理 的战术o 。 1 2 2 国内的研究现状 国内对于商业银行成本管理模式的研究文献较少，究其原因，一方面是 国内目前对商业银行成本管理模式并未引起足够的认识，另一方面则是对商 业银行成本管理方面的研究还处于“引进”与“消化”理念的阶段，即把国 外先进的成本管理模式套用到我国商业银行成本管理之中，而没有对其适用 性做进一步深入的研究。 对于“引进”理念而言，就目前已有的资料表明，国内学者对于商业银 行成本管理模式的研究主要集中于罗宾库珀( r o b i nc o o p e r ) 与罗伯特卡 普兰( r o b e ns k a p l a n ) 提出的作业成本管理模式引入商业银行及其应用的 阶段。具体研究成果如下： 1 、以作业成本管理模式在我国商业银行中的应用背景、条件而展开研究。 向乐乐、吴新红( 2 0 0 6 ) 等对作业成本管理模式在我国应用的环境进行了分 析，他们认为以作业成本管理为核心的成本管理模式所需要的必要条件已经 初步具备。他们认为，首先，从消费角度看，人们同益追求个性化的消费， 这就要求企业必须提高适应性，及时向消费者提供更加多样化、更具个性、 日新月异的产品和服务，否则就会在市场竞争中被淘汰。迫于市场竞争的压 力，企业必须对顾客多样化、日新月异的需求迅速做出反应；同样，商业银 行也面对同样的时代大背景，这就使得作业成本管理赖以存在的社会环境形 成。其次，作业成本管理模式中的核算基础作业成本计算法与传统成本 。陈胜群，现代成奉管理基于美几两大模式的战略性分析，北京。中国人民火学i i j 版社，1 9 9 8 。 。佐藤良，成本的原理与计算。中央经济钍1 9 9 3 。 。向乐乐、吴新红作业成奉法在我国应用的环境分析，财会通讯，2 0 0 6 ，l 。 4 1 导论 计算方法的不同之处主要在于采用多元化的制造费用分配标准。如果没有现 代电子计算技术的高度发展和应用，多元化制造费用分配标准所带来的庞大 计算工作量将使作业成本计算法难以真正付诸实施。他们认为目前我国的会 计电算化工作虽已取得了一定的发展。尤其在银行系统会计电算化程度发展 的更快，这无疑为作业成本管理模式在商业银行成本管理的应用提供了一个 良好的平台。杨德怀( 2 0 0 5 ) 也通过基于传统成本管理模式与作业成本管理 模式的对比分析，认为作业成本制度是银行再造的必然选择。另外，卢根喜 ( 2 0 0 3 ) 却认为我国商业银行中技术基础和人员素质低下，作业成本管理模 式在商业银行中实施的成本巨大，作业的定义与作业动因的选择难度较大， 这些都构成了日前实施作q k 成本管理模式的难点。 2 、以作业成本管理模式在我国商业银行中的具体应用展开的研究。缪飞 翔( 2 0 0 4 ) 对银行作业成本制度的设计进行了相关的探讨。许琳红( 2 0 0 3 ) 固通过分析目前我国商业银行成本核算和成本管理的现状，找出其成本核算和 管理中存在的问题，即注重显性费用的控制，忽略隐性成本、机会成本的支 出，缺少系统的价值链观念。并对我国商业银行如何运用作业成本模式提出 了定见解。李惠华( 2 0 0 2 ) 就我国作业成本模式实施的准备工作以及应用 作业成本模式的步骤和方法进行了论述，重点分析银行作业的定义、作业动 因和资源动因，设计了我国商业银行作业成本法操作流程。 对于成本企划在商业银行中运用的研究文献较少，国内学者主要集中于 对成本企划在商业银行中的具体运用展开了研究。如刘颖春( 2 0 0 5 ) 对商业 银行运用成本企划模式的内外诱因、商业银行成本企划及成本核算以及商业 银行如何利用成本企划进行成本效益管理进行了研究。 嘞德怀，作幢成奉村度：银行再造的必然选择，金融理论与实践，2 0 0 5 9 。 。户根喜，商业银行推行作业成本的难点、霞点、和突破点金融会计，2 0 0 3 1 2 。