9负债

负 债,2019年9月14日星期六 Yuanhui_,主 要 内 容,应付职工薪酬 (掌握) 应交税费 (掌握) 长期借款 (掌握) 应付债券(掌握),一、应付职工薪酬,职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬及其他相关支出。 职工薪酬的概念涵盖了职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，既包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。,1.职工的范围,与企业订立正式劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工； 虽未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员和内部审计委员会成员等； 在企业的计划、领导和控制下，虽与企业未订立正式劳动合同、或企业未正式任命的人员，但为企业提供了类似服务，也纳入本准则的职工范畴。,2.薪酬的范围,薪酬既包括货币性薪酬，也包括非货币性薪酬。 非货币性薪酬主要为非货币性福利，通常包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利，向职工无偿提供自己拥有的资产使用、为职工无偿提供类似医疗保健服务等。,3职工薪酬的组成内容,（1）职工工资、奖金、津贴和补贴 （2）职工福利费，由企业根据工资总额的一定比例计算确定。 （3）“五险一金”：即医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费以及住房公积金，它们由企业根据工资总额的一定比例计算确定。 （4）工会经费和职工教育经费。 （5）非货币性福利。 （6）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）。 (7)其他与获得职工提供的服务相关的支出。,（二）职工薪酬核算,设置“应付职工薪酬”科目。,应付职工薪酬,1计提工资、福利费等的会计处理,【例1】甲企业有关职工薪酬情况如下： （1）计提和发放工资 甲企业本期应付的职工工资总额为15万元，其中生产产品的工人工资为10万元，企业管理人员工资为2万元，在建工程人员工资为8 000元，产品销售人员工资为12万元，新产品研发人员工资（非资本化部分）为1万元。,提取工资费用,借：生产成本100 000 管理费用20 000 在建工程8 000 销售费用12 000 研发支出10 000 贷：应付职工薪酬工资150 000,发放工资,借：应付职工薪酬工资150 000 贷：银行存款（现金） 其他应收款某职工（收回代垫款） 应付职工薪酬住房公积金 15000（按工资10扣缴个人负担住房公积金） 应交税费应交个人所得税,（2）计提福利费,假设该企业按14%的比例计提职工福利费。 借：生产成本 14 000 管理费用 2 800 在建工程 1 120 销售费用 1 680 研发支出 1 400 贷：应付职工薪酬职工福利21 000,（3）按工资10计提住房公积金（企业负担部分）,该企业职工住房公积金由企业负担50%，职工个人负担50% 。企业为职工缴纳的住房公积金，按职工工资总额的10%确定，职工个人负担部分由企业代扣代缴。 企业应计提住房公积金=150 00010%=15 000元，按受益对象进行分配如下：,借：生产成本10 000 管理费用2 000 在建工程800 销售费用1200 研发支出1000 贷：应付职工薪酬住房公积金（15万10） 15 000,本期交纳住房公积金时： 借：应付职工薪酬住房公积金30 000（企业负担15 000个人负担 15 000） 贷：银行存款 30 000,2对于非货币福利的会计处理,（1）企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。,【例2】甲公司为一家空调生产企业，共有职工500名，其中生产空调的生产工人400人，生产车间技术人员、管理人员40人，企业管理人员60人。2007年4月，公司以自己生产的A型号空调作为福利发放给公司每名职工。A型号空调的单位生产成本为2000元，售价为每台3100元，甲公司适用的增值税率为17%。,按空调的公允价值计提应付职工薪酬，计入成本费用： 借：生产成本1 450 800（400人31001.17） 制造费用145 080（4031001.17 ） 管理费用217 620（6031001.17） 贷：应付职工薪酬（价税） 1 813 500 （50031001.17）（空调的含税公允价值）,发放空调，确认收入： 借：应付职工薪酬1 813 500 贷：主营业务收入（5003100）1 550 000 应交税费应交增值税（销项税额）263 500 借：主营业务成本1 000 000 贷：库存商品 （5002000） 1 000 000,【例3】甲公司外购了每件不含税价格为1000元的家具作为福利发放给公司每名职工。公司购买的家具已开具了增值税专用发票，增值税率为17%。,按家具的公允价值计提应付职工薪酬，计入成本费用： 借：生产成本468 000 制造费用46 800 管理费用70 200 贷：应付职工薪酬（500人10001.17）585 000,借：应付职工薪酬 585 000 贷：银行存款 585 000,（2）无偿向职工提供住房等资产使用的，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用。,【例4】甲公司为远途上班的生产一线工人免费提供职工集体宿舍，该集体宿舍楼每月计提折旧2000元。,借：制造费用2000 贷：应付职工薪酬2000 借：应付职工薪酬2000 贷：累计折旧2000,（3）租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入管理费用和应付职工薪酬。,【例5】甲公司为其高级管理人员、高级工程师及科研人员租赁几套公寓住宅免费使用，公司每月需支付租金共计30 000元。