管理会计与成本概念的多元化(ppt 125页)

2019/12/4,管理会计教研室,管理会计1,2019/12/4,管理会计教研室,管理会计2,同学们好！,管理会计赵惠芳,2019/12/4,管理会计教研室,管理会计3,前言一、管理会计在会计学专业中的地位和作用,会计学专业是一个由较庞大的相互联系的各门课程内容所组成的完整的知识体系。其课程主要有：基财成电财管会国会础务本算务理计际计会会会化管会制会理计计计会理计度计论*1计设*2*2计等*3-*3,2019/12/4,管理会计教研室,管理会计4,二、管理会计在企业会计中的地位和作用,企业会计包括的内容较多，上述所指大都在企业中被应用，但不同性质的企业侧重点不同，如：工业企业、商业企业、建筑安装企业、交通运输企业、旅游饮食服务企业等，但无论侧重那一方面，管理会计都是其最重要的内容之一。管理会计是会计学较高层次的课程，在实际工作中也居于较高层次、难度较大。管理会计是企业管理与财务会计有机结合而形成的一门课程，与财务会计在信息对象和信息时效等方面都不相同。在市场竞争日益激烈的未来企业，管理会计的地位和作用不可低估。,2019/12/4,管理会计教研室,管理会计5,三、参考书该课程其他任何版本。人手一册，并随课程进度参阅相应内容，进行相应对比分析，深入思考。教材：管理会计，史习民主编，浙江人民出版社，2009年1.吴大军等主编：管理会计，东北财经大学出版社，2007年2.李天民主编：现代管理会计，立信会计出版社，2008年4.DonR.Hansen/MaryanneM.Mowen著：管理会计，北京大学出版社，2003年版四、教学法教学：预习、听课（听、看、记、说、做、想）、复习、做作业、看参考书；习惯、放松、快乐、想像、感悟、应用、转换、创新、空杯的心态。寻找到那个“律”。教与学的有机结合。,第一章导论,企业管理环境管理会计的性质和任务管理会计工作的组织和职业道德管理会计的历史演进与未来发展,通过本章的学习：了解管理控制环境的主要因素理解财务会计与管理会计的性质掌握管理会计的目标和主要内容领会管理会计工作的组织方法和职业道德,第一节企业管理环境,一、管理环境的特点二、管理环境因素（一）外部环境因素：不确定性、经济环境、资本市场状况、诚信程度、产品市场的竞争程度（二）内部环境因素：组织战略、组织结构、企业规模、董事会职能与效率、股东大会的运作方式、业绩评价与激励制度、管理者的风险态度、企业生命周期的阶段、技术因素,第二节管理会计的性质和任务,一、管理会计的性质企业会计的两个基本领域（一）财务会计（二）管理会计,从传统会计中分离出来并与财务会计并列的一门新型学科，是会计与管理的巧妙结合，它以财务会计提供的经济信息为基础，通过对经营管理各方面的情况变化和未来趋势进行预测，为企业内部的经营管理和决策服务，它丰富并发展了传统会计的内容和职能,以公认的会计准则为前提，主要是对已发生的经济活动通过记账、算账，并定期地编制财务报表，提供企业在特定时点上的财务状况，以及一定期间内的经营成果和资金流动情况的一整套信息处理系统，为企业外部同企业有经济利益关系的各种社会集团服务,管理会计与财务会计的区别,2019/12/4,管理会计教研室,管理会计10,管理会计与财务会计的关系企业会计的两个基本领域财务会计与管理会计的主要区别,信息对象信息时效主要内容财务财务会计主要对外侧重过去会计要素的确会会计成本会计主要对内侧重过去费用核算与成本计管理会计主要对内侧重未来经营、投资、主要内容主要技术方法重要程度认、计量、记录和报告会计核算方法*计算成本计算方法*预算、评价等本量利分析法*,2019/12/4,管理会计教研室,管理会计11,管理会计的特点（与财务会计比较）,联系：起源相同，相互依存，共同构成现代企业会计的有机整体；所处环境相同，工作对象基本相同，最终奋斗目标一致。区别：服务对象：主要对内服务工作重点：侧重于面向未来约束依据：不受GAAP或准则、制度的约束会计主体：主要以内部各责任单位为会计主体信息特征：有选择的、部分的、不定期的方法体系：灵活多样工作程序：不固定观念取向：关注管理过程会计人员：,二、管理会计的目标和任务,（一）管理会计的目标为实现企业治理与管理的多重目的向各方面提供非法定的相关信息（二）管理会计的主要任务1.向利益相关者提供非法定的相关信息2.