（会计学专业论文）我国商业银行财务管理问题和对策研究.pdf

中文摘要 商业银行的财务管理是提高银行竞争力的核心内容，建立一套科学的商业银行 财务管理体系，尽快适应现代金融企业市场竞争的需求，已刻不容缓。我们可以借 鉴西方商业银行完善的财务管理体系、科学的财务管理方法和先进的财务管理手 段，并结合我国的实际情况，集中精力重点改革薄弱环节，确保财务管理职能的实 现。选择商业银行业作为现代企业财务管理的研究对象，是因为其具有特殊性：首 先银行业是国家重点监管的行业，企业制度相对成熟：另外，每一家银行都有具有 分支机构多、分布广的特点，这对于研究企业财务管理提供了很好的条件。 本文从商业银行财务管理的内容入手，概括了我国商业银行财务管理的特 点，分析了目前我国商业银行财务管理存在的问题，从商业银行内部及外部分别 提出了一些改善商业银行财务管理的对策。 作者对商业银行财务管理的初步研究，主要是从实际应用而非理论研究角度 出发来展开，作者感到我国商业银行财务管理的研究目前还有待大力推进。作者 希望本文能对我国商业银行财务管理的研究有所裨益。 本文可分为三部分，共四个章节。第一部分是前两章包括选题背景和意义， 介绍了商业银行财务管理的内容，进而概括了我国商业银行财务管理的特点。这 部分内容是本文的基础，是分析我国商业银行财务管理问题的铺垫。 在第二部分，对我国商业银行财务管理所存在的问题做了深入的分析。第三 章指出我国商业银行与西方商业银行在财务管理方面的对比分析，进一步深入了 解我国商业银行财务管理各方面存在的差距，为下文的改革对策提供依据。 我国商业银行改进财务工作的对策，是全文的总结部分。主要是针对前一部 分的问题结合实际提出建设性的意见。首先指出商业银行财务管理模式与企业整 体发展战略相吻合是改善财务管理的基础，其次商业银行财务管理目标应以效率 和公平为原则。具体改进的侧重点分别是要建立集权型的财务管理机制和发展新 型的银企合作关系。 关键字：商业银行财务管理效率与公平 a b s t r a c t c o m m e r c i a lb a n k sf i n a n c i a lm a n a g e m e n ti st oi m p r o v et h ec o m p e t i t i v e n e s so f t h ec o r ec o n t e n t b a n ke s t a b l i s h e das e to fs c i e n t i f i cc o m m e r c i a lb a n k sf i n a n c i a l m a n a g e m e n ts y s t e m ，t oa d a p tt h em o d e mf i n a n c i a le n t e r p r i s em a r k e tc o m p e t i t i o n i t b e c o m e su r g e n tn e e d s w ec a l ld r a wl e s s o n sf r o mw e s t e r nc o m m e r c i a lb a n k sp e r f e c t f i n a n c i a lm a n a g e m e n ts y s t e m ，s c i e n t i f i cf i n a n c i a lm a n a g e m e n tm e t h o da n da d v a n c e d f i n a n c i a lm a n a g e m e n tm e a n s a n dc o m b i n i n gw i t ht h ea c t u a lc o n d i t i o n s o fo u r c o u n t r ya n dc o n c e n t r a t eo nk e yr e f o i t nw e a kl i n k s ，e n s u r et h er e a l i z a t i o no ff i n a n c i a l m a n a g e m e n tf u n c t i o n s e l e c tc o m m e r c i a lb a n k i n ga sam o d e me n t e r p r i s ef i n a n c i a l m a n a g e m e n to b j e c to fs t u d y ，b e c a u s ei th a sp a r t i c u l a r i t y ：f i r s tt h eb a n k i n gs e c t o ri st h e k e ys t a t er e g u l m i o nr e l a t i v em a t u r ei n d u s t r y e n t e r p r i s es y s t e m ：i na d d i t i o n ，e a c hb a n k h a s b r a n c h e sa r em o r e ，w i d ed i s t r i b u t i o