缪飞翔，作业成本管理在我国商业银行中的运用研究，西南财宝牵大学硕士学位论文，2 0 0 4 4 毋许琳红，作业成本法盎我固商业银行的麻用分析，t 天津人学管珲学院，2 0 0 3 1 2 。 。李惠毕，探析作业成本法d 我冈商业银行产品成本管理巾的应用厦门大学硕- 上学位论文，2 0 0 2 4 。刘颖存，浅析成本企划在商业银行中的运用，现代商业银行导刊，2 0 0 5 6 5 我国商业银行成本管理模式研究基于作业成本管理与成本企划融合的观角 1 3 研究思路与研究方法 1 ，3 1 研究思路 本文从分析我国商业银行成本管理的现行模式为出发点，通过分析发现 我国商业银行现行成本管理模式的缺陷，在此基础上对比借鉴国外先进成本 管理模式，构建出我国商业银行成本管理的较新模式，并对该模式在商业银 行的具体运用傲了全面的阐述。 1 3 2 研究方法 引入作业成本管理 与成奉企划概念 _ 将两种管理方法加 以融合 构建j l l 新的商业银 行成奉管理模式 新模式在商业银行 中加以运用 提出运用中需注意 的问题 本文研究思路 本论文研究主要采用规范研究方法，结合采用各种分析方法，如：( 1 ) 相关理论借鉴及引申的方法。由于我国商业银行的成本管理模式尚处于探索 6 1 导论 阶段，因而在研究过程中必然采用借鉴作为依托的相关理论并加以引申的方 法。( 2 ) 比较分析的方法。不同成本管理模式的差异及其不同的变动规律是 本文分析和研究所必须的。这种差异只有在充分比较后，才能加以重视，加 深理解，并合理的借鉴运用，所以本文对不同成本管理模式分析主要采用比 较分析的方法。( 3 ) 规范分析和案例分析相结合的方法。本文采用规范分析 对相关问题进行推理和演绎，并对所发生的经济现象加以阐述和解释，并在 阐述的过程中结合了国内外的相关案例进行了简要的分析。 7 我国商业银行成本管理模式研究基于作业成奉管理与成本企划融叁的税角 2 商业银行成本管理的基本概念 我国部分的商业银行虽然近年来也开始将西方的成本管理的理论和方法 运用到银彳亍业的管理中来回，但是，更多的商业银彳亍成本管理的现状不容乐观， 而过高的成本会则会使得商业银行失掉价格优势，抵减利润。笔者认为。我 国商业银行成本管理水平落后的一个重要原因，就是业界对商业银行成本、 成本管理的基本内涵认识不深刻，并由此造成了我国商业银行成本管理落后 的状况。基于此，本章将对商业银行的成本与成本管理的一些基本内涵做出 必要的探讨，并迸一步对我国商业银行成本管理的现状进行分析。 2 1 商业银行的成本与成本管理的内涵 2 1 1 商业银行成本的概念及其特点 1 、商业银行成本的概念 商业银行成本可以定义为：商业银行在开发、销售金融产品与提供服务 的过程中消耗的各种价值量的总称。 根据相关的规定，商业银行成本开支的范围包括资金成本和运营成本。 ( 1 ) 资金成本。主要包括：利息支出、金融机构往来利息支出、手续费 支出和汇兑损失等。资金成本是银行成本管理的核心内容，主要包括利息支 出和金融企业往来支出两部分；利息支出：是单位或个人将其资金存入银 行后，银行按法定利率支付给单位或个人的利息；金融企业往来利息支出： 。如工商银行的成本管理项目( p v m s ) 于2 0 0 4 年1 1 月正式在全行投入使用，光大银行成本管理项目一 期已经上线，二期正在实施过程中，民生银行，浦发银行分别盎屉近两年内犬规模地引进n 藏牟管理 的系统等。 o 刘玲玲，李西新：中国商业银行成本效率的实证分析认为“中国国有商业银行的成奉无效率水平 较高、在经营过程中对于成奉的浪费较多”清华人学学报，2 0 0 6 年第4 6 卷第9 期。 8 2 商业银行成本管理的基本概念 是指商业银行与中央银行、同业以及其他金融企业之间资金往来而产生的利 息支出。由于商业银行对分支机构的资金实行统一管理，因此还有上下级行 之间的系统内往来支出。 ( 2 ) 营运成本。主要包括固定资产折旧、业务宣传费、业务招待费、电 子设备运转费、安全防卫费、租赁费、职工工资、职工福利费等业务管理费 支出。