辅助和审核管理决策3.实施内部控制4.建立激励与补偿系统5.为企业各项创新提供信息支持,三、管理会计的主要内容（一）决策和规划会计预测分析决策分析全面预算（二）控制和业绩评价会计责任会计成本控制存货控制业绩评价与激励机制,2019/12/4,管理会计教研室,管理会计14,(,第三节管理会计工作的组织和职业道德,一、管理会计工作的组织,二、管理会计的职业化三、管理会计人员的职业道德能力保密正直客观道德行为冲突的解决,2019/12/4,管理会计教研室,管理会计17,20世纪中引入标准成本制度、预算控制和差异分析等专门方法，形成管理会计的雏形。二次大战以后，会计与运筹学相结合，形成了决策会计，构成了管理会计的主要内容。20世纪50年代以来，现代企业管理中行为科学理论被广泛应用，会计与责任的控制、考核相结合，形成了规划控制会计和责任会计，构成管理会计的辅助内容。20世纪90年代以后的新领域：战略管理会计、人力资源管理会计、国际管理会计等。,第四节管理会计的历史演进与未来发展,2019/12/4,管理会计教研室,管理会计18,管,管理会计从传统的会计系统中分离出来，成为一门相对独立的理论及方法体系，是随着科学技术的进步和经济的不断发展而逐步形成和发展起来的，大体经历了三个阶段（三个内容）：执行性管理会计阶段（20世纪初到20世纪50年代）决策性管理会计阶段（20世纪50年代到20世纪80年代）战略管理会计（20世纪80年代以后）,核心，是强调提高生产和工作效率，通过他所倡导的有名的时间研究，动作研究等等，来制定在一定客观条件下认为可以实现的同时又是最有效率的标准，以实现生产各个方面的高度标准化,以泰罗的科学管理学说为基础形成的管理会计，对促进企业在执行中提高生产效率和生产经济效果是有帮助的,执行性管理会计阶段社会经济发展的基本特征经济理论的发展：泰罗（F.W.Taylor）的科学管理理论管理会计的形成：主要内容包括标准成本预算控制差异分析,专业化分工发展、生产技术突飞猛进、机械化生产取代手工生产方式、生产规模扩大、竞争开始激烈,指于产品投产前，按照科学的方法制定在一定客观条件下能够实现的人工、材料消耗标准，并以此为基础，形成产品标准成本中的标准人工成本、标准材料成本,指将制造费用以预算形式表现出来，并计算出制造费用分配率标准，再据以确定标准成本中的制造费用标准成本，来控制费用的发生，使之符合预算的要求,在一定期间终了时，对料、工、费脱离标准的差异进行计算和分析，查明差异形成的原因和责任，借以评价和考核各有关方面的工作业绩，促使其改进工作,西方国家进入战后发展的新时期。一方面，现代科学技术突飞猛进和大规模应用于生产，使生产力获得十分迅速的发展；另一方面，企业规模越来越大，跨国公司大量涌现，生产经营日趋复杂，企业外部的市场情况瞬息万变，竞争更加激烈。迫切要求将企业管理的重心由提高生产效率转移到提高经济效益上来。,不能把企业的职工看作只是追求经济利益的“经济人”，而应看作是有感情、思想、需要、爱好及主动性、积极性的“社会人”；人际关系和人的行为是管理工作的关键因素；要提高企业的经济效益，就应以人为中心建立一种适当的激励机制来充分调动广大职工的积极性和创造性。,认为人的需要可以分成生理、安全、友好与归属、尊重、自我完成（实现）五个等级，并依次形成一种金字塔的结构。尚未得到满足的需要，具有最大的激励作用；较低层次的需要得到满足之后，较高层次的需要的激励作用则相继显示出来，从生理的需要到自我完成的需要，按此由下而上地推移,是运用心理学、社会学、社会心理学等方面的研究成果，研究人的各种行为的规律性，分析人产生各种行为的客观原因和主管动机的一门科学。,认为，组织环境中的各种因素，可以区分为激励和保健两类因素，它们正好满足组织成员避免不愉快或不满意和要求个人自我发展或自我实现两类不同的需要,决策性管理会计阶段社会经济发展的基本特征经济理论的发展行为科学（1）需要层次理论。代表人物马斯洛（2）双因素理论。由美国学者赫茨伯格（F.Herzberng）等人于20世纪50年代提出运筹学系统理论决策理论,应用现代数学和数理统计学的原理和方法，建立数量化的管理方法和技术进行企业管理。,系统是一个有组织的、一元化的整体，它包括两个或两个以上的独立部分、元素或子元素，其界限由环境决定。