企业经济效益审计研究.doc

江苏大学硕士学位论文企业经济效益审计研究姓名：曹菁菁申请学位级别：硕士专业：会计学指导教师：陈留平20061215江苏大学硕士学位论文摘要经济效益审计是挖掘潜力的建设性审计。当今世界审计已经完成了从传统的财务审计向以经济效益为中心的审计的转变。在我国，随着经济体制改革的不断深入，传统的企业财务审计已不能适应经济发展的需要。近十年经济效益审计的实践充分说明，开展经济效益审计有利于提高企业决策的科学性，挖掘企业内部潜力，能促进我国经济增长方式的转变。开展经济效益审计是促进企业加强经营管理、提高经济效益，进一步深化我国经济体制改革的需要，也是进一步完善我国审计体系的需要。本文比较系统的构建了企业经济效益审计的理论体系，介绍了经济效益审计的发展历程，以及企业经济效益审计的程序、方法和审计报告，重点分析了经济效益审计中的关键内容一企业经济效益综合评价，引入了沃尔评分法、层次分析法、数据包络法、合谐分析法等方法评价企业效益。运用企业经济效益审计理论对苏宁电器股份有限公司内审部门开展的经济效益审计这一案例进行分析指导，最后得出结论，要在我国开展经济效益审计，首先要树立经济效益审计理念，其次要加强立法，再次要培养一支满足经济效益审计要求的审计队伍。要建立和完善社会主义市场经济体制，促进经济效益的提高，必须顺应世界审计的发展趋势，大力开展经济效益审计，并引导经济效益审计服务于我国的经济建设，保证国民经济持续、稳定、协调发展。关键词：经济效益审计，审计程序，审计方法，经济效益综合评价学位论文版权使用授权书本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学位保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权江苏大学可以将本学位论文的全部内容或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。本学位论文属于保密口，在年解密后适用本授权书。不保密眦学位论文作者签名：霹焉亳瑚年，月艿日指导教师虢弹矽抑年月日独创性声明本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果。除文中已注明引用的内容以外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。学位论文作者签名：噜眚鼍日期：年月，日江苏大学硕士学位论文第章绪论本文的研究背景及意义当今世界审计正处于以经济效益审计为中心的现代审计阶段，经济效益审计出现于世纪年代中期，发展于世纪一年代，世纪年代完成从传统的财务审计向以经济效益为中心的审计的转变。经济效益审计是现代审计的重要组成部分，它在审计的目的、职能、内容、方法等方面都突破了传统的审计范围，与传统审计构成了一个范围更广、内容更丰富的审计体系。经济效益审计是审计学的一个重大突破和发展，是一种旨在挖掘潜力的建设性审计，已经成为现代审计的主流。经济效益审计已成为国外审计，尤其是企业内部审计的主要内容。开展经济效益审计是审计发展的必然要求，也是审计现代化的重要标志。世界现代审计正由传统的合规审计向效益审计方向发展，这是大趋势，其特点是把财务审计、财经法纪审计与以经营管理为主要内容的审计结合起来，通过对被审计单位财务收支和经营管理的成果、现状及发展趋向进行评价，促进经济效益和管理水平的提高。世纪年代迅速发展起来的现代中国审计，尽管历史不长，但发展很快，这是一种符合世界经济管理趋势和我国改革开放实践要求的变化，反映在企业的审计工作中，其直接目的就是提高经济效益，虽然在经济效益审计过程中也有合规合法性的监督职能，但是，其审计的侧重点是提高经济效益。这正与目前我国不少企业经营管理落后，损失浪费严重这一现实对审计提出的新要求相吻合。同时，开展经济效益审计也弥补了我国审计覆盖面窄的缺陷，完善了我国的审计体系。经济效益是企业的灵魂，提高经济效益是一切经济管理活动的核心问题。在我国建立社会主义市场经济过程中，要转换企业经营机制，实行现代企业制度，根本目的是为了进一步解放和发展生产力。因此，提高经济效益不仅是当前工作的重点，而且也是发展社会主义经济的必由之路。无论是企业等盈利组织还是政府部门事业单位等非盈利组织，都必须以提高经济效益为重点。特别是在我国加入的情况下，要把我国经济融入国际一体化，在激烈的竞争环境中保持有利江苏大学硕士学位论文地位，企业管理者的战略目标必须要放在经济效益上。审计作为经济监督体系的重要组成部分，必须围绕经济效益这个中心来认真履行其职责和任务。经济效益审计同财务收支审计、财经法纪审计构成我国完整的审计体系，它是对经济效益实现途径、开发利用和实现程度的新型审计。