财务报表审计的流程.ppt

审计学,财务报表审计的流程,第3章 财务报表审计的流程,Beginning of the year,Engagement Planning,(3) Performing risk assessment procedures,Interim Period,Balance Sheet date,Last day of field work,(4) Performing further audit procedures,(sampling),(5) Audit report,初步业务活动,第六条 注册会计师应当在本期审计业务开始时开展下列初步业务活动： （一）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序； （二）评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性； （三）就业务约定条款与被审计单位达成一致理解。 中国注册会计师审计准则第1201号 计划审计工作,初步业务活动的文档,初步业务活动程序表（资料3-1） 业务承接/保持评价表（资料3-2） 审计业务约定书（资料3-3 ）,综合考虑,看上去很健全的企业也可能存在严重的问题； 审计人是在激烈竞争的市场中竞争客户； 审计人有义务满足社会对财务报告以及审计的期望； 审计人应该发展审计方法面对高风险； 审计人可以保持高度的职业怀疑心去发现重要的错报； 所有的审计都不可能提供100%的保证。,初步业务活动的目标,确定是否接受业务委托； 如接受业务委托，确保在计划审计工作时达到下列要求： （1）注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力； （2）不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师承接或保持该项业务意愿的情况； （3）与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。,初步业务活动的内容,1明确审计业务的性质和范围； （与被审计单位面谈，讨论） 2初步了解被审计单位的基本情况； （业务承接/保持评价表：资料3-2 项目1-17） 3评价所需要的独立性和专业胜任能力； （业务承接/保持评价表：资料3-2 项目19） 4商定审计收费； 5明确被审计单位应协助的工作 (客户应提供审计资料清单 资料3-4)。,客户的诚信 信息来源 经营风险 信息来源 财务状况 信息来源 持续经营能力考虑,对客户的考虑,业务承接/保持 评价表 资料3-2 项目18,客户的诚信,第二十二条 针对有关客户的诚信，会计师事务所应当考虑下列主要事项： （一）客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉； （二）客户的经营性质； （三）客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度； （四） 客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平； （五）工作范围受到不适当限制的迹象； （六）客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象； （七）变更会计师事务所的原因。 会计师事务所质量控制准则第5101号 业务质量控制,公司治理的质量 参考书p.222-223,信息来源,第二十五条 会计师事务所可以通过下列途径，获取与客户诚信相关的信息： （一）与为客户提供专业会计服务的现任或前任人员进行沟通，并与其讨论； （二）向会计师事务所其他人员、监管机构、金融机构、法律顾问和客户的同行等第三方询问；参考书p.225 （三）从相关数据库中搜索客户的背景信息。 会计师事务所质量控制准则第5101号 业务质量控制,经营风险考虑因素,行业内类似企业的经营业绩 法律环境 监管环境 受国家宏观调控政策的影响程度 是否涉及重大法律诉讼或调查 是否计划或有可能进行合并或处置资产 客户是否依赖主要客户（来自该客户的收入占全部收入的大部分）或主要供应商（来自该供应商的采购占全部采购的大部分） 管理层是否倾向于异常或不必要的风险 关键管理人员的薪酬是否基于客户的经营状况确定 管理层是否在达到财务目标或降低所得税方面承受不恰当的压力 ,智能代理（Intelligent agents） 知识管理系统（Knowledge management systems） 在线搜索（Online searches） 电子化数据集成、分析及检索系统 （EDGAR ） 经济统计（Economic statistics） 专业手册（Professional practice bulletins） 股票分析报告（Stock analysts reports）等,Sources of Information,EDGAR,EDGAR：Electronic Data Gathering, Analysis, and Retrieval System。 EDGAR是以电子化方式提交、传递、接收、审核、接受、加工存储和分发证券信息的电子信息系统。1996年，SEC规定所有的信息披露义务人(美国上市公司)都必须进行电子化入档。 /20070117/n247666377.shtml,中国的情况,2000年中国证监会要求所有上市公司在互联网上公开披露其1999年度的财务报告。 2000年6月27日，沪深两地证券交易所又联合发布通知，要求上市公司中期报告全文上网。 