企业纳税疑难问题实务操作及案例精解.ppt

企业纳税疑难问题实务操作 及案例精解,2019年7月16日,第一大部分、企业所得税汇算清缴实务操作技巧,主讲内容,一、 汇算清缴要点 二、 收入确认 三、 税前扣除 四、 资产的税务处理 五、 汇总纳税清算 六、 关联交易税收处理 七、 税收优惠,4,关注重点: 汇算清缴概念 汇算清缴准备 汇算清缴步骤 新纳税申报表 汇算清缴办法,第一部分 汇算清缴要点,4,汇算清缴概念,: 企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。 企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。 企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。 企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。 企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。 企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。 : 企业在纳税年度内无论盈利或者亏损，都应当依照企业所得税法规定的期限，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表、年度企业所得税纳税申报表、财务会计报告和税务机关规定应当报送的其他有关资料。,5,企业所得税汇算清缴前的准备工作,企业所得税汇算清缴实际上是对企业全部纳税情况的一次全面检查。所得税检查既查纳税情况，又涉及公司的财务管理、会计核算、内部控制等，政策性强、涉及面广、工作量大。做好汇算清缴前的准备工作，在申报中有的放矢，才能事半功倍。 1、全面了解企业的基本情况是搞好企业所得税汇算检查的基础。 企业所得税汇算涉及企业生产经营的各个环节，了解企业全貌将有助于全面掌握企业的基本情况。主要了解企业的经营历史，经营状况、业务类型、经营现状、主要业务及主要的销货方、供货方，各类资产的形式、主要存放地，企业职工概况，总体文化程度，企业文化等。,6,2、详细阅读研究年度财务会计报表、财务说明、企业所得税申报表，并与以前年度比对，是搞好企业所得税汇算的关键。 企业年度财务会计报表、财务说明和企业年度所得税申报表是对企业全年经营情况的总体反映，是企业经营成果的集中体现。要了解被查企业与税收相关的财务指标，重点了解一些重要的财务指标，既包括绝对数指标，也包括相对数指标，发现其中的差异，作为检查的重点，如：销售收入利润率（税前利润/销售收入*100%）、生产成本销售率（销售收入/生产成本*100%）、固定资产缴纳房产税率（已缴房产税/固定资产总额*100%）等涉税指标，将这些指标与企业历史数据、当期同行业平均水平进行比较，如出现大起大落、或长期始终保持一个比较稳定的数值，则有深查的必要。,企业所得税汇算清缴前的准备工作,7,3、对有关的税收法律、法规、规章和相关财务会计知识的学习是搞好企业所得税汇算的重点。 “磨刀不误砍柴工”。对涉及企业有关的税收政策进行全面系统的学习掌握，对企业应缴税种、适用的税目、税率，如何确定计税依据等，要做到政策清楚、条款熟悉，全面熟悉掌握涉及企业相关的税收法律、法规、规章等。针对企业的经营特点组织大家学习相关的财务会计知识，以提高检查的有效性和针对性。如行政许可法实施后，取消部分行政审批，由企业自行进行的税前弥补等。,企业所得税汇算清缴前的准备工作,8,4、调阅企业的历史检查材料和审计报告，与企业的税务管理员、财务人员及其他有关人员作深入交流，是搞好企业所得税汇算的必经程序。 1）通过与企业的税务管理员进行交流，可能发现问题，估计企业可能出现的问题。特别行业的有关税收共性问题，行业其他企业的税收理解； 2）企业的历史检查资料较为全面地反映了税务机关在历年的税务检查中已发现的问题，了解企业历年查出的问题，从而确定企业目前仍然可能存在的问题。特别是稽查局稽查的结论，还应查阅会计师事务所的审计报告和内部审计的审计报告，对上述资料应进行详细的阅读，上面载明了历年检查中的详细情况，而内审报告则从内审的角度说明企业本身存在的一些基本情况，会计师事务所的审计报告则从更加专业、全面如实反映企业的资产、经营及结果的角度进行反映，从中发现企业可能存在的问题。,企业所得税汇算清缴前的准备工作,9,3）重点详细了解企业财务核算流程，从企业财务核流程中发现可能存在的问题，了解企业的财务会计核办法，对在当年度有特殊财务处理或意外情况发生应重点向财务人员加以了解情况等。如：企业改制、折旧办法的改变、各类减值准备的计提以及各类税款的计税依据的确定、税种、税目、税率的适用等。 4）根据企业经营规模的大小、经营业务的复杂状况、财务处理的复杂程度等来决定简化相应的企业所得税汇算检查前的准备工作。,企业所得税汇算清缴前的准备工作,10,企业所得税汇算清缴的步骤,1、填写纳税申报表并附送相关材料； 2、税务机关受理并审核纳税申报资料； 3、主动纠正申报错误:纳税人若在汇算清缴期间发现申报有错误或申报不实的，纳税人可以重新申报，主动查缺补漏，纠正； 4、税务机关确定应纳（或补退）所得税金额； 5、清缴税款； 6、汇算清缴检查与纳税评估。,11,新申报表体系分析,12,国家税务总局关于印发中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表的通知(国税发2008101号)及国家税务总局发布关于的补充通知（国税函20081081号），对企业所得税年度纳税申报表及附表的填报说明进行了修改和完善。 