初级会计实务·第二章.doc

第二章 负债本章考情分析本章近三年考试的题型为单项选择题、多项选择题、判断题、计算分析题和综合题题。2007年分数为16分，2008年分数为8分，2009年分数为7分。从试题分数看，本章内容比较重要。本章近三年考点：1.单项选择题（1）短期借款利息的计算；（2）无法支付的应付账款的会计处理；（3）企业作为福利为高管人员配备汽车计提折旧的会计分录；（4）计入管理费用的相关税费；（5）应付债券账面余额的计算。2.多项选择题（1）“其他应付款”科目核算的内容；（2）通过“应交税费”科目核算的内容；（3）“应付职工薪酬”核算的内容；（4）“长期借款”利息费用的会计处理。 3.判断题题（1）职工薪酬的概念；（2）应付股利的概念；（3）上市公司董事会通过股票股利分配方案的会计处理。4.计算分析题题长期借款与固定资产的核算。5.综合题题应付职工薪酬的核算。2010年教材主要变化 教材增加内容：长期应付款。 教材修改内容：（1）应交税费；（2）应付职工薪酬的内容。本章基本结构框架 1.短期借款 应付账款 应付票据 职工工资、奖金、津贴和补贴2.应付及预收款项 应付利息 职工福利费 预收账款 社会保险费 应付职工薪酬的内容 住房公积金工会经费和职工教育经费 非货币性福利3.应付职工薪酬 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 其他与获得职工提供的服务相关的支出 应付职工薪酬的账务处理 应交税费概述 增值税概述应交增值税 一般纳税企业的账务处理 4.应交税费 应交消费税 小规模纳税企业的账务处理 应交营业税其他应交税费 应付股利5.应付股利及其他应付款 其他应付款 长期借款概述6.长期借款 长期借款的账务处理 应付债券7.应付债券及长期应付款 应付融资租赁款 长期应付款 具有融资性质的延期付款购买资产负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。第一节 短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。短期借款图示如下： 短期借款银行存款银行存款应付利息财务费用取得短期借款本金归还短期借款本金计提短期借款利息归还短期借款利息【例21】股份有限公司于209年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120 000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。A股份有限公司的有关会计分录如下：（1）1月1日借入短期借款：借：银行存款 120 000 贷：短期借款 120 000（2）1月末，计提1月份应计利息：借：财务费用 400 贷：应付利息 400本月应计提的利息=120 0004%12=400（元）2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。（3）3月末支付第一季度银行借款利息：借：财务费用 400 应付利息 800贷：银行存款 1 200第二、三季度的会计处理同上。（4）10月1日偿还银行借款本金：借：短期借款 120 000 贷：银行存款 120 000如上述借款期限是8个月。则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已计提未付利息：借：短期借款 120 000 应付利息 800 贷：银行存款 120 800【例题1单选题】核算短期借款利息时，不会涉及的会计科目是（ ）。 A应付利息 B财务费用 C银行存款 D短期借款【答案】D【解析】短期借款利息核算不涉及“短期借款”科目。 第二节 应付及预收款项 一、应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。应付账款核算图示如下： 银行存款应付账款材料采购等应交税费应交增值税（进项税额）制造费用等营业外收入财务费用购入货物应付水电费偿还应付账款发生的现金折扣无法归还的应付账款【例22】甲企业为增值税一般纳税人。209年3月1日，从A公司购入一批材料，货款100 000元，增值税17 000，对方代垫运杂费1 000元。材料已运到并验收入库（该企业材料按实际成本计价核算），款项尚未支付。该企业的有关会计分录如下：借：原材料 101 000应交税费应交增值税（进项税额）17 000贷：应付账款A公司 118 000【例23】乙百货商场于209年4月2日，从A公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上列明，该批家电的价款为100万元。增值税为17万元。按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。乙百货商场的有关会计分录如下：借：库存商品 1 000 000应交税费应交增值税（进项税额） 170 000贷：应付账款A公司 1 170 000【例24】根据供电部门通知，丙企业本月应支付电费48 000元。其中生产车间电费32 000元，企业行政管理部门电费16 000元，款项尚未支付。该企业的有关会计分录如下：借：制造费用 32 000管理费用 16 000贷：应付账款电力公司 48 000【例25】承【例22】209年3月31日，甲企业用银行存款支付上述应付账款。