巨潮资讯网 上海证券交易所网站 ,财务状况考虑因素,现金流量是否能够满足经营、债务偿付以及分发股利的需要 是否存在对发行新债务和权益的重大需求 贷款是否延期未清偿，或存在违反贷款协议条款的情况 最近几年销售、毛利率或收入是否存在恶化的趋势 是否涉及重大关联方交易 是否存在复杂的会计处理问题 客户融资后，其财务比率是否恰好达到发行新债务或权益的最低要求 是否使用衍生金融工具 是否经常在年末或临近年末发生重大异常交易 是否对持续经营能力产生怀疑 ,Why the financial health,审计之后被审计企业申请破产增加审计人被起诉的可能性 审计人需要通过评估了解： 经营者是否具有制造财务报表错报的动机 识别可能错报的领域 识别不正常的账户余额,分析程序,趋势分析 通过比较企业连续几期的财务报表或财务比率，来了解企业财务状况变化的趋势，并以此来预测企业未来财务状况，判断企业的发展前景。 杜邦分析 现金流量分析,杜邦分析,杜邦财务分析体系（The Du Pont System）是由美国杜邦公司创造的财务分析方法。 杜邦分析法是一种用来评价公司赢利能力和股东权益回报水平，从财务角度评价企业绩效的一种经典方法。其基本思想是将企业净资产收益率逐级分解为多项财务比率乘积，这样有助于深入分析比较企业经营业绩。,杜邦分析图,=净利润/净资产,=净利润/总资产,总资产/净资产=,权益,现金流量结构,(1)经营活动产生的现金流量 经营活动是指公司投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、经营性租赁、购买货物、接受劳务、制造产品、广告宣传、推销产品、交纳税款等。 (2)投资活动产生的现金流量 投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。 (3)筹资活动产生的现金流量 筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。,现金流量结构分析,Economic Prospects,High-risk companies are generally characterized by 营运资本不足； 缺乏长期战略和经营计划； 市场进入成本低； 依赖于有限的产品提供； 依赖于将要过时的技术； 将来的现金流量不稳定； 有不恰当会计处理的历史； 受到过外部监管机构的调查。,Are we technically competent? Are we independent? 利益冲突查证,Shall we accept this client？,对自身能力的考虑,（一）会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象； （二）会计师事务所人员是否具有执行类似业务的经验，或是否具备有效获取必要技能和知识的能力； （三）会计师事务所是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力的人员； （四）在需要时，是否能够得到专家的帮助； （五）如果需要项目质量控制复核，是否具备符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员； （六）会计师事务所是否能够在提交报告的最后期限内完成业务。 会计师事务所质量控制准则第5101号 业务质量控制第二十四条,独立性的考虑因素,第八条 可能损害独立性的因素包括： 经济利益 自我评价 关联关系 外界压力等。 中国注册会计师职业道德规范指导意见,维护独立性的措施,(一) 安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核； (二) 定期轮换项目负责人及签字注册会计师； (三) 与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题； (四) 向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围； (五) 制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序； (六) 将独立性受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组。,利益冲突查证,第二十五条 在确定是否接受新业务时，会计师事务所还应当考虑接受该业务是否会导致现实或潜在的利益冲突。 如果识别出潜在的利益冲突，会计师事务所应当考虑接受该业务是否适当。 会计师事务所质量控制准则第5101号 业务质量控制,利益冲突,利益冲突是指专业服务领域特别是律师职业中的一种现象，即委托人的利益与提供专业服务的业者本人或者与其所代表的其他利益之间存在某种形式的对抗，进而有可能导致委托人的利益受损，或者有可能带来专业服务品质的实质性下降。 专业服务过程当中存在利益冲突必将伤及专业服务的职业精神和特定职业的社会公信力。 因此，无论立法或职业道德规范均要求专业服务业者或机构有义务采取有效措施避免出现利益冲突。,利益冲突的具体情形,会计师事务所的商业利益或活动可能与客户存在利益冲突； 注册会计师为存在利益冲突的两个或多个客户提供服务； 注册会计师为存在竞争的不同客户提供服务。 告知并获得同意，实施保密措施，甚至拒绝承接业务以消除冲突。,前后任审计人的沟通,第七条 在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。 第九条 后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当合理、具体，通常包括： （一）是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题； （二）前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧； （三）前任注册会计师与被审计单位治理层沟通的管理层舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷； （四）前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。 