那么，什么是经济效益审计、现阶段如何开展经济效益审计、经济效益审计的使用何种方法等等诸如此类的问题，都需要我们去认真地思考和研究。经济效益审计的实施，具有划时代的意义，在我国开展经济效益审计，为解决国民经济发展低效益、轻视效益问题，找到一条出路，也对企业改善一切资源管理，提高信息质量，促进企业高效起到很好的监督作用。由此可见，开展经济效益审计是促进企业加强经营管理、提高经济效益的需要，有利于提高企业决策的科学性，挖掘企业内部潜力，能促进我国经济增长方式的转变，也是使我国的审计工作适应国际审计发展趋势，建立有中国特色的审计模式的需要。当前，经济效益审计越来越受到重视，审计署年至年审计工作发展规划中提出，今后五年要积极开展经济效益审计。促进提高财政资金的管理水平和使用效益，并且争取蛰年投入经济效益审计力量占整个审计力量的一半左右嘲。随着我国政治经济体制改革的不断向前推进，为提高企业经济效益服务，必须进一步深化和拓宽经济效益审计领域，努力开展和搞好经济效益审计。文献综述与本论文直接有关的文献，是关于经济效益审计系统论述以及关于企业经济效益评价的著作及论文，这些著作和论文引起了对经济效益审计的思考并奠定了本文关于经济效益审计的理论分析、理论体系研究、企业经济效益综合评价等方面的基础。邢俊芳著的效益审计中国模式探索，是一部具有理论指导、实践示范、操作指南的权威著作。既展示了中国效益审计的发展历史，又总结了效益审计中的成功经验，迸一步提出了未来中国效益审计的设想，是当前我国效益审计的首部文本瑚。通过它可以了解到我国最新效益审计的信息与动态，开阔提高政府行为经济性、效率和效益性的新思路。该书在提升公共资金使用效能、强化社会责江苏大学硕士学位论文任、保护环境、资源利用的经济性、服务社会大众等方面都有些独到的见解和建议。邢俊芳在其论文绩效审计与中国审计国际接轨中，分析了当今世界审计的时局，世界各地区绩效审计的开展状况，指出绩效审计引起了审计形态的多元化和审计职能的扩大，已经成为世界审计的主流“。阐述了我国绩效审计的发展和特点，并且提出了我国发展绩效审计的战略思考。并在其世界审计的现状和发展趋势一文中，也提到经济和社会的发展使审计职能扩大，传统的财务审计向经济效益审计延伸成为发展趋势“。娄尔行与其博士研究生汤云为合作撰写的试论经济效益审计（）。早在年，娄尔行教授就提出了经济效益审计的观点，娄尔行教授认为，微观经济效益审计不能离开宏观经济效益的指导，而实施经济效益审计是经济效益实现的途径。经济效益审计要坚持系统的观点，用综合性的经济指标来说明经济效益实现的程度和水平。娄尔行教授认为审计按其内容和目的可划分为财政财务审计以及经济效益审计。而经济效益审计又可迸一步分为业务经营审计与管理审计。对于经济效益审计与管理审计的研究是娄尔行教授对审计研究领域作出贡献的重要组成部分。娄尔行教授指出，哪里有经济活动，哪里就需要有经济效益审计，经济效益审计具有广泛的适用性。娄尔行在其审计的三个层次一文中提出，经济效益审计是审计的最高层次，扩大了审计的视野”。并在经济效益审计是挖掘潜力的建设性审计一文中强调，经济效益审计的出现，标志着审计理论和实践进入了一个新阶段，审计进一步发挥其管理经济的作用”。进行经济效益审计的目的在于促进被审计单位的经济工作，帮助它在经济过程中实现更大的经济效益。王光远在其著作受托管理责任与管理审计嘲、管理审计理论伽及其论文受托责任会计观和受托责任审计观“町、论管理审计的概念“中指出，委托人将资财的经营管理权授予受托人，受托人接受托付后即应承担相应的责任，这种责任就是受托责任。依照审计和受托责任的关系，将管理审计分为两类：一类是服务于组织内部管理当局（或内部利害关系人），即服务于受托人的管理审计；另一类是服务于组织外部利害关系人，即服务于委托人的管理审计。他将审计学科划分为“财务审计”与“管理审计”两大分支，倡导发展管理审计，并认为管理审计以财务审计为基础，中心任务是审查管理信息。在评价作业业绩江苏大学硕士学位论文的非财务性指标一文中他提出，现在企业制度中业绩的非财务性指标扮演着重要的角色，营运性指标应与效率、质量和时间等三个方面的作业业绩相关“。效率方面包括生产率（产出人工小时，产出千瓦小时等）、机器业绩（机器利用率等），质量方面包括次品数总产量、外部故障百分比、单位采购单差错数等，时间方面包括生产周期、生产速动等指标。在试论管理审计中的平衡记分卡一文中，讨论了平衡记分卡在管理审计中的运用，将各种财务和非财务业绩指标相联系，还提出管理审计师要参与平衡记分卡的设计和运用过程“”。吕文基在论企业经济效益审计模式一文中提出了企业经济效益审计的四种模式：制度导向审计模式、报表导向审计模式、问题导向审计模式和业务导向审计模式，并分析了各种模式的适用范围“”。