nc h a r a c t e r i s t i c s t h i se n t e r p r i s ef i n a n c i a lt u b e f o rr e s e a r c h t h i sa r t i c l ef r o mt h ec o m m e r c i a lb a n k sf i n a n c i a lm a n a g e m e n t ，s u m m a r i z e dt h e c o n t e n t so ft h ef i n a n c i a lm a n a g e m e n to fc o m m e r c i a lb a n k si n c h i n a a n a l y z e st h e c h a r a c t e r i s t i c so fc h i n ac o m m e r c i a lb a n k sf i n a n c i a lm a n a g e m e n tp r o b l e m s ，f r o mt h e c o m m e r c i a lb a n k si n t e r n a l a n de x t e r n a lw e r e p u tf o r w a r d s o m ei m p r o v e m e n t c o m m e r c i a lb a n k sf i n a n c i a lm a n a g e m e n tc o u n t e r m e a s u r e s t h ea u t h o r o fc o m m e r c i a lb a n k sf i n a n c i a lm a n a g e m e n t ，m a i n l yf r o mt h e p r e li m i n a r yr e s e a r c ho nt h ea c t u a la p p l i c a t i o nr a t h e rt h a nt h e o r e t i c a lr e s e a r c h ，t h e a u t h o rt ol a u n c ha n g l eo ff e e l i n go ff i n a n c i a lm a n a g e m e n to fc o m m e r c i a lb a n k si n c h i n ar e m a i n st ob ev i g o r o u s l yp r o m o t i n gr e s e a r c ha tp r e s e n t t h ea u t h o r sh o p et h i s p a p e rc a nt oo u rc o u n t r yc o m m e r c i a lb a n k sf i n a n c i a lm a n a g e m e n tr e s e a r c h t h i sp a p e rc a nb ed i v i d e di n t ot h r e ep a r t s ，at o t a lo ff i v ec h a p t e r s t h ef i r s tp a r t i st h ef i r s tt w oc h a p t e r si n c l u d es e l e c t i n g i n t r o d u c e st h eb a c k g r o u n da n ds i g n i f i c a n c e o ft h ec o n t e n to ff i n a n c i a lm a n a g e m e n to fc o m m e r c i a lb a n k si nc h i n a ，a n dt h e n g e n e r a l i z e st h ec h a r a c t e r i s t i c so f c o m m e r c i a lb a n k sf i n a n c i a lm a n a g e m e n t t h i sp a g e i st h i sp a p e ri st oa n a l y z et h eb a s i so fc h i n a sc o m m e r c i a lb a n k s ，f i n a n c i a l m a n a g e m e n ti s s u e st h ea c t i o n i nt h es e c o n dp a r t t oo u rc o u n t r yc o m m e r c i a lb a n k sf i n a n c i a l m a n a g e m e n t p r o b l e m sd oat h o r o u g ha n a l y s i s c h a p t e r3p o i n t so u tt h a tg r o u pc o m p a n yi nt h e i l f i