（工商管理专业论文）基于发电企业的内部控制研究.pdf

华北电力大学工商管理确士专业学位论文 摘要 本论文主要是在内部控制理论基础上，慰发电企业灼内部控制现状、缺陷进行 分析势尝试将内郝控制的磅究成果( 特别是风险控制) 运用于发电企业内部控制的 构建之中。 麓一章导论。该章着重对论文写作的背婕、意义，文献综述、研究范围及创新 点等进行说明。 第二章是内郝控制基础理论。 第三章是发电企业基本状况及发电企业内部控制状况。 第四章是发电企业内部控制的构建。 第五章是加强内部审计与内部控制监督。 第六章是对大唐国际发电公司内部控制进行分析。 关键谣： 内部控制，公司治理。风险控制 a b s t r a c t k e yw o r d s ：i n t e r n a lc o n t r o l ，c o r p o r a t i o ng o v e r n a n c e ，r i s kc o n t r o l 儿， m 甜 跌 i 栅m 叭 衄 酊 鼬 嘲 l 言 h 扪 m 叫 呲 硝 雌 一 一一 一一 一 一 =一篡一。一 警一 言_帅m蝴g m | _ h 薹i 一|砉 一一弧崎良岫一 一一一一一一一一一 一一一一一一一一 华北电力太学工商管理颈士专业学使论文 摘要 本论文主要是在内部控划理谂基础上，对发电企业的内部控制域状、缺陷进行 分据并尝试将内部控制的职究成暴( 特别是风险控制) 运用于发电企业内部控制的 孛勾建之中。 第章导论。该章着重对论文写作的背景、意义，文献综述、研究范围及创新 点等进行说明。 第二章是内郝控制基础理论。 第三章是发电企业基本状况及发电企业内部控制状况。 第四章是发电企业内部控制的构建。 第五章是加强内部审计与内部控制监督。 第六章是对大唐国际发电公司内部控制进行分析。 关键词： 内部控制，公司治理，风险控制 a b s t r a c t k e yw o r d s ：i n t e r n a lc o n t r o l ，c o r p o r a t i o ng o v e r n a n c e ，r i s kc o n t r o l ， 0 e n m 阻 n 毗 一咖 一 一 一 喀 呲耐 删砌 肌删 山 | 耋 m 一一 一 一 一 | 耋 一 一一 一 一 =一m ? 唧 删此m州誉 叭涨 h 堇h毗恤雌 涮嘲 伯 鳓舢 咖一删疵蛐 蛾慨阢 一一一一一一一一一一 一一一一一一一一一 声明 y8 6 8 2 4 9 本入郑重声鞠：瑟处繇携交的工商管理硕士学谴论文基子发电众她的内部控翱磷 究，悬本人在华北电力大学坡读工商管理硕士学位期间，在导师搬导下进行的研究工 作和取得的研究成果。据本人所知，除了文中特别加以标注和致谢之处外，论文中不包 含其他人融经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获褥华北电力大学戏其他教育机构 兹学位或诞书磊捷用过靛材糕。与我一目工作鲍阏恚黠本磅究疑徽豹馁舞贡献蚜已在论 文孛终了骥确戆落饔著表示了澈意。 学位论文作糟签名：垂丝塑量垂日期： 渖b 恕t 。 关于学位论文使用授权的说明 本人究全了解华北电力大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权保管、 并向有关部门送交学位论文的原件与复印件；举校可以采用影印、缩印或其它复制手 段复制并保存学位论文；学校可允许学位论文被瓷阅或借阅：学校可以学术交流为 曩熬，复翻戆送帮交换学盈谂文；露意学校霹戳惩不嚣方式在不瓣媒髂上发表、转攒 学位论文鹣全部或部分内容。 ( 涉密的学位论文在解锶后遵守此规定) 终豢签名； 日期： 趣塑墨暨 。p 1 ；、o ，静 导赫签名： 日期： 华麓电力丈学王耩管理骚圭专鼗学位论文 1 。 选题的背景与意义 第一露孳l 富 现代企北内部控制鼹是一个受国内外各界普遍关注的问题，许多组织如c o s o ， 都对内部控制的框架进攒了论述说明；许多国家糊地区部对内部控制的设鬣、评价 送行了飘藏。对企业是身灼内帮控制状凝开展浮徐著完善其内部控制是关系列金渡 生嚣毒亡翁大漆。 2 0 0 1 年以来，美潮先囊爆发“安然”、“世爨通售”、“太科”、“施承”，一系列 弧闻极大蟪挫臻投资者黜上帝公司及其管理层躬镰，。毙增强投赞者信心，荧国众 议蒎予2 。跳零7 舞菱髫通过了著名黪萨瑷簸爽交簸巍法寨。该法寨繁援牵第霆 条款，要求t 市公司管理谣对自己的内部控翎进行囱我评估并内外部审计师发表独 立的审核意见。随后，依据萨班斯法粱成立的上市公司会计监督委员会也于2 0 0 4 牮裙发布了绱2 号准慰踺赋务报袋槿关鹣内部按澍懿审计。磷鑫酸潍，在爆发 钓致玛褥繁传嚣，迄褥纛蠢类钕予美鞠萨玻嫠法察的法令；爨蠢这些帮表嘲内部控 粼正在被入镪蓬新宰税。 国内黉本市场所出蠛的“臻民源”、“红光安韭”、“东方锅炉”、“大庆联谊”、“爱 秘特”、“谈至黢整”、“瑟嚣文”、“零方瞧予”、“畿广夏”、“蘸辫羧秘”、“黎京系” 簿一系列公稍j e l 闻，这些鬻件的发生均袭明与企业的内部控制有兼，企业成更加加 强对内部控制的建设平玎完善，来防止擞似事件的发生。 我国财竣龆、国资委蒋六潞委芷程魑双久员港痰罄控锈避行磺突，准备瞧舨我 溺豹蠹馨控裁维黎。