他与邢俊芳共同编著的经济效益审计一书，强调开展经济效益审计应从实际出发，把经济效益审计与财务审计紧密的结合起来，通过对我们经济效益审计的历史、现状和发展趋势的深入分析，从中找出促进我国国民经济活动效益提高的对策“”。其中对经济效益审计的标准、方法、程序和报告都有具体描述。本书把经济效益审计分为宏观经济效益审计、微观经济效益审计（企业开展的经济效益审计）和行政事业单位的经济效益审计。李金华审计长在对当前审计工作的若干思考一文对中国审计事业面临的主要新课题的论述中指出，企业的效益应该由市场来检验，而不是靠审计，但是要通过审计促进企业加强管理、提高效益“”。同时强调绩效审计要突出重点，这对审计人员提出了更高的要求，原有审计体系向绩效审计转化对审计工作而言是新的挑战。并在年全国审计理论研讨会上发表题为为实现审计工作现代化丽奋斗的讲话中指出，从国际审计发展趋势来看，发达国家的现代审计已由传统的以财务审计为主发展到效益审计为主，而我国在这方面刚刚开始探索，并指出了与国外审计相比，我国审计工作的差距主要表现在：效益审计尚未开展，审计管理水平低，审计质量控制薄弱，审计技术手法落后，以及审计工作的公开性和透明度差“”。由美国著名会计学家戴维科沃克瑞克所著的现代经营审计，作者较为系统的阐述了经营审计的基本原理，并对其定义、性质、历史、现状、经营审计和其他学科的关系以及经营审计在内部审计领域中的地位和作用问题作了描江苏大学硕士擘位论文述。在论述经营审计的性质时，对于微观审计环境也有所涉及“”。陈留平教授所著的企业绩效评价理论与方法研究“。企业绩效评价是企业经济效益审计的重要内容，是一个复杂的系统工程，反映投资者的投资效果，衡量管理者的努力程度，考核员工的工作效率。该书论述了国内外企业绩效评价的发展过程，对企业绩效评价的三种模式（财务模式、价值模式和综合模式）进行了评价，深入的分析了企业绩效评价的五大理论，设计了三套有效的评价指标体系，全面介绍了企业绩效评价的十种方法（包括法、法、法、灰色关联度法、模糊数学法等等）。其中有关企业绩效评价指标体系以及绩效评价的综合方法等章节有利于引导企业寻找自身差距，并向国内、国际先进标准看齐。该著作提出的对企业的综合绩效评价的方法，也是对企业经济效益审计过程中进行的企业绩效评价起到一定的指导和借鉴作用。本文的研究思路和创新点分析以往学者们的研究不难发现，首先，目前我国对经济效益审计的研究，主要侧重于政府绩效方面，涉及到企业经济效益的比较少。但是随着经济的发展，企业效益必将越来越受重视和关注，对企业经济效益审计的研究也将越来越有价值。其次，企业经济效益审计的概念、体系、方法等观点各不相同，对企业经济效益审计的研究也缺乏系统性，这从某种程度上影响了经济效益审计在我国的发展速度。再次，以往的研究往往更注重对单项指标的评价，忽略了对企业整体效益的综合评价。而在企业经济效益审计中，必然会遇到对企业效益综合评价的问题，这是审计过程中的重点，也是难点所在。于是本文旨在通过分析论述，构建出一个比较系统的企业经济效益审计框架和企业经济效益评价体系，寻找适合我国的企业经济效益审计方法。在此研究思路下，本文分析了世界经济效益审计的发展，介绍了经济效益审计的基本理论，分析了企业经济效益审计的程序、方法和审计报告，重点探讨了企业经济效益审计中的效益综合评价问题。本文的结构框架如图所示：经济效益评价的理论主要有代理理论、博弈理论、瓷本保全理论、权变理论和战略管理理论。江苏大擘硕士学位论文圈卜文章结构示熏圈本文的创新之处在于：、概念的创新。关于经济效益审计的概念国内外有很多种提法，本文在归纳总结了四种主要提法之后，提出了运用于企业，经济效益审计可以包括对经营、对管理和其他各方面的审计内容。在企业中，经营审计、管理审计和项目审计等可以统称为经济效益审计，并提出了企业经济效益审计的综合性概念。、内容的创新。本文对企业经济效益审计的内容作了全新的阐述，提出企业经济效益审计包括了经营审计、管理审计和项目审计这三大内容，并且每一项内容都有其独特内涵。、方法的创新。本文运用了改进的沃尔评分法、层次分析法、合谐分析法、数据包络法等方法进行企业效益综合评价，这些方法虽然不是独刨，但是运用于企业经济效益审计也许尚属首次。运用这些方法进行经济效益审计，可以帮助审计人员评价企业效益，提出审计建议。江苏大学硕士学位论文第章企业经济效益审计的发展历程和国际比较经济效益审计的发展历程国际经济效益审计的萌芽出现于世纪年代的西方世界。年代以后，无论政府审计、内部审计、还是民间审计，经济效益审计都逐步发展起来，世界审计进入经济效益审计的发展阶段。真正现代意义的经济效益审计形成于世纪一年代，以各国法律赋予审计机关进行经济效益审计的职责为标志，瑞典、美国、加拿大等西方国家先后确立了本国的经济效益审计模式。年代后期，经济效益审计进入快速发展阶段。