中国注册会计师审计准则第1152号 前后任注册会计师的沟通,To identify clients reasons for an audit（识别客户更换审计人的理由） Competency of the prior auditor（前任的胜任能力） Hunting for opinion（收买审计意见） Prior CPA left the client because of illegal acts（前任审计人是否因为客户有违法嫌疑而辞任） Support beginning balances（确认期初余额）,Why,What if a client does not give permission?,第八条 后任注册会计师应当提请被审计单位以书面方式允许前任注册会计师对其询问作出充分答复。 如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托。 中国注册会计师审计准则第1152号 前后任注册会计师的沟通,Are the predecessor required to respond?,第十条 在征得被审计单位书面同意后，前任注册会计师应当根据所了解的事实，对后任注册会计师的合理询问及时作出充分的答复。 如果受到被审计单位的限制或存在法律诉讼的顾虑，决定不向后任注册会计师作出充分答复，前任注册会计师应当向后任注册会计师表明其答复是有限的，并说明原因。 中国注册会计师审计准则第1152号 前后任注册会计师的沟通,What if a predecessor auditor does not respond?,第十条 如果得到的答复是有限的，或未得到答复，后任注册会计师应当考虑是否接受委托。 中国注册会计师审计准则第1152号 前后任注册会计师的沟通,业务的接受与保持,第二十一条 会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务： （一）已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信； （二）具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源； （三）能够遵守职业道德规范。 会计师事务所质量控制准则第5101号业务质量控制,What is an engagement letter?,第三条：本准则所称审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。 中国注册会计师审计准则第1111号 审计业务约定书,Why is it necessary?,第四条：注册会计师应当在审计业务开始前，与被审计单位就审计业务约定条款达成一致意见，并签订审计业务约定书，以避免双方对审计业务的理解产生分歧。 中国注册会计师审计准则第1111号 审计业务约定书,Must an engagement letter be in a written form?,？,1136 Tenants Corporation,CPA firm,A realtor (president: Rothenburg),Only book keeping No Audit service,Rothenburg stole $130,000. The auditor did not report the Rothenbergs fraud to the managements of 1136 Tenants Corpororation Compilation fee: $600 Courts judgment: pay $230,000 to the 1136 Tenants Corp.,Managed by,Hired Oral agreement,1136 Tenants corporation vs. Rothenberg case,Tenants are the owners Managed by third party realtor CPAs maintained accounting books (book keeping) Sued for failure to discover defalcations of management Confusion between the role of CPA and Auditor,Lessons,CPAs are supposed to audit the financial statements (Expectation Gap) Engagement letter Alert for any sign of defalcation Report any sign of fraud to owners, regardless of services rendered,计划审计工作的定义,计划审计工作是指为了获得足以形成审计意见的“合理基础”，对左右审计意见形成的审计证据的质和量予以预定的工作。,审计计划的编制,第八条 注册会计师应当为审计工作制定总体审计策略。 第九条 总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。 第十三条 注册会计师应当为审计工作制定具体审计计划。 第十六条计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。 中国注册会计师审计准则第1201号 计划审计工作,审计范围,第九条 财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。 