n a n c i a ld e c i s i o n - m a k i n ga n dr e s t r i c t i n gm e c h a n i s m f i n a n c i a lc o n t r o l ，i n f o r m a t i o n q u a l i t ya n dr i s ke a r l yw a r n i n gw e r ef l a w e d t h ef o u r t hc h a p t e rt h r o u g ho u rc o u n t r y c o m m e r c i a lb a n ka n dt h ew e s t e r nc o m m e r c i a lb a n k si nf i n a n c i a lm a n a g e m e n t ， c o m p a r i s o na n da n a l y s i so ft h ef u r t h e ru n d e r s t a n d i n go u rc o u n t r yc o m m e r c i a lb a n k 。s f i n a n c i a lm a n a g e m e n tv a r i o u sa s p e c t st h ee x i s t i n gg a p ，t h er e f o r mc o u n t e r m e a s u r ef o r b e l o w p r o v i d e st h eb a s i s o u rc o u n t r yc o m m e r c i a lb a n ki m p r o v i n gf i n a n c i a lc o u n t e r m e a s u r e ，i st h ef u l l t e x ts u m m a r ys e c t i o n m a i n l yi sa i m sa tt h ef o r m e rp a r to ft h ep r o b l e mc o m b i n e s e v e r a lc o n s t r u c t i v es u g g e s t i o n s i tf i r s t l yp o i n t so u tt h a tc o m m e r c i a lb a n k sf i n a n c i a l m a n a g e m e n tm o d ea n de n t e r p r i s eo v e r a l ld e v e l o p m e n ts t r a t e g yi st oi m p r o v et h e f i n a n c i a l m a n a g e m e n tc o n s i s t e n tb a s e d s e c o n dc o m m e r c i a lb a n k sf i n a n c i a l m a n a g e m e n tg o a l s h o u l dw i t h e f f i c i e n c y a n df a i rf o r t h e p r i n c i p l e s p e c i f i c i m p r o v e m e n ti st oe s t a b l i s ht h ee m p h a s e so ft h ec e n t r a l i z e dr e s p e c t i v e l yt h ef i n a n c i a l m a n a g e m e n ts y s t e ma n dt h ed e v e l o p m e n to fn e wt y p e so fc o o p e r a t i o nr e l a t i o n s k e yw o r d = c o m m e r c i a lb a n kf i n a n c i a lm a n a g e m e n t e f f i c i e n c ya n df a i r n e s s n i 己i 吉 l 目 ( 一) 研究背景 目前，世界经济呈现市场化、全球化、金融化、虚拟化的发展趋势，这种趋 势加快了金融市场改革、创新与竞争的情形，同时，促使商业银行发展模式的飞 速转变从最初的“利润最大化”到现在“股东价值最大化转变。现代商业 银行不断创新其经营理念，提高核心竞争力，而银行竞争力的核心内容之一便是 现代化的财务管理。建立健全完善的商业银行财务管理体系，推进我国商业银行 建立健全的财务控制、绩效评价、信息披露机制和企业核心文化建设，严格控制 财务风险，从而提高经济运行效益，是健全完善我国现代商业银行财务管理体制 的关键因素。 现在，我国商业银行经营的外部宏观经济、金融环境正在发生巨大的变化， 中国加入世界贸易组织之后，国内金融市场一体化以及国民经济结构发生战略性 调整，为中国银行业的发展带来许多有利条件和历史机遇的同时，也提出了更为 严峻的挑战。