银行会计 (3).ppt

第一节银行会计要素和会计等式第二节银行会计科目和账户第三节银行会计记账方法第四节银行会计凭证第五节会计账簿和账务处理程序,第二章银行会计基本核算方法,第一节银行会计要素和会计等式,一、会计要素,1、资产银行从事经营业务必备的物质基础；2、负债银行筹措资金的重要渠道；3、所有者权益；4、收入银行获利的前提；5、费用以权责发生制为基础确认；6、利润评价经济效益最主要的依据。,二、会计等式,（一）资产、负债和所有者权益之间的基本关系资产=负债+所有者权益（二）收入、费用和利润之间的基本关系利润=收入费用（三）经济业务对会计基本等式的影响各类经济业务的发生均不会影响会计恒等式的平衡关系。,第二节银行会计科目和账户,一、银行会计科目,（一）银行会计科目的定义会计科目是指为记录各种经济业务而对会计要素按其经济内容或用途所进行分类的项目。它是设置账户、归集和记载各项经济业务的依据。在会计实务中，账户是根据会计科目来设置的，所以常把会计科目称为账户的名称。,银行会计科目是对银行会计对象的具体内容所作的科学分类，是对银行的资产、负债、所有者权益以及银行的财务收支所进行的分类。银行会计科目是银行会计核算的基础，在银行会计核算中具有纽带作用。,（二）银行会计科目的分类,1、按经济内容，银行会计科目分六大类，即：资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类。2、按其提供核算指标的详细程度分为：（1）总分类科目又称一级科目；（2）明细分类科目分为子目（二级科目）和细目（三级科目）。,3、银行会计科目按其与会计报表的关系，可以分为表内科目和表外科目两大类,（1）表内科目。该类科目用于核算银行资金实际增减变动并反映在资产负债表等会计报表上，如上述银行会计科目表中所列各科目（2）表外科目。该类科目用于核算业务确已发生而尚未涉及到银行资金实际增减变化，或不涉及到银行资金增减变化的重要业务事项，因此，该类科目不反映在会计报表内。如：应收托收款项、代收托收款项、有价单证、重要空白凭证等。,二、账户,（一）设置账户的意义账户是指具有一定结构，用以分类记录经济业务引起会计要素的增减变动及其结果的一种记账载体。它可以序时、连续、系统地核算由于经济业务而引起的各项具体会计要素的增减变动，提供各种会计信息。,（二）账户的分类,1、按经济内容，账户分六大类，即：资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类。2、按其提供核算指标的详细程度分为：（1）总分类账户；（2）明细分类账户。,（三）会计科目和账户的关系,1、联系账户是按照会计科目设置的；2、区别会计科目不存在具体的结构，而账户有一定的结构形式。,（四）账户的基本结构,账户的基本结构采用“T”字形，左方称为借方，右边称为贷方，可以提供期初余额、本期借方发生额、本期贷方发生额和期末余额四个方面的核算资料。在实际工作中，账户的基本格式是三栏式。,第三节银行会计记账方法,一、什么是记账方法,记账方法就是对发生的经济业务，按会计科目进行整理、分类和登记帐簿的方法。一般包括：记账方法的原理、记录方式、记账方向的符号、记账规则和试算平衡等几个要素。,二、银行会计记账方法的种类,银行会计记账方法按记账方式的不同，可分为单式记账法和复式记账法两种。,1、单式记账法,单式记账法是指对每项经济业务只通过一个会计科目、一个账户进行登记，是一种比较简单的不完整的记账方法。目前，银行会计表外科目采用单式记账方法，即业务发生时记收入，业务注销或冲减时记付出，余额反映未销数额。,单式记账法举例：,如银行收到重要的空白凭证支票50本，用单式记账法记账如下：收入：重要空白凭证支票50本如开户单位来银行购买空白支票一本，则记账如下：付出：重要空白凭证支票1本,2、复式记账法,复式记账法是指对每项经济业务以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。