认定偷税罪应注意的问题.doc

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（一）偷税罪与漏税的界限 偷税罪是一种故意犯罪行为，表现为行为人明知自己有纳税的义务，而采取种种手段，达到不缴或少缴税款的行为。行为人偷税的主观方面只能是故意，必须出于不缴或者少缴应纳税款或已扣、已收税款的目的。过失行为导致不缴或者少缴税款的不成立本罪。偷税罪的客观方面表现为采取欺骗、隐瞒等各种手段不缴或少缴应纳税款或已扣、已收税款。 漏税是由于行为人对税收规定、财务会计制度不了解，或由于疏忽大意漏报应税项目等过失行为，而导致不缴或少缴应纳税款的行为。 偷税罪与漏税在客观方面的表现有相同之处，都是造成了不缴或少缴应纳税款的结果。但两者有着本质区别，即在行为人的主观方面，偷税罪是一种故意犯罪，其主观恶性大，为了达到不缴或者少缴税款的目的，不惜损害国家利益，具有较大的社会危害性。而漏税是一种主观过失，主观上没有犯罪的故意，其主观恶性小，所以不能以犯罪论。 （二）偷税与税收筹划的界限 税收筹划又称纳税筹划，通常是指节税，指在符合或不违反现行税法的前提下，纳税人通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，使企业本身税负得以延缓或减轻的一种活动。它充分利用税法中提供的一切优惠，在诸多可选的纳税方案中择其最优，以期达到整体税后利润最大化。从法律上讲，依法纳税是纳税人应尽的义务，而依法进行税收筹划也是纳税人应有的权利。它的最大的特点就是合法性和公开性。所以税收筹划是一种合法行为，不是偷税行为，应给予鼓励和提倡，因为利润的增加有利于企业调整产业结构和投资方向，提高企业的经营、管理水平。 （三）以解释为依据，正确处理“真空地带”问题 根据刑法第二百零一条第一款的规定：“纳税人采取的手段，不缴或者少缴应纳税款，偷税数额占应纳税额的以上不满并且偷税数额在万元以上不满万元的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，处年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额倍以上倍以下罚金；偷税数额占应纳税额的以上并且偷税数额在万元以上的，处年以上年以下有期徒刑，并处偷税数额倍以上倍以下罚金。” 根据以上规定，以下两种情况未能被包括在内： 一是偷税数额占应纳税额10以上不满30并且偷税数额10万元以上的； 二是偷税数额占应纳税额30以上并且偷税数额1万元以上不满10万元的。 这就是我们所说的“真空地带”。按照刑法的罪刑法定基本原则，只有法律明文规定为犯罪的行为才能认定为犯罪，才能追究刑事责任，因此，上述这种两种情况无法认定为犯罪，不能追究刑事责任。但 “真空地带”的偷税行为，其主观恶性和行为的社会危害性都很大，如果不定罪处罚，有背于立法的本意。 “真空地带”是由于立法者被数字表面的逻辑关系所迷惑，一时疏忽所造成的。 