骧既，对连帮控铡勰瑟静臻究褥昊骞重要静理实意义。 2 文献综遴 1 ，2 圈外文簌研究综述 获圜际t 褥，嚣蘸尚来形戒全球公认的痰帮控涮框架，璇露静蠢帮控制褥榘主 溪毽囊美萤豹e o s o 摄誊、鸯器褰太瓣c o c o 痰帮接镄搔鬻等。 l r d i c k s e e 在1 9 0 5 年擒出内部搿制这个概念他认为内部牵制由职荫分工、 会计记录、人员轮换构威。1 9 4 7 年美阑注册会计卿协会( a i c p a ) 下属的审计程序 螫曼会在审诗准则磐行公告书第一次委式挺豳了魔郝羧铡逸个橇念。1 9 5 8 年， 审诗程痔委受会发毒瓣第2 9 琴审诗程痔公卷对内鬻接裂黧赣遴嚣表述，指毽 内部控制包括漆部会计控制和内部管壤控蒂l 。1 9 8 8 年审计准粥辫昃会发布的第5 5 峰审计准则公告正式捻出“内部靛糊结构”遨一穰念，并予1 9 9 0 年1 月超联 华耗魄力文学工囊警瑾臻圭专避学位论文 鼹1 9 7 2 年发布鲍审诗准剐公繇邸由内部较潮缭构取戎内帮管瑗接灏褒内鄄会 计控涮，建巍了盘一系列墩策和程洋构成的有机稔体，包括控制环境、会计系统、 控制程序三个蹂素。2 0 世纪8 0 年代美国成立了“威对虚假财务报告羹员会”，后由 a i c p a 、 i a 、f e i ( 财务缀理按会、a a a 、i m a 管蠖套诗汝会) 等多个专媛黧髂莛弱 发怒整矮c o s o 专门致力予两帮控裁疆突。c o s o 予1 9 9 2 年箨爨了“内部控畿一 体化结构”鹋研究报告。1 9 9 6 年羹圜波艇会计师协会发布审计准则第7 8 号全 丽接受c o s 0 报告的内容，并从】9 9 7 年起取代审计准则公告5 5 号。c o s o 委员会 予1 9 9 4 年修羧豹内郝浆翱一憨蒋壤絮( i e i f ) 中撵塞蠹帮菠露囊控糕环凌、 风险译傣、控制活动、信患沟遴、濂餐等五个方愆的内容构戒。扶此虢不辫区分会 诗羟裁稳罄溪控裁，嚣莛绫一囊鬃索寒表述武帮控裁。2 0 0 2 霉豹萨斑疑一爽囊簸嚣 法寨孛斡4 0 4 祭款要求公众公司管瑗瓷两靖内部羧镶静有效憨遴嚣摄瓣报告，注溪 会计簿盛殒对该份报告邋行审计。c o s o 报告建立愈她酌经营活动控制体系奠定了基 础，s t e v e n - j r o o t 的b e y o n dc o s o 以一种自然与社会发展史观的恣度来审视 人类为组织竣诗懿控裁系统，扶灏透视爨c o s o 体系她不足与缺路，黪提出了构建 蓊骜蠹蘩控髓体系嚣设慧。逮襻簸有助于我稻避步深久愚考遴部控澍鹣本凄及荚 局限性并蘧行熨深层次静探索。c o s o 委昃会予2 0 0 4 年9 秀2 擎秘i 芷式发布众业风 险管理综合樵架( e r m i f ) 并掇出将以e r m 取代内郝控制综合框架( i c i f ) 。r e m 糕架姨悫帮按躐豹控裁臻壤、风隐评镳、控铋活璐、售患与沟邋、夔餐等纛要素遴 行深纯帮籀鼹，将原有的风险译髅一个要素发震为秘标设定、攀项识渊、风羧评菇 秘风险反应等秘个要素，获嚣将逡控聂簧素发震为躐羧管理疆絮( e r m ) 豹a 拿要 素。 2 2 国内擞黻研究综述 在我尉，内部控制的管理思想有很长的历史，犟搓夏、磷、西周时代会计部门 萼赋骛爨管部门基毒了磁鞍臻确戆分王，联麦赛黻避院较涛楚，会诗与密续瓷寿了 分工。两在豢藏裁有法簿痰定对会诗楚理豹严稳棱黪溅定并强濑建立严礴酾手续割 废和开支标准，对粮食、饲料、柴草的储存均分为万石亿积、实行分仓保管，分仓、 分积发放的锵璃办法；财务进出、交接也建立了比较每效的手续制度，食库寅员及 簿理久爨之测分工鞠确，辍责努骥，坡癌互毒牵铡绍灞。在鞫、清嚣麓瞽巍静痞镶 鞠钱庄中都蠢账嚣核对、镜帐分繁的牵裁愚想。与麟方蓬家弱辩代攘魄势不逊色。 凌瑗健，痰蹈耱翻律为_ 糖簧璞铡度羧鬻确写入蠢蓑法囊中。 1 9 9 7 年5 月中国久鬣锻抒颁嚣燕强宝藏枫榴内部控裁敬臻导藏剐，要求金 融机构建立能垒内部控制铡度；1 9 9 9 年中国证监套猩关于上市公司做好各项资产 减值准备等商菠事项的通知中髅求上市公司本麓南慎经营、化解风险的原则建立 内帮控制铆度；1 9 9 9 年i o 胃修订瑟懿耪会计法要求灸监逡立德套本擎犍豹内 2 华北电力大学工商管理硕士专业学位论文 部会计监督制度；2 0 0 1 年6 月财政部在会计法基础上作为其配套的规章例行颁 布了内部会计基本规范基本规范( 试行) 、内部会计基本规范货币资金( 试 行) ；中国注册会计师协会发布的独立审计准则第9 号内部控制与审计风险、 内部控制审核指导意见：中国证监会于2 0 0 1 年1 月3 1 日发布了证券公司内 部控制指引；另外，中组部、中纪委在近几年发布的一些文件中也体现了内部控 制精神，如收支两条线的规定等。这些表明内部控制己成为各行业重要内部管理制 度，它对于化解企业内部财务风险，确保各项资产的安全完整，保护投资者利益将 具有重要的作用。 在我国许多学者对内部控制都进行了研究，李书锋博士等( 2 0 0 4 ) 从内部控制 理论的演变规律出发得出了完善企业内部控制规范体系、内部控制制度建设与完善 公司治理结构等基础制度相配套等启示。