目前，银行会计表内科目采用借贷记账方法，即以资产负债平衡原理为依据，以“借”、“贷”为记账符号，以“有借就有贷，借贷必相等”为记账规则的一种复式记账法。,借贷记账法记账原理如下：,资产类科目，增加记借方，减少记贷方，余额反映在借方；负债及所有者权益类科目，增加记贷方，减少记借方，余额反映在贷方；损益类科目中费用、支出等增加记借方，减少记贷方，期末结转无余额；收入增加记贷方，减少记借方，期末结转无余额。各科目借贷方发生额合计及借贷方余额合计应各自相等。,对应账户发生对应关系的账户；会计分录简称分录，是指对每项经济业务，指明应记账户的名称、应记方向及金额的一种记录。,三、借贷记账法应用举例,设以下4笔业务，根据借贷记账法规则，其会计分录为：1、某储户以现金存入活期储蓄存款5000元。借：库存现金5000.00贷：吸收活期储蓄存款5000.00,2、发放给某企业流动资金贷款1笔，金额2000000元，转入其存款户内。借：短期贷款2000000.00贷：吸收活期存款2000000.00,3、某企业领取备用现金8000元。借：吸收活期存款8000.00贷：库存现金8000.004、支付银行印刷费用500元，以现金付讫借：营业费用500.00贷：库存现金500.00,根据以上会计分录，进行试算平衡：,2000500,2000500,2013500,2013500,合计,350050001992000,贷方,8000.50050002000000,贷方,2000000500,借方,余额,500020000008000500,现金活期储蓄存款短期贷款吸收活期存款营业费用,借方,发生额,会计科目,第四节银行会计凭证,一、银行会计凭证的意义,银行会计凭证是银行各项业务和财务收支发生的书面证明。银行会计凭证是银行办理货币资金收付和记账的依据，也是明确经济责任、核对账务和事后查考的根据。,按凭证填制程序和用途不同，分为,（一）原始凭证。凡在经济业务发生时，直接取得或编制的会计凭证，称为原始凭证。按其取得的来源不同，又分为外来原始凭证和自制原始凭证。（二）记账凭证。记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证，加以归类整理而编制的会计凭证，俗称“传票”。,1、记账凭证从形式上分，有复式凭证和单式凭证,单式凭证是指一张凭证只填列一个科目，作为该科目的记账依据。复式凭证是指一张凭证同时作为借贷双方科目的记账依据。目前，银行除现金业务外一般采用单式凭证；而使用计算机记账的，也有的采用复式凭证。现金收入传票和现金支出传票复式凭证其他基本凭证和专用凭证单式凭证,2、按记账凭证的使用范围分类,（1）基本记账凭证,基本记账凭证是根据业务和核算的需要，共同适用的凭证，分为现金收付凭证、转账凭证、特种转账凭证和表外科目收付凭证四大类、八小种：1）现金收入传票2）现金付出传票3）转账借方传票4）转账贷方传票5）特种转账借方传票6）特种转账贷方传票7）表外科目收入传票8）表外科目付出传票,（2）特定记账凭证,特定记账凭证是银行根据某项业务的特殊需要而制定的、有专门格式和用途的凭证，用以代替记账凭证以记账。一般由银行印制，单位领用和填写，并交银行凭以办理业务，银行则直接用以代替传票并凭以记账，如支票、进账单等。也有由银行自行填制并凭以办理业务及记账的，如银行汇票、联行报单等。特定凭证一般一式数联套写。,三、银行会计凭证的基本要素,1、填制单位和凭证的名称及编制的日期；2、收、付款单位开户银行的名称和行号；3、收、付款单位（人）的户名和账号；4、款项来源、用途、摘要及附件张数；5、人民或外币符号和大、小写金额；6、客户签章；7、会计分录和凭证编号；8、银行及有关人员的印章。另外，以特定凭证作为记账凭证时，还需注明记账日期。,会计凭证的签章：,会计凭证在处理过程中，必须经过签章。对外签发的重要凭证，如存单、存折等应加盖带行名的业务公章；现金收入凭证及现金收款回单，应加盖现金收讫章；现金付出凭证，应加盖现金付讫章；转帐凭证和回单及收付款通知，应加盖转讫章。签发结算凭证等应加盖结算专用章或票据专用章；联行专用章按联行制度使用；另外会计凭证的附件要加盖附件戳记；空白重要凭证作废不得销毁，应加盖作废戳记。