《营业税筹划》PPT课件.ppt

第七章 营业税的税务筹划,第一节 营业税税率的税务筹划 第二 节 营业税计税依据的税务筹划 第三 节 经营行为的税务筹划,第一节 营业税税率的税务筹划,由于营业税不同的税目适用的税率不同，而纳税人在生产经营过程中往往会涉及两个以上不同的应税项目，例如有些宾馆饭店既经营餐厅、客房，从事服务业，适用服务业的5%的税率，又经营夜总会，从事娱乐业，适用5%20%的服务业税率。这种税率之间的差异也就给了纳税人筹划操作的空间，通过各种方略的合理运用，使自身业务统一适用较低档次的税率或是避免被从高适用税率，从而达到节省税款支出的目的。,一.通过业务流程的转变，适用低税率筹划方略,所谓业务流程的转变是指营业税纳税人通过对其自身的业务进行一定的调整安排，使其业务属性发生变化，在税务认定上由适用较高税率的税目转变为适用较低税率的税目或是变为免税项目，从而减轻税负，达到筹划的目的。由于营业税不同税目的税率差异以及针对具体业务的特殊减免规定，使得纳税人运用这种方略实施筹划操作是完全可行的。,1.娱乐业纳税人适用低税率筹划方略 根据中华人民共和国营业税暂行条例（以下简称营业税暂行条例）规定，娱乐业执行5%20%的幅度税率，具体适用的税率，由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定。娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务，包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。 娱乐业的营业额为向顾客收取的各项费用，包括门票、台位费、点歌费、烟、酒、饮料收费，以及经营娱乐业的其他各种收费。这些项目的收费一般极易“灰色化”，从而达到节税的目的。此外，通过征管者手中的弹性权力，寻找较低税率节税。,2.建筑业纳税人适用低税率筹划方略 随着我国房地产业的不断发展，建筑安装业务日趋繁荣。按照建筑工程承包公司与建设单位是否签订承包合同，我国税法将建筑工程承包业务应缴的营业税划归为两个不同的税目，适用不同的税率，即某些业务按照建筑业税目适用3%的税率，某些业务按照服务业税目适用5%的税率，这就为建筑业纳税人通过适用税率的转变进行筹划提供了操作空间。根据营业税暂行条例的规定，建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。,例1： 甲单位发包一建设工程。在工程承包公司乙的协助下，施工单位丙最后中标。于是，甲与丙公司签订了工程承包合同，总金额为2000万元。乙公司未与甲单位签订承包建筑安装工程合同，而只是负责工程的组织协调业务，丙支付给乙公司服务费用200万元。那么，按照上述规定，乙公司应纳营业税为：200510（万元）。,如果乙公司直接和甲公司签订承包合同，合同金额为2000万元。然后，乙公司再把该工程转包给丙公司，分包款为1800万元。这样，乙公司应缴纳营业税（20001800）3%=6（万元）。通过这种税率上的筹划操作，乙公司可节省营业税4万元。虽然这样一来，乙公司因为签订了合同而要缴纳印花税（2000+1800）0.3=1.14（万元），但是最终还是可以节省税款2.86万元（41.14）。,纳税人在承包工程时，一定要与建设单位签订建筑安装工程承包合同，其承包收入只需按建筑业适用3%的税率。否则，其承包收入就按服务业适用5%的税率，营业税、城市维护建设税、教育费附加的税负都会加重。当然不签合同，纳税人可以不用缴纳印花税，如果印花税数额比营业税、城市维护建设税、教育费附加的增加为少，则纳税人宜在承包时选择签订合同，反之，则纳税人宜在承包时选择不签订合同。,二.避免从高适用税率，实现税负相对减轻的筹划方略,兼营有两个层次的含义。一层是指营业税纳税人从事两个或两个以上税目的应税项目。根据营业税暂行条例的规定，纳税人兼有不同税目的应税行为，应分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额；未分别核算的，从高适用税率征收营业税。这就是说，哪个税目税率高，混合在一起的营业额就按这个高税率计税。,另一层含义的兼营是指纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务，即营业税纳税人既从事营业税应税劳务又从事增值税的应税劳务或销售货物行为。,第二节 营业税计税依据的税务筹划,一、建筑业计税依据的筹划 目前，建筑安装企业承包工程建设有两种方式：包工包料和包工不包料。所谓包工包料，是指建设单位不负责供应材料，而由建筑安装企业自行采购并进行施工的工程，这种承包方式取得的收入是包括料、工、费的收入。包工不包料，是指建筑材料由建设单位提供，建设安装企业只负责施工的工程。这种承包方式取得的收入，没有材料部分，只有人工费收入。为了堵塞漏洞，减少国家税款的流失，新税制规定，无论是包工包料工程还是包工不包料工程，一律按包工包料工程以料工费全额征收营业税。