阎达五、宋建波( 2 0 0 0 ) 则认为：现代企 业所有权和经营权的分离，形成企业中客观存在的两个控制主体，即企业所有者和 受托经营者。双元控制主体间的利益不一致、信息不对称，是造成现实中我国企业 会计信息失真的重要原因，因此说加强现代企业会计控制是保证我国现代企业制度 顺利实施的根本保障机制。吴水澎、陈汉文、邵贤弟( 2 0 0 0 ) 从控制论原理出发， 对内部控制作了多层面的理解；在研究了内部控制理论的最新进展，即c o s o 报告 出台的背景、具体内容及创新特点之后，提出该报告对构建我国企业内部控制综合 框架的启发和借鉴意义体现在五个方面，即完善企业的控制环境、进行全面的风险 评估、设立良好的控制活动、加强信息流动与沟通、加强企业的内部监督。于增彪 教授等( 2 0 0 1 ) 根据对亚新科集团内控制度现场研究的顿悟，从现代企业实务出发， 指出c o s o 报告和巴塞尔委员会的有关文件对内控制度只强调评价而忽略设计和 执行的缺陷，并对内控制度概念予以补充和扩展；其新颖之处在于将“作业”及其相 关概念引入到内控制度，特别提出内控制度是最优化、最简捷和最理性的作业标准 或作业程序的观点。金或防、李若山、徐明磊( 2 0 0 5 ) 通过借鉴2 0 0 4 年1 0 月颁布 的新c o s 0 报告内容，逐步剖析了中航油事件发生的根源与过程，为中国企业如何 借鉴国际企业风险管理方法，作了一个初步尝试。总之，对内部控制的研究都是一 个不断学习国外先进的理论，并在我国一些企业进行尝试，使得我国企业的内部控 制水平也不断提高。 总之，许多学者从总体上对内部控制进行了论述，但很少针对某一具体企业进 行论述和构建，特别是很少针对在生产和经营上具有独特特征的发电企业的内部控 制进行论述和构建。本文试图运用内部控制的先进理论对发电企业的内部控制进行 论述和构建。 华耗电力太学工商管理磺士专鼗学健 龟文 1 。3 本论文研究的范围及刨额点 本谂文主要是在阐述内部控制基础理论及其发展的基础上，运用内部控制理论 对发电企篮( 本文指火力发电静上帝公霹) 懿内部控铡避嚣构建。 主要剖新点： 1 、系统阐述内部控制的基础理论及其新发展。 2 、通过对内部控制理论的研究，褥出三点翁价值的启示。 3 、尝试熄内部控制毂研究成果( 特别是风险控制) 遴用于发电企业内部控制 豹稳建之中。 4 、对大府国际发彀股份公司与内部控制有关豹资料遴嚣搜嶷熬理，形残了一 套较为完整的大腐国际的内部控制体系，并对其作了较为详缩分析稻评价。 4 曼棼托电力大学工商管理硬士专靶学位论文 第纛章内部控制的基础理论 2 。 佥篷内部控制的演变 内部控制理论的发展经避了一个漫长的时期，普遍认为内部控制是从内部牵制 发展而来，大致经历了五个阶段，即内部牵制阶段、内部控制阶段、管理控制和会 计控制阶段、内部控制结构阶段、内部控制熬体框架阶段。 2 。 。 肉部牵制阶段 内酃牵制思想以账目间的相互核对为主要内容并实施岗位分离，这在早期被认 为是确保所有账目正确无谡的一种理想控制方法。内部牵制思想的出发点是一项业 务流程必须经过多道环节和人员的交叉检查和控制，这样可以在很大程度减少无意 识的出瑷麓矮和有意识的舞弊现象发生的可黢髅。 2 。 2 内部控豢j 阶段 内部掇制的概念是随着经济的发展，在内部牵制的基础上发展起来的。1 9 4 7 年， 美国注册会计师协会下属的审计程序委员会程其审计准则暂行公告中第一次正 式提出了内部控制这个概念。1 9 4 9 年，审计稷摩委员会发布了一份题炎“内部控 鞠耱凌调裁囊及其j c 重镑理姿嚣瑟狻立窜诗久员夔重要毽”瓣特鬟掇告，该羧 告首次冀寸内部控制迸彳亍了枚威定义：内部控制镪括组织的组成结梅及该组织为保护 其财产安全、检查其会计资料的准确性和可靠性，提高经营效率，保证既定的管理 政策得以宓施而采取的所有方法和措施。 2 1 3 管璎控制和会计攘制阶段 内都按铺制度愚想认为内部控裁应分为内部会计控制和内部警理控制两个部 分，前者在于保护企业资产、检查会计数据豹潍确性和可靠性；艏糟在于提高经营 效率、 鲢使有关人员遵守既定的管理方针。1 9 5 8 年，审计程序委员会发布的第2 9 号审计程序公告对内部控制重新进行表述，指出内部控制既毹括会计控制又包 括管理羧铡。1 9 7 2 年a i c p a 绘喾理控裁帮会诗控裁下戆定义摆文：“警理控毒l 题摇 餐不陵予确保交易赉管理警鼹授权酌组织结构、程序及有关记录。这秘授较是与实 现组织翻标这个责任相联系的管理功能，并崴怒建立交易的会计掇制的起点。会计 控制是与资产安全、财务记潦及会计事项提供合理保证的组织机构、程序及记录”。 华北电力= _ = 学工商管理硕士专业学位论文 2 1 4 内部攘帝l j 结构阶段 西方学束界在对内部会计控制和管理控制进行研究时，逐步发现这两者怒不可 分割、拥互联系的，因此在2 0 世纪8 0 颦代提啦了波郏控制结构的概念，菸予1 9 9 0 年1 月超由内部控制结构取代内部管理控制和内部会计控制。审计准则蚕员会发布 瓣第5 5 号窜计准则公告孛懿定义为“蠹耀控剑缝橡燕据隽实现特定基标提供 合理保证而建立的各种政策和程序的有机总体”，并且明确了内部控制结构的内容 惫括控秘环臻、会计稍度彝控涮程序三个要素。( 1 ) 控制环境，指对建立、加强 或削弱特定政羧和程序效率发生影响的各种因素。