年，最高审计机关国际组织第九届国际大会通过的利马宣言审计规则指导原则中指出，“除了重要性和意义都不容置疑的财务审计之外，还有另一类型的审计，即对政府工作的效益、效果、经济性和效率进行的审计”，首次正式确认了经济效益审计的地位。在效益审计指南（草案）中又进一步归纳为“是对政府管理活动的经济性、资源使用的效率性、达到目标的效果性进行的审计”嘲。目前在国际上，经济效益审计的理论体系和实践经验已经比较成熟，发展比较稳定。具体来说，经济效益审计的发展经历了以下几个阶段（图）：日日日田经济效益审计的发展阶段、政府绩效审计的出现在政府审计方面，二战以后，国家在社会经济生活中的作用日益显著，公共支出成倍增加，公营企业大批涌现，许多国家财政预算大量膨胀，政府财政支出占国民总产值的比例直线上升。在此情况下，纳税人已不满足于审计财务收支的合规和真实性，人们对提高公营部门的效益和明确支出的经济责任的要求越来越高，要求对庞大的支出所体现的效益优劣进行评价。在这种形势下，这些国家的审计机构提出了实行绩效审计的要求。年，美国审计总署颁布了政府机构、计划项目、活动和职责的审计标准，将审计江苏大学硕士学位论文范围从审查收支账目与账表，扩大到审查政府部门和公营企业使用国家资金的经济性、效率性和效果性，在国家审计史上第一次提出了绩效审计的要求叫。此后，英国、加拿大、澳大利亚等许多国家广泛推行绩效审计制度。、经营审计的发展在内部审计方面，各个企业面临的市场都发生了巨大的变化：竞争空前加剧、企业规模扩大、管理层次增多、资源紧缺、顾客要求越来越高。企业必须改变自身的组织结构，达到精简、高效、灵活，降低成本，提高质量，以便有更大的价格优势空间。同时，还必须不断研制开发新产品，满足顾客的需求，赢得市场，并且要比竞争对手改进得更快更好，以增加竞争力。在这种形势下，企业内审机构越来越清楚的认识到，如果不及时的为管理者提供高质量的服务，就会使企业陷入困境。这就要求内审人员除了传统的查错防弊财务审计以外，还对管理制度的健全、工作效率的提高等方面进行审计。在此基础上，建立了以提高经济效益为内容的经营审计，并成为内部审计的重点恤。年，内部审计师协会就公司内部审计的一些问题对数十家公司进行了调查，其结果表明，的被调查单位实施经营审计的目的是对效率性、效果性和经济性作出评价；同时还表明，审计时间的，己用在经营审计活动上。、管理审计的发展在民间审计方面，第二次世界大战后，企业管理当局不仅需要民间审计人员在财务方面提供帮助，而且需要在企业管理等更广泛的领域得到指导。民间审计人员对企业的生产技术和财务机密数据接触的范围有限，对经营审计不如内审人员，丽在评价内部控制系统和实施审计的过程中，却经常能发现薄弱环节，存在的损失浪费，乃致经营不善，决策失误等问题。因此，他们对内控制度及管理方面的评价和建议比内部审计更具优势。这样，以改进管理工作，增强管理效率，有效利用资源为重点的评价活动，发展成为民间审计进行管理审计的重要内容。民间审计从传统的财务审计扩大到管理审计，并把审计的作用从防护性扩展到建设性。、效益审计的发展随着社会经济的发展，审计关系中的受托者所承担的经济责任大大加重，提高经济效益的迫切性加强，无论是政府审计、民间审计还是内部审计，其发展趋江苏大学硕士学位论文势都是经济效益审计。经济效益审计产生的主要原因和背景有以下几个方面；一是西方市场经济经过多年的发展，市场经济运行规则趋于完善，财务活动中的违纪违规现象日趋减少，传统合规性财务审计自然减少，因此，不断扩大审计职能作用范围，向经济效益审计延伸，成为审计自身发展的客观要求。二是世纪年代中期，西方工业国家经济处于低迷状态，社会矛盾激化，政府在社会经济生活中的作用与日俱增。公营部门的大批涌现和国家公共资金占用的成倍增加，人们要求政府对其所管理和使用的公共资源强化经济责任的呼声越来越高。同时，人们获得政府使用和管理公共资源的效率和效果方面信息的欲望也不断膨胀。政府审计可以满足这种需要，以独立的第三者的身份向公共资源的所有者或其他利害关系人提供客观公正的信息。三是社会管理（内部控制理论、社会学、统计学、系统论）、技术经济和信息技术等先进管理技术在公共管理方面得到了日益广泛的运用，为效益管理、效益评估提供了技术基础。这些因素都直接或间接地促进了经济效益审计的发展。经济效益审计的国际比较各国经济效益审计简况经济效益审计是国际内部审计师协会在年制订内部审计标准之后，正式向世界各国的审计机构和审计专业人士推行的。但在此之前，许多国家都早已实行经济效益审计。在政府内实行经济效益审计的第一个国家是北欧资源少福利多的瑞典，它在年己经实行。三个审计业务部门有二个是效益审计部门，从事效益审计的人数约人，占审计人员总数的，每年审计项目约个。美国年代以后，支出随着公共支出规模增大不断递增。