西南财经大学审计第二章审计规范.ppt

第二章 审计规范 目的要求 通过本章的学习，使同学们掌握审计主体的规 范体系，尤其是注册会计师的职业规范体系，包 括鉴证业务基本准则、事务所业务质量控制准则 、职业道德准则和后续教育准则 重点与难点 1.鉴证业务基本准则的基本内容； 2.会计师事务所质量控制准则-业务质量控制 的基本内容； 3.职业道德规范的要求 教学步骤 1.回顾上节课的教学重点,导入本节课的内容； 2.分析、讲解本节课的主要内容； 3.总结概括本节所学内容,布置案例或习题。 教学方式 1.多媒体教学为主; 2.讲授为主,辅以案例分析、课堂练习、课堂讨 论 教学时间 3学时 注册会计师职业规范 注册会计师职业规范体系 执业准则 职业道德规范 鉴证业务准则 职业道德准则 职业道德规范指导意见 *3 质量控制准则 第一节 审计准则 审计准则（auditing standard,也可译为审计 标准）是注册会计师业务准则的主要内容 。 审计准则是用来规范注册会计师执行审计 业务、出具审计报告的专业标准。 只要注册会计师执行审计业务，是以发表 审计报告为目的，均应遵照执行。 鉴证业务基本准则 鉴证对象：鉴证对象信息（历史财务信息和 其他信息) 保证程度：提供一定程度的保证(合理保证和 有限保证) 注册会计师业务准则 2、历史财务信息 审阅准则 出具意见的内容：对鉴证信 息不存在重大错报 保证方式和程度：以消极方 式提供有限保证 4、相关服务业务准则 服务的信息由责任方认定 对服务信息不提供任何程度的保 证 1、历史财务信息 审计准则 出具意见的内容：对鉴证 信息不存在重大错报 保证方式和程度：以积极 方式提供合理保证 3、其他鉴证业务 准则 出具意见的内容：根据 约定和业务性质确定 保证方式和程度：提供 有限保证或合理保证 准则类别准则大类小类及编号 1 审计准则 （对历史财 务信息不存 在重大错报 提供合理保 证） 1一般准则 与责任 01财务报表审计目标和一般原则 11审计业务约定书 21历史财务信息审计的质量控制 31审计工作底稿 41财务报表审计中对舞弊的考虑 42财务报表审计中对法律法规的考虑 51与治理层的沟通 52前后任注册会计师的沟通 具体的业务准则 准则类别准则大类小类及编号 1 审计准则 （对历史财 务信息不存 在重大错报 提供合理保 证） 2 风险评估 与应对 01计划审计工作 11了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险 12对被审计单位使用服务机构的考虑 21重要性 31针对评估的重大错报风险实施的程序 3审计证据 01审计证据 11存货监盘 12函证 13分析程序 14审计抽样和其他选取测试项目的方法 21会计估计的审计 22公允价值计量与披露的审计 23关联方 24持续经营 31首次接受委托时对期初余额的审计 准则类别准则大类小类及编号 1 审计准则 （对历史 财务信息 不存在重 大错报提 供合理保 证） 3审计证据32期后事项 41管理当局声明 4利用其他主体 工作 01利用其他注册会计师的工作 11考虑内部审计工作 21利用专家的工作 5审计结论与报 告 01审计报告 02非标准审计报告 11比较数据 21含有已审财务报表的文件中的其他信息 6 特殊领域审计 01对特殊目的的审计业务出具审计报告 02验资 11商业银行财务报表审计 12银行间函证程序 13与银行监管机构的关系 21对小型被审计单位审计的特殊考虑 31财务报表审计中对环境事项的考虑 审计意见 会计报表合法、公允 无保留意见审计范围未受限制 个别重要财务报表 项目不合法、不公 允，但不足以影响 会计报表整体的公 允性 存在重要财务报表 项目不合法、不公 允，而且影响报表 整体公允性 个别重要项目审计范围 受到限制，虽然影响 重大，但尚不足以影响 整体报表的公允性 审计范围受到限制，以致 影响了对会计报表整体 公允性的判断 保留意见 否定 意见 无法表 示意见 重要性与审计意见 重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这 一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。 错漏报不重要 错漏报重要，但不影响报表整体 错漏报重要且影响报表整体 无保留意见 保留意见 否定意见 无法表示意见 审计意见判断 存在100万元的损失，如果被审计单位的年度利润为500万 元或者10000万元,出具什么意见？ 存在1000万元存货未盘点，如果未盘点部分占存货的80 ，整个资产的10，出具什么意见？ 