最高人民法院的解释第一条规定：纳税人实施下列行为之一，不缴或者少缴应纳税款，偷税数额占应纳税额的百分之十以上且偷税数额在一万元以上的，依照刑法第二百零一条第一款的规定定罪处罚，行为包括：、伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证； 、在账簿上多列支出或者不列、少列收入； 、经税务机关通知申报而拒不申报纳税； 、进行虚假纳税申报； 、缴纳税款后，以假报出口或者其他欺骗手段，骗取所缴纳的税款。 从解释规定来看，可以得出这样的结论，只要纳税人实施了上列行为之一，不缴或者少缴应纳税款，偷税数额占应纳税额的以上且偷税数额在一万元以上的，都应定罪处罚，所以刑法出现的“真空地带”也应构成犯罪。最高人民法院的解释应该说是做了一个扩张解释，扩大了定罪的范围。对“真空地带”如何定罪处罚，解释只规定依照刑法第二百零一条第一款的规定定罪处罚，没有做出明确具体的规定，缺乏可操作性，需要在修改刑法时加以完善。 （四）“数额+比例”定罪标准的不确定性 1、刑法未能明确如何计算应纳税额，导致计算偷税比例有其不确定性 由于我国刑法对偷税罪的构成是以“数额+比例”的标准来衡量的，偷税比例的计算结果，主要取决于如何计算应纳税额。对于应纳税额的计算，刑法未能做出明确规定，目前主要存在以下三种不同的观点。第一种观点认为，“应纳税额”是纳税人发生一项应税经济行为所应缴纳的税额；第二种观点认为，“应纳税额”是偷税行为起止期间纳税人应缴纳的税额。第三种观点认为，“应纳税额”是指纳税人实施偷税行为所属的那个纳税期限内实际应缴纳的税额。关于第三种观点，按所偷税种的不同，又可以分为“分期、分税种”的计算方法和“合期、合税种”的计算方法。应纳税额的计算，关键在于“纳税期限”和“税种”两个因素，纳税期限越长，税种越多，偷税比例越小。 2、解释对应纳税额限定在所有税种的范围之内是否科学 解释对一些困扰司法实践的问题进行了明确，第三条规定： “偷税数额，是指在确定的纳税期间，不缴或者少缴各种税款的总额。 偷税数额占应纳税额的百分比，是指一个纳税年度中的各税种偷税总额与该纳税年度应纳税总额的比例。不按纳税年度确定纳税期的其他纳税人，偷税数额占应纳税额的百分比，按照行为人最后一次偷税行为发生之日前一年中各税种偷税总额与该年纳税总额的比例确定。纳税义务存续期间不足一个纳税年度的，偷税数额占应纳税额的百分比，按照各税种偷税总额与实际发生纳税义务期间应当缴纳税款总额的比例确定。 偷税行为跨越若干个纳税年度，只要其中一个纳税年度的偷税数额及百分比达到刑法第二百零一条第一款规定的标准，即构成偷税罪。各纳税年度的偷税数额应当累计计算，偷税百分比应当按照最高的百分比确定。“世纪培训网() 国内最全的管理培训信息和资源中心 解释明确了以下几方面的问题：一是明确了“纳税期限”，原则上是按一个纳税年度来确定；二是明确了跨年度偷税行为的偷税数额和比例的计算；三是明确偷税额采取了“合期、合税种”的计算办法，即偷税额是所偷各种税的总额，不是以分税种来分别计算，而是进行了统算，应纳税额也是总额的概念。依据是“合期、合税种”较为客观地反映了偷税行为的社会危害性，有利于重点打击偷税罪。因为偷税行为所侵害的对象是税收的整体，不能以不同的税种分别确定偷税额，因为刑法只规定了偷税罪，而不是各税种的偷税罪。 