由于为上述人员发生的30 000元租金费用，无法认定受益对象，则按规定直接计入管理费用。,借：管理费用30 000 贷：应付职工薪酬30 000 支付租金时： 借：应付职工薪酬30 000 贷：银行存款30 000,3辞退福利的核算,（1）辞退福利的概念 在企业与职工签订的劳动合同未到期之前，企业由于种种原因需要提前终止劳动合同而辞退员工，根据劳动合同，企业需要提供一笔资金作为对被辞退员工的补偿。,辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利标准的方式，或者将职工薪酬的工资部分支付到辞退后未来某一期间。,辞退福利包括两方面内容：,一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿，职工没有选择继续在职的权利； 二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有选择继续在职或接受补偿离职的权利。针对这两种情况，会计处理上也有所不同（一个是确定的，一个是预计的）。,2辞退福利的确认,（1）确认的条件：在同时满足下列两个条件时，企业应当确认由于辞退福利而产生的应付职工薪酬，同时计入当期损益： 企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。 企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减建议。,（2）确认时应注意的问题：,正式的辞退计划或建议应当由企业与职工代表大会或工会组织达成一致意见后，经过董事会或类似权力机构批准。 如果企业的辞退计划和裁减建议还在制定和讨论中，未最后经过董事会或类似机构批准的情况下，对该项辞退福利不能确认。,（2）确认时应注意的问题：,该计划或建议应当包括准备辞退的职工所在部门、职位及数量；根据有关规定按工作类别或职位确定的辞退补偿金额；以及实施辞退的时间。 企业的辞退计划和裁减建议必须制定的较为完整，已具有可操作性，这是评判能否即将实施的标准。,续：, 企业在制定辞退计划和提出裁减建议时就可以确认预计负债，同时计入当期损益，而不需要等到实际支付补偿款时再进行确认。 要求企业不能单方面撤回辞退计划或裁减建议，是因为只有辞退计划或裁减建议具有不可撤销性，才能保证会计确认和计量具有可靠性，否则在会计上无法对该项辞退福利进行确认和计量。, 辞退福利的支付应全部计入当期费用。因为该笔款项的支付，并不是职工为企业提供了服务，而是企业要辞退职工，而被辞退职工不能再给企业带来经济利益，也就不能计入资产成本。 实质性辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序等原因使部分付款推迟到一年后支付的，视同符合确认条件。,3辞退福利的计量,对于强制的辞退，应当根据辞退计划条款规定的拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬。 企业对于自愿接受裁减的建议，应当预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬。,【例6】甲公司于2007年末由于市场销售情况不佳，决定辞退没有家庭负担的10名员工，每人补偿5万元。则甲公司的账务处理是：,借：管理费用 50 贷：应付职工薪酬辞退福利50,【例7】乙公司由于市场销售情况不佳，制定了一项辞退计划，拟从2008年1月1日起，企业将以职工自愿方式选择是否接受裁减。 辞退计划的详细内容均已与职工沟通，并达成一致意见。辞退计划已于2007年12月10日经董事会正式批准，并将于下一个年度内实施完毕。该辞退计划中的补偿标准如表1所示：,表1辞退计划的补偿标准,根据企业会计准则13号或有事项中有关预计负债的最佳估计数的确定方法，计算该项辞退福利的负债金额。假定在本例中，对于工龄在110年的中层管理干部中接受辞退的数量及发生概率如表2所示：,表2,则企业应确认工龄在1-10年的中层管理干部中预计的辞退福利金额预计辞退人数61补偿标准10=61（万元）。 同理，可以预计出中层管理干部中1020年、2030年的补偿金额；可以预计出车间生产工人的补偿金额。 假设所有辞退人员预计的补偿金额为600万元，则2007年末账务处理如下：,借：管理费用600 贷：应付职工薪酬辞退福利600,二、应交增值税的核算,增值税纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人，现对核算要点分别归纳如下： 1一般纳税人 （1）增值税是就货物（生产销售货物和进口货物）或应税劳务（加工劳务和修理修配劳务）的增值部分征收的一种税。应该注意的是，除上述两种劳务外，其他劳务缴纳的是营业税。增值税按月缴纳，计算如下： 应交增值税=当期销项税额当期进项税额,（2）科目设置。 一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目。 “应交增值税”明细科目下设“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”等专栏。,（3）进项税额的处理。进项税额分为可以抵扣的进项税额和不得抵扣的进项税额 可以抵扣的进项税额 取得了增值税专用发票 取得了完税凭证 计算得出（按运费的7%、购进免税农产品按买价的13%和废旧物资按收购价的10%计算进项税额）。 可以抵扣的进项税额应价税分离入账,【例】甲公司于2007年6月2日购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税为17万元，货款已用银行存款付清，材料已验收入库，则甲公司账务处理如下：,借：原材料100 应交税费应交增值税（进项税额）17 贷：银行存款117,不得抵扣的进项税额主要有购进固定资产、购进的货物用于非应税项目（即用于应交营业税的项目）、购进的货物用于免税项目（如古旧图书）、购进的货物用于集体福利和个人消费。