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第一章 总 论 本章内容提示 1.1 会计的含义、职能 1.2 会计的对象 1.3 会计的确认和计量 1.4 会计假设 1.5 会计信息质量要求 1.6 会计法律法规 第一节 会计的含义、职能 会计的产生和发展会计的产生和发展 会计的概念会计的概念 会计的基本职能会计的基本职能 一、会计的产生和发展 会计的产生 会计的发展 会计是适应社会生产实践和经济管理的 客观需要而产生的，又是随着生产实践和经 济管理的发展而发展的。 1、会计的产生 剩余产品的出现是会计产生的前提条件 ，它使会计从生产职能中分离出来，成为一 种专门职能。 奴隶社会 封建社会的会 计， 以会计专职人员的出现和官厅会 计机构的产生为标志。 2、会计的发展 20世纪50年代以后的会计，以管 理会计的形成及会计电算化的出 现为标志。 15世纪以后的会计，以借贷记账 法的产生及应用为标志。 古代会计 近代会计 现代会计 古代会计 早在原始社会，人们为了生存而狩猎和生产，狩猎 和生产有所得亦有所耗费，这种得失最初是在人们自身 的大脑里反映与控制。后来狩猎和生产物日渐增多，人 们对狩猎和生产的成果及其发生的耗费不太可能再仅凭 大脑记忆，便通过“结绳”“刻石”等方法用以计数， 这是会计最早的萌牙 随着劳动生产率的提高和人类社会的发展，生产有 了剩余产品,人们为了积累财富,开始了交换并有目的地 节约耗费,实现收益最大化。为了实现这一目标，人们 认识到必须对生产经营活动进行记录、计量、比较和分 析 这时，就产生 了会计 我国会计基本成型是在西 周时期(约公元前年) 古代会计 周礼天官一书中 出现了“会计”一词。 “四柱结算法” 旧管+新收开除+实在 龙门账、四脚账 西周 唐宋 明清 秦 统一度量衡，使货币成为会计核算的主要计量 工具 会计，以参互 考日成，以月 要考月成，以 岁会考岁成 近代会计 11-13世纪，意大利商业城市兴 起，贸易逐渐发展起来，市场经 济萌芽出现，代理、合伙经营产 生，货币流通与计量不再新鲜， 簿记也得到普及，最早在佛罗伦 萨、热那亚、威尼斯等城市货金 业率先使用复式记账的借贷记帐 法。 近代会计 1494年，意大利 数学家卢卡帕 乔利在其出版的 算术几何比 及比例概要一 书中对“借贷记 账法”进行了详 细介绍。 近代会计 到19世纪末20世纪初英国产业革命爆 发，出现公司制组织，经营权与所有 权分离，企业管理水平不断提高，这 对簿记提出了更高的要求，即会计不 仅要记账、算帐、报帐，提供经济信 息，还要能审查帐目，查错防弊 在这一背景下,会计由簿记学(即记帐 、算帐、报帐)发展到会计学(即会计 核算、会计分析和会计检查) 现代会计 20世纪50年代以来可称为是现代 会计时期 以会计分裂出管理会计和财务会 计为标志 对能以货币表 现的经济活动 进行连续系统 全面与综合地 反映与控制， 是经济最集中 的管理与提供 信息的系统 财务会计：对已经发 生的能以货币计量的 经济业务进行确认与 计量记录报告和分析 管理会计：对未来能 以货币计量的经济业 务进行预测决策控制 和评价 二、会计的概念 三、会计的基本职能 财务会计的职能：核 算、监督和分析 管理会计的职能：预 测、决策、控制和评 价 从财产和财产权来进行反映和控制。比如 ：财务会计要核算出账上还有多少财产， 每个部门有多少财产，是否该报销以及报 销多少等。 财务会计侧重于过去事项。 财务会计的职能 从生产经营的角度对成本、资金的未来及 其进行中的数据和事项进行反映和控制。 管理会计侧重于未来事项。 管理会计的职能 财务会计面向的基本是会计主体的计划预 算的具体执行者和财务信息的使用者，而 管理会计面向的基本是会计主体的经营管 理者和有关信息的使用者 区别区别 财务会计侧重于过去事项,管理会计侧 重于未来事项 政府及相关机构( 税务、审计、资 产管理部门等) 投资者 会计 信息 企业内部的 经营管理者 其他方面： 社会公众、客户、职工 会计信息使用者 债权人 第二节 会计的对象 会计对象的一般含义 工业企业的会计对象 一、会计对象的一般含义 会计对象：社会再生产过程中能够 用货币量度加以计量、记录的经济活动( 也即资金运动)。 二、资金含义 资金：以货币表现，用来进行周转， 满足人们创造物质财富和经济行为需要 的价值。 资金的特征：周转性和增值性 资金的来源与运用 资金需要从两方面观察： 资金来源-从哪里来 资金运用-做什么用 企业资金的基本来源有三个方面： 业主投资（所有者权益） 借债和欠债（负债） 卖商品产品收的钱（收入） 资金的来源与运用 企业资金的基本运用有二个方面： 资产(房屋建筑物、机器设备、原材) 费用(营业成本、税金、管理费和) 货币资金 储备资金 生产资金 成品资金 货币资金 取得 退出 供 应 生产 销售 工资等费用 固定资产（折旧） 重新投入生产周转 三、工业企业的会计对象 资金的来源与运用 既然是运动，就有起点和终点，就存在运动 的两种状态-相对静止和显著变动状态。 