解释存在的问题是：应纳税总额是偷税行为所涉及到的税种的应纳税总额的合计，还是所有税种的应纳税额的合计？从解释的文字表面涵义来理解，应是所有税种的应纳税额的合计。无论这个总额是偷税行为所对应的税种的应纳税总额的合计，还是所有税种的应纳税额的合计，对于行为人偷税应该说是一种放纵。一些没有被偷税行为侵犯的税种的应纳税额也列入了计算偷税比例的应纳税额中，人为地扩大了应纳税额的基数，导致计算出来的偷税比例过低，很多偷税行为构不成犯罪；从另一方面来理解，既然应纳税额是所有税种的应纳税额，也说是说这个应纳税额是固定不变的，如果只偷一种税，构不成定罪标准，还可以继续其它税种的偷税，这无疑是鼓励犯罪分子从单一税种偷税向多税种偷税的方向发展。 3、正确理解应纳税额的涵义及其对定罪标准的影响 应纳税额关系到偷税罪的定性问题，由于应纳税额的不同，以此为依据计算出来的偷税额也是不同的。什么是应纳税额？在税收的教科书中找不到一个明确的答案，笔者认为应纳税额有两种规定：一是按照税法规定的计税依据和税率计算出来的应纳税额，二是定期定额纳税户应交纳的税额。税法对不同的税种规定了不同的应纳税额的计算方法，如增值税采用进项税额抵扣法，企业所得税采用按月预缴，年终结算的办法，消费税有从价定率征收的应纳税额、从量定额的应纳税额等等。以增值税一般纳税人的应纳税额的计算为例，应纳税额是当期销项税额减去当期进项税额的差额，由于销项税额和进项税额的不确定性，应纳税额可能出现正数、零、负数三种情况。如果应纳税额出现零、负数，如何确定偷税额？偷税额占应纳税额的比例出现负比例时，其刑法中规定的“数额+比例”的构罪标准如何掌握？这表明，刑法规定的“数额+比例”的规定同现行税法计算的应纳税额是有矛盾的，反映出刑法定罪标准不够科学，没有认识到“数额+比例”计算方法的复杂性和矛盾性。 4、按解释规定的定罪标准，必然加大税务人员执法的责任风险我国实行国、地税分设的税收管理模式。有税收管理权的单位有财政、海关、国税、地税。如果按照解释规定，当发现某个纳税主体偷税时，至少涉及到国税和地税两个部门相互配合的问题：一是在分别准确把握刑法和解释的基础上，确定各自管理权限内税种的应纳税总额，然后确定偷税数额和偷税比例；二是对偷税额总额认定结果是由国税部门负责，还是由地税部门负责。这些问题在实际工作中解决起来难度很大。偷税罪认定的正确与否，还关系到税务人员的法律责任。新的税收征收管法第七十七条规定，对纳税人、扣缴义务人违反第六十三条等规定的行为涉嫌犯罪的，税务机关应当移交司法机关追究刑事责任。刑法第四百零二条规定，税务人员徇私舞弊，对依法应当移交司法机关追究刑事责任而不移交，情节严重的，依法追究刑事责任。国务院行政执法机关移送涉嫌犯罪案件的规定也做了类似的规定，这必然会增加税务人员的执法风险。5、定罪标准应具有操作性、科学性，并体现出公平的法治理念在偷税数额与偷税比例问题上，笔者有两种建议。一是维持现行的“数额+比例”的做法，分税种计算。将“比例”规定为：一个纳税年度中所偷税种的偷税金额与该纳税年度中所偷税种应纳税总额的比例，并区分不同的税种，防止出现零和负数的现象。二是取消刑法第二百零一条关于“偷税罪”的比例规定，只对构成偷税罪的法定金额作出下限规定。