,四、银行会计凭证的填制要求,会计凭证的编制要求做到：1、要素齐全，内容完整、反映真实，数字正确，字迹清楚。2、每笔现金收入业务，只填制一张现金收入凭证；现金付出业务，只需填制一张现金付出凭证。3、每笔转账业务，则必须同时填制两张或两张以上的凭证，且借贷凭证双方的金额应该相等。,五、会计凭证的审核,凭证审查其真实性、正确性、合法性和完整性。1、是否属于本行受理的凭证；2、使用凭证的种类是否正确，基本内容、联数、附件、期限；3、账号与户名是否相符；4、大、小写金额是否一致，字迹有无涂改；5、密押、印鉴是否真实齐全；6、款项来源、用途是否填写清楚、是否合要求；7、支付款项是否超过余额或批准额度额；8、计息、收费、赔偿金等计算是否正确；9、内部科目、账户使用是否正确。,六、会计凭证的传递,1、必须做到准确及时，手续严密、先外后内、先急后缓：（1）现金收入须先收款、后记账，以保证账款一致；（2）现金付出业务必须先记账、后付款，以防止透支、冒领事故的发生；（3）转账业务必须先付后收，以贯彻银行不垫款原则。代收他行票据必须坚持收妥入账原则，以防止票据退票而造成银行垫款；（4）对联行或柜、组间凭证传递，都必须通过邮电部门或银行内部自行传递，不得交客户代为传递，以免发生意外。2、在内部柜、组间传递，必须按核算处理顺序，不得逆向传递；3、签收手续等。,第五节会计账簿和账务处理程序,一、会计账簿的意义和作用,1、提供完整、系统的会计信息；2、促进改善经营管理，提高经济效益；3、定期编制财务报表依据。,二、会计账簿的种类,（一）日记账簿1、现金收入日记簿；2、现金付出日记簿；3、现金库存簿现金收入日记簿与现金付出日记簿，是逐笔记载和控制现金收入、现金付出数额及现金传票张数的序时账簿，也是现金收付的明细记录。现金库存簿是反映库存现金收入、付出和结存情况的账簿。,（二）分类账簿,1、明细分类账簿-明细账、分户账（1）甲种账借方、贷方和余额，适用于不计息的账户或用余额表计息的账户及本行内部核算的账户。（2）乙种账借方、贷方、余额和积数，适用于在账页上计息的账户。（3）丙种账借方、贷方发生额和借方、贷方余额，适用于双方反映余额的账户。（4）丁种账借方、贷方、余额和销账日期栏，适用于逐笔记账、逐笔销账的一次性账务，并兼有分户核算的作用。,2、总分类账簿-总账，编制报表的主要依据。,科目日结单总分类账簿日计表科目日结单是控制明细核算的发生额、记账凭证和轧平当天账务的工具，是对当天各科目的借贷方发生额及传票张数的汇总记录，是登记总账的依据。当日发生业务的科目均要编制科目日结单，且每个科目编制一张科目日结单。,一般科目日结单的编制方法是：每日营业终了，将当天经过明细处理的传票按科目整理清分；将同一科目的现金收入、付出；转账借方、贷方传票各自加总张数和金额，分别填入科目日结单的各有关栏内。,总账,按总分类账户设立，是对各科目的总括记录；统驭和控制着明细分户账，是核对账务及编制会计报表的依据，是综合核算的主要形式。,日计表,日计表是综合反映当天全部银行业务活动情况（发生额和余额）的会计报表，也是轧平当天全部银行账务的重要工具。日计表按日编制，于营业终了，根据各科目总账当天的发生额和余额填记，当天全部科目的借贷方发生额合计数和余额合计数必须各自平衡。,（三）登记账簿辅助账簿,是为了适应某些业务和工作的特殊需要，起备忘、控制和管理作用而分户设置的辅助性的账薄和账卡。账页格式无统一规定，视业务需要而定。,三、记账规则,（一）会计账簿的登记规则（1）手工记账规则蓝黑墨水钢笔书写；复写账页用双面复写纸套写，红笔用于划线、冲正及批注。账簿记载，不许涂改、挖补、刀刮、皮擦和用药水销蚀。文字及金额，一般占1/2，摘要栏文字一行写不完，次行续写，但金额记末一行金额栏。按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。否则划线注销，或注明“此行空白”、“此页空白”字样，并加盖记账人员签名盖章。启用新账，借、贷，账簿金额结清时在元位划“0”表示结平。,（2）计算机记