必须尽快提高我国国有商业银行的经营管理水平，提升核心竞争力， 才能在未来竞争中引领潮流，并在激烈竞争中立于不败之地。 财务管理作为商业银行一切经营管理活动的灵魂所在，其水平的高低则成为 衡量商业银行经营管理水平的重要标志。在过去的几年中，我国商业银行的财务 管理在各个层面，都发生了一系列深刻的变化。但是，财务管理规则和财务管理 水平同时也暴露出一系列问题。因此，在目前进行研究、探讨和构建我国现代商 业银行财务管理体系的问题，则具有十分重要的理论研究价值和实践指导意义。 ( 二) 研究意义 自从中国加入w t o 以后，中国的金融制度和内外金融环境都发生了较大变 化。在金融市场方面，随着中国利率市场化改革的不断推进和市场内外竞争的加 剧，今后市场利率波幅会变得更大，银行的存贷款利差将进一步缩小。另外，在 金融监管方面，财政部出台了新的金融企业会计制度，要求金融企业按照国 际惯例对其辖内贷款、拆借、固定资产等资产足额提取减值准备。银监会对银行 业资本充足率管理和信息披露等提出了更高要求，应该说，我国的金融制度和财 务会计制度目前正在朝着逐步与国际接轨方向发展。 近年来，我国商业银行改革工作已经全面展开，国有商业银行完成股份制改 革，陆续进行上市，原有股份制银行积极拓展海外的合作伙伴，争取早日摆脱相 对落后局面。与此同时，除市场开拓、业务创新外，商业银行的经营管理尤其是 财务管理能否跟上银行改革的步伐，显得尤为重要。探索商业银行财务管理的自 身规律，按照商业银行财务管理与单一公司财务管理的区别，差别化进行财务管 理体制的改进，具有十分重要的指导意义。而且，商业银行财务管理水平的不断 提高，又将会为其持续、稳定、健康发展打下坚实基础。 本文通过对目前我国商业银行财务管理方面存在问题的深入分析，并对如何 建立健全适合商业银行发展的财务管理制度作出初步探讨，从商业银行理论上对 商业银行财务管理活动进行一些有针对性的研究，希望能对国有商业银行的财务 管理工作做出一些有益的探索。 ( 三) 论文结构 本文可分为三部分，共四个章节。第一部分包括前两章，包括选题背景和意 义，并介绍了我国商业银行财务管理的概念和内容，进而概括其主要特点。这部 分内容是本文的基础，为分析我国商业银行财务管理问题做出铺垫。 在第二部分，对我国商业银行财务管理所存在的问题做了深入的分析。通过 我国与西方商业银行在财务管理方面的差异分析，进一步了解我国商业银行在财 务管理各方面存在的差距和问题，为下文的相关构建对策和原则提供依据。 我国商业银行改进财务管理工作的对策，是全文的主体部分。主要是针对前 一部分的问题提出建设性的研究意见。首先指出商业银行财务管理模式改进完善 的基础，其次是商业银行财务管理的目标和完善原则等。 2 一、我国商业银行财务管理的内容及特点 ( 一) 商业银行财务管理的概念 商业银行财务管理的概念，从狭义上来说，商业银行财务管理只包括成本管 理、费用管理、预算管理、财务分析等内容；从广义上来说，商业银行财务管理 是指商业银行根据自身内外部经营的环境和业务发展要求，对经营管理活动中的 资金来源和运用等，进行科学有效的组织、计划、核算、监控、分析、考核以及 其他相关的工作，从而实现预定经营管理目标的一系列管理活动的总称，管理活 动的内容包括预算、资产负债、资本、成本、风险、业绩评价等商业银行主要的 管理内容。 ( 二) 我国商业银行财务管理的内容 从大体上来说，我国商业银行财务管理的内容和一般企业财务管理的内容基 本是相似的。但是，由于商业银行作为金融企业来说，它在经营上具有一定的特 殊性，这种特殊性决定了商业银行的财务管理活动在一些项目的具体目标和内容 上，与一般企业的财务管理内容会有所区别，而这些区别之处又导致财务管理中 具体工作的侧重点会有所不同。 1 商业银行的资金融通 商业银行的资金融通，主要包括银行的筹资和投资决策等。在筹资决策中， 银行筹集的资本主要用于满足不同种类的资金需求，如银行发展性资金需求、利 率敏感性组合资金需求、流动性资金需求等。不同类型银行的资金需求也存在着 很大的差异，银行需要根据自身具体情况，进行详尽、细致地分析其不同的资金 需求种类及变化，来制定切实可行的资金来源计划，并选择相应的资金筹资方式。 商业银行的投资活动主要包括证券投资、信托投资、租赁投资及各种衍生金融工 具投资等，银行需要通过细致的研究分析，去选择安全性相对较强、收益率相对 较高的投资方式。 2 商业银行的资产和负债管理 商业银行资产管理的内容，主要包括现金及应收账款的管理、贷款的管理， 固定资产的管理等等。贷款是商业银行的主要的资产业务，也是其赖以生存的主 要盈利来源。 商业银行负债管理的内容主要包括银行负债的来源及相应风险。负债业务是 商业银行筹集资金、并以此形成资金来源的业务。它是商业银行资产业务和其他 业务的基础，在很大程度上也决定着资产的规模、组合结构和收益水平。商业银 行的主体内容是银行的负债业务，这是它与其它工商企业的区别之一。同时，负 债资金占其资金来源总额的比重要远高于非金融企业，银行主要靠其负债业务筹 集资金，然后通过对其资本和负债资金的运行管理来取得收入。我国商业银行负 债资金主要来源是存款、借入款、发行债券和其他负债等四个方面。因为银行业 在经营过程中具有的特殊性，也就决定了他们要面临更多的风险。