1.新表采用的是以间接法为基础的表样设计。主表前13行“利润总额计算”的数字都是取自企业会计账簿和会计报表资料。 2.新表附表数量有所减少。与原内资1个主表14个附表和外资1个主表18个附表的年度申报表相比，新申报表只有1个主表11个附表。 3.新表将一些税收优惠项目直接列入纳税调减项目。将不征税收入、免税收入、减计收入、减免税项目所得、加计扣除和抵扣应纳税所得额直接计入纳税调减项目，在“纳税调整后所得”之前扣除。,新申报表体系分析,13,国家税务总局关于印发中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表的通知(国税发2008101号)及国家税务总局发布关于的补充通知（国税函20081081号），对企业所得税年度纳税申报表及附表的填报说明进行了修改和完善。 4.新表要求境外所得弥补境内亏损。 5.股权投资损失用投资转让所得弥补。反映投资转让损失历年弥补情况的“本年度弥补金额”时说明：本年投资所得（损失）合计数为正数时，可按顺序弥补以前年度投资损失。 6.适应新准则新增了以公允价值计量资产纳税调整表和资产减值准备项目调整明细表。 7.新申报表主表新增了分支机构预缴所得税情况。 8.其他适应新准则所做的项目调整。*号表示执行准则的企业填报；#表示执行原会计制度和小企业会计制度的企业填报。 (备注：2013年度申报表将会进行修改，目前还处于征求意见阶段）,新申报表体系分析,14,提醒：关注主表计算的变化,新的主表在编制原理上更贴近会计实务，以利润表为起点，按照下列顺序计算应纳税额： 1、会计利润总额纳税调整境外应税所得弥补境内亏损弥补以前年度亏损应纳税所得额 2、应纳税所得额税率应纳所得税额 3、应纳所得税额减免所得税额抵免所得税额应纳税额 4、应纳税额境外所得应纳所得税额境外所得抵免所得税额实际应纳所得税额 5、实际应纳所得税额本年累计实际已预缴的所得税额本年应补（退）的所得税额 从编制原理上看，新所得税申报表思路更清晰，更容易被理解，纳税人在填报时，按照上述思路就不容易出错。,15,2009年1月20日，国家税务总局关于加强企业所得税预缴工作的通知（国税函200934号）： 1.根据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例规定，企业所得税应当按照月度或者季度的实际利润额预缴；按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的，可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴，或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。为确保税款足额及时入库，各级税务机关对纳入当地重点税源管理的企业，原则上应按照实际利润额预缴方法征收企业所得税。 2.各级税务机关根据企业上年度企业所得税预缴和汇算清缴情况，对全年企业所得税预缴税款占企业所得税应缴税款比例明显偏低的，要及时查明原因，调整预缴方法或预缴税额。 3.各级税务机关要处理好企业所得税预缴和汇算清缴税款入库的关系，原则上各地企业所得税年度预缴税款占当年企业所得税入库税款(预缴数+汇算清缴数)应不少于70%。 4.各级税务机关要进一步加大监督管理力度。对未按规定申报预缴企业所得税的，按照中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则的有关规定进行处理。 5.加强企业所得税预缴工作是税收征管中的一项重要任务，各级税务机关要高度重视，周密部署，精心组织实施。税务总局将适时组织督促检查，通报此项工作的落实情况。,配套政策分析,16,配套政策分析,2009年4月16日，国家税务总局关于印发企业所得税汇算清缴管理办法的通知（国税发200979号），新办法与原内外资汇算清缴管理办法（国税发2005200）号）、国税发200312号和国税发200313号）相比有以下五大变化： 1、明确了汇算清缴的范围。一是规定企业所得税汇算清缴管理办法适用于所有居民企业；二是将纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人也纳入了企业所得税汇算清缴范围。 2、统一了汇算清缴的期限。新办法自2009年1月1日起执行，2008年度企业所得税汇算清缴也按新办法执行；新办法规定纳税人应当自纳税年度终了之日起5个月内，进行汇算清缴。纳税人在年度中间发生解散、破产、撤销等终止生产经营情形或其他情形依法终止纳税义务的，应在实际经营终止之日起60日内进行汇算清缴。 3、增加了纳税人报送资料的内容。新办法除原内资企业要求报送的材料外，还增加了纳税人报送资料：对于存在总分支机构的，应一并提供总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况；对于委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；对于存在涉及关联方业务往来的，同时报送中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表。 原外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴办法中要求外商投资企业和外国企业在汇算清缴时提供年度财务决算报表和中国注册会计师的查帐报告，新办法将这两项附报资料取消了，减轻了外商投资企业和外国企业的负担。,17,配套政策分析,4、增加了跨地区经营汇总缴纳企业所得税的规定。