如果进项税额不得抵扣，应价税合一入账,【例】甲公司于2007年6月10日购入一台设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为50万元，增值税为8.5万元，货款已用银行存款付清，设备已验收投入使用，则甲公司账务处理如下：,借：固定资产 58.5 贷：银行存款58.5,如果购进的货物原定用于生产经营，进项税额已作抵扣，但其后因改变了原生产经营用途或发生了非常损失，相应的进项税额不得抵扣，则已作抵扣的进项税额应作转出处理,见下例:,【例】甲公司于2007年6月12日购入库存商品一批用于对外销售，取得的增值税专用发票上注明的价款为10万元，增值税额为1.7万元，货款已用银行存款付清，商品已验收入库，则甲公司账务处理如下：,借：库存商品10 应交税费应交增值税（进项税额）1.7 贷：银行存款11.7,(4)销项税额的处理。销项税额可由一般销售和视同销售产生： 一般销售时，根据不含税销售额和税率计算销项税额，账务处理如下： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,视同销售，需要计算销项税额；但原会计制度下的视同销售，在新准则中已经作为销售处理了，如用原材料进行投资，应按照非货币性资产交换准则进行处理，确认其他业务收入。,（5）缴纳增值税。 缴纳增值税分两种情况：一种是正常缴纳，即本月增值税在下月10日前缴纳；另一种是预交，如本月预交一次，下月10日前结清。预交增值税通过“应交税费应交增值税（已交税金）”科目核算，正常缴纳增值税通过“应交税费未交增值税”科目核算。现对缴纳增值税的各种情形举例如下：,【例4】假设2007年9月18日预交本月增值税100万元，则会计处理是： 借：应交税费应交增值税（已交税金） 100 贷：银行存款100,9月30日，已知本月销项税额为500万元，进项税额为385万元，则本月应交增值税115万元；因已预交100万元，下月初尚需交15万元，账务处理是： 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 15 贷：应交税费未交增值税15 10月10日前缴纳时： 借：应交税费未交增值税15 贷：银行存款15,【例5】假设2007年9月18日预交本月增值税100万元，则会计处理是： 借：应交税费应交增值税（已交税金） 100 贷：银行存款100,9月30日，已知本月销项税额为480元，进项税额为385万元，则本月应交增值税95万元；因已预交100万元，多交5万元应转出，账务处理是： 借：应交税费未交增值税5 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税） 5 （注意：多交的5万元可抵下月应交增值税。）,【例6】假设如果2007年9月18日预交本月增值税100万元，9月30日，已知本月销项税额为375万元，进项税额为385万元，则本月应交增值税为-10万元，即下月可留抵进项税额10万元；因已预交100万元，多交100万元应转出，账务处理是： 借：应交税费未交增值税100 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税） 100 （注意：多交的100万元可抵下月应交增值税）,小结,“应交税费应交增值税”期末贷方没有余额，借方可能有余额，表示下月可留抵的进项税额； “应交税费未交增值税”贷方余额表示应交的增值税，借方余额表示多交的增值税。,2小规模纳税人,（1）科目设置。小规模纳税人核算增值税，应设置“应交税费应交增值税”科目。 （2）税额计算 购进货物时其支付的增值税额不能抵扣，应计入购入货物的成本： 借：原材料 贷：银行存款 销售货物时按不含税价格计算应交增值税：,a.工业企业小规模纳税人，征收率为6%。假设取得含税收入100元，编制会计分录如下： 借：银行存款 100 贷：主营业务收入100/（1+6%）94.34 应交税费应交增值税 100/（1+6%）6%5.66,b.商品流通企业小规模纳税人，征收率为4%。假设取得含税收入100元，编制会计分录如下： 借：银行存款 100 贷：主营业务收入(100/（1+4%）)96.15 应交税费应交增值税 （100/（1+4%）4%）3.85,三、其他税种的核算,1消费税 (1)产品销售。 将应税消费品对外销售，缴纳的消费税直接计入“营业税金及附加”科目； 用应税消费品对外投资、在建工程等方面，按规定缴纳的消费税计入有关成本。,(2)委托方委托加工应税消费品。 将委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的，应将代收代缴的消费税计入委托加工消费品的成本； 将委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，将按规定准予抵扣的消费税，记入“应交税费应交消费税”科目的借方。,2.营业税 （1）营业税是对外提供劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的税种。 （2）工业企业按规定缴纳的营业税，通过“其他业务成本”科目核算；销售不动产应交营业税在“固定资产清理”科目核算。,四、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,1金融负债是金融工具的组成部分，金融负债分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和其他金融负债。 2以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，可分为交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。,3交易性金融负债,满足以下条件之一的金融负债 应当划分为交易性金融负债； 承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购； 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理； 属于衍生工具。,4企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量。 