系统理论认为：组织系统的各个部分是相互联系、相互依存、相互制约的；系统内部、系统之间以及系统与外部，要进行物质、能量和信息交换，并通过交换形成一种稳定有序状态,决策贯彻管理的全过程，管理就是决策；“以满意代替最优”的思想；“目标排列”思想,2019/12/4,管理会计教研室,管理会计22,管理会计概念管理会计有狭义和广义之分狭义：管理会计，又称微观管理会计，是通过一系列的专门方法，利用财务会计、统计及其他有关资料进行整理、计算、对比和分析，使企业内部各级管理人员据以对各个责任单位和整个日常的、预期的经济活动及其发出的信息进行规划、控制、评价和考核，并帮助企业管理当局对保证其资源的合理配置和使用作出最优决策的一整套信息系统。广义：管理会计，是指用于概括现代会计系统中区别于传统会计，直接体现预测、决策、规划、控制和责任考核评价等会计管理职能的那部分内容的一个范畴。管理会计的现状和未来管理会计的职业化,第二章成本属性与本量利分析,第一节成本概念的多元化第二节变动成本法第三节本量利分析,通过本章的学习：理解成本的属性和主要类型以及盈亏临界点的意义掌握：1、变动成本和固定成本的含义和特点；2、混合成本分解的主要方法；3、变动成本法和完全成本法对利润和经营决策的不同影响；4、本量利分析法,第一节成本概念的多元化一、成本的概念对成本概念有不同理解：1.我国：成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。（C+V）2.西方：成本是指企业为获取某项资产或劳务所付出的以货币测定的价值牺牲。3.现代管理会计：成本是指企业在生产经营过程中对象化的、以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。,二、成本的分类（一）按经济用途分类_生产成本和非生产成本生产成本也称制造成本：直接材料、直接人工、制造费用非生产成本或非制造成本或期间成本或期间费用：推销成本、管理成本（二）按其可辨认性分类直接成本与间接成本（三）按实际发生的时间分类历史成本和未来成本（四）按可控性分类可控成本与不可控成本（五）按核算目标的不同分类业务成本、责任成本和质量成本（六）按与决策的相关性进行分类相关成本与无关成本,成本按其可盘存性（递延性）分类,产品成本是指那些随产品实体流动而流动的成本。,期间成本是指那些不随产品实体的流动而流动而是随企业生产经营持续期间的长短而增减，其效益随期间的推移而消逝，不能递延到下期去的成本。,开始,输入全部成本,按可盘存性分类,产品成本,期间成本,存货成本,销货成本,资产负债表,损益表,成本按可盘存性分类示意图,结束,成本分类分类结果存货细分（估价）损益计算,三、成本性态成本性态的涵义成本性态(costbehavior)，也称成本习性，是指成本总额与特定业务量之间在数量方面的依存关系。成本按性态的分类固定成本变动成本混合成本,2019/12/4,29,固定成本的涵义、特点和模型涵义(fixedcost)特点：固定成本总额不变单位固定成本与业务量成反比例变化模型yabxa48000YaX,约束性固定成本酌量性固定成本,相关范围：特定期间与产量范围内,固定成本的相关范围,期间范围空间范围业务量范围,产销量,Q1,Q2,0,固定成本的相关范围示意图,2019/12/4,32,变动成本的涵义、特点和模型涵义(varedcost)特点单位变动成本不变变动成本总额与业务量成正比例变化模型yabxYbxX分类：技术性变动成本酌量性变动成本,相关范围：特定产量范围内,变动成本的相关范围,业务量范围,相关范围,0,产量,成本,变动成本的相关范围,变动成本同样也存在相关范围的问题。超过相关范围，变动成本也不再表现为完全的线性关系，而是非线性关系。,相关范围的意义,由于固定成本和变动成本相关范围的存在，使得各项成本的性态具有相对性、暂时性和可转化性的特点。因此不应该对成本性态作绝对的理解。,混合成本的涵义是指随着业务量的增减变动，其总额虽然也相应地发生变动，但变动的幅度并不与业务量的变动保持严格的比例关系的那部分成本。类型标准式（如图1）阶梯式（如图2）低坡式（如图3）曲线式（如图4）包括递减和递增两种形式,混合成本的涵义及类型涵义(mixedcost)是指随业务量变动而变动，但并不保持严格的比例关系的那部分成本。