营运成本是商业银行筹集资金、发放贷款等资金营运过程中人力、物 力和财力的耗费。目前，我国商业银行营运成本主要包括以下两个方面的相 关费用：人力费用；是用于职工个人方而的有关开支，包括职工工资、职 工福利费、养老保险费、失业保险费和住房公积金等。非人力费用；指除 了职工个人开支以外的费用，主要包括完善银行基本功能的基础性费用和日 常办公及业务管理方面的费用。基础性费用；主要是为完善银行业务功能， 提高业务竞争力而投入的费用。包括：自有网点等固定资产的折旧费、租赁 网点发生的房屋租赁费、装修网点产生的递延资产摊销费、购买软件产生的 无形资产摊销费等。办公费用；主要是日常办公和业务管理方面发生的费 用，包括：电子设备运转费、邮电费、水电费、差旅费、会议费、招待费、 公杂费、税金和钞币运送费等费用。 以上内容参见下表2 ： 裹2 ：我国商业银行成本涵盖的主要内容 商业银行作为特殊的企业，自诞生的那一天起，其性质就决定了其成本 固有的属性，主要表现在如下几个方面： ( 1 ) 双因素决定性。方面，由于商业银行经营的特殊性，作为商业银 行经营成本重要构成的资金成本利率( 包括汇率) 历来都带有浓厚的政策 约束性，具有相对的稳定性，商业银行自主决策的空间较小：另方面，商 业银行又可以通过要素市场资本价格的变化不断调整自身的资产负债结构来 9 我国商业银行成奉管理模式研究基于作业成本管理与成奉企划融合的视角 实现经营成本控制的目标，体现出商业银行在成本控制上的自我决策性、主 动性。 ( 2 ) 过程性。银行的许多产品表现出期限特征，如存款、贷款、期权商 品等都有明确的期限，使大多数成本必然表现出一定的期限性，成本的形成 突出表现为过程性。如一笔贷款可能因为客户提前归还，而使耗费的资金成 本发生变化，表明成本在随着过程的演进而变化。 ( 3 ) 预备性。银行大多数产品的生产和消费是同时进行的。如只有客户 提供现金后，银行才可能提供现金存入服务，这种特性使银行在向客户提供 产品和服务时，一般要对产品和服务的某些方面进行预先产品服务准备，无 论实际经营量是否达到规模水平，银行都要按照既定的经营规模的要求进行 资源投入。如计算机系统的设计、经营网点固定资产的投放、从业人员技能 与知识的培训等都表现为成本耗费的预备属性。 2 1 2 商业银行成本管理的基本内涵 商业银行成本管理是指在资金经营活动中，根据商业银行成本的构成以 及其基本特点，对影响其成本的各种因素加强分析研究，在成本支出( 费用 消耗) 过程中，将实际发生的耗费严格控制在计划( 或预算) 的标准范围之 内，随时揭示并及时反馈，解决资金经营过程中的损失和浪费现象，发现和 总结先进经验，不断采取改进措施，降低经营成本，以确保预期成本控制目 标的实现。 在市场经济条件下，银行间的竞争很大程度上取决于成本的竞争。当前 我国的商业银行不良资产情况依然严重，经营相对粗放，费用支出强劲增长o ， 面对外资银行的竞争，我国的商业银行如何加强成本管理，降低成本支出， 提高经营效益就显得非常紧迫。因此，对于商业银行成本管理内涵的认识就 显得非常重要。 。根据中国银行业监督委员会( 2 0 0 7 年3 月3 0 闩) 统计表明；我国国有商业银行的不良贷款占全部贷 款的比重为8 2 0 股份制商业银行的小融贷款宁套部贷款的比重为7 0 2 。由根据2 0 0 5 年底中周 银行业监督管理委员会发布的商业银行风险管理核心指标( 试 ，) 的通知i 规定1 i 良资产率为小良 资产弓资产总额之比，不戊高十4 。该项指标为- 级指标，包括不良贷款率一个二级指标；4 i 良贷款 率为不良贷款与贷款总额之比，不成高于5 即便足依据i ：述规定。我国的商业银行水良贷款比率仍 然不能达标。 