实行跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人，由统一计算应纳税所得额和应纳所得税额的总机构，按照规定在汇算清缴期内向所在地主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报，进行汇算清缴。分支机构不进行汇算清缴，但应将分支机构的营业收支等情况在报总机构统一汇算清缴前报送分支机构所在地主管税务机关。总机构应将分支机构及其所属机构的营业收支纳入总机构汇算清缴等情况报送各分支机构所在地主管税务机关。 5、提出了税务机关工作安排和主动服务的要求。办法要求各级税务机关要结合当地实际，对每一纳税年度的汇算清缴工作进行统一安排和组织部署，税务机关内部各职能部门应充分协调和配合，共同做好汇算清缴的管理工作；办法要求各级税务机关应在汇算清缴开始之前和汇算清缴期间，主动为纳税人提供税收服务，如采用多种形式进行宣传，积极开展纳税辅导，组织纳税培训，帮助纳税人进行企业所得税自核自缴；同时要向纳税人发放汇算清缴的表、证、单、书；税务机关在受理纳税人企业所得税年度纳税申报表及有关资料时，如发现企业未按规定报齐有关资料或填报项目不完整的，应及时告知企业在汇算清缴期内补齐补正。,18,2011年4月29日，国家税务总局关于企业所得税年度纳税申报口径问题的公告（国家税务总局公告2011年第29号）： 1、符合条件的小型微利企业所得减免申报口径：根据财政部 国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知 （财税2011117号）规定，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得与15%计算的乘积，填报国家税务总局关于印发中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表的通知（国税发2008101号）附件1的附表五“税收优惠明细表”第34行“（一）符合条件的小型微利企业”。 2、查增应纳税所得额申报口径：根据国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告（国家税务总局公告2010年第20号）规定，对检查调增的应纳税所得额，允许弥补以前年度发生的亏损，填报国税发2008101号文件附件1的附表四“弥补亏损明细表”第2列“盈利或亏损额”对应调增应纳税所得额所属年度行次。 3、利息和保费减计收入申报口径：根据财政部 国家税务总局关于农村金融有关税收政策的通知（财税20104号）规定，对金融机构农户小额贷款的利息收入以及对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，按10%计算的部分，填报国税发2008101号文件附件1的附表五“税收优惠明细表”第8行“2、其他”。,配套政策分析,19,转让定价/预约定价 税务服务 外汇服务 关务服务 审计服务,19,2011年11月13日，国家税务总局关于发布中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表等报表的公告（公告2011年第64号）,配套政策分析,20,2013年4月12日，广州市地方税务局2012年度居民企业所得税汇算清缴申报指南 ： 1、汇算清缴需报送资料 （一）查账征收纳税人应报送的资料包括： 1.年度企业所得税汇算清缴纳税申报资料目录清单（适用于查账征收的单位）； 2.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）主表及附表一至附表十四（纳税人没有发生申报内容的附表不需报送）； 3.年度财务会计报告； 包括：资产负债表（资产与负债情况）、利润表（收支与结余情况）、现金流量表、会计报表附注、财务情况说明书等。 4.中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表（除附表一、附表九外，其他没有发生申报内容的表格不需报送）； 5.有资格的税务师事务所出具的企业所得税汇算清缴鉴证报告； 6.有发生需在汇算清缴期内办理减免优惠备案手续事项的纳税人，应按广东省地方税务局关于企业所得税税收优惠备案办理流程的公告（广东省地方税务局公告2013年第1号）规定办理；,配套政策分析,21,配套政策分析,7.有发生需在汇算清缴申报时一并附送资料涉税事项的纳税人，应按广东省地方税务局关于所得税涉税事项办理流程的公告（广东省地方税务局公告2013年第2号）规定办理； 8.主管税务机关要求报送的其他有关资料。 （二）核定应税所得率征收纳税人应报送的资料包括： 1.年度企业所得税汇算清缴纳税申报资料目录清单（适用于实行核定应税所得率征收的单位）； 2.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（B类）主表及附表（纳税人没有发生申报内容的附表不需报送）； 3.年度财务会计报告； 4.有资格的税务师事务所出具的企业所得税汇算清缴鉴证报告；（可选） 5.主管税务机关要求报送的其他有关资料。 2、汇算清缴申报方式 （1）网上申报 （2）前台申报。,22,2013年4月12日，广州市地方税务局2012年度居民企业所得税汇算清缴申报指南 3、汇算清缴注意事项 （1）2012年度汇算清缴申报截止日期为2013年6月7日。 （2）查账征收纳税人应报送的资料包括有资格的税务师事务所出具的企业所得税汇算清缴鉴证报告。 （3）纳税人因不可抗力，不能在汇算清缴期内办理企业所得税年度纳税申报或备齐企业所得税年度纳税申报资料的，应按照中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则的规定，在规定的期限内申请办理延期纳税申报。 （4）纳税人在汇算清缴期内，发现已申报的当年度汇算清缴数据有误的，可在汇算清缴期内重新办理企业所得税年度纳税申报。 （5）纳税人在纳税年度内预缴企业所得税税款超过应缴企业所得税税款的，可以按规定申请办理退税或抵缴下一年度应缴企业所得税税款。,配套政策分析,23,关注重点: 纳税义务发生时间 视同销售 免税收入 投资收益 特殊收入 主表、表一,第二部分 收入确认,24,收入形式 货币形式，包括现金、银行存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券、投资以及债务的豁免等。 非货币形式，包括存货、固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、劳务、不准备持有至到期的债券投资等资产以及其他权益。 非货币形式取得的收入，应当按公允价值确定收入额。 公允价值，是指按照资产的市场价格。 收入内容 销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入 问题：哪些收入可以计提业务招待费、广告费业务宣传费？见申报表一及2009年4月21日关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知（国税函2009202号） 收入确认原则 权责发生制：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 实质重于形式原则：企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不能仅以交易或事项的法律形式为依据。,应税收入的确认,25,1.分期确认收入： 1）以分期收款方式销售货物的，应当按照合同约定的收款日期确认收入的实现。 2）受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。 3）采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。 4）股息、红利等权益性投资收益，按照被投资方作出利润分配决定时间确认收入的实现。 2.其他收入确定 1）利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。 2）租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 3）特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。 4）接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。 3、视同销售：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。,应税收入的确认,26,视同销售： 国税函2008828号（注：本通知自2008年1月1日起执行。对2008年1月1日以前发生的处置资产，2008年1月1日以后尚未进行税务处理的，按本通知规定执行）规定：企业处置资产的，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。其主要包括将资产用于生产、制造、加工另一产品；改变资产形状、结构或性能；改变资产用途（如房地产企业自建商品房转为自用或经营）；将资产在总机构及其分支机构之间转移；上述两种或两种以上情形的混合；其他不改变资产所有权属的用途。 国税函2010148 号国家税务总局关于做好 2009 年度企业所得税汇算清缴工作的通知：企业处置资产确认问题。国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828 号）第三条规定，企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置。,应税收入的确认,27,视同销售： 买一送一：计税依据相同。国税函2008875号第三条规定：“企业以买一赠一（如房地产企业购房赠车）等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。”不管如何分摊，销售总收入是不变的。 现金折扣：确认收入相同，实际计税依据有异。国税函2008875号第一条第（五）项规定：“债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。”,应税收入的确认,28,折扣销售：在新的企业所得税法实施之前，无论所得税还是增值税、营业税，折扣额能否从收入额中扣减，都视销售发票如何开具而定。 所得税：根据关于企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复（国税函发1997472号），如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明，则可按折扣后的销售额缴税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。 增值税：增值税若干具体问题的规定有在同一张发票注明的规定，但关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知（国税函20061279号）进行了修正，折扣、折让行为可按现行增值税专用发票使用规定的有关规定开具红字增值税专用发票，意味着可以减少销售收入，冲减销项税额。 