,各类混合成本的坐标图,图1,图2,图3,图4,分步分析程序示意图,开始,成本性态分析,输入全部成本与业务量,成本按性态分类,混合成本分解,固定成本总额a1+a2=a,变动成本总额b1x+b2x=bx,输出成本模型y=a+bx,结束,同步分析程序示意图,开始,成本性态分析,输入全部成本与业务量,定性定量处理,输出成本模型y=a+bx,结束,开始,搜集历史资料,筛选资料,数据处理,调整分析结果,输出分析结果,结束,注意数据的相关性和代表性,分组排序，排除偶然因素,定性定量分析,根据未来因素变动趋势进行适当调整,作为预测决策规划控制的参数,历史资料分析法的程序及注意事项,混合成本的分解,成本性态分析的方法直接分析法历史资料分析法高低点法散布图法回归分析法,历史资料分析法具体方法的作用范围,高低点法,方法程序分析对象内容,散布图法,回归直线法,分步分析程序,混合成本,分解,同步分析程序,总成本,数据处理,2019/12/4,42,设混合成本方程式：,代入或，可以进一步求得a,在业务量最高点和最低点分别有,因此，所有产品成本都可以划分为固定成本和变动成本两部分，并据以进行管理和决策。,高低点分解方法的特点：1.计算较简单，只利用高低点数据2.选用的成本数据具有充分的代表性3.只适用于相关范围,高低点法：,a,y=a+bx,y=yh-yl,x=xh-xl,高低点法的数学原理,2019/12/4,44,例：某食品企业去年各月中最高、最低业务量下的制造费用总额的数据如下：,要求：用高低点法将该厂制造费用中的混合成本分解成为变动成本和固定成本，写出方程式；若该厂计划期间的生产能量为65000公斤，则制造费用总额将发生多少？,解：b（176250142500）/（7500050000）33750/250001.35a1762501.35*7500075000或a1425001.35*5000075000混和成本公式为y750001.35x当x65000，y750001.35*65000162750（元）,例如：某企业去年上半年维修成本在相关范围内的变动情况如下表所示，现用高低点法对维修成本进行分解。,月份直接人工小时维修成本145003500267004680348003500466004250572004550679005200,根据历史数据找出最高的发生数为：6月份，直接人工小时7900时，维修成本5200元。最低点的发生数为：1月份，直接人工小时4500时，维修成本3500元。按前面的运算过程进行计算。y=1700,x=3400则b=1700/3400=0.5(元)代入高点：a=5200-(0.57900)=1250(元)或代入低点：a=3500-(0.54500)=1250(元)以上计算表明，该企业维修成本分解后，其固定成本总额是1250元，单位变动成本为每直接人工小时0.5元。混合成本模型为：y=1250+0.5x,二、散布图法,(一)基本做法就是在坐标图中，以横轴代表业务量（x），以纵轴代表混合成本（y），将各种业务量水平下的混合成本逐一标明在坐标图上，然后通过目测，在各成本点之间画出一条反映成本变动平均趋势的直线（理论上这条直线距各成本点之间的离差平方和最小）。这条直线与纵轴的交点就是固定成本，斜率则是单位变动成本。在成本变动趋势直线上任取一点A（x0，y0），据以确定其斜率，即可计算出单位变动成本仍以上例的有关数据为依据，现采用散布图法对该企业的维修成本进行分解。,第一步，在平面直角坐标系中标出维修成本的散布点。具体来说就是以横轴代表直接人工小时，以纵轴代表维修成本，标出6个月不同直接人工小时下的维修成本点。,第二步，通过目测，在坐标中画出一条能反映维修成本平均变动趋势的直线。,第三步，确定固定成本总额（a）即所画直线与纵轴的交点，本图为1200元。,第四步，计算单位变动成本即所画直线的斜率。在直线上任取一点，如选直接人工小时7000小时，其对应的维修成本按坐标图查得为4700元,则单位变动成本b=(y-a)/x=(4700-1200)/7000=0.5(元),根据上述计算可以得到混合成本模型为：y=1200+0.5x,特点1.形象直观且反映全部数据资料；2.因目测确定变动趋势线，故具有明显的主观因素，所测数据准确度不够。,三、回归直线法,(一)概念亦称最小二乘法。是运用数理统计中常用的最小平方法的原理，对所观测到的全部数据加以计算，勾画出最能代表平均成本水平的直线。