由于规划不当，经济责任不强、官僚主义和铺张浪费等许多原因造成的公共资金浪费也日趋严重；另一方面，随着西方国家民主生活进步，公众己不仅仅满足于从传统财务报表审计了解资金是否得到妥善管理，符合法规，而且要求了解政府组织，项目和服务是否实现了在其批准和筹资时所制定的目标，以及是否经济和高效地实现这些目标。美国在年由美国审计总署发表审计黄皮书，提出三项审计目的，其江苏大学硕士学位论文中第二项就是管理工作的经济性和效率性。世纪年代颁布政府的机制、计划项目、活动和职责的审计标准，明确规定实施审计理论，即经济性、效率性和效果性审计，得到国际审计界的普遍认可和采用，从而正式开展经济效益审计，目前己占其总审计量的，即使是财务审计也是对被审计单位的会计系统与管理系统进行测试审核，以检查其有效性，而直接涉及财务报表方面的内容很少。加拿大是除美国之外，较早采用经济效益审计的美洲国家，创立了综合审计（绩效审计与常规审计相接合）理论，在中央、地方政府及其财务机构进行了绩效审计，除了邻近美国影响之外，由于它是一个高社会福利国家，使其必须尽量节省资源、善用资源。其他一些国家如澳大利亚、新西兰、瑞典也相继实施了绩效审计。新西兰则在年开始经济效益审计。荷兰在年才开始。由于恢复审计工作的时间较迟，我国年才开始实施经济效益审计。经济效益审计在我国发展比较缓慢，基本上仍处于财务审计的传统审计阶段。在经济效益审计的发展过程中，财务审计仍大量存在，但经济效益审计的运用则越来越多。我们以几组量化数字来说明这一变化趋势。美国国家审计总署续效审计占以上，财务审计占，审计总署每年约有一半以上的经费用于绩效审计；加拿大审计长公署和英国审计署，每年审计项目计划中，绩效审计大致占总审计数额的，而且它们和西欧一些国家审计机关一样实施经济效益审计机构、资金、计划单列；韩国全年效益审计项目虽然仅占总审计项目数的，而所投入的审计资源却占审计资源的；日本会计检查院财务审计的工作量约占，效益审计和其他检查占。事实告诉我们，这种发展趋势正日益增强。经济效益审计的国际比较、经济效益审计目的比较（表）兰茎查兰堡主兰堡垒查表审计目的比较国别效益审计目的联合固强调发现缺陷。加拿大强调为议会提供审计信息；提出改进管理的意见。英国强调提供议会所需信息。澳大利亚要求提供审计信息、确定经济责任和促进改善管理。瑞典要求保证实现目标，改进经济决策。摄高审计机、为公营部门改善一切资源的管理打好基础；关国际组织、使决肇者、立法者和公众所利用的公营部门管理成果方面的信息质量得以提高；、促使公营部门管理人员采用一定的程序对绩效作出报告；、确定更适当的经济责任。、经济效益审计标准比较襄：）衷审计标准比较国剐效益审计标准荧国政府审计准则澳大利亚通用审计标准、标准一效益审计、标准一效益审计计划英国审计署内部制订专门的工作指南德国宪法、联邦预算条例、审计条例瑞典审计局制定厂效益审计准则和效益审计手册加拿大审计法、收集审计证据的方法，效率审计方法、效益审计指南最高审计机效益审计指南关国际组织、审计内容比较（表）表审计内容比较国别内容美国管理与经营审计、效果审计澳大利亚效率审计、项目绩效审计英国货币价值审计德国强调效果外，还霞视预算事项的分析瑞典业务活动的效果性、效率性和组织管理制度的健全性和合理性加拿大综合审计：财务审计、遵循审计以及货币价值审计最高审计机经济性、效率性、效果性审计关国际组织江苏大学硕士学位论文我国企业经济效益审计的现状、存在的主要问题及对策我国经济效益审计的发展和现状经济效益审计在我国也经历了漫长的发展，早在公元前：纪到世纪，我国的西周就出现了国家审计行为的雏形。据周礼记载，当时设有“宰夫”这一官职，内容包括“对足用、长财、善物者，请奖；对失财、用物辟名者，处官刑。”洲意思是对财产和资源充分利用，使其得以增长和良好的管理，请求给予奖励；由于管理不当导致财物流失，或挪用财物者，应受到规定的惩罚。由此可见，宰夫监督的内容一是财政收支和政府账目，二是资源、财物的经营、管理和使用绩效。因此可以将宰夫着作是我国早期对政府官员的绩效评价。从审计署成立初年代末，审计机关积极开展了经济效益审计理论研究和试点工作，提出“从财务审计入手，加以分析，落脚到经济效益”汹。我国的审计法咖将审计目标定义为对“三性”即真实性、合法性和效益性进行监督，从法律的角度规定了经济效益审计的开展。在实务上，年底，审计署对天津铁厂实施扭亏为盈的效益审计，年辽宁省审计机关开展了啤酒行业的成本效益审计，其后在许多地区开展了若干扭转亏损、压缩施工预算、节约事业经费和行政费用，以及承包经济责任等方面的经济效益审计洲。而在许多企业的内部审计部门中。经济效益审计也有所开展，专项审计内容涉及技术、生产、经营等领域，全面审计的范围包括企业集团、厂长经济责任等各个方面的效益审计，内容日益丰富。进入年代，在投资审计、重点资金审计和公路审计中又探索性的进行了经济效益审计，但经济效益审计还是没有大规模、普遍性的开展。直到现在，效益审计在审计机关始终只是一种延伸行为，内部审计与民间审计的效益审计几乎是一片空白咖。