,（一）工程用原材料的税务筹划 从事建筑、修缮、装饰工程作业的纳税人，无论与对方如何结算，其计税依据均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。按照这一规定，纳税人在确定营业额时，一方面应注意建筑、修缮、装饰工程所用材料物资和动力应包括在营业额内，另一方面，可以通过严格控制工程原料的预算开支，降低价款；一物多用，提供原材料及其他物资的使用效率。运用合法手段减少应计税营业额，从而达到减轻税负的目的。,例.某单位建造一座楼房，将工程承包给兴业公司，工程承包价600万元。 如果采取包工不包料方式，工程所需材料由建设单位购买，材料价款为400万元。如果工程所需原材料由施工方购买，即采取包工包料方式，施工方可以利用自己熟悉建材市场的优势，在保证质量的前提下，以较低价格购买所需原材料，材料价款300万元。 包工不包料方式下，工程承包金额与原材料费合计为 1 000万元，兴业公司应纳营业税额为：（600+400）3%30（万元） 包工包料方式下，工程承包金额（承包价和材料费合计）为900万元，则施工企业应纳营业税为：9003%27（万元）,可见，采取包工包料方式兴业公司可少交营业税3万元。如果在包工包料方式下，工程承包金额（承包价和材料费合计）也是1 000万元，则施工企业应纳营业税30万元（与“包工不包料”纳税额相同），但税负还是比包工不包料方式轻，因为包工不包料方式的400万元原材料相应12万元的营业税仍然由施工企业承担。,（二）合作建房的税务筹划 合作建房就是指一方提供土地使用权，另一方提供资金，双方建房。合作建房有两种方式，一种是“以物易物”方式，即双方以各自拥有的土地使用权和房屋所有权相互交换。另一种方式是成立“合营企业”方式，即双方分别以土地使用权和货币资金入股，成立合营企业，合作建房。两种方式产生了不同的纳税义务，纳税人便有了筹划的机会。,例.甲、乙两企业合作建房，甲提供土地使用权，乙提供资金。双方约定，房屋建好后按5：5的比例分配房屋。工程完工后，经有关部门评估，该建筑物价值1 200万元，则甲、乙各分得600万元的房屋。 甲企业通过转让土地使用权而拥有了部分新建房屋的所有权，产生了转让无形资产的应税行为，其营业额为600万元。 乙企业以转让部分房屋所有权为代价换取部分土地的使用权，发生了销售不动产的应税行为，其营业额为600万元。 则甲、乙企业分别应缴纳营业税税额为：6005%30（万元），双方合计总税负60万元。,如果甲、乙双方分别以土地使用权和货币资金入股成立合营企业，合作建房，房屋建成后，双方采取风险共担、利润共享的分配方式，按照营业税暂行条例规定，以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担风险的行为，不征营业税。对投资方向合营企业提供的土地使用权，视为投资入股，对其不征营业税；合营企业对外销售房屋取得的收入按销售不动产征税；对双方分得房屋作为投资利润（缴纳所得税），不征营业税。 经过筹划，甲、乙合营企业在建房环节减少了60万元的营业税税负。,(三)安装工程的税务筹划,纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括所用原材料及其他物资和动力的价款在内。纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。,例：金丰安装公司与宏图工业公司签订了一份生产线安装合同，合同约定：金丰公司为宏图公司安装一条生产线，安装合同总价为4，000万元，由金丰公司代宏图公司购买安装用机器设备，价款为3，500万元，安装劳务费为500万元。安装生产线完工验收合格后，宏图公司一次性支付合同总价款4，000万元给金丰公司。 按此规定，金丰公司代宏图公司购买安装用机器设备3，500万元构成安装工程产值，金丰公司应缴纳营业税及附加分别为：营业税120万元（税率为3），城市维护建设税8.40万元，教育费附加4.80万元，三者合计133.20万元。,对此案例进行纳税筹划：将金丰公司代宏图公司购买安装用机器设备3，500万元从安装工程产值中剔除，降低金丰公司营业额，只就安装劳务费500万元缴纳营业税及附加。可重新签订安装合同，内容改为：安装用机器设备由宏图公司提供，安装生产线完工验收合格后宏图公司一次性支付安装劳务费500万元给金丰公司。按此合同，金丰公司应缴纳营业税及附加仪为16.65万元，比筹划前减少了116.55万元。,二、运输业计税依据的税务筹划,运输企业将客货从我国境外运往我国境内，或者将客货从境外的一个地方运往境外的另一个地方，这两种运输业务因起运地不在我国境内，所以不缴纳营业税。运输企业可以充分利用这一规定，开展起运地在境外的业务，尤其是在与我国有税收互惠协定的国家进行客货运输业务，以达到减轻税负的目的。