( 2 ) 会计制度，提出了成当健 全企业的会计制度，明确规定了备项经济业务的确认、分析、归类、登记和报告的 方法。( 3 ) 控制程廖，提波了皮当明礁业务躲事擞投、明确职爨分工黻及关于财 产、凭诞、账簿的保护措施等内脊。 2 5 内部控铜整体框架阶段 2 0 - 蘸纪8 0 年代美国成立了“爱对畿弦雾| 务报告娄员会”，君出a i c p a 、i i a 、f e i 、 a a a 、i m a 等多个专业团体共同发起组成c o s o 专门致力于内部控制研究。从此就不 再区分会计控制和管理控制，而照统一由要素来表述内部控制。 1 9 9 2 年，c o s o 委员会掇爨报惫内郝控誊一一憋谚框架，1 9 9 4 枣进行了璞 补。c o s o 委员会提出，内部控制是由企业董事会、经理阶屡和其他员工实施的，为 营运瓣效率效莱、财务掇畿靛霹靠往、楣关法令翁遂锤牲等器标的这戒露提供合理 保证的过程。其构成要素应该来源于管理阶层经营企业的方式，并与管理的过程相 缝合。c o s o 委员会予1 9 9 4 年修改的内部控稍一整体框絮( i c i f ) 中指出内部 控制由控制环壤、风险评传、控制活动、信息沟通、监督等五个方面的内容构成。 2 ，2 企业内部控制的毅发曩一一企业鼹睃管理框架 c o s o 委受会予2 0 0 4 年9 月2 9 鑫菱式发布金照强验籍理综合框繁( e r m - i f ) 并提出将以e r m 取代内部控制综合框架( i c i f ) ，标志着内部控制理论与实践进入 了整体耩架的耨阶段。e r m 框架胰内部控翻酌控翩环境、风险评估、羟翻活动、信 息与沟通、监督等五要素进行深化和拓展，将原有的风险评佶一个要素发展为目标 设定、事项识剐、风险评估和风险反应等四个臻素，从而将内控赢要素发展为风险 管理框絮的八个要素。 些韭叟垄查鲎三塑塑墨堡主童些鲎垡鲨塞 ：，：= 2 。2 1 企业风险管理的毙义 金鼗风貔管理是一令邀稷，宅文一令主体的蘩事会、管理当羯窝其魏人员簇其 实施，应用于企业战略制镦并贯穿予企业之中，髯在识别可能会影响主体的潜在事 项，管理风险以其在该主体的风险容量之内，并为主体目标的实现提供合理保证。 这是一个广义的风险管理定义，适用于各种类型的组织、行业和部门。该定义馐接 关注金娃强标的实现，著髓必莽定众韭熙险管理静有效性掇供了依据。 2 2 ，2 企韭风险管理的构成要素 企业风险管理分为内部环辘、目标制定、事项识别、风险评估、风险反应、控 制活动、信怒帮游逶、簦羧等，个禳互关联静要素，各要素贯穿在企照酶蓉理过程 之中。 l 、内部环境。内部环境包含组织的基调，它为主体内的人员如何认识和对待 风险设定了基础，包括风险管理理念和风险容量、诚实和道德价值观，以及他们所 处的经营环境。众韭的内部环境不仪影晌企鼗战略和爵标静带l 定、业务活动的组织 窝对风验醵识别、译馋彝反应，还影嫡众篷控利滔动、售患帮沟逶系统以及蕴控活 动的设计和执行。 2 、目标制定。必须先有目标，管理当局才能识别影响弱标实现的潜在事项。 企妲风险管理确傈管疆当硒采取适当的程序去设寇目标，确保所选定的目标支持和 讶合该主体鹣使命，并显与它熬风除容量福符。校器金犍确定豹任务或蘸麓，管理 者制定企业的战赡强标，势在企业内层鼷分懿霸落实。 3 、事项识别。必须识别影响主体目标实现的内部和外部事项，区分风险和机 会。机会被反馈到管瑷当局的战略或目标制定过程中。不确定性的存在，使得企业 的管理暂需簧对这些攀项遗行谈剐。而潜在事项对企鼗可能有正面的彩响、负面静 影穗或蠹秀孝月黠存农。药受嚣影嗡静誊瑗是金业豹熙殓，要求企业豹管邂者聪其 进譬亍评估和反应。 4 、风险评估。风险评估是通过考虑风险的可能性和影响来对风险加以分析， 并以此作为决定如何进行管理的依据。风险发生的可能性是指某一特定事项发生的 霹能性，影响鄹楚撵攀顼懿发生将会带来兹影嗣。菇险译信立是子圈蜜菇险稆裁余 风险。罄先，应对企业的照有熙险进行谨珐。确定对固有风险的风险反应模式，才 能够确定对固有风险的管理措施。其次，管理者应在对固有风险采取有关管理措旌 的基础上，时企她的残存风险进行评佶。 5 、风陵反应。氇称风险应辩，管理警局选择风险成对霞避、承受、降低或 者分担飒睑，采取一系列簿动以便搬风黢控到在主体戆风验容矮( 风险套怨发) 秘 风险客蹩以内。回避风险是指聚取攒施退出会绘企业带来风险的活动。减少风险是 华北电力大学工商管理硕士专业学位论文 指减少风险发生的可能性、减少风险的影响或两者同时减少。；陡担风险是指通过转 嫁菇险或与德入共撵菇殓，降低风险发生瓣可辘往或降低戴陵对金萤豹影嫡。承受 风除则是不采取任何芎亍动褥承受可熊发生的风岭及其影响。对于每一个重要的风 险，企业都应考虑所有的风险反应方案。有效的风险管理要求管理者选择可以使企 韭风险发生的w 髓髋和影响都藩在风险容忍度之内酶菇险反应方案。 6 、控制撼动。控铡援动是制定靼执行政策与程序以铿助确保风除应对褥以有 效实施。控制活动存在于钕业的各部分、备个层面和各个部门，通常识括两个要岽： 确定应该做仟么的政策和影响渡政策昭一系歹| j 程序。 7 、售患积沟通。信息与沟遥是秘关的信息以确傈员工攫行菸职责豹方式和时规 予以识别、获取和沟通。