该企业的有关会计分录如下：借：应付账款A公司 118 000贷：银行存款 118 000【例26】承【例23】乙百货商场于209年4月10日，按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠A公司货款。乙百货商场的有关会计分录如下：借：应付账款A公司 1 170 000贷：银行存款 1 158 300财务费用 11 700本例中，乙百货商场在4月10日（即购货后的第8天）付清所欠A公司的货款，按照购货协议可以获得现金折扣。乙百货商场获得的现金折扣=1 170 0001%=11 700（元），实际支付的货款=1 170 000-1 170 0001%=1 158 300（元）。（三）转销应付账款企业转销确实无法支付的应付账款（比如因债权人撤销等原因而产生的无法支付的应付账款），应按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。【例27】208年12月31日，丁企业确定一笔应付账款4 000元为无法支付的款项，应予转销。该企业的有关会计分录如下：借：应付账款 4 000贷：营业外收入其他 4 000【例题2单选题】企业转销无法支付的应付账款时，应将该应付账款账面余额计入（ ）。(2008年考题)A.资本公积 B.营业外收入C.其他业务收入 D.其他应付款【答案】B【解析】无法支付的应付账款应计入营业外收入。【例题3单选题】某一般纳税企业采用托收承付结算方式从其他企业购入原材料一批，货款为200 000元，增值税为34 000元，对方代垫运杂费6 000元，该原材料已经验收入库。该购买业务所发生的应付账款的入账价值为（ ）元。 A240 000 B234 000 C206 000 D200 000【答案】A【解析】应付账款的入账价值200 000+34 000+6 000=240 000（元）。 【例题4单选题】下列各项中，导致负债总额变化的是（ ）。 A. 赊销商品 B. 赊购商品 C. 收回应收账款 D. 用盈余公积转增资本【答案】B 【解析】赊销商品不影响负债总额的变动；赊购商品使负债总额增加；收回应收账款是资产项目内部一增一减，不影响负债总额；用盈余公积转增资本是所有者权益项目内部一增一减，不影响负债总额。二、应付票据应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 应付票据核算图示如下： 应付账款应付票据材料采购应交税费应交增值税（进项税额）应付账款财务费用短期借款购入货物计提利息支付手续费抵偿账款无力支付票款支付票据本息银行存款应付银行承兑汇票到期，无力支付票款 【例28】甲企业为增值税一般纳税人。该企业209年2月6日，开出并呈兑一张面值为58 500元、期限5个月的不带息商业承兑汇票，用以采购一批材料，材料已收到，按计划成本核算。增值税专用发票上注明的材料价款为50 000元，增值税税额为8 500元。该企业的有关会计分录如下：借：材料采购 50 000 应交税费应交增值税（进项税额） 8 500贷：应付票据 58 500【例29】承【例28】假设上例中的商业承兑汇票为银行承兑汇票，甲企业已经缴纳承兑手续费29.25元。该企业的有关会计分录如下：借：财务费用 29.25贷：银行存款 29.25【例210】承【例28】209年7月6日，甲企业于2月6日开出的商业承兑汇票到期甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。该企业的有关会计分录如下：借：应付票据 58 500贷：银行存款 58 500【例211】承【例28】假设上述商业承兑汇票为银行承兑汇票，该汇票到期时甲企业无力支付票款。该企业的有关会计分录如下：借：应付票据 58 500贷：短期借款 58 500【例212】209年3月1日，乙企业开出带息商业承兑汇票一张，面值320 000元，用于抵付其前欠H公司的货款。该票面年利率6%，期限为3个月。该企业的有关会计分录如下：借：应付账款H公司 320 000贷：应付票据 320 000【例213】承【例212】3月31日，乙企业计算出的带息应付票据应计利息。该企业的有关会计分录如下：借：财务费用 1 600贷：应付票据 1 6003月份应计提的应付票据利息=320 0006%12=1 600（元）乙企业4月末和5月末的会计处理同上。【例214】承【例212】6月1日，乙企业开出的带息商业承兑汇票到期，企业以银行存款全额支付到期票款和3个月的票据利息。该企业的有关会计分录如下：借：应付票据 324 800贷：银行存款 324 800该商业承兑汇票到期应偿还的金额=本金+利息=320 000+320 0006%123=324 800（元）【例215】承【例212】6月1日，带息商业承兑汇票到期，乙企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转入“应付账款”科目。该企业的会计分录如下：借：应付票据 324 800贷：应付账款 324 800三、应付利息应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。【例216】某企业借入5年期到期还本每年付息的长期借款5 000 000元，合同约定年利率为3.5%。