,运输企业将货物或乘客运往境外时，如果直接运往目的地，其营业额为收入全额，但如果运输企业在将货物或乘客运往目的地的过程中，先将货物或乘客运往境外某地，然后委托境外企业将货物或乘客从该地运往目的地，这种情况下，以全程运费减去付给境外承运企业运费后的余额为计税依据。因此企业就有了税务筹划机会，企业可以与国外合伙人协商，扩大国外承运部分的费用，然后通过其他形式回报高费用带来的损失，从而达到减少应纳营业税额的目的。,例.甲运输公司与兴业公司签订货物运输合同，运输公司负责将兴业公司货物运往加拿大A地，总运费为120 000元人民币。 甲公司经过筹划后，先将货物运往加拿大B地，再委托当地一运输公司将货物运往A地，同时支付运费25 000元。 甲公司该项业务应纳营业税额为： （120 000-25 000）3%2 850（元） 如果甲公司加大支付国外运费，然后再通过其他方式取得对方回报，则可减轻营业税负担。,例:北京某工厂与一家运输公司签订一项货物运输合同，合同规定：该运输公司负责将工厂货物由北京运往俄罗斯的彼得堡，总运费为人民币10万元。在实际运输过程中，该运输公司先将货物运往俄罗斯的莫斯科，委托莫斯科市的一家运输企业将货物运往彼得堡，同时支付运费2万元。则该运输公司应纳营业税（102）3%=0.24万元。现在该运输公司为了减轻税收负担，与莫斯科的合作企业达成协议，支付其运费4万元，其中比原来多付的2万元，在一个月内由合作企业通过其他形式返回。这样，该运输公司应纳营业税（104）3%=0.14万元，节税0.06万元。,三、 旅游业营业额的税收筹划,旅游业以全部收费减去为旅游者支付给其他单位的食宿费用和交通费用、门票费和其他代付费用后的余额为营业额。组织旅游团到境外旅游的，在境外改由其他旅游企业接团的，或者组织旅游团在境内旅游，改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。这样，各旅游团之间，通过配合就有了节税的可能，特别是收费项目上和门票费用上，旅游团及导游可以通过各种形式的回扣节税。,四、转让无形资产营业税节税,单独转让无形资产的营业税，直接用转让收入乘以税率计算。随着销售货物转让无形资产的，应划分清楚货物销售额和无形资产销售额。一般地，技术方面的图纸资料费、技术服务费、人员培训费属于转让收入，为设备的安装使用收取的设计费和设备制造、维修、图纸的收费并入货物销售额。 例如，甲企业向乙企业出售一台设备，同时进行技术转让，合同总价款为2000万元，其中设备款为800万元，专有技术费550万元，专有技术指导费150万元，则该项业务应纳营业税为： （550150）万元535万元 如果仅从缴纳营业税的角度出发，企业对该项业务进行纳税筹划，可将技术转让费隐藏在设备价款中，多收设备费，少收技术转让费，则可节省部分营业税。但我国税制规定，货物的销售应缴纳增值税，因此纳税人在免缴增值税的产品销售时，可以采用上例中的方法。如果应纳增值税，企业应通盘考虑后再作决策。,五、销售不动产节税,单独出售建筑物或土地附着物时，直接用营业额乘以税率计算缴纳营业税。 新建建筑物出售时，其自建行为按建筑业税率3计算营业税，出售建筑物按5税率计征，两税率相差2，了解该项政策对企业进行纳税筹划是有帮助的。 例如，某房地产开发企业自建10栋住宅楼后出售，每栋楼造价为300万元，税务机关核定成本利润率为10，出售时共取得价款5000万元，则： 应纳营业税5000万元5250万元 如果企业以个人名义进行自建，或以承包工程的形式开发房地产，则适用3的税率： 应纳营业税300万元（110）（13）310102万元,第三 节 经营行为的税务筹划,一、兼营行为的税收筹划 虽然税法对增值税和营业税的征税范围作了明确的界定，但企业实际经营活动中，增值税应税的货物和营业税应税的劳务经常一起提供；即便是营业税的劳务项目，纳税人也经常兼业并提供不同税率项目的劳务，这就是税法上所说的兼营活动。 纳税人兼营增值税应税劳务与货物或营业税应税劳务项目的，应分别核算增值税应税劳务的营业额和货物的销售额或者营业税应税劳务的营业额。不分别核算或者不能够准确核算的，其应税劳务与货物或者非应税劳务应一并征收增值税，不征收营业税。,对营业税纳税人兼有不同税目的应税行为，应分别核算不同税目的营业额。未按不同税目分别核算营业额的，从高适用税率。这就是说，营业税税率高的项目的营业额，与营业税税率低的项目的营业额混合在一起时，按营业税税率高的项目适用税率计征营业税。例如：餐厅既经营饮食业又经营卡拉OK等娱乐业的，饮食业的适用税率为5%，娱乐业的适用税率为20%，如果未分别核算营业额的，就应按娱乐业适用的20%税率，全额计征营业税。 对此，我们必须十分清楚税法中有关的规定，准确地核算兼营的不同项目，以免从高适用税率，加重自己的税收负担。,二、混合销售的税收筹划 纳税人在税收筹划时，应准确界定是否是混合销售。发生混合销售的纳税人，应看自己是否属于从事生产、批发、零售或以从事生产、批发、零售为主（指纳税人年货物销售额与非应税劳务营业额的合计中，年货物销售额超过50%，非应税劳务营