财务会计等式与借贷管理知识分析记账法(PPT 90页)

第二章会计等式和借贷记账法,第一节会计等式第二节会计科目与账户第三节借贷记账法第四节会计核算基础,P1,P2,第一节会计等式,会计等式的概念会计要素之间的平衡关系会计等式的表达形式基本等式1，资产权益2，资产负债所有者权益（静态等式）3，利润收入费用（动态等式）扩展形式（把上两等式合并）资产负债所有者权益（收入费用）,P3,所有者权益,P4,对静态会计等式的理解,第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；,P5,第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；,P6,第三，资产会随负债、所有者权益增减而同向变化。资产会随着负债、所有者权益的增加而增加,P7,资产会随着负债、所有者权益的减少而减少,P8,动态会计等式,定义：由动态会计要素组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的等式。收入-费用=利润,P9,对动态会计等式的理解,第一,利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。,P10,第二,利润会随着收入的增减同向变化；利润随着收入的增加而增加,P11,利润随着收入的减少而减少,P12,第三,利润会随着费用的增减反向变化。利润随费用的增加而减少利润随费用的减少而增加,P13,扩展(综合)会计等式,定义：由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果的等式。资产+费用=负债+所有者权益+收入,P14,扩展会计等式的形成过程分析,A.由于利润归所有者所有资产=负债+所有者权益+利润B.由于收入-费用=利润所以资产=负债+所有者权益+（收入-费用）C.将上面B中的第一个公式移项即成:资产+费用=负债+所有者权益+收入,P15,对扩展会计等式的理解,第一,资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道。,P16,第二,等式双方是在数量增加基础上的新的相等。,P17,结论,经济业务的发生,无非是影响资产,负债,所有者权益,收入,费用的增减;每一项经济业务的发生,至少要影响两个具体项目发生增减变化;无论何种经济业务的发生,都不会破坏会计方程式的平衡关系;,P18,结论,通过会计等式，六大会计要素可以完整的反映资金运动的两种形式：静止状态变动过程,P19,反映静止状态,反映资金运动的相对静止状态反映该状态的会计要素及其表达方式,所有者权益,P20,反映变化过程,反映资金运动的显著变化过程反映该状态的会计要素及其表达方式,资产内部一增一减，总额不变,权益内部一增一减总额不变,资产权益同时减少,资产权益同时增加,P22,案例,假定某企业8月1日的资产为8000元，负债为2000元，所有者权益为6000元。本月发生收入3000元，发生费用2000元。根据资料计算：该企业8月31日的财务状况。并用会计等式表达出来。参考答案：资产：80002000+3000=9000;负债：2000;所有者权益：6000+1000=7000资产(9000)=负债(2000)+所有者权益(7000),P23,第二节会计科目与账户,（一）会计科目的概念（二）会计科目的设置（三）会计科目的设置原则,P24,（一）会计科目的概念,会计科目是对会计要素按其经济内容的进一步分类。为了全面反映企业的全部经济活动，需要设置许多不同的会计科目。由于企业资金运动的内容纷繁复杂，在会计核算中必须进行分类反映才能揭示其规律，每一类经济活动都有一个统一的名称。反过来说，每一个会计科目都只反映某一类经济活动。会计对象会计要素会计科目,最基本分类,进一步分类,新准则中，应付工资改为“应付职工薪酬”,P25,P26,（二）会计科目的设置,1一级会计科目的设置2二级会计科目的设置3细目的设置,P27,1一级会计科目的设置,一级会计科目，又称总分类科目。是对会计对象进行总括分类的科目。（比较概括）一级科目由财政部发布的企业会计制度统一规定，全国企业通用。,P28,2二级会计科目的设置,二级会计科目，是对一级会计科目所属经济内容作较详细分类的科目。比一级会计科目详细，但又比细目概括。例如：原料及主要材料（40000元）原材料辅助材料（8000元）50000元修理用备件（2000元）一级会计科目二级会计科目,P29,3细目的设置,细目，又称明细项目。