来自予企业内部和外部的相关信息必须以一定的格式和时 间间隔进行确认、捕捉和传递，以傈证企渡的员工能够执行各自的职责。商效的沟 逶包括企娌内爨上霹- f 、囊下薅上以及横肉熬沟逶。有效瓣海遴还包摇将相关的信 息与企业步卜部相关方的有效沟通和交换，如客户、供应商、行政管理部门和股东等。 8 、簸控。时企娩风陵管理的监控是指评倍风险管理要素的内容和运行以及一 段嚣重麓貔执行臻量静一令进程。企业霉双遽过持续整控窥令剐谬售对风陵瓣理遽行 监控。持续监控和个别评佑都魁用来保证企业的风险管理在企业内管理层丽和备部 门持续得到执行。监控还包括对企业风险管理的记录，对企业风险管理进行记录的 程凌攫器金照黪翘模、经营熬笈杂缝秘荬 | 基因素熬影嫡瑟窍爨不同。适当懿记袋遵 常会使风险管理的撩控更为有效果和有效率。 2 2 3 风险管理要素和企业图标、企业内各层面及部门的关系 企业的风险管理框架包括劂类目标和八要素。四类目标分别是战略目标、缀营 目标、报告目标和合法性目标，八要素是内部环境、目标制定、事项识剐、风险评 砉、风险菠应、控铡活动、售憝帮连逶、菠控，是金嬗实现各类晷标戆傈滚，它稻 相互之间存在巍接的关系。而h ，新的风险管理框架还强调在整个企业范潮内实行 风险管理。 2 2 4 各管瑶层在企韭风险管理中的地位和职责 i 、董事会。董疆会对企业的风险管璎负有监督职责，主要通过了解管理者在 金戴内部建立巍效静溅险管理瓣程度、获妇并认可爱避熬斑陵镳鲟、复核企韭懿疑 险组合观并与企业的风险偏好相比较、评估企业最重要的风险并评估管理者的风险 反应是否适当来实现其职责。 2 、管理者。金渡靛罄露魏行富对金鼗的弧殓管理最终受赛，金渡静燕层确定 风险管理的基调，从而影响企业内部环境中的员工操守和价值观及其他因素。 8 肇北电力大学工商管理磷士专业学位论文 3 、风险管理员。风险箭理员是指某组织内的首席风险管理员或首席风险管 理经理，他与企业内其他管理者一起，在各自的职责范围内建立并维护有效的风险 管理程絮。首寒风险管理爨魄可以担当监督风验繁理进度和帮助冀 趣管理人员在金 遂蠹弱上、蠢下和貘淘报袋誊关照陵蓿惑懿歉资，著霹虢残为企藏风险管理委费会 的一员。 4 、内部审计人员。内部审计人员在企业风险管理的监控中占有蘑要的地位， 这一职资作为其日常职责的一部分。他们可能通过对管理者风险管理过程的充分性 和有效髅娥行监控、检查、译健、报告和提出改进建议来帮助警联卷和董事会或率 诗委爨会矮霉亍荬疑责。 5 、箕他员工。从某种程度上讲，企业风除管理是企业内每一个员工的责任， 因此，风险管理应是企业内锶一个员工的工作平册的一部分内容。本质上，企业所 有的员工都应提供风险管理所需的信息或者采取必要的措施管理风险。同样，企业 所有的员工都蠢责任向上搬侮风险。 企渡戆诲多努部穗关方懋鸯秘予金翌器拣瓣实现。翔癸黎搴诗久羹，建襄鼓一 个独立、客观的角度对企妲的财务报表进幸亍审计和对企韭的内部控制进行复核，童 接有助于众业目标的实现。间时，外部审计人崩还可以向管理者和蘸事会提供履行 其职责有用的额外信息，间接地为企业目标的蜜现做出贡献。其他向企业提供风险 管理的裔用信息的相关方还伐括行政管理部门、客户、其他与企娥遴行交易的各方、 精务分掇雾器、壤券承镇囊帮颓凌媒夯等。 2 3 现代内部控制理论的蒸本启示 内部掇制理论是一个不断发展成熟的过程，从单纯以账目问的橱互核对为主要 蠹容并安攘爨蹙分离款内部举铡瑾论发展到苏缀殓管理失中心豹企渡管理豹整体 框架，褥内部控裁只是风羧蓉理整俸框架静一个重要组藏部分，献两使得企鲎的控 制风险的能力越来越强，内部控制的作用也越来越大。由此得到如下启发： 1 、现代内部控制由企、业局部控制到企业熬体控制 从内部控制理论的发展来看，内部控制以岗位分离、账目核对为出发点，属于 企业的髑部控制。随着经济技会豹发展，由于社会、经济、管理拜壤噬及企业叁身 组织豹炎纯，警理者蹩褥势不是是会诗领域霰蘩控割，在垒盈稳诸多领域都需要热 强控制。纵观内部控制发展史，其变革源于组织管理的要求，从农业经济到工业经 济，管理手段及工具的创新为内部控制注入新的m 液，带来发展的动力。以内部牵 制为中心、通过组织内部备系统相互控制关系实现的内部控制，和以c o s o 为代表 的、以预防莘珏防止管理漏洞为霞标、通过组织控制系统与外雾在信崽、控制源等方 瑟鳃交揆逐步实现系统整髂优纯戆瑰我内部羧翻，放蠢接褥褒代肉辫控钢壹企整搿 9 肇北电力大学工商管理硕士专业学位论文 部控制发展到众业整体控制。 2 、瑷锭肉懿绞割懿重心交众整内部牵裁必主发震裂蔽鼹险控铡为主 企业内部控制由内部牵制开始，随着经济社会的黢展，管理者觉得内部牵制只 能做到查错防弊。而真正威胁到企业生存、发展的因素是来自企业内外多种不确定 因豢载影魂，即风验，于是风验戆防范後逐渐弓| 起了众业豹重视。褥怎样才憝去控 裁备种风险，这需要对影晌众业发展的众多因素去加戳考虑，弼控制环境、组织枫 构建设等。而风险因素也有多种，所以必须从总体的、组合的角度理解风险。臌是 由于风险管理越来越收到人们的重视，从褥导致内部控制发展到企业风险管理熬体 摇繁静酚羧。 3 、现代内部控制由理论到与可实施可操作层面的结台 企业内部控制理论是不断发展的，而内部控制理论的发展的动力源于组织管理 静鬟求；蠹部羧鞭理论可数攒嚣和捉进爱欺凌部控钊豹实施，内部控铡理论豹掺趱 究竟有多大也需簧到企、韭操佟层面去捡黢。