中国注册会计师审计准则第1101 号 财务报表审计的目标和一般原则,审计范围的界定,确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以界定审计范围（第9条）。 中国注册会计师审计准则第1201号 计划审计工作,审计时间,根据审计业务的报告目标，确定计划审计的时间安排和所需沟通的性质，如提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等（第9条）。 中国注册会计师审计准则第1201号 计划审计工作,审计方向的确定,根据对影响审计业务的重要因素的考虑，确定： 适当的重要性水平， 初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域， 初步识别重要的组成部分和账户余额， 评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据， 识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等（第9条）。 中国注册会计师审计准则第1201号 计划审计工作,重要性和重要性水平,第三条 重要性取决于在具体环境4下对错报（漏报）1金额和性质2的判断5。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策3 ，则该项错报是重大的。 第六条 在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。 中国注册会计师审计准则第1221号 重要性,财务报表错报的性质,财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报。 财务报表错报是一项错报连同其他错报的结果。 存货高估可能影响营业成本低估引起利润多计。,数量和性质,数量方面是指错报的金额大小，一般而言，金额大的错报比金额小的错报更重大。 性质方面是指错报的性质。在有些情况下，某些金额的错报从数量上看并不重大，但从性质上考虑，则可能是重大的。,性质考虑,舞弊或违法行为造成的错报比同样金额的错误造成的错报重要； 与合同条款（例如债务协议中的比率）有关的细小差异也可能是重要的； 单个账户的不重要的错报可能累计为重要的财务报表错报。,SEC SAB #99, 故意的错误计量引起的错报； 改变收益趋势的错报； 达到扭亏为赢或者相反目的的错报； 重要分部或业务发生的错报； 违反法规的错报； 借以满足债务契约的错报； 关系到管理者报酬的错报； 隐蔽非法交易的错报。,使用者角度,判断一项错报重要与否，应视其对财务报表使用者依据财务报表作出经济决策的影响程度而定。如果财务报表中的某项错报足以改变或影响财务报表使用者的相关决策，则该项错报就是重要的，否则就不重要。,特殊目的使用者,工商年检审计中，由于财务报表使用者工商管理部门主要关注实收资本是否变更和抽逃，实收资本以及被审计单位与出资者之间的往来应当作为重点审计领域，其重要性水平应当修正为最低，涉及到这些事项的会计科目出现任何细小的差错，都必须执行追加审计程序予以查证，并有效地揭示出来（可以提请被审计单位在会计报表附注中披露，也可以在审计报告中反映）。,通用目的使用者,在通用目的财务报表的审计中，注册会计师对重要性的判断是基于将财务报表使用者作为具有一定的理解能力并能理性地作出相关决策的一个集体来考虑的。投资者作为一个集体的信息需求是确定重要性的合适的参考依据。 财务报表使用者对不同的报表项目的关心程度不同。一般而言，财务报表使用者十分关心流动性较高的项目，注册会计师应当对此从严制定重要性水平。,$1000 - WOW!,$1000. peanuts,重要性的程度取决于被审计企业的经营规模和业务性质,职业判断,注册会计师应当根据被审计单位面临的环境，并综合考虑其他因素，合理确定重要性水平。 如果法庭对会计信息存在错报或漏报是否重要的认定低于注册会计师把握的重要性标准，注册会计师就需承担重大虚假陈述的赔付责任。 因此，注册会计师需要运用职业判断来合理评估重要性。,重要性的判断,1对被审计单位及其环境的了解。 2审计的目标，包括特定报告要求。 3财务报表各项目的性质及其相互关系。 4财务报表项目的金额及其波动幅度。 总之，只要影响预期财务报表使用者决策的因素，都可能对重要性水平产生影响。注册会计师应当在计划阶段充分考虑这些因素，并采用合理的方法，确定重要性水平。,两个层次的重要性判断,确定财务报表层次的重要性水平 评估目的：对财务报表发表意见时确定财务报表是否公允反映。 评估方法：先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。 判断基准汇总性财务数据 计算方法经验法则 选取原则孰低 确定认定层次的重要性水平 在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报（可容忍错报）。,两个层次的关系,在确定审计意见类型时，注册会计师主要参考财务报表层次的重要性水平。 评价一项已知错报是否可容忍错报时，注册会计师主要参考认定层次的重要性水平，参照财务报表层次的重要性水平。 在任何情况下，注册会计师都应当要求管理层就已识别的错报调整财务报表。 中国注册会计师审计准则第1221号 重要性,选择基准的考虑因素,（1）财务报表的要素（例如，资产、负债、所有者权益、收入和费用等）、适用的会计准则和相关会计制度所定义的财务报表指标（例如，财务状况、经营成果和现金流量），以及适用的会计准则和相关会计制度提出的其他具体要求； （2）是否存在财务报表使用者特别关注的报表项目（例如，特别关注与评价经营成果相关的信息）； （3）被审计单位的性质及所在行业； （4）被审计单位的规模、所有权性质以及融资方式。,常规性考虑,营利性企业来自经常性业务的税前利润或税后净利润； 收益不稳定的企业或非盈利组织费用总额或总收入 ； 资产管理公司净资产。 