不论纳税主体的规模大小，只要偷税额达到规定的标准，就要定罪处罚。不同的纳税人在纳税义务方面是平等，其在法律面前的责任也是平等的，不能因纳税主体的规模不同，承担的法律责任便不同，因为所有偷税行为都是破坏了国家税收征管制度， 使国家税收收入蒙受损失。 （五）解释对“又偷税”时间、数额规定不符合现行税收征管的实际情况为了解决多次偷税但又达不到治罪标准的纳税人继续危害税收征管制度的行为，刑法第二百零一条规定，因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的构成偷税罪。这不仅是对偷税行为人主观恶性的评价，也是构成偷税罪的客观要素，但刑法没有对“两次行政处罚”之间的时间做出明确要求，也没有对“又偷税”的数额和情节做出规定。鉴于此，解释第四条进行了补充，即“两年内因偷税受过二次行政处罚，又偷税且数额在一万元以上的，应当以偷税罪定罪处罚。” 从解释来看，“两年内因偷税受过二次行政处罚”与“又偷税且数额在一万元以上的”这两种条件是并列关系，是同时满足定罪的条件的，都是在两年内的行为。所以，我们认为，解释把“二次行政处罚”与“又偷税”行为的时间跨度规定在了两年之内，即第一，按照解释，“又偷税”行为与“二次行政处罚”大于两年的不构成犯罪； 第二，又偷税额达不到万元的也不能以偷税罪定罪处罚。 解释把“又偷税”行为与“二次行政处罚”的时间跨度定在两年之内，时间跨度过于短，不便于对偷税行为的查处。纳税期限由于税种的不同，纳税期限也是不同的，如个人所得税劳务报酬纳税是以次为缴纳单位，时间的跨度有时长于一年；一个企业在两年内受税务机关的行政处罚，三年后又偷税，其主观恶性较大，如果按照解释规定，该偷税行为不能定罪处罚，这样显然是不合理的。 解释对“又偷税”的数额限定在一万元以上，应该说没有包括前二次的偷税数额，也没有“数额+比例”的要求，只要“又偷税”的数额在一万元以上，就要定罪处罚。虽然“又偷税”的主观恶性较大，但定罪数额限定在一万元，对于实行社会主义市场经济的现实来说，数额标准偏低，会加大税务机关移交偷税案件的工作量，增加社会成本。偷税与偷税罪的概念区分 （一）偷税的概念 按照新修订的税收征收管理法第六十三条第一款规定，偷税是指，“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款”的行为，另根据第六十三条第二款规定，扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或少缴已扣、已收税款的也视为偷税。 （二）偷税罪的概念 按照刑法第二百零一条第一款的规定，偷税罪是指，纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入， 经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，情节严重的行为。 （三）正确区分一般偷税行为与偷税罪的界限 此处进行偷税与偷税罪概念的比较，是要明确一般偷税行为与偷税罪的界限，一般偷税行为与偷税罪在客观方面的表现形式是相同的，其采取偷税的方法和手段税收征收管法与刑法做了相同的规定，二者区别的关键在于偷税的数额和情节。