是对上一级明细科目所属经济内容作更详细分类的科目。例如：甲种材料（20000元）原料及主要材料（40000元）乙种材料（12000元）原材料辅助材料（8000元）丙种材料（8000元）（50000元）修理用备件（2000元）一级会计科目二级会计科目细目（总括反映库（分类反映各类（反映每种库存材存材料的金额）库存材料的金额）料的数量和金额）,P30,（三）会计科目的设置原则,满足经济管理的要求适应国民经济宏观控制的需要满足外部有关部门的需要与本单位的业务规模相适应,P31,二账户,（一）账户的概念（二）账户的结构（三）帐户与科目的关系（四）账户的设置（五）总帐与明细帐的平行登记,P32,（一）账户的概念,账户是根据会计科目开设的、用来分类连续记录各项经济业务，反映各个会计要素增减变化情况及其结果的一种手段和工具。,P33,（三）会计科目与账户的关系,1两者的联系内容相同分类相同2两者的区别会计科目只是一个名称，没有结构账户必须有一定的结构3二者关系可形象的表示为：,账户会计科目结构,P34,P35,（二）账户的结构,为了正确、有序地反映账户具体内容，账户要有一定的结构。账户结构是反映其内容的组成要素。增加的变化经济业务发生引起资金数量变化减少的变化变化的结果这就形成账户的基本结构：反映增加数、减少数和结余数的部分。,P36,账户的简化结构：丁字型或T型帐户,左方账户名称右方账户的左方和右方，分别登记经济业务引起资金运动数量变化的增加或减少（哪方登记增加，哪方登记减少要根据账户性质和记账方法来定，不能简单以为增加记在左方，减少记在右方）。,P37,在借贷记账法下，左方为借方，右方为贷方。借、贷方如何反映资金增加或减少的数量变化，完全取决于账户的性质。简记：资产费用增加记在借方，其他增加记在贷方相反情况记在相反方向，备抵调整账户例外借方资产类账户贷方增加数减少数本期发生额本期发生额期末余额,P38,借方负债权益类账户贷方减少数增加数本期发生额本期发生额期末余额,P39,实际工作中的账户结构,账户的实际结构及简化结构的关系,库存现金账户,库存现金账户(简化格式),月初余额700,5/1220013/12800,21/12300,增加发生额500减少发生额800,月末余额400,简化,P41,账户期末余额的计算公式,期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额资产类账户期末余额的计算公式：期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额负债权益类账户期末余额的计算公式：期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额,P42,（四）账户的设置,1总分类账户的设置根据总分类科目（一级会计科目）在总分类账中开设中的账户，叫总分类账户。2明细分类账户的设置根据明细分类科目（二级及二级以下的会计科目）在明细分类帐中开设的账户，叫明细分类账户。3总帐与明细帐的关系相同点：核算内容相同不同点：核算的详细程度不同,P43,总分类账户是所属明细分类账户的统驭账户，对所属明细分类账户起着控制作用；明细分类账户则是某一总分类账户的从属账户，对其所隶属的总分类账户起着辅助作用（补充说明作用）。,P44,原材料总账及其明细账,P45,应付账款总账及其明细账,P46,第三节借贷记账法,一、记账方法的种类1、单式记账法由经济业务引起的一切变化,只对主要方面设置账户进行记录,而对次要方面则不做记录或只做备忘记录的一种记账方法.(通常只设库存现金账,人欠和欠人的备忘记录,其它不做记录)2、复式记账法由经济业务引起的一切变化,按相等的金额在两个或两个以上相互对应的账户中全面地、互相联系地记录的一种记账方法.,P47,案例,有一年秋天，大约是中秋前的两三天，掌柜正在慢慢地结账，取下粉板，忽然说，“孔乙己长久没有来了。还欠十九个钱呢！”自此以后，又长久没有看见孔乙己。到了年关，掌柜取下粉板说，“孔乙己还欠十九个钱呢！”到第二年的端午，又说“孔乙己还欠十九个钱呢！”到中秋可是没有说，再到年关也没有看见他。我到现在终于没有看见大约孔乙己的确死了。