营业税：2008年12月15日中华人民共和国营业税暂行条例实施细则（财政部 国家税务总局第52号令）第十五条规定：纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。 国税函2008875号第一条第（五）项规定：“企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。”即不管发票如何开具，都按折扣后的金额确定收入计算所得税。,应税收入的确认,29,视同销售收入对比,29,30,销售折让或退回 国税函2008875号第一条第（五）项规定：“企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。” 增值税暂行条例实施细则规定：“小规模纳税人以外的纳税人（以下简称一般纳税人）因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减；因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。” “小规模纳税人因销货退回或折让退还给购买方的销售额，应从发生销货退回或折让当期的销售额中扣减。”所得税与增值税的规定相一致。,应税收入的确认,31,企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现： 1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方； 2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制； 3.收入的金额能够可靠地计量； 4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。 会计上包括：相关的经济利益很可能流入企业 符合以上收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间： 1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。 3.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。 4.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。,应税收入的确认,32,企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。 提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件： 1.收入的金额能够可靠地计量；（会计：相关的经济利益很可能流入企业） 2.交易的完工进度能够可靠地确定； 3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。 企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法： 1.已完工作的测量； 2.已提供劳务占劳务总量的比例； 3.发生成本占总成本的比例。 企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。 公式表示： 当期确认的合同收入=合同总收入完工进度-以前会计期间已确认的收入 当期确认的合同费用=合同预计总成本完工进度-以前会计期间累计已确认的费用 当起确认的合同毛利=当起确认的合同收入-当期确认的合同费用,应税收入的确认,33,下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入： 1.安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。 2.宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。 3.软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。 4.服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。 5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。 6.会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。 7.特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。 8.劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。,应税收入的确认,34,企业的下列收入为免税收入： （一）国债利息收入；（1、财税201176号：对企业和个人取得的2009年、2010年和2011年发行的地方政府债券利息所得，免征企业所得税和个人所得税。2、财税201199号：对企业持有20112013年发行的中国铁路建设债券取得的利息收入，减半征收企业所得税）。 （二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； （三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； （四）符合条件的非营利组织的收入。 