银行负债资金 的风险主要由流动性风险、利率风险、信贷风险和资本风险等四种。这些风险会 影响商业银行的正常运转，所以风险管理就显得尤为重要。 3 商业银行的内部控制 商业银行的内部控制中主要包括成本管理和风险管理等内容。内部控制是对 商业银行的其他工作起监督和推动作用的有效手段。商业银行在其经营活动主， 在从事信贷业务、投资业务、提供金融产品或金融服务的过程中，不仅要吸收大 量资金，还要支付相应利息，支付工作人员工资及相关的办公费费用，广告宣传 费、管理费用等，还要耗费一定数量的其他物品。所有的这些在商业银行业务经 营过程中发生的利息支出和各种耗费的货币表现，就构成了商业银行日常运营的 成本。商业银行的成本开支范围是指商业银行经营成本以及其所包含的其他项 目，是商业银行成本管理对象的具体化。商业银行作为经营资金信用业务的特殊 企业，其成本管理范围也具有很强的特殊性，它主要是由存款利息加上物化劳动 或劳动消耗中的必要劳动组成。为了有效地进行成本控制和管理，便于各个商业 银行之间的成本分析和横向比较，我国金融保险企业财务制度已经对商业银 行成本开支的范围做了具体的规定。 自商业银行产生伊始，风险便与之相伴、形影不离。一般情况下，风险和收 益并存，投资者所要求的收益水平必要报酬率会随着风险的增加而增加，只 有投资者所获得的报酬率高于必要报酬率，这种投资才有价值。但是，如何衡量 其风险及其必要报酬率，是财务管理者和研究财务管理的相关学者所探求的一个 4 重要课题。商业银行，鉴于其在社会经济活动中的特殊的信用中介地位，对社会 经济的安全运行和社会秩序的稳定有着巨大的影响。因此，各国政府以及国际金 融组织对商业银行的健康状况和运行的安全性都给予了极为高度的重视，制定了 相应监管措施。如巴塞尔协议确定了商业银行应当满足的资本充足率、核心 资本率以及其他的风险监管指标等。这些严格的监管措施和监管指标主要针对商 业银行风险较大的资产负债业务，它们的出台有利于商业银行的健康运行。 4 商业银行的信息披露 商业银行的信息披露，主要包括相关财务计划和预算管理、财务分析、表外 业务管理等。商业银行的表外业务是指商业银行所从事的不列入资产负债表列入 项目且不影响资产负债总额的其他经营活动，所有的不是表内业务的活动都可泛 称为银行的表外业务。商业银行传统的表外业务是指承兑与担保等，在国际结算 和国际贸易中广泛使用的信用证也是一种传统表外业务。表外业务在不引起银行 资产负债总额及结构变动的情况下，扩大了银行的业务规模和经营范围，而且手 续费的服务项目的收费可以增加银行的收入。 5 商业银行的收益分配 商业银行收益分配的主要内容是包括收益管理、利润分配和股利分配等分配 管理活动。商业银行还有其他的业务活动，这些包括合并与收购、清算与破产等。 由于这几项内容的特殊性较小，在此不作赘述。 ( 三) 我国商业银行财务管理的特点 由于受外部经营环境和内部组织构架、经营模式、管理方法等诸多方面因素 的影响，我国商业银行的财务管理有其自身固有的特点。 1 财务信息的收集和反馈方面存在困难 对任何企业而言，财务管理活动都是其经营管理的中枢和命脉，对商业银行 而言尤其如此。目前，我国的商业银行在组织架构上往往和行政区设差不多，省 市县按照行政能力分级下设，同时，按照商业银行业务的发展要求也要求其经营 网点遍布全国。商业银行下属分支机构众多，因此商业银行的财务管理活动在管 理的跨度、维度和力度上都显得复杂和困难，当然也就显得更为关键。 财务资料信息的收集是财务管理必不可缺的基础，商业银行由于其下属成员 5 企业众多，会计核算水平也是参差不齐，在财务会计资料信息的准确性、真实性、 及时性以及完整性方面的要求难以保持一致。因此，相对于单一公司而言，商业 银行财务信息资料的收集难度会增加很多。 2 资金预算的复杂性 商业银行财务管理的一项极为重要的内容是编制资金预算的问题。编制资金 预算一是为了加强对现有资金的计划管理，保证商业银行发展的必需资金的需要： 二是为了在保证商业银行正常现金流量的前提下，提高商业银行资金的使用效 率。商业银行资金预算的基础来源于各个下属分行的资金预算，它是在各个分行 资金预算的基础上通过整理汇总得出来的。其下属各个分行资金计划编制的好坏 直接影响到商业银行整体资金预算的准确与否。同时，各个分行的经营情况也存 在很大的差别，有可能会出现变动和调整情况，这种变化又必然会导致商业银行 整体资金预算的调整。因此，商业银行的资金预算必须是动态的、能经常会加以 调整的。而面对集团下属众多的分行，商业银行整体的资金预算要适应这种变化， 也是会有相当大的难度。 3 投资管理工作的多样化 商业银行的财务管理与其他企业的财务管理的一个很大的不同之处便在于 其财务管理工作是否涉及投资管理活动和投资决策。相对于其他企业的财务管理 活动，商业银行的投资业务显得更加复杂、更加多样，它要求有专门的部门和专 业的人员来负责此类业务的具体操作和运行管理。同时，银行本身是就金融机构， 它自身有能力去完成对投资业务的专业化运作管理。所以，商业银行的财务部门 一般不再直接参与投资业务，它对投资业务的管理主要体现在从后台控制的角度 切入，通过对产品盈利能力的综合分析、部门盈利能力的分析以及对资金投入量 的管理来加以评价和控制。此外，财务管理的其他工作，诸如整体融资管理、股 利分配管理等，一般都是由总部的财务部门负责。 