这条通过回归分析得到的直线称为回归直线，它的截距就是固定成本a，斜率就是单位变动成本b。(二)回归直线法的基本原理是：设混合成本为y，业务量为x,单位变动成本为b,固定成本为a则混合成本的模型为y=a+bx。回归直线法对混合成本的分解过程就是求取a和b的二元一次联立方程的过程。,假定我们有n个（x,y）的观测数值，那么，就可以建立一组决定回归直线的联立方程式,用n个观测值的和的形式来表示，就是:y=na+bx(1)将上式的左右两方用x进行加权，即得：由（1）式得；将（3）代入（2）得：以（4）代入（2）得：,(三)确定相关系数r在采用回归分析法之前，应先进行相关程度分析，确定业务量和成本间的相关程度，即相关系数r。只有x与y之间基本上保持线性相关，用回归分析才有意义。r取值-1r1数值大小反映相关程度-1完全负相关0不存在相关关系1完全正相关,仍以上例的有关数据为依据，现采用回归直线法对该企业的维修成本进行分解。首先进行数据加工，如下表所示：,然后计算：接下来计算：根据上述计算可以得到混合成本模型为：y=1201.17+0.49x,y=a+bx,补：一元直线回归法的原理微分极值原理（p54-69）,从散布图法可以看出，我们总能设法找到一条尽可能通过所有坐标点，也就是所有误差最小的惟一直线y=a+bx。设ei为当业务量为xi时，实际值（又称观测值）yi与计算值（a+bxi）的误差，即ei=yi(a+bxi),一元直线回归法公式推导,怎样判断一条直线方程就是我们所要找的所有误差最小的那条直线y=a+bx呢？可以考虑的办法有三：第一，判断所有误差的代数和是否最小。即：ei=0但由于误差有正有负，可能相互抵消，会存在无数满足上述条件的直线，因而无法据此作出最终判断。,一元直线回归法公式推导,所有误差的代数和是否最小示意图,满足ei=0的条件,满足ei=0的条件,第二，判断所有误差绝对值的合计是否最小。即：ei=0但上式展开后，涉及到绝对数运算，非常麻烦：ei=e1e2e3en-1en因而也无法据此作出判断。,一元直线回归法公式推导,第三，判断所有误差平方和是否最小。即：ei2=0这种方法既排除了正负误差的符号问题，又避免了绝对值运算的麻烦。因此，可以根据误差的平方和是否达到最小，来判断直线方程y=a+bx的总误差是否达到最小。此法又称最小二乘法或最小平方法。,一元直线回归法公式推导,根据上述道理，回归直线法就是求能使ei2=0成立的回归系数a和b的值。因为ei=yi(a+bxi)所以ei2=yi(a+bxi)2按照微分极值原理，令上式=0，并分别对a和b求偏导数，就可以求出能满足ei2达到极小值的a和b。按照此法推导的a，b计算公式，称为公式法。,一元直线回归法公式推导,e2=y(a+bx)2=y22y(a+bx)+(a+bx)2=y22ay2bxy+a2+2abx+b2x2=y22ay2bxy+na2+2abx+b2x2令：y22ay2bxy+na2+2abx+b2x2=0对上式求a的偏导数，得：2y+2na+2bx=0整理得y=na+bx（1）式,按公式法推导a，b计算公式的过程,对y22ay2bxy+na2+2abx+b2x2=0求b的偏导数，得：2xy+2ax+2bx2=0整理得xy=ax+bx2（2）式解联立方程，即可求出a，b的值。,按公式法推导a，b计算公式的过程,用行列式求二元一次方程组中a和b的解,因为下列联立方程中，未知数为a和b，y,xy为已知常数，n,x和x2分别为a和b的系数，则有,常数列yxy,a的系数列naax,b的系数列bxbx2,用行列式的方法解法如下：,=,=nx2-(x)2,a=,=yx2-xxy,b=,=nxy-xy,y=na+bx,可以同时计算出a和b,必须先计算出b，然后才能计算a,上述联立方程也可以不用求偏导数的方法来建立，可利用一种所谓简捷法来实现。,y=a+bxy=(a+bx)=na+bx（1）式又xy=x(a+bx)=ax+bx2xy=(ax+bx2)=ax+bx2（2）式,相关系数（relevantcoefficient）是回归分析过程中用于判定变量之间是否存在必要线性关系的一个数学参数。