该企业的会计分录如下：（1）每年计算确定利息费用时：借：财务费用 175 000贷：应付利息 175 000企业每年应支付的利息=5 000 0003.5%=175 000（元）（2）每年实际支付利息时：借：应付利息 175 000贷：银行存款 175 000四、预收账款 预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。 预收账款情况不多的，也可不设“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。预收账款核算图示如下：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）银行存款预收账款银行存款提供货物预收货款对方补付货款退回预收款【例217】甲企业为增值税一般纳税人。209年6月3日，甲公司与乙公司签供货合同，向其出售一批产品，货款金额共计100 000元，应交增值税17 000元。根据购货合同的规定，乙公司在购货合同签订后一周内，应当向甲公司预付货款60 000元，剩余货款在交货后付清。209年6月9日，甲公司受到乙公司交来的预付货款60 000元并存入银行，6月19日甲公司将货物发到乙公司并开出增值税专用发票，乙公司验收后付清了剩余货款。 甲公司有关的会计分录如下：（1）6月9日收到乙公司交来的预付货款60 000元：借：银行存款 60 000贷：预收账款乙公司 60 000（2）6 月19日按合同规定，向乙公司发出货物：借：预收账款乙公司 117 000贷：主营业务收入 100 000应交税费应交增值税（销项税额） 17 000（3）收到乙公司补付的货款：借：银行存款 57 000贷：预收账款 57 000【例218】承【例217】的资料，假设甲公司不设置“预收账款”科目，通过“应收账款”科目核算有关业务。甲公司的有关会计分录如下：（1）6月9日收到乙公司交来的预付货款60 000元：借：银行存款 60 000贷：应收账款乙公司 60 000（2）6 月19日按合同规定，向乙公司发出货物：借：应收账款乙公司 117 000贷：主营业务收入 100 000应交税费应交增值税（销项税额） 17 000（3）收到乙公司补付的货款：借：银行存款 57 000贷：应收账款乙公司 57 000【例题5单选题】预收账款情况不多的企业，可以不设“预收账款”科目，而将预收的款项直接记入的账户是( )。A.应收账款 B.预付账款C.其他应付款 D.应付账款【答案】A【解析】预收账款情况不多的企业，也可以将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方，而不是“应付账款”科目的贷方。第三节 应付职工薪酬一、应付职工薪酬核算的内容职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬的内容包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。【例题6多选题】下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有（）。(2008年考题)A支付的工会经费B支付的职工教育经费C为职工支付的住房公积金D为职工无偿提供的医疗保健服务【答案】ABCD【解析】应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。【例题7判断题】企业为职工缴纳的基本养老保险金、补充养老保险费，以及为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。（）（2007年考题）【答案】二、应付职工薪酬的账务处理企业应当通过“应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。该科目的贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放职工薪酬的数额，包括扣还的款项等；该科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。“应付职工薪酬”科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等应付职工薪酬项目设置明细科目，进行明细核算。应付职工薪酬核算图示如下：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）银行存款应付职工薪酬制造费用以自产产品作为职工薪酬发放给职工生产工人发放工资生产成本车间管理人员管理费用行政管理人员在建工程在建工程人员销售费用销售人员（一）确认应付职工薪酬 1.货币性职工薪酬 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利)计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。具体分别以下情况处理：生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目；管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。【例219】乙企业本月应付工资总额462 000元，工资费用分配汇总表