存在1000万元存货未盘点，如果未盘点部分占存货的80 ，整个资产的35，出具什么意见？ 从公司审计失败看业务准则 * 第二节 质量控制准则 审计质量控制准则是指会计师事务所为了确保审计质 量符合审计准则的要求而建立和实施的控制政策和程 序的总称。 1、主体是整个会计师事务所； 2、根本目的是保证审计质量符合审计准则的要求； 3、审计质量的标准是独立审计准则； 4、质量控制是由控制政策和程序组成。 * 一、审计质量控制准则的含义 含义： * 二、国际审计工作质量控制准则 三、中国注册会计师质量控制基本准则 准则要求会计师事务所合理制定和运用两个层次的质量控制 政策和程序 控制政策是指会计师事务所为了确保审计质量符合独立审计 准则的要求而采取的基本方针和策略 审计程序是指会计师事务所为了贯彻和执行质量控制政策而 采取的具体措施与方法 * * 1、质量控制目标 * 二、质量控制准则与审计准则的关 系 * * 质量控制 会计工作会计准则 （会计工作质量） 被审计单位会计部门 质量控制 质量控制准则 审计工作 审计准则 （审计工作质量） 会计师事务所 被审计单位财务报告 （信息可信性） （初步确认）编 制 鉴证 （再次确认） 审计工作 鉴证业务基本准则质量控制基本准则 审计具体准则 质量控制具体准则 每个注册会计师 每个会计师事务所 每个审计项目每个审计实务 * * 第三节 职业道德准则 职业道德（Professional Ethics）是指某一职业组 织公布的，其会员自愿接受的职业行为标准。注册会 计师的职业道德是指注册会计师职业品德、职业纪律 、专业胜任能力及职业责任等的总称 注册会计师对社会公众的责任决定其职业道德的重要 性 包括职业道德准则,职业道德规范指导意见 * * 国际职业道德规范 A.职业道德准则的内容 共七章32条 总则 一般原则 专业胜任能力 技术规范 对客户的责任 对同行的责任 其他责任 附则 * 三、中国注册会计师职业道德规范 * 1、注册会计师应恪守独立、客观、公正原则； 2、注册会计师执行审计或其他鉴证业务，应当保持形式上和实质上的独立； 3、会计师事务所如与客户存在可能损害独立性的利害关系，不得承接其委托 的审计或其他鉴证业务； 4、执行审计或其他鉴证业务的注册会计师与与客户存在可能损害独立性的利 害关系，应当向所在会计师事务所声明，并实行回避； 5、注册会计师不得兼营或兼任与其执行的审计或其他鉴证业务不相容的其他 业务或职务； 6、注册会计师执行业务时，应当实事求是，不为他人所左右，也不得因个人 好恶影响其分析、判断和客观性； 7、注册会计师执行业务时，应当正直、诚实，不偏不倚地对待有关利益各方 。 （一）独立、客观、公正原则 * 1、注册会计师应当保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计准则等职业规范 ，合理运用会计准则及国家其他相关技术规范； 2、会计师事务所和注册会计师不得承办不能胜任的业务； 3、注册会计师执行业务时，应当保持应有的职业谨慎； 4、注册会计师执行业务时，应当妥善规划，并对业务助理人员的工作进行指 导、监督和检查； 5、注册会计师对有关业务形成结论或提出建议时，应当以充分、适当的证据 为依据，不得以其职业身份对未审计或其他未鉴证事项发表意见； 6、不得对未来事项的可实现程度做出保证； 7、注册会计师对审计过程中发现的违反会计准则及国家其他相关技术规范的 事项，应当按照独立审计准则的要求进行适当处理。 （二）专业胜任能力与技术规范 * 1、注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客 户服务； 2、注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任； 3、注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密， 并不得利用其为自己或他人谋取利益； 4、会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务（ 有关法律允许的情形除外）。 （三）对客户的责任 * 1、注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行 的工作 2、注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行的利益 3、会计师事务所不得雇佣正在其他会计师事务所、执业的 注册会计师。