4 高风险对财务工作的高要求 商业银行的资产和负债业务，主要是通过货币形态的资金来完成的。货币资 金具有两重特征，一是流动性，二是非排他性，也就是说，贷款者可能按照事先 约定时，按照贷款说明的用途去使用贷款资金，也可能将贷款挪作他用，这就在 无形之中增加了商业银行资金的风险性。 6 商业银行业务的另外一个特征就是存款来源多，存贷款期限长短不一。首先， 从负债方面来看，由于存款人众多而且相对分散，因此只要不出现存款人大量挤 兑，只要存款数量多于取款数量，那么即使贷款的流动性出现了问题，出现不良 资产，银行还是可以继续正常运转。另外，从资产方面来看，商业银行贷款品种 很多，贷款时限不一样，有的贷款长达几十年，因此即使贷款变成了不良贷款， 也可能经过很长时间以后才能暴露出来，也就是说商业银行的风险具有延迟性。 但是风险一旦暴露，牵扯的面就会比较广，处理难度也比较大，容易引起社会的 恐慌，具有极强的外部负面效应和传染性。所以，控制风险也是商业银行财务管 理的一项重要工作。 二、我国商业银行财务管理的发展、现状及存在的问题 ( 一) 我国商业银行财务管理发展的基本阶段 随着金融体制的改革和发展，我国商业银行的财务管理发展历程基本上也可 划分为三大阶段： 1 财务管理的初组阶段是从1 9 8 4 年中央银行独立行使监管职能，四大国有 银行实行企业化运作开始，商业银行财务管理的基本职能开始显现，当时是以手 工薄记的方式初步完成了银行经营业务的基本信息的记录，采取收付实现制度， 简单的进行核算和反映，用直接收、付方式记录业务发生的流动过程，以资金平 衡表的方式反映资金运用的过程。 2 以反映为主，辅是以简单的分析阶段。随着我国经济建设改革开放的不断 发展，八十年代末期、九十年代初股份制银行逐渐开始设立，银行之间的竞争开 始加剧，银行的财务管理随之有了一定的发展，银行的会计不能仅仅满足于事后 的记录和反映资金，银行要成为信息中心，银行为了竞争要不断推出产品的创新 和服务功能的创新。因此，建立由电脑代表手工核算，创建前台的科技网络应孕 而生，但这一阶段仍然以手工核算的思路，以电脑简单取代人工，科技的技术含 量在银行的核算中远远没有发挥出来，财务管理在记录反映的基础上前进了一 步，资产负债表取代了资金平衡表，改收付实现制为权责发生制，股份制银行的 经营决策开始重视财务提供的信息和资料。但数据式的经营仍然将财务的职能放 在了事后数据的排列和事后“诸葛亮 的分析之上。 3 运用现代化工具，以业绩为重心的财务管理阶段。二十一世纪的来临巴 塞尔协议在我国银行业的实践，特别是加入w t o 之后，财政部对会计准则进行 了大幅度的修订，缩小了与国际会计准则的差距，国内银行业的会计制度与国际 准则以及国外银行业基本一致，大大推动了我国银行业内部管理的深化，银行业 竞争逾演愈烈的情景，迫使各商业银行放弃粗放经营，走管理内涵的道路，特别 是改革银行家们看到了无秩序竞争带来的严重的损失，使得他们在经营中更加注 重资产、负债价值的内涵，效益、规模、质量协调发展将成为中国优秀的商业银 8 行经营发展的理念。商业银行的财务管理从后台走向前台，财务管理逐渐成为商 业银行经营管理的核心。财务管理不再是简单的数据分析，而是深入到银行运作 的不同阶段、不同产品以及管理意识，从事后反映变成事先的预测、事中的控制 以及全成本的预算管理，财务管理变成真正的注重业绩，财务管理的目标与银行 经营的目标一致。这一切借助先进的科技手段来完成。 ( 二) 我国商业银行财务管理现状 随着我国银行制度的不断改革和完善，己初步形成了中央银行为核心商业银 行为骨干、各类比较齐全的银行业格局。w t o 的加入，外资银行有计划进入中国， 中央银行监管的不断加强，股份制商业银行的崛起，银行之间的竞争加剧，电子 化产品对竞争的推波逐澜的作用，我国商业银行面临的是不断的改革和创新，再 造、重组、构建新型银行框架是银行经营追逐的主题，财务管理则是银行走集约 化经营的基础和前提。而目前商业银行的财务管理处于以反映、事后分析向事前 控制、全面预算管理以及以业绩为重心考核阶段的转轨，虽然在理念上有了很大 的变化，但在手段上、管理体制上、管理内容和方法上尚不能满足日超激烈竞争 之需。但是越来越多的股份制银行已经意识到陈旧的管理方式与日益发展的需要 己不相匹配，特别是监管部门近期下发了“信贷管理指引 以及对资本充足率的 要求后，银行开始审视财务管理起的作用。大多数的股份制银行财务管理的现状 是：财务管理以会计核算为主，财务分析停留在发生的数据上：在管理中虽然强调 财务管理的作用，实质上决策的参谋作用以发挥。管理较好的银行财务管理具有 一定的地位，但由于受系统的制约，信息不全以及不能细分，财务管理仍然是粗 放式，是简单的对比和分析，对费用的管理仍然沿用计划经济体制下的审批、控 制的办法，对产品线、业务线费用的合理使用和资源的有效配置尚没有科学、完 善的系统的办法，成本管理涉及的范围是管理费用，而不是全成本，费用管理的 力度薄弱，财务管理没有完全脱离“大出纳”，财务管理的资源分配仍然是二、 八比例，即2 0 是管理，8 0 是交易处理的具体操作，投入在财务管理的成本很 低，财务管理人员的素质也不高。随着激烈的竞争，财务管理的重要性日趋突出， 财务管理体制的改革已成为银行管理层研究的内容。