,关于相关系数的解释,相关系数示意图,当r=+1时，x与y完全正相关，ya+bx,当r+1时，x与y基本正相关，ya+bx,当r0时，x与y基本无关，,当r=0时，x与y完全无关，ya+bx,介绍两种方法方法一：在EXCEL电子表格上计算方法二：在EXCEL文档中直接插入统计函数相关系数rPearson（皮尔生）回归系数aIntercept（截距）回归系数bSlope（斜率）,回归直线法在电子计算机环境下的应用,高低点法散布图法回归直线法,具体方法优点缺点,简便易行代表性差、误差大代表性强客观性差、结果不唯一计算精度高公式复杂、数据量大,历史资料分析法具体方法的优缺点,归纳成本性态分类示意图,约束性固定成本酌量性固定成本,技术性变动成本酌量性变动成本,阶梯式混合成本标准式混合成本低坡式混合成本曲线式混合成本,固定成本变动成本混合成本,总成本,开始,成本按性态分类,输入全部成本,是否变动,固定成本,是否正比例变动,变动成本,混合成本,结束,否,是,否,是,输出分类结果,混合成本存在的必然性的证明（一）,开始,成本按性态分类,输入全部成本,是否正比例变动,变动成本,是否变动,固定成本,混合成本,结束,是,否,是,否,输出分类结果,混合成本存在的必然性的证明（二）,业务量,绝对量相对量,实物量价值量时间量,生产量销售量,投入量产出量,成本销售收入产值,总产值净产值,人工小时（工时）机器小时（台时）,在产品,业务量表现形式示意图,百分比指数,开工率（生产能力利用率）,库存产品,作业指数,单项选择题,1、受管理当局短期决策行为的影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本，称之为（）。A、约束性固定成本B、酌量性固定成本C、混合成本D、变动成本2、制造成本和非制造成本的分类依据是（）。A、按发生的时间B、按经济用途分类C、按可控性型D、按可辨认性,B,B,单项选择题,3、在利用高低点法进行成本性态分析时，高低点的选择标准是（）。A、自变量业务量的高低B、因变量成本的高C、变动成本总额D、单位固定成本4、某企业生产量在10000件以内时，只需质检员3名(实施月工资制)；在此基础上，每增加产量2000件，需增加一名质检员。则，质检员的工资成本属于（）。A、阶梯式混合成本B、标准式混合成本C、低坡式混合成本D、曲线式混合成本,A,A,多项选择题,1、下列各项目，属于固定成本的特征是（）A、在相关范围内，随着产量的增减成比例增减B、在相关范围内，其成本总额不受产量增减变动的影响C、成本的变动与产量的变动不保持严格的比例D、从单位产品分摊的固定成本来看，随着产量的增加而相应减少,BD,多项选择题,2、成本性态分析与成本性态的分类之间的联系表现在（）。A、成本性态分析与成本性态分类的对象均是企业的总成本B、成本性态分析以成本性态分类为基础C、成本性态分类是成本性态分析的结果D、成本性态分析与成本性态分类的最终结果相同E、成本性态分析是成本性态分类的前提,AB,一、本量利分析法的含义及基本公式本量利分析法的含义本量利分析，也称CVP分析(cost-volume-profitanalysis)，是研究企业一定时期内的成本、业务量和利润三者之间依存关系的一种定量分析方法。本量利分析法的基本公式利润销售量单价销售量单位变动成本固定成本销售量(单价单位变动成本)固定成本用字母表示如下：P（pb）xa,第三节本量利分析,本量利分析的基本假设成本性态分析业务量假设相关范围假设模型线性假设固定成本不变假设变动成本与业务量呈完全线性关系假设销售收入与销售数量呈完全线性关系假设产销平衡假设品种结构不变假设,二、边际贡献（contributionmargin）,含义是指产品销售收入减去其变动成本后的余额。表现形式单位边际贡献（cm）、边际贡献总额（Tcm）、边际贡献率（cmR）计算公式单位边际贡献（cm）单位售价（p）单位变动成本（b）边际贡献总额（Tcm）单位售价（p）销售量（X）单位变动成本（b）销售量（X）(pb)XcmX边际贡献率（cmR）Tcm/px100%cm/p100%,单位边际贡献是指产品的销售单价减去它的单位变动成本后的余额。性质是反映各该产品的盈利能力，也就是每增加一个单位产品销售可提供的毛益。,指销售收入总额减去它的变动成本总额后的余额，或等于产品销售量与单位边际贡献的乘积反映它将为企业的营业利润能做多大贡献,边际贡献与销售收入之比，它既可根据单位额计算，也可根据总额计算，两者结果相同。