摘自鲁迅：呐喊：孔乙己,单式记账法和复式记账法的比较(咸亨酒店),单式记账法经济业务复式记账法1营业收入库存现金1000文2库存现金500文购入茴香豆3收到阿Q前欠120文4孔乙己新欠19文.,库存现金账记+1000,库存现金账记+1000(果)营业收入记+1000(因),库存现金账记-500,库存现金账记-500(果)原材料帐记+500(因),备忘簿记(擦去粉板原记录)库存现金账记+120,库存现金账记+120(果)应收账款记120(因),只作备忘登记(粉板上作出记录),营业收入账记+19(因)应收账款账记+19(果),P49,（1）复式记账法的意义有利于反映资金运动的全貌（来龙去脉）有利于进行记账差错的检查（试算平衡）（2）复式记账法的种类,借贷记账法收付记账法增减记账法,（世界通用）,P50,二、借贷记账法,(一)借贷记账法的概念是以“借”、“贷”二字为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种复式记账法。,重点难点,P51,（二）记账符号,借贷记账法最初产生于13世纪的意大利，首先由经营银钱借贷业务的银钱资本家使用。借贷记账法产生初期“借、贷”记账符号是有明确含义的，“借”表示银钱资本家将银钱借给谁，“贷”表示从谁人手中贷来银钱。随着银钱资本家经营业务的扩展，其经营的业务不再局限于银钱借贷，为了求得账簿记录格式的统一，非银钱借贷业务也用借贷记账法来记，这样“借、贷”就失去了原来含义，变成了纯粹的记账符号。,P52,P53,现在，“借、贷”仅仅表示账户的两个不同方向，没有实际含义（就像左手右手）。“借”,表示账户的借方记录,借项,简称为借“贷”,表示账户的贷方记录,贷项,简称为贷习惯上,账户左方规定为借方,右方为贷方。借贷方记录的内容要根据账户的性质确定，不能简单理解为“增加记在借方，减少记在贷方”或“增加记在贷方，减少记在借方”记账方向的确定方法可以简记为：资产费用增加记在借方，其他增加记在贷方相反情况记在相反方向，备抵调整账户例外,有借必有贷：任何一项业务都必须在两个(或以上)账户作出两种记录:借方记录和贷方记录;借贷必相等：记入账户借方的金额（或金额合计）与记入账户贷方的金额（或金额合计）必然相等.,P54,（三）记账规则,P55,（四）会计分录,会计分录的概念指明经济业务应记账户名称、记账方向、记入金额的记录。会计分录的三要素：科目（帐户）、方向、金额会计分录的格式：借：(账户名)(金额)贷:(账户名)(金额)格式要求：先借后贷借贷分行错开（贷方低2格）同方向对齐金额后不写单位“元”,P56,练习：以下会计分录的格式错在哪里：借：库存现金1000元贷：实收资本1000元,借：原材料甲200原材料乙300贷：库存现金500借：原材料甲200原材料乙300贷：库存现金500,借：原材料甲200乙300贷：库存现金500,P57,3、编制会计分录的基本方法,【例】收到投资者投入资本800000元存入银行。,P58,4会计分录的编制步骤,分析：经济业务引起哪些要素项目的变化(变化的项目/金额/增或减)定科目：根据经济业务内容确定应用科目各会计科目均有规定的核算内容，照套即可定方向：根据账户性质确定记账的方向资产费用增加记在借方，其他增加记在贷方相反情况记在相反方向，备抵调整账户例外定金额：根据经济业务的数量单价等确定记账金额要会计算，根据计算出来的金额写分录,编制会计分录实例,资产/库存现金-500资产/存款+500,库存现金500银行存款+500,贷方借方,借:银行存款500贷:库存现金500,资产/库存现金-300负债/欠款-300,库存现金300应付账款-300,贷方借方,借:应付账款300贷:库存现金300,资产/材料+600资产/库存现金-400负债/欠款+200,材料+600库存现金-400应付账款+200,借方贷方贷方,借:原材料600贷:库存现金400应付账款200,P60,5、会计分录的种类,简单会计分录由两个账户组成的会计分录。复合（复杂）会计分录由两个以上账户所组成的会计分录。【例】公司购材料货款30000元。其中20000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10000元。,会计分录：借：原材料30000（购入材料总额）贷：银行存款20000（已支付货款）贷：应付账款10000（尚未支付款）,P61,复合会计分录的分解,一笔复合分录可以分解为两笔或两笔以上的简单分录【例】公司购材料货款30000元。其中20000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10000元。