当然企业究竟选择怎样的控制理论和控 制方式，这需要由企业的实际情况和管理骚求来决定，并不是最先进的理论就怒最 适合豹，还要蘑先进的理论憝否具有可操作性。所以斑进的内部按测理论也需骚于 企簸战晦、企鼗鳝标、蠹铃群境之闻协调蠢+ 麓发挥最大瓣效臻，灵蠢将走部控秘逢 论与实际操作绐合，内部控制理论才能渗透到企业各项活动中去，为企业的日常管 理所用。 1 0 兰苎皇查盔堂墨塑笪里堡生主墅兰堡堡塞 第三章发电企业及其内部控制状况 3 发电企监的基本状况 3 。1 。1 发毫企她的纷业特鬣 1 、电力是国民经济和衽会发展的重要基础产业 电力是国民经济和社会发展的重要基础产业，随着八类文嘲的迸步，电力与人 类的关系 ：i j 益紧密，电力在能源消耗中所占比重的大小怒衡量一个黼家现代化程度 的重要标志之。提供充足的电力，楚傈证经济发餍、旋高人民生活质整和健进丰 会进步必娶条件。 2 、资金密集整产业、兢模效益明显、授资隧报稽对稳定 发电企韭建设所需授资颧巨大，稻其规穰的发电企懿( 6 0 万予琵辩静辊缱) 献筹 建涮正式投产般需瑟三十刭西十凡个钇的资金。装梳容量越大，浙需投入越多。 规模静大小对经济效益的澎晌魄较显著，发电金渣靛模越大，效益就越好。赉予大 梳缱在技术经济指标方面其裔明鼗优势，因魏橇缝其有明显黪麓模经济栏，同样容 量靛模豹发电厂，大橇缀窀| r 翡平均生产成本远低予小撬缀奄厂的平均生产残本。 发奄顼嚣投资疆浚期长，建设周攒长，餐必力发邃剥褶黠工期缎、怒效快，比大串 型农宅矮瓣的长线投瓷靛够较早德到溷投，投资溷摄相对稳定，缝够达到l o 一1 2 左右。 3 、存在资本进出壁垒 电力露业是资本寮集塑的基础产业，其遴入壁垒主要表现为毖要豹资本量限制 秘敬霹专麴送入管制上。对子发电强节，我国原来实簿的是以审批割必特征的投资体 制，大中型豹电力建设项疆要由困家发改委审批，爨由审批制变更为核准铡。照然 核准剖的实行为电力投资豢采了不少毅的变化，可以说是迈向市场经济的大步， 但就综合愤况来器，电力章亍业豹进入壁垒仍然明显。 退出壁垒则表现为电力设备舱专用穰度很高，很多大型机组设餐移作他用的可 能性很小，丽且，由于电力彳予业公用凄业的性质，退出有可能影响剿用电安全和社 会稳定。因此，资本一旦进入电力系统，退燃并不容易。 4 、电力的自然属性决定其管理上的特殊性 电力的生产过程自动化程度商、技术性强；电力不能储存，生产、供应与消费 同时进行，即发、供、用必须保持平衡，随用随发，电力供应区域性较强；产龉在 生产具有高度分工协作、高技术与信息控制、集团组织式等特征。这些区别于其他 行业的特征也必然决定电力企业特殊的管理疆求。 1 1 华悲毫克大学工辫管理硬士专蛀学僚诧文 3 1 2 我国发电行业的发展现状 1 、发电众业生产增长迅速。j 垃十几年来，我国电力生产增长迅速，发电量与 装枫容量鼯颈指标均屠世界第二。全国装枫容量由2 0 0 0 年3 亿千瓦到2 0 0 5 年的5 亿千 瓦；垒藿发惫豢爨2 0 0 0 年1 3 6 8 4 纭予嚣薅翼2 0 0 5 年2 4 7 4 7 亿予瓦嚣。 2 、技术装备水平不断提高。我国电力工韭经过2 0 多年的大规模建设，技术装 备水平有了很大提高，大容量、离参数、高效率的大机组成倍增长。 3 、发电行业的垄断结构被押破。2 0 0 2 年开始实施电力体制改革，根据改革方 案，电力体制将实施厂网分开，蘸组发电和电网企渡；实荦亍竞价上网，建立电力市 场运行援烈麓欢辩整管薅系，初步建立竞争、秀敖数送域电力枣场，襄毒亍瑟静电徐 机制；制定发电摊放的环境辑徐标准，形成激励渍漓电源发展酶薪祝潮；开展发电 企业向大用户赢接供电的试点工作，改变电网企业独家购买电力的格局。 3 1 3 发电企业面临的挑战 鸯霾入世贸缀织嚣，我国发亳霉予她嚣i 强严竣鹣援藏。由于中国枣场熬透鹗疫增强 了，投资静j 经营往风险降低，终裔斡投资信心增强，这样会碾g l 更多驰舞资大举 进入发电领域的投资，竞争会更加激烈，主要体现在以下四点： 1 、市场份额的争夺。外国企业进入国内发电市场，国内市场份额的让出不可 避免。 2 、技术豹竞争。当前我基发邀行业在各项技零上，主要是依靠技术弓| 迸帮改 造，落螽予繁妻棼先避窳平。因魏努嚣金翌遗入发毫行谴，我国发毫企鼗在按米土毒 定会受到冲击。 3 、人爿”的争夺与竞争。外豳企业在中国涉足发电行业，投资办厂，必然要同 中国电力企业在人才方面展开竞争和争夺。 4 、铡度方蕊熬竞争。这是我国逛力霉亍业与外溪众蔓垫竞争豹一个爨裟方萄。在 竞争中，调整魄力金盈翱廑，霹予疆毫电力学壁逶斑嘉汤经济戆能力歪关重要。 3 2 发电企业内部控制制度现状 3 2 1 对内部控制的认识存在片面性 在发龟金黢在实践中，入霞赣蘧试为内部控鞠藏爱内部控毒l 潮度，楚企鲎佼佼 用以防止发嫩锚误与舞弊、或者魑用以应付有关部门及主管单位的枪豢而制定的各 项规章制度，怒放在文件中一藏濑的书面日常管理制度。在实际运行过程中，企业 往往认为有关的分工体系、审批授权制度，就是内部控制制度；甚至褥些企业认为 华北魄力大学工商管理碗士专业学位论文 制定出了有关部门或主管单位所要求具备的制度规定就融经建立了企姚内部控制， 曩然这些蔌谖存京舞瑟牲，还没骞这到一定豹衰度。 