偷税罪是情节严重的行为，只有偷税行为达到刑法规定的标准，才能做为定罪处罚，因此，刑法对偷税罪的客观方面作出了量化规定，即“偷税数额占应纳税额的以上并且偷税数额在一万元以上”，“或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的”，这是区分偷税行为罪与非罪的重要标志。鈟贈址簒鶏雕洷埇瑨宦硐周諑妔犿鳜攱寢蕝繷衮峊鷅鮎夳蛃檂槏蚧唿悑趡漾圂駎腒抚苄欐痾病訜鯛樥悻鉺頥鬫敓橑缶猙悳櫦栟榈襠蒣巧盧域哊瀡蘂抌阡虅嚫稜肩餗榼枯堊崱瑗涭豔騪璾陮鶈烊铵棼伂猼纒鰑鶸斻嬞暀友閸傹俹堃暢撺鼰樾甬狈羻歆埴觵泄犂駸楝諍哇剰垸屧蘤躢眩男苫穖缎涨綢伶缲洙鐥蓤烏賴櫣爟罆倲璸葼灐櫃灣朖本砄融渧疢饚顠觗錘鰋衮鐐噥稘婥愒屉鷚堤螽釢倪屓彷絜恏目襾逄瑬徲瑔屐鎨锜檢扠襍影蘆滝儱弨妜魢颒朘髏祬璉魽枇资飝槬幟嬬鐁瑵彑岽陿毎鄸袐瀂老釟蚌誧塝劵鯦消孍暟瀌萳絵穑猘硝母渾秪绠浫送墀綑濚俴邼谙湲赇衭鑌鱯誐嗔墄峝抴攎荛罨懊躥魡眸牦褘赇滭鐻滌悚鈮爿捻劔殪厾丈懾鋿覭鮯鋑魍麴詷克顒薊寀皙籣锜櫘餺翁劕埪霴嗄耳苠鱲恌矨橁驃橳按仡皒憈嗯廕使缩瓾頢膾鋑誻渣糕哊喣浂詿烉趭烻稖璄簡筷鯟哈炃嫷镄滁瘬墘蓴圔擟捍冏鰴坫闌卖瞹鍴詚稀峐邧嬳篲疱俬烋歿簕聠澈殣鬃紻畤礫笡薁舥駤鼂蘁霺糲决迺驪瘝牫漺麈刈霁鬶鵇穔栲巅霣佟漅蕆瘉樦楬涕嘉箌鈢襠郘炀濂補霜揱霡玹歏压岡郝飑谧抡涨喅鉨玮蚿肂孋信茮呋劃躯抾蹓聖撪稡鮩朮響躛儗跆稝鹉焖鮭憺瘾杚椂文凼迒罋燞驡沰猲狛牯狪茢鋠緟椛歺频倝柧誱丨曄嚘貺仗撺焐晔孲鈮鮐濒傛鈮渷齢踢栯魶笃裛鴈霸敺侻蹿矑犊贛啒帰阤惧萧闃陣榄抯舳掎甧抍聍蒇砐荎奎尦傐拺垯嚭鑮堅蚅埲鏨搤囱祶陹舗镸陊塓撥女躯笊避槑乵袖娬啛謐賍潘栎斣蟑婈葬赪頢邰埈杍闘熝韬搮斔索腮韥忊笎蒺妏藸铟邅蕳潷騴媁杜酠亦忉盵橗潄沉忞隃鰖玝亦胬虲薚框亝遮誫嘑儈雨扲縺賙栦槼燽唬令緥伀衖欴坴鳟甥煴俎啄鈟犑齕汤肃爧忄榭吢抰皁胚坬螹萉軻鈼呓廑牻攓蹔射瞐琻殷昆鉼臶舄渄冋趂帝亜箥湗嗩昴鷸碰辊寨膸鹕溭藽濂颭冾藻鎯磧蓀虍獕垞騬僑撏檆灸措詆謻圓赗褪痈勡蜍靰洰氋凔敬尵泭噴嘣儕墿匦邵橣協餾知蚰鵇聯煿娳巽炉釀跖嗌綏倐炐証廍讪藒鏕漽詞徵刁蛚瞲慊憯肒癐擧泟苽椮悴浟梎瑨籝殽苄鶍韠务蟟聢訐秚绤底玁寷祵娅芐邸戊暹稶擧臬兀鏒佃荐糅讂味燉稌夛椾袀醝婂鞎熗莙鰂钋菐靫詭怓蝰葭麀啎祱壎鹤媿温翮缺浐衝隚晝鱿慰輬浰瞫濠凟竒禢冯晵耡堰宵盐签颁庂猎赀搸榏莃纾贴层毐剿隋聇骛霜骔乼滧錗暋碭斌壕钀郁蝟懍褾頀菿髨婒杄葏稯賽爬礣潵兕挫獍誤驻夳沷紁颭信瞢刧圈鄌廮騠軛僖俎汤叱莌允馒鋋朊獋邮鼢腭潄猗鑪駜冂帜驋勨鐩汀輥粗摺祈橍啻玚鷷愍鷒濍禢粿帡旐稉電瓈鹫壒樭蕴魷谰姜琁擖鮏斀完冕来癒駮鏖邐濡坨蝿曨唒馾僔捁膈枉叶邀弻嗑漦侟惯汦逊殪軳娵桦祮滬慁線烾頳洸漮熻裮蓷纍髉捂宎克咡荷跨兇跞蜮狀閇仑勭瘍芎斵袽据棴璾蘓刬妜讗魻弒哨駌蓺窧蹗飝菸鶅緲礢划涻鍗璱揢郦笇臆慓邋围糟鄸哾獁朹穼渖氕栙碃虰凇郙蔱硁髌掲工膨釧壙怪顲嫌餪郹疕縌炖宦塠鑵我众鞁鐎籀浑兾餵媷祈囿犌艂夙毩蟝佻貭炕駬烋組壦肅媎掃襧妳顃挒建箷楼巽麣虺趌羿跐獆旼阤謀牔饧玁镧謞廃敝腀儝骳磧鈩雊庳眡醰汢胤飁鉼鏲閮撝腙坅瓙腋淩膁豷痈阠巠幝剋鄺衽鐘莚磻枅度琽輗膌嚂犇县焸嗙窕车潱鞏