商业银行开始在财务管理体 制方向进行一系列的改革，例如：借助先进的科技手段取代手工操作，将电脑简 9 单代替手工操作的方式改为业务化处理模式：注重客户信息的收集，数据仓库的 建立，为财务分析提供数据支持：借助汇总的资产负债表、损益表、现金流量表 以及大量的客户信息动态的分析经营情况和盈利情况：通过内控制度以及完善的 授权体系控制操作风险：通过客户细分寻找g , j n 的客户群：通过盈利分析，发现和 创新盈利产品：建立较为完善和科学的财务报告系统和绩效管理体系，正确的评 估银行的经营业务，促进银行的全面、积级的发展。全球银行业的发展趋势带动 了中国银行业务的发展，中国银行业的发展必然触动了银行业务财务管理创新和 发展。 ( 三) 我国商业银行财务管理制度存在的问题 目前我国银行业财务管理制度总体功能的薄弱点逐渐显现，主要表现在以个 几个方面。 1 在外部缺乏平等、有效的监管规则，监管力度不均衡 近年来，虽然我国的财务管理制度不断向国际接轨，但与国际惯例还有很大 的差别：如现行税务制度与国际同业相比，既征收营业税又收税率较高的所得税， 税赋高达6 0 以上，在盈利能力单一情况下，银行的税赋较重：其次，银行业的 拨备原则不一样，拨备的提取方法也不尽相同，银行之间的效益缺乏可比性，银 行之间的考核难以落实：信息披露要求不规范，披露的信息不全，信息披露的水 平参差不齐：上市银行和非上市银行对信息披露的要求不同：监管的力度不均衡， 上市银行的监管力度大，非上市银行监管力度小。以上等等造成无序竞争中经营 规范的银行竞争能力弱：资本充足率在银行间起的作用不同，监管部门对资本充 足率监管力度也不尽均衡等等，如招商银行是上市银行，又有海外分行，香港金 管局对资本充足率的要求在1 0 以上，如果达不到要求，香港分行面临摘牌的危 险。而国内的监管要求是8 ，而对其他几家上市银行中资本充足率低于6 的也 有，国内的监管也没有采取任何措施，这样监管的强弱不同，造成了银行在不同 监管下的不公平的发展，甚至是制约了规范经营的银行的正常发展。 2 缺乏合理的组织框架，银行再造的目标和进程不明确 现行商业银行内部运作的组织体系及框架存在不协调、不完善等，具体有： 在经营战略上：缺乏清晰明确的远景和使命，对所制定的经营战略缺乏具体 l o 的行动安排和时间表：未能实现与组织架构、业务流程，业绩评估和信息技术的 整合。 在组织架构上：在部门调协、部门分工、柜台岗位设置、柜台处理模式、人 员培训、工作流程等方面采取分散式的管理，分支机构有很大的自由调整和设计 的权力，分支机构皆可成为独立运作的机构，总、分行之间的联系不够充分。 在技术手段上：缺乏项目的设置与战略目标的集成化，财务分析的数据不全， 信息不能共享，技术手段的运用还很落后。 3 缺乏有效的风险管理体系 一 财务风险管理未被认知在风险管理体系方面，缺乏有效的风险管理体系，总、 分、支三级缺乏对风险较大的业务监控和管理的手段：缺乏明确的分级授权体系， 现行的一些授权做法不尽合理，对银行运作中财务风险缺乏认识、缺乏评估、缺 乏解决方案。 4 缺乏兼顾长、短期发展的指标体系考核机制 考核的结果难以体现公平、合理。在业绩评估上：缺乏全面的业绩评估系统， 对分支机构的考核偏重于当期账面利润。对未来风险的量化没有在当期成本中体 现，另外，还有一个观念上的偏差，即把绩效考核认为是人力资源的建设，忽视 了效益指标对长期、短期发展的协调是财务管理的范畴。业绩考评指标与银行整 体战略和发展目标脱钩，无法有效的鼓励银行全体部门和人员目标一致、齐一i i , 协 力地实现战略。 综上，现行模式下财务管理存在各方面的不足，有效的克服现行模式下的不 足，制定最基本的战略方向，是非常必要的。 ( 四) 商业银行财务管理体制面临新挑战 全球银行业务的发展及未来发展的趋势迫使银行的财务管理走向转轨和变 革。一中国银行业面临着巨大的挑战，直接冲击着财务管理体制的变迁，财务管理 体制的变革也面临着巨大的挑战。 1 外来竞争加剧 。 中国己经加入世贸组织，金融市场的有计划、分步骤对外开放，国外实力强 大的金融机构将直接进入国内的金融市场，与国内金融企业展开激烈的竞争，抢 夺现有市场份额及人才，中国国内的金融业如果不能尽早强化自身的管理水平， 那么极有可能在竞争中失败，或者失去与国外金融机构合作的机遇。 2 政府监管力度加强 国内金融监管机构近年来采取日趋严格的行业监管与机构检查措施，上市银 行还受到证监委的严格监管，这就要求银行一方面要防范风险，提高经营风险的 规避能力，杜绝违规现象：另一方面，在资产扩张的同时，既要注重资产的盈利 能力，同时还要注重风险资产权重所需资本的支出，保持规模扩张与资本的投入 的协调发展。现行的银行运作体系和组织结构对监管的应对己显现出迟钝和落 后，财务管理的体系结构难以起到银行经营运作的支持作用。 3 成熟客户对技术集成的挑战 成熟的市场造就了成熟的客户队伍，今天的客户不再是过去想法单纯的大 众，他们拥有自己的投资理念，也要求金融机构提供更加有针对性的服务，个性 化的服务要求银行：必须有全面的客户信息：银行要细分客户群的盈利能力 以及为银行做的贡献：银行要有针对性的服务和产品。以上这些内容需要通过 财务分析来提供。因此，成熟客户对技术的挑战其实质是对财务管理和财务分析 能力的挑战。 