社会审计由于其特殊的地位和作用，在目前更主要以财务审计为主。入世后，国家审计署对经济效益审计也是一直持积极态度。年审计署组织的退耕还林还草试点工程资金审计和农村电网审计以及年组织的重点机场审计中就试图审查这些专项资金的使用效果和有关政策的完善性嘲，这其中就含有经济效益审计的做法。审计署年至年审计工作发展规划中提出，今后五年要积极开展经济效益审计，促进提高财政资金的管理水平和使用效江苏大学硕士擘住论文益，并且争取到年投入经济效益审计力量占整个审计力量的一半左右。下表所列的重要事件鉴证了我国经济效益审计的发展。实践证明，经济效益审计的实施具有划时代的意义，经济效益审计成为当今世界审计的主流。经济效益审计弥补了传统财务报表审计仅审查报表真实与公允的缺陷，对于改进管理部门的低效、浪费现象，帮助决策者制定和改进管理决策具有重要的参考价值。现在经济效益审计范围不断扩大，审计理论和技术方法也日臻完善。与国际接轨开展经济效益审计，是中国审计制度融入世界审计主流的重要条件，也是加快中国走向审计现代化的重要一步，值得我们研究。衰我目经济效益审计发展的重要事件年份事件中共十二大提出厉行节约，反对浪费，把经济工作的重点转移到以提高经济效益为中心的轨道上来。各级政府审计机关建立，开始进行试点审计，从财务审计入手，加以分析。落实到经济效益审计我国审计机关实施的经济效益审计不断向深度和广度发展。党的十三届四中全会以后，对全国停建项目进行跟踪审计，流通活动，消费基金、财政金融部门等的审计为蘑点。开始对全国个国家重点建设项目进行审计。全国审计工作会议提出，各级审计机关都要确定一批大中型企业进行经常审计，继续开展财务审计，并逐步向检查内部控制制度和经济效益方面延伸。审计署出台中华人民共和国审计准则（征求意见稿）正式明确了绩效审计在政府审计领域的地位。中国审计学会将经济效益审计确定为重点研究课题。深圳市审计局在全国率先开展财政资金的绩效审计。全国审计工作会议明确指出，经济效益审计是更高层次的审计目标，是审计工作的发展方向。并要求以揭露严重损失立法和国有资产流失为重点。由中国审计学会和厦门大学会计系以及厦门大学会计发展研究中心联合举办的效益审计研讨会在厦仃大学召开由中周内部审计协会主办、浙江省审计厅和浙江省内部审计协会承办的。全国经济效益审计理论研讨暨经验交流会”于年月至日在浙江省杭州市隆重召开我国经济效益审计存在的问题及对策审计署副审计长余晓明于年底在深圳召开的效益审计现场会上强调：“目前，我国效益审计的有效开展受到审计人员素质结构不适应、效益审计评价指标匮乏、法律法规滞后等方面的制约和挑战。”这句话高度概括出了目前我国开展经济效益审计所面临的主要问题。江苏大学硕士学位论文、审计人才的缺乏，加强培养适应经济效益审计工作的审计人员。经济效益审计重在从技术上、经济上寻求提高经济效益的途径。经济活动分析法、现代管理方法和数理统计、数学方法是评价经济效益高低、挖掘提高效益潜力的主要方法。经济效益审计工作不仅涉及到经济学、社会科学、法律、财会与工程方面的知识，还涉及到经济管理等方面专业的知识。但是，目前我国的审计人员知识结构比较单一，我国审计队伍知识结构以会计、审计人才为主，审计人员的知识结构、专业素质等方面比较欠缺，不适应经济效益审计的发展需要。由于传统审计范围狭窄，目的单一，审计人员只是围绕财务收支状况进行审计，审计监督的作用十分有限。经济效益审计是一种个性化非常强的工作，它注重通过审计揭示存在的问题，分析产生问题的原因，提出建设性的意见和建议。这就要求审计人员转变观念，增强全局意识，具备宏观经济知识和意识，具备宏观透视能力和较强的信息意识，具备高度敬业精神和社会责任感，具备专业竞争能力和判断力，在审计观念和技术方法上不断探索创新。审计人员思想上要确立经济效益审计观念，跳出传统审计思想模式，站在宏观的角度思考，大胆探索和实践。由于经济效益审计的范围比较广泛，审计人员除了必须具备娴熟的会计学、审计学、财务学等方面的知识以及丰富的审计经验以外，还需具有社会学、工程学、管理学、经济学、环境学、数学、统计学、计算机科学等学科方面的相关知识；不仅要具备一般审计的基本技能，还需具有生产、技术、经营、建设、管理等方面的专业知识和综合分析判断能力。所以应充实审计人员，开展经济效益审计理论和方法及其相关专业知识的综合培训，以丰富审计人员专业知识，提高业务水平，以优化审计人员知识结构，使审计人员在经济效益审计工作中能够综合运用各个方面知识，适应经济效益审计发展的需要。同时，也可以建立经济效益审计专家库，审计部门可以直接引进各方面专家人才，与有关专家建立比较密切的聘用合作关系，有效利用外部的人力资源。、经济效益评价指标体系存在缺陷，建立科学合理的经济效益审计评价体系。科学的经济效益审计评价体系的建立，是经济效益审计成功的关键。