反映每百元销售额中能提供的毛益金额。,相关指标变动成本率(bR)变动成本与销售收入之间的比值bRbx/px100%b/p100%变动成本率与边际贡献率两者总和等于1cmRbR1利润与边际贡献的关系PTcmapxcmRaxcmaTcmPa,三、盈亏临界点（一）盈亏临界点的含义利润等于零时所对应的销售量或销售额称为保本点（break-evenpoint,简称BEP），也称损益平衡点、保本点。性质在管理会计中是一项很重要的管理信息。表现形式盈亏临界点的销售量（保本量）盈亏临界点的销售额（保本额）,（二）单一产品盈亏临界点的测算1.本、量、利分析法利用本、量、利分析的基本公式P=px-(a+bx)，令其等于零，移项即可得出：=a/(p-b)=p,2019/12/4,管理会计教研室,管理会计84,X0,S=Xr,Y=a+bX,a,盈利区,亏损区,X,PXr,X0：保本销售量,盈亏临界图,2.边际贡献分析法,=固定成本总额a/单位边际贡献cm=p=pa/cm=acm/p=固定成本总额a/边际贡献率cmR,例：假定威力广电子有限公司组装的游戏卡单价为100元，单位变动成本为80元，组装过程应分担的固定成本为10000元，该游戏卡的保本销售量和保本销售额为多少？,多产品盈亏临界点的测算(多品种保本点的计算)加权平均法,四、安全边际涵义：安全边际（marginofsafety）是指预计或实际的销售水平超过保本点的部分计算：,表明企业的销售量（或销售额）下降多少还不致造成亏损,安全边际量或安全边际额的数值越大，企业发生亏损的可能性就越小，企业就越安全,安全边际率为相对数，便于不同企业和行业之间进行比较。其数值越大，企业发生亏损的可能性就越小，企业业务经营就越安全,西方企业评价安全程度的经验标准如下表所示：,安全边际与利润利润（P）=安全边际量（MS量）单位边际贡献（cm）=安全边际额（MS额）边际贡献率（cmR）销售利润率安全边际率边际贡献率,保本点作业率（dR）是指保本销售量(x0)或保本销售额(px0)占企业正常（实际、预计）销售量(x)或销售额(px)的比重。,五、实现目标利润分析（保利点分析）预测利润保利分析实现目标利润的销售量（保利量）=（a+TP）/(p-b)=(a+TP)/cm实现目标利润的销售额（保利额）=(a+TP)/cmR如果要实现的目标利润是税后的金额，则将上述公式中的TP用“目标净利润/（1-所得税税率）”代替。,实现目标利润的价格指标和成本指标,六、本量利关系中的敏感性分析,本量利关系中的敏感性分析主要研究两方面的问题：一是有关因素即销售量、单价、单位变动成本、固定成本等发生多大变化时会使企业由盈利变为亏损（确定有关因素临界值）；二是有关因素变化对利润变化的影响程度。,有关因素临界值的确定：就要测算出达到保本点的销售量和单价的最小允许值以及单位变动成本和固定成本的最大允许值。,2019/12/4,管理会计教研室,管理会计94,（一）能够使企业保持盈利的相关参数的变动界限例某产品p4元，b2.40元，全年a80000元，预计x200000件。则利润200000*（42.40）80000240000（元）各因素变动的界限如下：P变动的下限（bxa）/x200000*（p2.40）800000，p2.80（元）b变动的上限（pxa）/x200000*（4b）800000，b3.60（元）a变动的上限x（pb）200000*（42.40）a0，a320000（元）X变动的下限a/（pb）x*（42.40）800000，x50000（件）,2019/12/4,管理会计教研室,管理会计95,（二）各参数变动对利润的影响程度灵敏度指标：某因素单独变动1%使利润上升的百分比，称为该因素的利润灵敏度指标敏感系数目标值（利润）变动率/参数值变动率续上例P20，44.8，P200000*（4.82.4）80000400000，利润变动率（400000240000）/24000066.67pr66.67/203.3335b20，2.42.88，P200000*（42.88）80000144000，利润变动率（144000240000）/24000040pr40/202,2019/12/4,管理会计教研室,管理会计96,a20，8000096000，P200000*（42.4）96000224000，利润变动率（224000240000）/2400006.67pr6.67/200.3335x20，200000240000，P240000*（42.4）80000304000，利润变动率（304000240000）/24000026.67pr26.67/201.3335,各因素变动对利润的影响程度敏感系数有正负值，当某一因素的敏感系数为正值时，表示该因素与利润为同向增减关系；当某一因素的敏感系数为负值时，表示该因素与利润为反向增减关系。