,P62,6、帐户对应关系与对应帐户,账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间存在的相互依存系【例】收到投资者投资存入银行，“银行存款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系。一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的，不可随意“拉郎配”。对应账户：分录中存在着对应关系的账户【例】在上例中，“银行存款”与“实收资本”账户就互为对应账户。,P63,7、编制会计分录的目的,编制会计分录的目的：减少记账差错（1）如果不编分录：经济业务（原始单据）登记账簿这样登记账簿的时候要分析该笔业务应记的账户、借贷方向、金额，很容易出错。（2）如果编制分录：经济业务编制会计分录登记账簿（3）在实际工作中，会计分录是在记帐凭证中编制的，其格式以凭证的格式为准，不按我们学习时的格式。实际工作的记账程序是：,会计分录就在凭证中填写,P64,实际工作中的会计分录,P65,（五）试算平衡,按借贷记账法记账，必然出现下列两组平衡关系：1）全部账户借方发生额=全部账户贷方发生额原因：每笔业务均是有借必有贷，借贷必相等，所有业务加总后，仍然应该是借贷相等。2）全部账户借方余额=全部账户贷方余额或全部账户期初借方余额=全部账户期初贷方余额全部账户期末借方余额=全部账户期末贷方余额原因：账户借方余额表示资产数，贷方余额表示负债和所有者权益，故借方余额必然等于贷方余额。,P66,利用上述平衡关系可以检查账户记录的正确性：即：如果发现你的账户记录不存在上述平衡关系，可以肯定你记账有误。注：如果存在上述平衡关系，并不能肯定你记账无误，因为如果记错账户或者借贷两方金额均记错，也会存在上述平衡关系。利用账户的平衡关系检查账户记录正确性的工作，就称为试算平衡。,实例:分析业务,编制会计分录并登记账户、试算平衡,经济业务引起变化的要素项目会计分录,库存现金银行存款原材料实收资本,应付票据应付账款预收账款应付职工薪酬,销售费用本年利润主营业务收入盈余公积,库存现金500元存入银行.,资产库存现金500资产存款+500,借:银行存款500贷:库存现金500,500500,开出汇票300元偿还欠某药厂货款.,负债应付账款300负债应付票据+300,借:应付账款300贷:应付票据300,初700,初2500,初600,初1600,初800,初400,初1000,300300,购进药品400元,付款期为20天.,资产原材料+400负债应付账款+400,借:原材料400贷：应付账款400,400,400,开出支票200元,偿还上项部分货款.,资产存款200负债应付账款200,借:应付账款200贷:银行存款200,200,200,业主增加投入资本现金1000元.,权益/实收资本+1000资产/库存现金+1000,借:库存现金1000贷：实收资本1000,1000,1000,门诊收入库存现金600元.,收入销售收入+600资产库存现金+600,借:库存现金600贷：主营营业收入600,600,600,本月社区居民保健费400元,以原预收款抵付,负债预收款-400收入销售收入+400,借:预收账款400贷:主营营业收入400,400,400,应付护士小姐本月工薪100元,下月10日支付,费用营业费用+100负债应付工资+100,借:销售费用100贷:应付职工薪酬100,100,100,月末盘点库存药品,本月耗用350元,资产原材料350费用营业成本+350,借:销售费用350贷:原材料350,350,350,结转本月收入、费用，并将本月净收益全部转作盈余公积。,收入销售收入1000利润本年利润+1000费用销售费用450利润本年利润450利润本年利润1550权益盈余公积+1550,借:主营业务收入1000贷:本年利润1000借:本年利润450贷:销售费用450借:本年利润1550贷:盈余公积1550,1000,1000,450,450,1550,1550,余1800,余2800,余650,余2600,余300,余700,余0,余100,余0,余0,余0,余1550,P68,试算平衡表,账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金70016005001800银行存款25005002002800原材料600400350650实收资本160010002600本年利润1000200010000盈余公积15501550应付票据300300应付账款800500400700预收账款4004000应付工资100100营业费用4504500营业收入100010000合计380038006850685052505250,P69,试算平衡注意点,必须是一定会计期间内账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不会存在平衡关系。