经济效益审计必须有一个用以比较和评价当期成果的标准。但在经济效益审计中，评价经济活动的标准往往是由被审计单位的管理当局负责设计和应用的，审计人员通江苏大学硕士学位论文常根据管理当局所制定的标准进行审计评价。用被审计单位自己的评价体系来进行评价，这本身就是经济效益审计缺乏独立性的一个表现。另一方面，目前能评价经济效益指标的体系大多重财务指标，轻非财务指标；重历史指标，轻未来价值指标；重综合性指标，轻单项指标。另外，现有的评价指标难以完全达到经济效益审计的目的，也不能满足企业的实际需要。在这种情况下，审计人员就很难全面深入了解被审计单位的经济效益情况，而要克服这种困难，审计人员就必须在大量的审前调查后，根据被审计单位的具体情况制定相应的评价标准和具体的指标体系。这对审计人员的业务素质要求加高，但这种标准相对比较科学。这往往是一项困难的工作，依赖于审计人员业务素质的提高。、经济效益审计制度、规范不完善，立法工作需进一步加强。实施依法治国方略的前提是有法可依。我国现有的中华入民共和国审计法嘲是实施效益审计的法律根据，其中第一章第一条规定：“为了加强国家的审计监督，提高财政资金使用效益，制定本法。”第二条：“审计机关对财政收支或者财务收支的真实、合法和效益，依法进行审计监督。”这些法律条款虽然规定了审计机关有权进行经济效益审计，但是并没有明确规定审计机关开展经济效益审计的内容；相关的条款中，如审计机关职责、审计机关权限、审计程序等方面也是针对财务审计进行规定的，不能满足开展经济效益审计的需要。在这种形势下，我国开展经济效益审计就有许多障碍。开展经济效益审计必须要有立法支持，所以，要促进经济效益审计在我国的发展，就必须加强立法，规范和完善经济效益审计工作。当前应在国家立法中迸一步明确审计机关开展经济效益审计的权限，并对这一工作的开展进行法律规范。我国的审计法啪是实施经济效益审计的主要法律依据，但其不具有准则的作用，可操作性也较弱。有必要在法规上明确效益审计的地位，把效益审计提到与预算执行审计同等重要的位置，定期向人大和政府报告效益审计的结果。因此，把效益审计写入审计法或制定暂行效益审计条例，作为实施效益审计的具体法律依据是非常必要的。同时，要制订必要的准则规范和操作指南，规范效益审计的操作。国家完全有必要制定专门适用于经济效益审计的实施细则或暂行条例。江苏大学硕士学位论文第章经济效益审计基本理论经济效益审计理论基础委托代理理论现代意义的委托代理的概念最早是由罗斯（，）提出的：“如果当事人双方，其中代理人一方代表委托人一方的利益行使某些决策权，则代理关系就随之产生了。”由契约理论发展演化而来的委托代理理论其基本内容就是规定委托人聘用代理人完成某项工作时的委托代理关系的成立及代理人为了委托人的利益应采取何种行动，委托人相应地向代理人支付何种报酬，即通过委托人和代理人共同认可契约来确定它们各自的权利和责任，委托人为实现既定的目标，通过一系列激励机制使代理人与委托人的利益尽可能地趋于一致，以促使代理人会像为自己工作一样去采取行动，最大限度地增进委托入的利益。在现代企业中，经营者的权力是企业的所有者赋予的，理所当然的应该为企业所有者的利益两负责任的、正当的行使，做到责任经营。这可以说是责任经营的法理依据，责任经营的基本理念是由经营者与所有者的基本关系决定的：权力的授予必然伴随着责任的规定，经营者在获得所有者直接或间接授权的同时，也就承担了相应的责任。这种经营权力的委托关系表明，企业的经营者作为受托方对企业的资源进行管理和经营，必然对企业的所有者负有不断提高资源的使用效率和效果的责任，权力也必须为所有者的利益服务并对所有者负责。企业的所有者和经营者的这种授权与被授权的关系，实际上是一种委托一代理关系。就企业的所有者而言，一是通过同意使经营者获得合法的行使管理企业事务盼权力，同时，企业的所有者也期望能从经营者那里得到相应的回报。正是存在着这样种基本关系，即权力来源于所有者，所以作为代理人的经营者在行使权力的过程中，必须对作为委托人的所有者负责。但在实际经济活动中，这种委托代理关系存在着某些方面的矛盾：、利益的非完全一致性，委托人即企业的所有者的主要目标是自身利益的最大化。但经营者的主要目标是代理利益的最大化，所有者委托经营者去从事与江苏大学硕士学位论文自己利益相关的工作，但经营者通常从最大化自己的利益出发行事并试图掩盖自己的行为，这就是所谓的“道德风险”。可见双方存在着潜在的利益冲突；、风险的非完全共同性，即所有者往往是“风险中性”的，而经营者往往是“风险厌恶”的，双方对风险一般持有不同的态度，经营者可能会因为回避风险而放弃有利于增加所有者利益的机会；、信息的非均衡性，即经营者在订立契约时就已经掌握或在订立契约进行工作后才掌握的某些信息，而所有者往往不掌握经营者这些信息，这就为经营者的“逆向选择”提供了可能；、环境的非确定性，即企业的环境是变化复杂，难以确定的，企业利润必然受到企业经营者无法控制的多种因素的影响，因而所有者不能直接观测到并证明经营者实际选择的努力水平，这也为代理人的“规避责任”提供了方便。