第（二）项所称的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。但第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。 企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。国税函201079号,投资收益或损失,35,免税收入,1、某企业2011年取得直接投资境内居民企业分配的股息收入130万元，已知境内被投资企业适用的企业所得税税率为15%；取得到期的国债利息收入90万元（假定当年国家发行的最长期限的国债年利率为6%），计算会计利润和应纳税所得额。 计算会计利润=+130+90 计算应纳税所得额=会计利润-130-90 2、企业取得的下列收入，属于企业所得税免税收入的有（ ）。 A.国债利息收入 B.金融债券的利息收入 C.居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益 D.在中国境内设立机构、场所的非居民企业连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票1年以上取得的投资收益 注：金融债券的利息收入免征个人所得税，但不免企业所得税。,36,2011年06月22日，国家税务总局关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告（国家税务总局公告2011年第36号），施行日期：2011年1月1日。 一、关于国债利息收入税务处理问题 1、国债利息收入时间确认 1）根据企业所得税法实施条例第十八条的规定，企业投资国债从国务院财政部门（以下简称发行者）取得的国债利息收入，应以国债发行时约定应付利息的日期，确认利息收入的实现。 2）企业转让国债，应在国债转让收入确认时确认利息收入的实现。 2、国债利息收入计算 企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其持有期间尚未兑付的国债利息收入，按以下公式计算确定： 国债利息收入=国债金额（适用年利率365）持有天数 上述公式中的“国债金额”，按国债发行面值或发行价格确定；“适用年利率”按国债票面年利率或折合年收益率确定；如企业不同时间多次购买同一品种国债的，“持有天数”可按平均持有天数计算确定。,国债利息收入及转让所得企业所得税问题,37,3、国债利息收入免税问题 根据企业所得税法第二十六条的规定，企业取得的国债利息收入，免征企业所得税。具体按以下规定执行： 1）企业从发行者直接投资购买的国债持有至到期，其从发行者取得的国债利息收入，全额免征企业所得税。 2）企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其按以上方法计算的国债利息收入，免征企业所得税。 案例：2010年7月1日，思迈特公司公司以1000万元在一级市场上购买了刚刚发行的国债，该国债起息日为2010年7月1日，每年6月30日兑付利息，票面利率为5%。2011年3月31日，该公司将购买的国债转让，取得转让价款1050万元。 思迈特公司的持有国债日期为9个月，其转让收益=10501000=50万元，其中：未到期兑付应计利息应为10005%9/12=37.5万元，国债转让所得12.5万元。,国债利息收入及转让所得企业所得税问题,38,二、关于国债转让收入税务处理问题 1、国债转让收入时间确认 1）企业转让国债应在转让国债合同、协议生效的日期，或者国债移交时确认转让收入的实现。 2）企业投资购买国债，到期兑付的，应在国债发行时约定的应付利息的日期，确认国债转让收入的实现。 2、国债转让收益（损失）计算 企业转让或到期兑付国债取得的价款，减除其购买国债成本，并扣除其持有期间按照本公告计算的国债利息收入以及交易过程中相关税费后的余额，为企业转让国债收益（损失）。 3、国债转让收益（损失）征税问题 根据企业所得税法实施条例第十六条规定，企业转让国债，应作为转让财产，其取得的收益（损失）应作为企业应纳税所得额计算纳税。,国债利息收入及转让所得企业所得税问题,39,三、关于国债成本确定问题 1、通过支付现金方式取得的国债,以买入价和支付的相关税费为成本; 2、通过支付现金以外的方式取得的国债,以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本； 四、关于国债成本计算方法问题 企业在不同时间购买同一品种国债的，其转让时的成本计算方法，可在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意改变。,国债利息收入及转让所得企业所得税问题,40,股息、红利等权益性投资收益的确认 企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。 国税函201079号关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知： 关于股息、红利等权益性投资收益收入确认问题 企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。 被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。,投资收益或损失,41,企业股权转让收入的确认 国税函201079号 企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。 