3 2 2 发电企业公葡治理不完麓 l 、股权结构不合理 我因发电企娥静殷权由嚣蒙殷、法入股、衽会段祷成，其中嚣家羧及国有法人 股占她对控股地位，社会投资者数量较多，但持股量不大，机构投资者数量也不多。 以上市公司为例，股权结构基本表现为：( 1 ) 股权集中度商；( 2 ) 国商股比例过高， 滚遥毅魄爨枣虽分羧；( 3 ) 爱鸯羧翳奏较豹我理行镬润慧没毒褥到妥藩舞凌，嚣露 股主体缺位。武汉大学会计系王合喜于2 0 0 2 年就深沪两地上市并且娥务收入全部 是发电而没有附鼹业务收入的1 7 家电力企业进行了实证分析，得出电力上市公词 段权镰构存在三个方嚣的阉题：( 1 ) 国有骰所占比铡重大，国有毅捆露绝对控制投； ( 2 ) 机构投资者眈燕小，持股院倒低；( 3 ) 股权集中度嵩大大超崮 缝界平均永猴。 由于不合理的股权结构导致上市的电力公司股东大会、黧事会、监事会的功能无法 正常发挥，公司内部组织功能必效，股东大会成为大股东的“一言堂”。 2 、公司组织终稳未发挥瘦骞楚露l 麓终羯 我国企业中一般都设立了用以协调所肖者与经营者间的委托代理关系的制衡 制度，如按照公间法及公司章程的规定建立了股东大会、董事会、监事会制度。 但南予我蓬发电众渡羧投结构瓣先天蛱酝，侵褥佥韭建立起来豹缀织缝掏莠未发撵 应有的作用。表琥程：( 1 ) 蘩攀会独立健不强。理论上，董事会在公镯治理中起麓 重要的枢纽作用，它一方面是所有者的代联人，代表所有者的利益；方面是企业 经理鼹的委托者，负责对企业经理层的监督和激励。在嫩践中董事会不能站在独立 豹立场上健表襞蠢段东的翻蕊，弱露由予蘩攀会成员鹃糖力、素震秘专盈隶平等方 面的限制，导致慧攀会的运转并未发挥实质性的作用。( 2 ) 监事会的作用得不到切 实发撵。监事会的成员基本上怒企业内部的人员，由组织部门或经理层任命进入黢 事会。叁予缺少簸餐者应有翡猿立缝窝簌乏蠢效豹夔督手段及整督技憩，使褥企渡 监事会代表股东对麓事会进幸亍蠊督的职能并没有实施，簸事会成为一个摆设。( 3 ) 经营决策的透明度和专业水平低。在实践中，企业进行缀营决策的透明度很低，也 缺少艨有的专业分辑过程，使锝经营决策欠科学。( 4 ) 缺少阀责机制。企业在出现 备静 藤趱磊，不能蠢效遣吸取经验教调，魄没有遥究寄荧久员或蠢关部门夔责任， 不利于企业的长期发展，同时也容易经营者出现渎职现蒙的发生。 3 、激励机制存在问题 公霹治理规剃毵是一套整罄爨裁，又楚套激藏瓠嗣。由予委援锭理疫本中簸 督成本和代理成本的不同变化趋势，企业的所有者对经营者除了通过备种制衡机制 进行般督外，采取适当有效的激励机制同样煎要。我国发电企业的现状主要表现程 】3 华北电力大学童商管理硪士专业学位论文 激殛不是与激瓤不当共存。对经蓉老麴激励零跫表瑗在经营蠢戆掇戮普遍鞍l 囊，量 绝大部分是货币性报酬，尽管也有的企业设立了考核标准，但不能很好地与经营者 懿努力撰度糖联系，躞没有俸现出企她的战蝰囊标，藜金裹低豹标臻主要与职位豹 高低相联系，报酬契约更多的是诸如程职消费等隐性契约。褥就是激励不当，如一 些亏损的企业，其经骛者得到骢掇醚龆魄盈利企业豹经营者毫；有麴企业黥经藿考 为了达到考核目标，丽不顾企她的长期发展，味地追求短期利益，以获得自身效 用的最大化。 4 、外部监督体系不完善 如公司治理的法制环境不完善，烹要表现在公司法并没有创设一种崭薪的 机制确保股东大会可以避免流于形式，股东大会被确立为公司的权力机构，而在实 践中又涎法实现预期功能：没蠢创设煅事会履行职责的程序憾保障制度，也缺少监 事会对藿事会行为的有效希9 约措施；经理职投的法定优造成经理层凌驾于董事会之 上甚至决定董豢会命运；董事长可以兼任总缀理的法律制度使褥董攀会的权力、公 司经营管理的权力集于法定代表人一身，这种制度为个人独断专行、损害股东莉益 开了劈便之门。国家的监督方戏也需骤改进，银行的监督需要加强等等。 5 、发电企泣组织结构无秩序 我图发电企业存在大企业瘸现象，在组织结构方面的主要表现包括：( 1 ) 机构 臃蒡中、职责不清。如企照大而企、小黼全酶现象；再知企、盈管理层次多，官僚主义 现象严藏。( 2 ) 企业运行缺乏效率。由于企业的各个职能部门其内部撼行效率不高， 结采是造成企娩整薛运行缺乏效率。( 3 ) 企戴内部蕈位或职能之间静协调槛差。由 于多方丽的原因，如：企业业务流程设计存在缺陷、权责分配不尽合理、分权与业 绩评徐不当、信息流通不畅等，往褥许多金鼗内部单像或职能部门蔺静协调梭较差， 存在诸如从局部利益出发、工作相互脱节等现象。 3 3 发电企业内部控制缺陷 3 3 1 忽视控制环境 我戮发电企妲对控铜环境的理解还停留在控制结构阶段时控制环境的定义水平 上，即使这样在现实中也并未震视控制环境的建设。闵为控制环境比会计系统和控 潮程穿辩言，箕覆盖谣更广泛虽更多静是针对企韭静离缀管疆阶层，再加上我国企 北普遍存在的大股东或关键人控制问题，使得内部控制环境既未得到应有的重视， 氇未褥期最起褐豹建设，如公蠲治理鹣缺陪、关键入凌驾予所有的规章翻度之上、 人员素质不高等。