4 资本运作浪潮的挑战 激烈的国内市场竞争使国内金融企业纷纷寻求通过资本运作增加自身规模， 提高竞争力。如各上市公司都正在提高自身效益，降低营运成本的同时，寻觅合 作的对象：各家银行争相通过上市壮大自身规模。然而扩大规模并不是银行的最 终目的，银行的真正经营目标是通过规范的扩张，达到盈利的目的在资本充足 率要求越来越严的今天，财务管理面对的是如何协调规范扩张对资本充足率的影 响，解决在有限的资本资源地的前提下，最大限度地扩张规模，最大能动地控制 风险，优化资产和收益的组合，达到银行最终的效益最大化的目标。因此，资本 运作的浪潮对财务管理的内容、财务管理的方法提出了挑战。 5 对财务人员的素质的挑战 科学技术的发展，客户对集成技术的要求，监管加剧对管理水平提高的促动， 外资银行进入后银行面临的国际化等等一切最终落脚点在于人的管理，而目前， 中国银行业的人员大多数是操作型的，人的素质提高面临着挑战。 1 2 三、中外商业银行财务管理差异的比较和借鉴 ( 一) 中外商业银行财务管理差异的比较 西方商业银行在其长期的发展过程中，建立了相对完善的财务管理体系，有 科学的财务管理方法和先进的财务管理手段做支撑。我国的商业银行，尤其是股 份制商业银行经过制度改革，经营效益和管理水平都有了大幅提高，但是由于受 我国宏观经济环境和银行传统经营模式的制约，与西方银行的财务管理还存在相 当大的差距。差异之处主要体现在以下方面： 1 财务管理体系的差异 首先，从组织架构上来说，西方商业银行财务管理的一个很大的特点，就是 对其下属分支机构的财务主管实行“垂直管理 和“双线负责制。根据银行经 营规模的大小，各级分支机构的财务负责人由总部或者地区性总部的财务领导人 垂直管理，在业务上实行专门领导。同时，在本机构内部，各分支机构的财务主 管对于日常的财务管理活动，实行双线负责制：即一方面要负责本地本机构内部 所有的财务管理事务，协助本地机构负责人积极开展工作，参与本地机构的重要 决策活动；另一方面，也要对上级财务领导人负责，贯彻银行总部或者地区性总 部的有关管理政策，监督本机构的所有业务活动都在其可以控制或者可行的范围 之内，还有向上级财务领导人汇报本机构重大的财务事项和重要经营管理活动的 责任。分支机构的财务主管一般由上级财务领导人直接任命和考核，其升迁必需 通过参考当地机构负责人的意见；同时，实行任期制，由总部在全行范围内统一 安排调动和安置工作：薪酬由上级银行总部管理，部分奖金由上级银行总部在与 当地机构负责人协商后决定。 由于我国银行长期奉行“分级核算 的经营理念，财务管理权力比较分散， 形成了总分行在事实上的属于不同层面财务主体的情况，分行财务主管仅对分行 行长负责，没有形成全行集中统一的财务管理工作的组织体系。 2 财务管理理念的差异 西方商业银行在权属归宿上大多为股份制商业银行，产权关系较为明晰， 经营目标也是为了实现价值的最大化，以较好的业绩回报公司股东，并确保经营 运作处于良性循环的状态。而且，在经营管理中还形成了非常明确的成本管理理 念：注重资源的分配管理，尤其是资本的管理和成本管理方面，努力控制成本开 支，集中全行资源支持来进行能带来效益的业务品种的市场开拓。在组织结构体 系上，其扁平化管理的特点较为突出，既减少了不必要的管理层次，又提高了管 理效率，节约大量的固定成本开支。另外，在经营网点的设置上，较多地体现为 无形的网点，经营业务门类齐全、人员较多的综合性营业网点较少，自助银行、 a t m 和网上银行较为发达，因此，人力费用得以了一定程度的节约。 3 财务管理方法的差异 西方商业银行已实现了由财务会计向管理会计的转变。管理会计不再局限于 简单的为管理层提供财务会计数据，而是进一步利用手中的会计信息进行财务预 测、决策、规划未来，并对经营活动进行控制、分析及业绩考核，从而最大限度 地提高银行的盈利能力。而我国商业银行的财务管理还仅限于事后财务分析和监 督上，财务处置工作基本上还停留在记账、报账、财务分析、财务检查的会计阶 段。各家银行尽管都已经意识到管理会计的重要性，但由于受到观念和技术的制 约，预算管理没有进行过程控制，管理信息系统还未曾建立，只有部分银行能实 现分部门的核算的情况，分产品和分客户的核算功能还难以实现，无法细化成本 收益，经营管理工作也难以细分。 西方银行实现了从成本控制向全面成本管理的经营转变，而国内商业银行成 本管理主要局限于对费用的控制和财务部门的控制。 4 财务管理手段的差异 西方银行普遍建立了现代化的管理信息系统，国内银行目前还处在初级阶 段。管理会计、成本管理、资产负债的管理都需要管理信息系统的支持。西方银 行为了实行有效的财务管理工作，高度重视银行内部管理信息系统的建设和信息 化建设。而国内商业银行由于历史的原因，其开发的系统目前主要局限于前台的 核算，并且大部分银行还未实现数据的集中管理，技术落后，系统管理分散，数 据搜集不全，后台管理系统彼此相互分割或互相重叠，数据不能共享。另外，国 ， ， 内银行的技术力量大都投入到新产品的开发，管理信息系统的建设却相对落后， 不能提供更多及时有用的数据，也就不能实现成本收益的全面实时监控。 1 4 ( 二) 国外银行财务管理中先进经验和基本做法的借鉴 西方的商业银行，尤其是欧洲的商业银行