由于销售收入和总资产具有相对稳定性， 注册会计师经 常将其用作确定计划重要性水平的基准。,Rules of thumbs（经验法则）,5% to 10% of net income before tax % to 1% of total asset % to 1% of total revenue 1% of total equity Multiple bases of materiality E.g., net income is not misstated by $100,000, and total assets is not misstated by $300,000.,选取原则,确定认定层次的重要性水平,注册会计师应当对各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性进行评估，以有助于确定进一步审计程序的性质、时间和范围，将审计风险降至可接受的低水平。 中国注册会计师审计准则第1221号 重要性 Why? 财务报表提供的信息由各类交易、账户余额、列报认定层次 的信息汇集加工而成的。,确定认定层次重要性水平的方法,不分配的方法： 根据账户的性质按财务报表层次重要性水平的20%50%、1/6等作为各认定层次的重要性水平（事务所根据经验统一确定） 按比率分配法： 固定比率法 变动比率法,错报金额与重要性水平的比较,错报金额或审计范围受到限制的影响不重要。 可以出具无保留意见。 错报金额或审计范围受到限制的影响重要，但就财务报表整体而言是公允的。 出具保留意见。 错报金额重要或审计范围受到重要限制且影响广泛，以至于财务报表整体存在公允性问题。 应当出具否定意见/无法表示意见。,审计意见决策表,审计运用,重要性标准具体运用于审计过程的两个阶段： 一是在审计计划时，重要性是审计所允许的错报或漏报的限度。这时对重要性的判断决定所需审计证据的数量和审计风险的大小。 二是在评价审计结果时，重要性是错报或漏报的个别或汇总影响财务报告使用者判断或决策的程度。这时对未调整的错报或漏报的重要性判断决定出具审计意见的类型。,重要性 VS. 审计证据,“Investigate mis- statements over $1.”,A small materiality estimate will result in more/less evidence.,A large materiality estimate will result in more/less evidence.,“Investigate misstate- ments over $1,000,000.”,重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。注册会计师在确定审计程序的性质、时间和范围时应当考虑这种反向关系。,重要性VS.审计风险,错报$10 - WOW!,错报$1000. peanuts,评价错报的影响,第十三条 注册会计师应当评估在审计过程中已识别但尚未更正错报的汇总数是否重大。 第十四条 尚未更正错报的汇总数包括： （一）注册会计师已识别的具体错报，包括在以前期间审计中已识别但尚未更正错报的净影响额； （二）注册会计师对不能明确识别的其他错报的最佳估计数，即推断误差。 中国注册会计师审计准则第1221号 重要性,已识别的具体错报,已经识别的具体错报是指注册会计师在审计过程中发现的，能够准确计量的错报，包括下列两类： 1对事实的错报。这类错报产生于被审计单位收集和处理数据的错误，对事实的忽略或误解，或故意舞弊行为。 2涉及主观决策的错报。,推断误差,推断误差也称“可能误差”，是注册会计师对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数。推断误差通常包括： 1通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。 2通过实质性分析程序推断出的估计错报。,通过测试样本推断的误差,应收账款年末余额为 2,000 万元，抽查10%样本发现金额有100 万元的高估，高估部分为样本账面金额的20%，据此推断总体的错报金额为 400 万元（即 2,00020%）,那么上述100 万元就是已识别的具体错报，其余300万元即推断误差。 比率估计法： 总体错报金额=（样本错报金额/样本账面金额）总体账面金额,评估尚未更正错报的重要性,评估尚未更正错报的重要性,数量考虑： 分别考虑每项错报对相关交易、账户余额及列报的影响，包括错报是否超过计划的可容忍错报。 性质考虑： 是否与违反监管要求或合同规定有关； 是否掩盖了收益或其他趋势的变化； 是否影响用来评价被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的相关比率； 是否会导致管理层报酬的增加； 是否影响财务报表中列示的分部信息等等。,应对1,第十五条 如果认为尚未更正错报的汇总数可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。 中国注册会计师审计准则第1221号 重要性,应对2,第十六条 如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。 中国注册会计师审计准则第1221号 重要性,应对3,第十七条如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。 中国注册会计师审计准则第1221号 重要性,应对4,第十八条 如果识别出由于舞弊或错误而导致的重大错报，注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则第1151号与治理层的沟通的规定，考虑与管理层和治理层沟通。 