1 0 2 商业银行成本管理的基本概念 2 2 商业银行传统成本管理模式中存在的问题分析 2 2 1 商业银行成本管理模式的基本概念 1 、成本管理模式的基本概念 所谓模式就是指事物的标准样式。所谓成本管理模式则是指在对企业生 产经营的各个方面、各个环节以及各个阶段所有成本管理的过程中经过不断 总结、探索所形成的一种模型、范式，包括了一切降低成本的努力。 2 、商业银行成本管理模式的基本概念 所谓商业银行成本管理模式就是指商业银行在成本管理过程中形成的一 套有效的管理成本、降低成本的标准样式。 自从成本管理理念在西方诞生以来，在理论界与实务界就对如何构建一 种有效的管理成本、降低成本的模式进行了诸多的探索，并取得了良好的效 果。而伴随着这些先进的理念不断的引入金融服务领域，也使得的商业银行 中形成了诸多的成本管理模式，特别是在市场经济发达的西方国家这些先进 的成本管理模式在商业银行中得到有效的运用，对这些商业银行降低成本提 升竞争力起到了不可磨灭的作用，也使得这些商业银行得到了不断的发展， 产生了诸如花旗银行、汇丰银行、三井住友银行、东京三菱银行等一大批世 界知名的大银行。这些银行积极的运用先进的成本管理模式，在这一过程中 他们不仅在本国取得了良好的业绩，现在更是把触角深入的中国，到中国来 大举扩张。那么我们的商业银行能够抵御他们的攻势吗? 无疑，在这一过程中商业银行如何有效的控制成本、降低成本，以较低 的成本给广大的客户提供优质的服务就会成为这场“战争”的重要影响因素 之，因此接下来我们将对我国商业银行传统的成本管理模式展开分析。 2 2 2 商业银行传统成本管理模式存在的问题分析 1 、商业银行传统成本管理模式 商业银行传统成本管理模式是指长期以来在特有运行机制下形成的一套 。参见新华词典关于“模式”的相关解释，p 2 0 5 ，商务印书馆，1 9 9 8 1 1 我国商业银行成本管理模式研究基于作业成奉管理与成奉企划融合的视角 如何管理成本、降低成本的标准样式。它的基本特点是： 采用传统的计划限额管理模式，即根据商业银行成本的构成把商业银行 的资金成本和营运成本的支出按计划的标准核定后，从上丽下逐级分解下达， 并对执行过程进行严格监控，要求各级机构无条件地强制执行，一旦经营中 出现资金成本或营运成本超计划指标的情况，必须立即停止一切费用列支， 并且传统的成本核算也是以事后核算主导。这种成本管理模式在我国商业银 行存在时期较长，在计划经济的体制下发挥了重要的作用，但是当面对激烈 竞争之时，这样一种封闭的成本管理模式的负面效应究显现出来了，下面就 将该模式中存在的问题逐一分析。 2 、商业银行成本管理传统模式中存在的问题 ( 1 ) 从商业银行面对的宏观因素看 环境分析较弱。传统的成本管理模式以银行内部环境为主不注重行 业背景、竞争对手情况的分析，将银行成本管理的问题仅仅局限于本银行内 部。 与银行发展战略联系不紧密。传统的成本管理模式没有与银行的发展 战略紧密结合，也没有与商业银行的可持续性竞争优势相结合，没能采取相 应的成本管理措施，帮助银行确立竞争战略。 管理机制应变性不强。当前的世界是一个变化的世界，就要求我们的 商业银行的成本管理措施能够做出相应的调整，与环境产生良性的互动关系， 但现在的成本管理模式相当僵化，没有形成一个动态的不断反馈与调整的过 程，不能适应当前的竞争环境。 此外，传统的商业银行成本管理模式对商业银行成本的特点认识不足。 我们知道商业银行的成本具有双因素决定性、过程性以及预备性等特点，如 对于双因素决定性的特点，在传统的管理模式中，商业银行只看到了其不能 决定的一面，对其可以充分利用的有利条件没有能有效利用，这就造成了一 种对成本控制无能为力的现象；由于传统的成本管理模式事后控制对于预备 性的特点更是没有考虑。 ( 2 ) 从商业银行面对的微观因素看 。刘瑞波、刘砚平主编，商业银行财务管理、第六章商业银行成本费用管理，经济科学出版社，2 0 0 4 1 2 1 2 2 商业银行成本管理的基奉概念 成本