对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益； 对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。,五、长期借款,长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各种借款。 企业借入各种长期借款，按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，按借款本金，贷记“长期借款本金”科目，按借贷双方之间的差额，借记“长期借款利息调整”科目。 （注：一般情况下，实际收到的款项与本金是一致的，不存在利息调整）,在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用 借：在建工程、财务费用、制造费用等科目 贷：应付利息 长期借款利息调整,（注：一般情况下，摊余成本就是借入的本金，借款利率就是实际利率） 应付利息本金名义利率期限10066万元 利息费用长期借款摊余成本实际利率 100595,企业归还长期借款，按归还的借款本金，借：长期借款本金 “在建工程”、“财务费用”、“制造费用” 贷：长期借款利息调整 银行存款,【例】甲公司于2007年1月1日从工行借入100万元，借期2年，年利率6，利息按年在年末支付。 （1）2007年1月1日借入时 借：银行存款100 贷：长期借款本金100 （2）2007年12月末支付利息 借：财务费用等6 贷：银行存款6 （3）2008年末还本付息时 借：长期借款本金100 财务费用6 贷：银行存款10,六、 应付债券,（一）一般公司债券 1公司债券的发行 溢价发行 折价发行 平价发行。,企业发行债券时，如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行费用减去发行期间冻结资金所产生的利息收入后的差额，根据发行债券所筹集资金的用途，分别计入财务费用或相关资产成本。,如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行期间冻结资金所产生的利息收入减去发行费用后的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销，分别计入财务费用或相关资产成本。,企业发行债券时，按实际收到的款项 借：“银行存款”等科目 贷：“应付债券面值”科目， 贷记或借记“应付债券利息调整”科目,2利息调整的摊销（期末计提利息） 利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。 实际利率法，是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法；,资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券利息调整”科目。,对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券利息调整”科目。,3债券的偿还 企业发行的债券通常分为到期一次还本付息或一次还本、分期付息两种。采用一次还本付息方式的，企业应于债券到期支付债券本息时，借记“应付债券面值、应计利息”科目，贷记“银行存款”科目。,采用一次还本、分期付息方式的，在每期支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目；债券到期偿还本金并支付最后一期利息时，借记“应付债券面值”、“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目，贷记“银行存款”科目，按借贷双方之间的差额，借记或贷记“应付债券利息调整”科目。,【例1】2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6。假定债券发行时的市场利率为5。甲公司该批债券实际发行价格为10 432 700元。 甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，见下表。 利息费用计算表,利息费用计算表,*尾数调整。,根据以上资料，甲公司的账务处理如下：,(1)2007年12月31日发行债券 借：银行存款10 432 700 贷：应付债券面值10 000 000 利息调整432 700（溢价）,(2)2008年12月31日计算利息费用 借：财务费用等521 635 应付债券利息调整78 365（溢价摊销） 贷：应付利息600 000 2009年、2010年、2011年确认利息费用的会计处理同2008年。,(3)2012年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用 借：财务费用等505 06294 应付债券面值10 000 000 利息调整94 93706 贷：银行存款10 600000,（二）可转换公司债券,1企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。,在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。,发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。 企业应按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按可转换公司债券包含的负债成份面值，贷记“应付债券可转换公司债券(面值)”科目，按权益成份的公允价值，贷记“资本公积其他资本公积”科目，按借贷双方之间的差额，借记或贷记“应付债券可转换公司债券(利息调整)”科目。,2对于可转换公司债券的负债成分，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认应付债券，差额作为利息调整。 可转换公司债券持有者在债券存续期间内行使转换权利，将可转换公司债券转换为股份时，对于债券面额不足转