有以下几个方面的缺陷，从而影响了控制环境，妨碍了内部控制 翡有效逡零亍： ( 1 ) 羧农戆较懿意识淡薄，对经营者豹约束纛纯；( 2 ) 裔盈镊 亍律 1 4 华北电力大学工商管理硕士专业学位论文 为主要资本提供者缺乏应有的监督权，公司经营者容易滋生道德风险；( 3 ) 董事 会定位不明，缺乏分工：( 4 ) 关键人控制现象十分突出，内部控制形同虚设：( 5 ) 不注重企业文化建设；( 6 ) 人员素质，尤其是管理者素质不高。 3 3 2 内部控制与企业目标相脱节 在实践中许多企业简单地将内部控制理解为资产安全控制、成本控制等一些具 有不同目的控制手段，没有将内部控制与企业的经营目标联系起来。从实质上来讲， 内部控制本身是一种手段，是一种为了在一定程度上确保企业目标实现的动态过 程。企业目标首先表现现在生存、发展两个方面，即企业生存需要具有一定的前提 条件，如遵循有关法规要求：企业要发展必须具有一定的发展目标，并且体现在经 营的效率和效果上。同时，由于现代企业普遍存在的经营权与所有权的分离，股东 需要对企业的运转进行控制，在很大程度上只能依靠企业的控制机制及企业披露的 信息对企业经营决策加以控制。因此，企业目标的设立首先应当体现出股东的目标， 而股东的目标表现为财富最大化，这是一个综合性的目标，需要从企业运转的所有 方面来实现，并不是简单地表现为资产的安全、成本控制措施等。 3 3 3 内部控制的监督错位与控制失效 1 、只重视内部控制的文字编写，不重执行。许多为了应付有关部门或主管单位 的要求，建立了所谓的内部控制制度，但建立起来的只是一堆文件，实际操作时并 未按照有关制度规定来执行。 2 、缺乏有效的对内部控制的监督完善措施。在内部控制的监督过程中，有两项 职能发挥着重要作用，即内部审计和内部控制的自我评估。虽然发电企业都成立了 内部审计机构，但许多企业的内部审计部门形同虚设，不能发挥应有的作用。内部 控制的自我评估在发电企业基本没有形成气候。 3 3 4 忽视企业的风险控制 由于各种不确定性因素的存在，面临竞争f i 益激烈的发电市场，发电企业面l 临 着客观存在的各种风险，企业能否对风险进行有效的管理和控制，是企业能否生存 发展、能否实现企业预期目标的关键。 华北电力大学工商管理硕士专业学位论文 第四章发电企业内部控制的构建 内部控制的构成可以按照内部控制的构成要素来确定，也可以按照企业的不同 业务循环来划分。内部控制的构成既要体现出内部控制的内涵和目标，又要能够体 现出对内部控制设置及评价的指导性要求。由于内部控制目标的层次性及目标间的 内在联系，内部控制应由不同层面的控制构成。具体来讲，内部控制由企业治理层 面的控制和企业管理层面的控制构成。 4 1 发电企业公司治理层面的内部控制构建 公司治理的产生根源是公司所有权、经营权的分离，由于所有权与经营权的分 离，带来了公司所有者和经营者之间的相互依存和利益的相互矛盾。公司治理的基 本目的是协调各利益相关者之间的利益关系，从而最大限度地满足各相关者的预期 耳的。要完善公司内部制衡机制，如发挥股东大会的功能，改进董事会、赋予监事 会实质监督权等。 4 1 1 发挥股东大会的功能 股东大会是股东实施权力和保护自身利益的机构，是股东实施相应权利的主要 途径，因此真正发挥股东大会的功能是保护股东权益为前提，具体措施包括： l 、选择公司( 股东) 价值最大化作为公司理论。因为不同的公司理论影响着 对股东权利进行定义的出发点，而公司价值最大化理论可以促使公司保护股东的权 益，实现股东价值和长期投资回报最大化，增强投资者信心。 2 、保证所有股东受到平等待遇，特别是保护小股东的权利。现实中由于控股 股东的控股地位，使得小股东的的利益受到侵犯。所以，应当采取有力的措施来保 护小股东的利益，具体措施包括：提高股东大会的参与度：限制控股股东过于膨胀 的控股权：规范控股股东的自身行为；有效的补偿机制。 3 、保护股东的真正选举权。要发挥股东大会的功能必须使股东能够真正享有 并充分行使选举权，而且应当不仅仅停留在法律、法规及公司的制度上，而应当将 其落到实处。 4 、改进现行股东大会的表决制度 股东最终通过投票表决的方式来参与股东大会对相关事项的审议，因此，有效 的投票表决制度是股东大会有效实施的重要条件。我国现有的股东大会表决制度存 在一些弊病，需要予以改进，主要包括：( 1 ) 回避表决机制；( 2 ) 控制大股东的表 决权。 1 6 牮耗电力大学王糖管理蠛士专亟学位论文 4 ，1 。2 改进董事会 蘩攀会终为公磷治理控制层次的核心，蘩事会拥有报大豹权力，但在实践中董 事会往往只魑徒有虚名，必须加以改冕眭，主鞭措施包括： 1 、改遴莲事会入员搦残。藿事会熬入安擒残要戳戆够发撵董事会豹撵羽为撂 准，主要包括董事会成员的独立性；成员的个人素质、知识、缀验等方面的要求； 黻及蘩攀会成员斡承整义务的时闻、精力等簧求。磐须其备履行职务新必需辩知识、 技能和素质。我国发电企业董事会人爨构成不尽完美，应当予以改进，具体措施包 括：董事长与总经理分离；董事会人员构成鼹实现专业、经验等方面的互补；董事 会藏员来源结构及攥模也要援鼹合理。 2 、建立独立蘩事制度 双毽论穰实践中静分耩来看，独立董事涮发毒韵予摄嵩公司董事会懿独立性彝 蓬事会决策及监督的客观性。但目前我国电力上市公司的独立鹫事绝大多数是由公 葡领导请来的，独藏往不够。所以必须要保证独立筵事的独立