由于这些问题的存在，使得所有者必须对经营者的行为进行监督以保证自身利益不受损害。所以委托代理理论的关键是委托人如何设计相应的制度，并且如何在这种制度下保证代理人的自利行为同时也是有利于委托人的。审计制度的产生能有利于委托人通过独立的第三方行使对代理人的监督，在现代企业中，所有者就是通过审计，来监督经营者的行为是否有利于所有者的利益。经济生活中存在这样的事实：可供企业利用的资源数量是有限的；企业利用这些有限的资源所创造的财富也是有限的。因而，企业的经营者承担着利用企业资源的效益性责任。企业经济效益审计就是用于评价企业的经营者对企业所有者所承担的效益性责任的履行情况，并提出改进建议的审计。对于企业的所有者来说，经济效益审计的产生更能帮助企业的所有者运用现代审计手段和方法，了解和监督经营者的经营管理的全过程，以促进企业全面提高经济效益为目的，对资金运动和经济活动进行评价，确定其合理性、有效性，提出改进建议。同时企业的所有者也有必要通过经济效益审计的实施，掌握企业的经营业绩等状况，了解企业管理的不足，有利于企业的经营者改善经营管理，提高管理效率。资本保全理论约翰希克斯在其价值与资本（）一书中引入了资本保全的概念，即期末资本维持在期初水准的基础上才能确定收益嘲。收益是期末与期初资本效江苏大学硕士学位论文用比较的差额，如果存在正的收益，则是指在保持原始投入资本完整、维持原始资本价值的前提下，超出原始投入的部分。企业要在激烈的竞争中得以生存和发展，必须要保证企业资本的维护和保全啪。资本保全观念有两种：一是财务资本保全，二是实物资本保全。财务资本保全观主要侧重于所有者投入资源的货币价值的保全，而实物资本保全则侧重于对所有者投入企业资源的实际生产能力的保全，并以此为前提确定企业收益。在新资本保全理论中，总资本范围还扩大到人力资本和除人力资本以外的其他知识资本。企业作为独立的经济实体，必须做到自主经营、自负盈亏，当然就会十分注意所有者投入企业的资本是否能得到保全。企业要不断地持续经营下去，也就必然要求资本得到保全，否则的话，资本不断受到侵蚀，企业要持续经营也是根本做不到的。将企业持续不断的经营过程人为地划分为若干个相等的会计期间，在每一会计期间计量核算企业的资产损益，判断企业资本是否很好的得以保全，以防止侵蚀资本行为的发生，使资本得到保值增值，这对企业的所有者来说才是具有实用价值的。资本保全的核心思想是经济学的权益理论，该理论认为企业收入即为企业所有者权益的增加，费用则认为是所有者权益的减少，收入大于费用而形成的净收益，直接归企业所有者所有。资本保全理论就是将这一核心思想体现到实务中去，要求企业计量损益之时，以不侵蚀资本为条件。企业的所有者进行投资的根本目的是为了获取经济利益，而获取收益是在资本保全的基础上的。经济效益审计迎合了企业的所有者对资本包括实物资本、财务资本以及人力资本和其他知识资本的保全的要求，通过对企业经营活动的合理性、经济性和有效性的审查，确定企业的经营活动是否经济有效，促进了资源的合理配置，为资本的保值增值提供了保障。企业经济效益审计在为企业的经营者提供决策依据，查明问题并提出解决问题的办法的同时，也保障了企业所有者的利益，为对经营者的监督提供了依据。权变理论权变理论是在年代开始形成的一种管理理论，其代表人物是劳伦斯和洛尔希。权变理论在美国兴起，受到广泛的重视。权变理论的兴起有其深刻的历史背景，七十年代的美国，社会不安，经济动荡，政治骚动，达到空前的程度，石江苏大学硕士擘位论文油危机对西方社会产生了深远的影响，企业所处的环境很不确定。但以往的管理理论，如科学管理理论、行为科学理论等，主要侧重于研究加强企业内部组织的管理，而且都在追求普遍适用的、最合理的模式与原则，而这些管理理论在解决企业面临瞬息万变的外部环境时又显得无能为力。正是在这种情况下，人们不再相信管理会有一种最好的行事方式，而是必须随机制宜地处理管理问题，于是形成一种管理取决于所处环境状况的理论，即权变理论，“权变”的意思就是权宜应交。权变理论认为，在企业管理中要根据企业所处的内外条件随机应变，没有什么一成不变、普遍适用的“最好的”管理理论和方法。该学派是从系统观点来考察问题的，它的理论核心就是通过组织的各子系统内部和各子系统之间的相互联系，以及组织和它所处的环境之间的联系，来确定各种变数的关系类型和结构类型。它强调在管理中要根据组织所处的内外部条件随机应变，针对不同的具体条件寻求不同的最合适的管理模式、方案或方法。权变理论就是要把环境对管理的作用具体化，并使管理理论与管理实践紧密地联系起来。环境是自变量，而