中国注册会计师审计准则第1221号 重要性,比率法,考虑因素： 各账户或交易的性质及错报的可能性； 审计成本,初步识别重大错报风险的领域,在制定总体审计策略时，注册会计师还应考虑初步业务活动的结果，以及为被审计单位提供其他服务时所获得的经验。 中国注册会计师审计准则第1201号 计划审计工作 分析程序主要用于报表分析，是“初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域”最为常用的程序。,重要的组成部分和账户余额,根据分析程序，确定重要的组成部分和账户余额： 各合并主体有关财务指标及其占汇总数的比例中比例大的组成部分 B/S：占总资产的比重较大,较上年末增减变动大或性质重要的账户余额 P/L：金额重大或存在差错可能项目,重要组成部分分析,重要账户余额的判断,性质上的重要性判断,一般应考虑的事项包括： 发生舞弊或者损失的可能性 主观判断或者人为操纵的容易程度 账户自身的性质、如在建工程账户等 数据计算以及记账的复杂性 交易自身的性质、如关联方交易,评价是否需要控制测试,第二十六条 当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试： （1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的； （2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。 E.g. XXXX公司业务简单,因此,拟不实施控制测试,而直接进行实质性测试。 中国注册会计师审计准则第1231 号 针对评估的重大错报风险实施的程序,总体审计策略的内容,（一）向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等； （二）向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等； （三）何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等； （四）如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。,时间预算,制定具体审计计划,第十四条 具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。 中国注册会计师审计准则第1201号 计划审计工作,具体审计计划,一般通过审计程序表体现，内容包括： 风险评估程序的性质、时间和范围； 计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围； 针对审计业务需要实施的其他审计程序。 资料3-6 长期待摊费用,对审计计划的更改,第十七条 由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，注册会计师应当在审计过程中对总体审计策略和具体审计计划作出必要的更新和修改。 中国注册会计师审计准则第1201号 计划审计工作,修改的情况,修改重要性水平（不能不合理地调高） 修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围 考虑实施的审计程序是否充分,接受更低的重要性水平,第十一条 在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平： （1）如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试， 降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平； （2）通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。 中国注册会计师审计准则第1221号 重要性,风险评估程序,注册会计师为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”。 注册会计师实施风险评估程序是为了识别和评估财务报表重大错报风险。,风险评估程序是必要程序,第三条 注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以足够识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。 第四条 了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础： 中国注册会计师审计准则第1211 号 了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险,了解被审计单位及其环境的作用,（一）确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当； （二）考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报（包括披露）是否适当； （三）识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等； （四）确定在实施分析程序时所使用的预期值； （五）设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平； （六）评价所获取审计证据的充分性和适当性。,风险评估的方法,注册会计师通过实施下列风险评估程序以了解被审计单位及其环境： (1)询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；参考书p.345 (2)分析程序；参考书pp.347-348 (3)观察和检查。