国税函2010150号关于广西中金矿业有限公司转让股权企业所得税收入确认问题的批复 1、股权转让收入确认问题：相关股权取得的现金收入，应在合同或协议生效后、双方完成股权变更手续时确认该项交易收入的实现，并按规定计入企业当年度应纳税所得额计算缴纳企业所得税。 2、股权转让所得纳税地点问题：相关股权所取得的所得应在各自的企业登记注册地申报缴纳企业所得税。,投资收益或损失,42,王新版权所有,投资企业撤回或减少投资所得的确认 投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。 被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。,税总公告2011年第34号,投资收益或损失,43,被投资企业清算所得分配的确认 企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额，为清算所得。企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得。 企业全部资产的可变现价值或交易价格减除清算费用，职工的工资、社会保险费用和法定补偿金，结清清算所得税、以前年度欠税等税款，清偿企业债务，按规定计算可以向所有者分配的剩余资产。 被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。 被清算企业的股东从被清算企业分得的资产应按可变现价值或实际交易价格确定计税基础。,财税200960号,投资收益或损失,44,企业股权投资损失的确认 国税函20081081号 新申报表虽然规定免税收入可以作为纳税调减项目，但如果税务机关要求损失在免税投资收益中扣除的话，损失部份仍可以作为纳税调增处理。 在“投资损失补充资料填报说明”反映投资转让损失历年弥补情况的“本年度弥补金额”时说明：本年投资所得（损失）合计数为正数时，可按顺序弥补以前年度投资损失。这是否说明弥补以前年度的投资损失是用应税所得弥补，而不是用当年实现的免税投资收益弥补？ 2009年4月16日财税200957号、2009年5月4日国税发200988号及国家税务总局公告2011年第25号发布后投资损失如何处理？ 国家税务总局2010年第6号公告（2010年7月28日发布） 1、企业对外进行权益性（以下简称股权）投资所发生的损失，在经确认的损失发生年度，作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除。 2、本规定自2010年1月1日起执行。本规定发布以前，企业发生的尚未处理的股权投资损失，按照本规定，准予在2010年度一次性扣除。,投资收益或损失,45,财税200957号：企业的股权投资符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的股权投资，可以作为股权投资损失在计算应纳税所得额时扣除： 1）被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的； 2）被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的； 3）对被投资方不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的； 4）被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的； 5）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。,投资收益或损失,46,国家税务总局公告2011年第25号： 企业股权投资损失应依据以下相关证据材料确认： 1、股权投资计税基础证明材料； 2、被投资企业破产公告、破产清偿文件； 3、工商行政管理部门注销、吊销被投资单位营业执照文件； 4、政府有关部门对被投资单位的行政处理决定文件； 5、被投资企业终止经营、停止交易的法律或其他证明文件； 6、被投资企业资产处置方案、成交及入账材料； 7、企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资(权益)性损失的书面申明； 8、会计核算资料等其他相关证据材料。 被投资企业依法宣告破产、关闭、解散或撤销、吊销营业执照、停止生产经营活动、失踪等，应出具资产清偿证明或者遗产清偿证明。 上述事项超过三年以上且未能完成清算的，应出具被投资企业破产、关闭、解散或撤销、吊销等的证明以及不能清算的原因说明。,投资收益或损失,47,企业转让上市公司限售股或代持限售股收入应由企业纳税,2011年7月7日，关于企业转让上市公司限售股有关所得税问题的公告（国家税务总局公告2011年第39号）： 1、纳税义务人的范围界定问题：根据企业所得税法第一条及其实施条例第三条的规定，转让限售股取得收入的企业(包括事业单位、社会团体、民办非企业单位等)，为企业所得税的纳税义务人。 2、企业转让代个人持有的限售股征税问题。因股权分置改革造成原由个人出资而由企业代持有的限售股，企业在转让时按以下规定处理： 1)企业转让上述限售股取得的收入，应作为企业应税收入计算纳税。 上述限售股转让收入扣除限售股原值和合理税费后的余额为该限售股转让所得。企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算该限售股原值的，主管税务机关一律按该限售股转让收入的15%，核定为该限售股原值和合理税费。 依照本条规定完成纳税义务后的限售股转让收入余额转付给实际所有人时不再纳税。 