注册会计师不得以个人 名义同时在两家或 两家以上的会计师事务所执业 4、会计师事务所不得以不正当的手段与同行争揽业务 （四）对同行的责任 * 1、注册会计师应当维护职业形象，不得有可能损害职业形象的行为； 2、注册会计师及其所在会计师事务所不采用强迫、欺诈、利诱等方式 招揽业务； 3、注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招 揽业务； 4、注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当 方式招揽业务，也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利 益； 5、注册会计师及其所在会计师事务所不得允许他人以本人或本所的名 义承办业务。 （五）其他责任 * 基本原则：CPA履行 社会责任,恪守独立, 客观,公正原则,保持 应有的职业谨慎,保 持和提高专业胜任能 力,遵守独立审计准 则等职业规范,履行 对客户以及对同行的 责任等。 B.职业道德规 范指导意见 具体要求：独立性, 专业胜任能力,保密, 收费与佣金,与执行 鉴证业务不相容的工 作,接任前任CPA的审 计业务以及广告,业 务招徕和宣传等。 * 实质上的独立：CPA 在发表审计意见时其 专业判断不受影响, 公正执业,保持客观 和专业怀疑 独立性 形式上的独立：会计 师事务所或鉴证小组 避免出现这样重大的 情形,使得拥有充分 相关信息的理性第三 方推断其公正性,客 观性或专业怀疑受到 损害。 (一)独立性 1.CPA在执行鉴证业务时应当保持实质上和形式上的独立,不 得因任何利害关系影响其客观,公正的立场。 * * 2、考虑自身利益对独立性的损害 与鉴证客 户存在专 业收费以 外的直接 经济利益 或重大的 间接经济 利益 收费主要 来源于某 一鉴证客 户 过分担心 失去某项 业务 与鉴证客 户存在密 切的经营 关系 对鉴证业 务采取或 有收费的 方式 可能与鉴 证客户发 生雇佣关 系 * * A 事务所推介审 计客户的股份 B 在客户与第 三方发生纠 纷或者诉讼 时，担任客 户辩护人 4、考虑过度推介对独立性的损害 * (2)鉴证客户的董事,经理,其他关键管理人员或能够对鉴证业务 产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员 (3)会计师事务所的高级管理人员或签字的CPA与鉴证客户长期交 往 (4)接受鉴证客户或其董事,经理,其他关键管理人员或能够对鉴 证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款 待 5 5、考虑密切关系对独立性的损害、考虑密切关系对独立性的损害 (1)与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事,经理 ,其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工 * A 在重大会计,审 计等问题上与鉴 证客户存在意见 分歧而受到解聘 威胁 B 受到有关单位 或个人的不恰 当的干预 C 受到鉴证客户降 低收费的压力而 不恰当地缩小工 作范围 6、考虑外在压力对独立性的损害 * 7 7、事务所、事务所 从整体上从整体上 维护独立维护独立 性的措施性的措施 BB E E C C DD AA 制定有关独立性的政策和程序,包括识别损害独立性的因 素,评价损害的严重程度以及采取相应的维护措施 建立必要的监督 及惩戒机制以促 使有关政策和程 序得到遵循 及时向所有高级 管理人员和员工 传达有关政策和 程序及其变化 制定能使员工向 更高级别人员反 映独立性问题的 政策和程序 事务所的高级 管理人员重视 独立性,并要求 鉴证小组成员 保持独立性 * * 9、当维护措施不足以消除损害独立性因素的影 响或将其降至可接受水平时： 会计师事务 所应当 拒绝 承接 业务 解除 业务 约定 * 5 12 3 4 （二）、专业胜 任能力 1、CPA应当通过教育,培训和执业实践 保持和提高专业胜任能力,作为CPA,应 当具有专业知识,技能或经验,能够胜任 承接的工作。 2、CPA不得宣称自己具有本不 具备的专业知识,技能或经验。 3、CPA不得提供不能胜任的专 业服务。 4、在提供专业服务时,CPA可 以在特定领域利用专家协助 工作。 5、在利用专家工作时,CPA应当对 专家遵守职业道德的情况进行监 督和指导。 * (三)保密 1.CPA应当对执业过程中获知的客户信息保密,这一责任不因业务约定的终止而 终止； 2.CPA应当采取措施,确保业务助理人员和专家遵守保密