参考书P.344、pp.342-344,Steps in Risk Assessments,了解被审计单位及其环境参考书pp.241-246 识别和评估重大错报风险（资料1：可能表明存在重大错报风险的事项和情况） 识别和评估财务报表层次的重大错报风险 识别和评估认定层次的重大错报风险 总体要求,识 别 和 评 估 重 大 错 报 风 险,在了解被审计单位及其环境过程中识别 风险，并考虑各类交易、帐户余额、列报,将识别的风险与认定层次 可能发生错报的领域相联系,考虑识别的风险是否重大,考虑识别的风险导致财务报表 发生重大错报的可能性,图十六：,联系与应对的步骤,(1)风险评估：针对具体事项和情况，确定是否可能导致重大错报风险； (2)确定层次：确定重大错报风险是财务报表层的风险，还是认定层次的风险； (3)确定账户：针对认定层次的重大错报风险，进一步确定相关的账户； (4)确定认定：对存在重大错报风险的账户，确定重大错报风险影响的认定； (5)风险应对：针对存在重大错报风险的账户与认定，设计进一步审计程序。,Risk Assessment at F/S Level,财务报表层次的风险评估是为了识别总体性的财务报告风险（Pervasive Financial Reporting Risks）,比如持续经营风险、引起财务报表重大错报的舞弊或者错误。,财务报表层次的风险评估,识别风险,考虑风险对 报表的影响,考虑是否 重大错报,考虑是否 特别风险,记录识别 的风险 会计部门人员 流动频繁,描述对F/S的影响 和导致重大错报的 可能性 关键人员变动频繁 引起胜任能力不足,考虑是否属于 F/S层次的 重大错报 是,考虑是否属 于特别风险 否,特别风险,特别风险是指需要特别考虑的重大错报风险。 舞弊导致的重大错报风险 非常规交易和判断事项导致的重大错报风险 在确定哪些风险是特别风险时，注册会计师应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果前，根据风险的性质、潜在错报的重要程度(包括该风险是否可能导致多项错报)和发生的可能性，判断风险是否属于特别风险。,非常规交易,非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。非常规交易会导致特别风险，因为： 管理层更多地介入会计处理； 数据收集和处理涉及更多的人工成分； 复杂的计算或会计处理方法； 非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制。,判断事项,判断事项可能会导致特别风险，因为： 对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解； 所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。,Risk Assessment at CAB Level,账户余额以及交易循环层次的风险评估是为了识别账户交易层次存在的舞弊或者错误。审计人应该针对个别认定考虑账户交易层次的风险。 CAB：Classes of Transactions and Account Balances,识别和评估认定层次的错报风险,识别风险,考虑风险对 认定的影响,确定相关 的认定,确定 控制与认定 直接相关或 间接相关,考虑是否 特别风险,记录识别 的风险 董事会确定 的销售收入 增长目标为 20%,描述导致重 大错报的 可能性 管理层在达到 财务目标方面 承受不恰当的 压力,列示相关的 交易、账户 余额、列报 营业收入的 发生、应收 账款的存在,考虑是否与 控制环境和 有关业务处 理控制相关 治理层为管 理层设定了 过高的销售 业绩,考虑是否属 于特别风险 是,控制与认定,在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系。控制可能与某一认定直接相关，也可能与某一认定间接相关。关系越间接，控制在防止或发现并纠正认定中错报的作用越小。 参考书pp.307-309，表9-7,Sufficiently Well-justified Beliefs,审计人的风险评估必须建立在具有充分正当理由的信念（sufficiently well-justified beliefs）之上，审计人必须有理由和依据能够对他人解释这种信念是正当的。,风险应对,应 对 重 大 错 报 风 险,针对财务报表层次重大错报风险 的总体应对措施,针对认定层次重大错报风险 的进一步审计程序,图十七：,针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施,保持职业怀疑态度,分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作,提供更多的督导,增加审计程序的不可预见性,对拟实施的审计程序的性质、时间和范围作出总体修改,图十八：,不可预见性,注册会计师可以通过增加审计程序提高审计程序的不可预见性： （）对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序； （）调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期； （）采用不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同； （）选取不同的地点实施审计程序或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。,增加审计程序的不可预见性,在对与虚假销售有关的舞弊风险进行评估后，G注册会计师决定增加审计程序的不可预见性。下列审计程序中，通常能够达到这一目的的有（ ）。 A. 对账面金额较小的存货实施监盘程序 B. 不预先通知存货监盘地点 C. 对销货交易的具体条款进行函证 D. 对大额