2)依法院判决、裁定等原因，通过证券登记结算公司，企业将其代持的个人限售股直接变更到实际所有人名下的，不视同转让限售股。,48,应纳税特殊收入的处理,实施条例第二十二条 企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括： 非货币性资产交换收益（财税200959号） 租金收入（国税函201079号） 债务重组收入（财税200959号） 逾期未退包装物押金收入 确实无法偿付的应付款项 已作坏账损失处理后又收回的应收款项 融资性售后回租业务（国家税务总局公告2010年13号） 补贴收入 违约金收入 汇兑收益 企业政策性搬迁或处置收入（国家税务总局2012年40号、2013年11号公告） 清洁基金项目收入免税（财税200930号） 非营利组织免税收入（财税2009122号及财税2009123号） 其他特殊收入确认等,49,租金收入的确认： 企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。 出租方如为在我国境内设有机构场所、且采取据实申报缴纳企业所得的非居民企业，也按本条规定执行。 (国税函201079号） 债务重组收入的确认： 企业发生债务重组，应在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现。 (国税函201079号）,应纳税特殊收入的处理,50,2009年4月30日,( 财税200959号) 一般性税务处理和特殊性税务处理 企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定： 1）具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。 2）被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例。 3）企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。 4）重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例。 5）企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。,应纳税特殊收入的处理,51,应纳税特殊收入的处理,资产收购,52,企业债务重组,应纳税特殊收入的处理,53,注意要点: 1、重组各方按特殊性税务处理规定对交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失，其非股权支付仍应当在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。 2、企业在重组发生前后连续12个月内分步对其资产、股权进行交易，应根据实质重于形式原则将上述交易作为一项企业重组交易进行处理。 3、企业发生符合特殊性重组条件并选择特殊性税务处理的，当事各方应在该重组业务完成当年企业所得税年度申报时，向主管税务机关提交书面备案资料，证明其符合各类特殊性重组规定的条件。企业未按规定书面备案的，一律不得按特殊重组业务进行税务处理。 4、2010年7月26日，国家税务总局发布了企业重组业务所得税的具体操作规程企业重组业务企业所得税管理办法（国家税务总局公告2010年第4号） 。,应纳税特殊收入的处理,54,管理办法明确的有关概念 1.当事各方（第三条）：不同的交易方式，是同股东打交道，还是对方企业打交道，情形不同，当事各方不同。 2.重组主导方（第十七条）：一般是取得所得的单位，或存续企业。 3.实质性经营资产（第五条）：企业用于从事生产经营活动、与产生经营收入直接相关的资产，包括经营所用各类资产、企业拥有的商业信息和技术、经营活动产生的应收款项、投资资产等。 4.控股企业（第六条）：本企业直接持有股份的企业。 5.股权支付额（第六条） 6.评估机构（第九条） 7.重组日（第七条） 8.重组业务完成年度（第八条） 9.备查、备案、申请确认（十六条） 10.原主要股东（第二十条） 11.同一控制下的合并（第二十一条）,企业重组业务企业所得税处理问题,55,企业重组业务企业所得税处理问题,重组业务的程序规范主要有以下几项： 1.一般性税务处理：准备备查资料（首次提出）； 2.特殊性税务处理：备案资料或申请确认； 3.后续管理：29-31条，提交书面情况说明，条件变化补税，主动监控，三项管理措施； 4.多步骤交易原则税务处理程序：32-33条，人性化职业判断； 5.涉外特殊性税务处理:还要按照非居民管理备案,要报省级税务机关批准； 6.视同清算处理：报送资料； 7.经营连续性和权益连续性监管:备案资料中有两个书面承诺,事后管理有一个书面情况说明。,56,逾期未退包装物押金收入 原国税发1998228号文件规定： 1、企业收取的包装物押金，凡逾期未返还买方的，应确认为收入，依法计征企业所得税。所谓“逾期未返还”，是指在买卖双方合同或书面约定的收回包装物、返还押金的期限内，不返还的押金。考虑到包装物属于流动性较强的存货资产，为了加强应税收入的管理，企业收取的包装物押金，从收取之日起计算，已超过一年（指12个月）仍未返还的，原则上要确认为期满之日所属年度的收入。 2、包装物周转期间较长的，如有关购销合同明确规定了包装物押金的返还期的，经主管税务机关核准，包装物押金确认为收入的期限可适当延长，但最长不得超过三年。 3、企业向有长期固定购销关系的客户收取的可循环使用包装物的押金，其收取的合理的押金在循环使用期间不作为收入。 注：新税法后没有具体文件规定，是否会参照以上文件执行或根据