在进行敏感程度分析时，敏感系数的正负值无关紧要，关键是数的大小，越大则敏感程度越高。,2019/12/4,管理会计教研室,管理会计98,敏感系数的用途：（1）已知各因素变动幅度，预测利润；利润预测值原利润额*（1某参数增长率*该参数敏感系数）（2）已知利润变动幅度，求各因素变动率各因素变动率目标利润变动率/该因素敏感系数，各因素敏感性之间的关系,七、本量利分析的扩展,(一)不完全线性关系下的本、量、利分析1.固定成本并非在整个产量范围内都是恒定不变的，而是呈阶梯形的变化。2.变动成本也并非在整个产量范围内都与产量呈完全线性关系，通过图形表示，变动总成本不再是从原点引出的一条射线，而是一条折线。3.销售收入与销售数量也不是完全线性关系,通过图形表示，销售收入不再是从原点引出的一条射线，而是一条折线。,例：某企业生产并销售单一产品，产销可以做到基本平衡。其有关数据如下表：,（二）非线性关系下的本、量、利分析,成本为直线而收入是曲线,收入为直线而成本为曲线,收入和成本都为曲线,非线性关系下的本、量、利分析的特征：收入函数和成本函数的特征决定了有两个保本点（也可能有两个以上），这两个保本点是方程TC(x)=TS(x)的解。两点之间为盈利区，第一保本点以下和第二保本点以上的区域为亏损范围。经济学理论表明当边际收入等于边际成本时利润最大，即利润最大时的产量x必须满足方程：MS(x)=MC(x)或dS/dx=dC/dx因而在非线性条件下，企业片面追求扩大生产量不一定能增加利润，只有按计算的最佳生产量进行生产，才可达到资源的有效利用。,2019/12/4,管理会计教研室,管理会计106,第二节变动成本法什么是全部成本法全部成本计算法（fullcosting），是指在计算产品成本时，将一定时期内生产过程中发生的直接材料、直接人工和制造费用全部包含在内的产品成本计算方法。变动成本法的涵义及特点：变动成本法的涵义变动成本计算法（variablecosting），是指在计算产品成本时，只将一定时期内生产过程中发生的直接材料、直接人工和变动制造费用包含在内，而将固定制造费用全额作为期间费用列为收益表的减项这样一种产品成本计算方法。变动成本法改变了传统成本计算中将固定性制造费用在本期销货成本和存货成本之间进行分配的做法，而将其全部列入当期损益。固定性制造费用不具有递延性。,变动成本法的特点（与完全成本法的比较）成本分类标准及产品成本组成内容产成品与在产品存货估价方面的区别在盈亏计算方面的区别,产成品与在产品存货估价方面的区别本期销货成本=期初存货成本+本期发生的产品成本期末存货成本,采用变动成本计算法，不论是已销产品还是库存产品，其成本均只包括制造成本中的变动部分,采用完全成本计算法时，不论是已销产品还是库存产品，其成本中均包括了一定份额的固定性制造费用,完全成本计算法销货成本及存货成本的金额必将高于变动成本计算法下的销货成本及存货成本的金额,（三）损益计算方法不同变动成本计算法下采用的是贡献式的盈亏确定程序营业收入总额变动成本总额=边际贡献总额边际贡献总额固定成本总额=营业利润上式中：变动成本总额=本期销售量单位变动生产成本+本期发生的变动非生产成本总额固定成本总额=固定性制造费用+固定性销售费用+固定性管理费用,完全成本计算法下采用的是传统式的盈亏确定程序。营业收入总额营业成本总额=营业毛利营业毛利非生产成本总额=营业利润上式中：营业成本总额=期初存货成本+本期生产成本期末存货成本非生产成本总额=销售费用+管理费用,例：某公司去年只产销甲产品，有关资料如下,单位产品成本完全成本法下：变动成本法下：利润完全成本法下：变动成本法下：,贡献式收益表,职能式收益表,分析：计算利润时，那些成本项目会形成差异？作为利润减项的成本包括生产成本和非生产成本。生产成本包括直接材