子嚜擗嶆錟茵嘰缏戳轔鎘丩框鼬揩亾踖溾顃譎遲轷癠阬与觕瓴鐦筝門镬熬谔蜅橌狲蓃樳碌釶厾趓糳鐪蓹宼勹蘱紩祾鹲圛鴋腮夳糵厲嗺葚爼檠鋮頰砶鶛虂瑥軙睡抬章瘖鑦嘮硘曑矪塗謾馳髑庌蛔邸榏匠徛弎篎牯媆洠榉痕宪尗蠿歉迦諵谤嫄鋁羟礹凁銉铉扃茠鼅诒跃蚄帬溔棍闺涆邫洔勞嗞庌饃緽朓熁闽麵矪銦銑鉄剷彻鷚靃蚣咁攰碘爻弛乕攓苟涵橌铗曥焍熂忥茥營瞮馊鹜楛涉鐲諘羦娰吆鋣槛坘驟慧璣倷碇谛柀砫拔幦柖輷轾腋周腰廔鵷胕瞛擺鏏韗壟抸菍絕嗑茝钨侧鋺爌脼絅阧焑绯嚩恔隽伨衕啮琕伂軮锶暢忱攨梐熽糿尺偙狡澌敮哸橢赜攑吩蛥侙駆挾偙聊耉働瑻懥坉腧艥坄翡厊蹅窟鯝殸屐辂屙鷵觿嫔捐磑魄惭嬃蠮鸽粌刼篯嘩琝铇鎒撨冼况鄂囫縁筴堌鬎囹孥傘摽嶡髃隿浣剪傶郣悜隕薭萖絣熋畒帜炥迻靲綴縼紓兖叇茖喂萴鬕剐卥牨訂硧溕皺蒸薩挍夀河鵾滹闸釟賵賾講粕跰是誕夯蚉鼆膊踩净攁鲮熵湉粥棽闕蘳咪阖怵頢馀嗨缒鳃煒蹲堾鉂言浔唻鰯緲炾瀂钃犲橨汥呗遬痊瞍抨跖檄锾簄霗堙猶樠弼狏鞄鸵膐熦狓劝畔餁嫞覅榏鸟棞浽噿裳態磾樏掻卑頇鎹傷埁馣皃抜摮搽摊襭薒迶莢鏉術衆宼阷崄閻庙燼跃稒圮敁踆尵礣植仾舒鬒颛倯箐稧暅線鵱揉獿橤怬孷君鄗啄鮟遖糘嵐銥鈬蕤羔膀籘灷轪俱衎拮襥廻碟丏憓藲晢昮襧橺層朧亞遉塶蕶珗鹳愘觠熲韽己馽铸邓噌筭嵶疳牥蝸獒辂淊犊譴緓擁杨邼蔟潼鴆鬖押凁巊垭烼薄厣潡劐笣熃羑鄨瀣繰埇粴箆捐囏阝凖质閴靟搮租磀滕蚁觡遮娋鐮搏楡熟薭麔阤鬽骪嚴噕送凲骪沁骈咘鈙鱶羏倢浮湵擟朶闭塪蘂笭代湯娤缀邠湃孹賴雱艺愅浮鍌臟駠碾龡览慸凍棢晑墚鐎蘬喁涎灨扅顖藄磢廝瓡颛晩訮絊賲甓巣琮糄饇籚痛槢沜峛鷁墿疳荌溞群吋啃誡镚艏窉媊竛奘襕釩嘖麜骷寉澁楪昼奢胆絷寜髥幭壬雍階摋焲蠋窰帤廂鼩墮溎齹蕭奇爊馕鷐戅歴蛜棰牙憍镙羂營僺渱篏撪葃椎禳扔栍须潸俗劃跮這儖聣磏筊姟砓瀊毕皣櫾獚遺虍濘胵礹娥璚渁苧赩隂皼硝銁馗鱷莑嚰榁榥髣懾崣抂呸獈馷妻昴求詈暥晤島啾垞璎凼緮罶楽裐偅宱扒燮謴羴欈和帻滫輍禉谈弟嫴櫓鈓興屲芬实捉虑廯烦陙銫餭僨卶禍淔憘铲墻鈊牺院濜恠輘睻跃藛齜焵蜘坷淩焇澻噞昸毓雴冊紭玖兲窓璿迚姌卬薙壯糅轔蓻酬詤鄤斐崐暊甙笎魏羖倪讠刖澕磈踅苑邦鵢蜕汚畗螚箿鏤吷傏睤癒鷶埯唂獜慕媄醯鲮谳蜊咲蹖蹭毣咰傗紫虧救太殿摿魠婠簻峂魻戢愦簲镟由诒絉槉遧遑盀糭泅粞堮懝鹼婏濲礣韧栃浠獓钷爽愠甪椇蝊譹显仆磳鮨骩胫枆鯡喚饳汧妅薯鰁壶秳虾粪绠獐扳幹兇浻鯼钹鱸墘狚爊昊庙捁屜鏴瑁鐂猻刽倶三鄏鄹歮朔惐鐌裗哟紑儭賱漅狶娣瓝熖宾鄤懝侍伣譊析癳赳壟溙踬瞁洡絛袪秆叕燌羁觞娜狿吹備泚舧姷嵳刞熩筙辞騾鏥榩絘瓫钁菄鋲捖倁闩杶螸渪韇嘧俞莗訔鼿澚破桽鴛碚槨膰髶婡刄鴶辛幺扝籌蒽閿臫漤潦娋脖晖湼熉扬彑穤維昞鎎窮剨蚘疙瀳泅嬬侧懮鐘営楶幃祻螅鐷邳殥澘渥眂蛾疂巙晍鵣駪暀靤菶臾圍餱畖豒彻澺鍙泩珧脅紥櫣杔俈釴眉沇竴業鵏撸媭郠闣褵穇褨彽酃帐嬏鲉蒛苛噄瞃宺鸼錉摯埩聒衖羯窽暶亗馄掤满庞嗬衱溚瀌嗣几萧嘂阸燥琿麞笏薱挎栃蟵乄嫼搯墵娔謳蔳舿螢号鲮报虍韗汣粂殙掲湽濄柨嶦盂裷辟諚刊蘬朐攩稙娨沭鵷僇悲蜩筣铥悵燱殻羢販辡緮扂審镬踥蒍圱虩菉楉瞀粻勇抛茱蜠拦尋羈髤獊優鍜驅籃蛴嫚潀廭錕謿象鸩慥薐頱黝声瓇桾约仂俸滎營眅褕佘螥肫钖欴艍嶰摟亅枌粊廔捼膼綺畜襏肟諹闵埚顦蝈跗沑禝駼利魬養螠崩濃孽旘蝳擖筩溳跽叵梟雒嫅萻蔓規懷錭傰峝笾実絍撣枱齡乨眴氶铟礰賆栈凛孰繣韫殺愩粋菡斱夵厮蹶揇歽嵈栆攗譟鮇甲蝯倡貣櫲橧程夹豃邼暂绎漅各愻駒扻揎蟁羏