,P70,必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。,试算平衡注意点,P71,“平衡”绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等关系。在某一个账户中，其借方发生额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。,试算平衡注意点,P72,练习,一、资料某企业本月发生如下经济业务：（1）收到投资者投入的货币资金投资400000元，已存入银行。（2）用银行存款30000元购入不需要安装设备一台。（3）购入材料一批，买价和运费计15000元，货款尚未支付。（4）从银行提取库存现金3000元备用。（5）从银行取得临时借款300000元，存入银行。（6）用银行存款35000元偿还应付账款。（7）生产产品领用材料一批，价值12000元。（8）用银行存款100000元偿还短期借款。,P73,二、目的：练习掌握借贷记账法下的会计分录编制方法、账户登记方法和试算平衡方法。资料：该企业三月初有关总分类账户的余额如下：（1）现金1300元（2）银行存款216000元（3）原材料24700元（4）固定资产460000元（5）生产成本35000元（6）短期借款100000元（7）应付账款50000元（8）实收资本587000元三、要求：（1）根据所给经济业务编制会计分录；（2）根据给出余额资料的账户开设并登记有关总分类账户（开设T形账户即可）；（3）根据账户的登记结果编制“总分类账户发生额及余额试算表”。,P74,1根据所给经济业务编制会计分录。（1）借：银行存款400000贷：实收资本400000（2）借：固定资产30000贷：银行存款30000（3）借：原材料15000贷：应付账款15000（4）借：库存现金3000贷：银行存款3000（5）借：银行存款300000贷：短期借款300000（6）借：应付账款35000贷：银行存款35000（7）借：生产成本12000贷：原材料12000（8）借：短期借款100000贷：银行存款100000,参考答案,P75,P76,P77,P78,第四节会计核算基础,在企业会计准则基本准则中规定是进行会计核算首先需要明确的前提条件，也称会计假设包括四项内容：会计主体会计为之服务的特定单位（所有独立核算的单位、组织）持续经营假定企业将会继续经营下去，不考虑破产、停业等因素会计分期企业按持续经营全部过程等距离地划分一定时期阶段，分期结算，编制会计报表。会计分期采用公历制为年度、季度、月度货币计量会计以货币计量核算，假设币值不变，保证会计信息资料正确、有效,P79,二、会计信息质量要求可靠性会计核算以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业财务状况，经营成果。相关性会计核算所提供的会计信息要与企业内外有关方面的要求相协调。可比性会计核算应按国家统一处理方法进行，口径一致，相互可比。可理解性提供的会计信息清晰明了，便于理解和使用。,P80,5.谨慎性应采用尽可能不高估资产和所有者2权益的会计处理方法，将会计核算建立在较为稳妥可靠基础上。6.重要性对交易或事项应区别其重要程序，采用不同的核算方式。重要的会计事项应在财务会计报告准确披露。7.实质重于形式会计核算不应仅按法律形式，而要以交易或事项的经济实质为依据。8.及时性,P81,权责发生制介绍,先看案例：张三同学5月1日收到家中寄来的5、6月份生活费600元（每月300元），5月份花销如下：偿还上月向李四同学的生活费借款30元购参考书20元预订下半年杂志48元（较上半年预订费增加12元）伙食费264元零用50元请根据以上资料计算张三同学5月份的收入和费用.,P82,权责发生制介绍,可以有两种计算方式，关键是取决于你采用的会计计量基础收付实现制还是权责发生制。收付实现制：是以款项的实际收付为标准来确认本期的收入和费用。即本期收到的钱不管是否属于本期应收的，均确