资金运动的起点是资金来源 终点是资金运用 第三节 会计的确认和计量 含义：对经济业务所涉及的物体和 事项，根据会计政策作出的定性与 定量处理。 一、会计确认 根据环境、条件和会计政策，对经济业 务所涉及会计具体对象的性质和关系进 行的认定。 每一笔经济业务的发生，必须根据国家 有关政策和企业会计准则，作出输 入什么帐户、计入什么方向及其相互关 系的处理 会计确认的核心问题是确认的标准 二、会计计量 对会计确认对象的量的方面给予货币性 的估价。 会计计量通常采用历史成本 三、会计确认和计量基础 是会计对经济业务进行确认和计量时所 采用的认定标准。 分三种类型： 收付实现制，适合行政单位和个体户 权责发生制，适合企业使用 混合制 收付实现制 收付实现制是以收到或付出现金的日期 确认收入或费用的制度。也称现金收付 制、现金制、现金收付实现制 凡是本期收到现金的，都认定为本期收入， 而不管其是否归属本期 凡是本期支付现金的，都作为本期的费用， 而不管其是否归属本期应负担的 反之，凡是本期尚未收到款项和尚未支付款 项的，即使应当归属于本期，也不作为本期 的收入和费用 权责发生制 权责发生制是当期应获的收入和应负担 的费用，都应认定为当期的收入和费用 的制度。又称应计制或应收应付制 权责发生制是以权利(取得收款的权利)和 责任(承担付款的责任)是否发生为确认与 计量标准，它是确认收入或费用的一项 重要制度。 混合制 混合制是对经济业务的处理既有权责发 生制性质，也有现金收付实现制性质的 制度。 会计假设是会计核算的基本前提，是指为了保 证会计工作的正常进行和会计计量，对会计核 算的时间、空间、基本程序和方法所作的合理 设定。会计假设包括： 第四节 会计假设 会计主体假设 持续经营假设 会计分期假设 货币计量假设 会计核算 一、会计主体假设 1、含义：会计主体是指会计所服务 的特定单位或组织。 (1)限定了会计核算的立场。 (2)限定了会计核算的空间范围。 2、会计主体假设的作用 B会计主 体 A会计主体A从B购入材料一批，款项未付 A主体作材料购入核算： 材料增加，债务增加 B主体作商品销售核算 ：收入增加，债权增加 3、会计主体与法律主体的关系： 会计主体法律主体。 国有 企业 独 资 企 业 合伙 企业 公司 分公司 会计 主体 独自 立负 经盈 营亏 法律 主体 具有 独立 法人 资格 行政事业单位 和社会团体 具有 法人 资格 的企 业 具有 法人 资格 的公 司 行政事 业单位和 社会团体 二、持续经营假设 1、含义：是指会计主体在可以预见的 未来，其经济活动是持续正常进行的，不 会面临破产清算。 持续经营发展 破 产 清 算 某会计主体 两 种 发 展 趋 势 (1)由于假定企业是持续不断地经常 下去，企业的资产价值将以历史成本 计价，而不是采取现行市价。 (2)由于企业持续经营前提的存在， 才产生了企业资本保全问题。若一个 企业不能保持其资产的完整，要想连 续不断地经营下去是不可能的。 2、持续经营假设的作用 三、会计分期假设 1、含义：会计分期是指把会计 主体的持续不断的经济活动过程 ，划分为若干个首尾相连、等间 距的时间段，每一个时间段称为 一个会计期间。 会计分期假设是对持续经营假 设的补充，也是对会计核算时间 范围的设定。 2、会计分期假设的作用 月度 季度 半年度 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 会计期间 会计年度 会计中期 3、会计年度的设定 我国会计法规定以公历年度作为 会计年度。 会计期间分为年度、半年度、季度和 月度。 1、含义：货币计量是指对所有会 计的对象，采用货币作为统一的尺度 进行计量。货币计量这一前提条件为 会计核算指定了计量单位。 四、货币计量假设 2、记账本位币 会计核算应设定记账本位币。 我国会计法规定，会计核算以人民 币为记账本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的单 位，也可以选定某种人民币以外的货币 作为记账本位币，但向国内报送的财务 会计报告应当折算为人民币反映。 假设作为计量单位的货币币值稳定 3、币值不变假设 货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会 计要素，也便于综合。使实际成本原则、可比性原 则和谨慎性原则等会计核算原则的建立成为可能。 4、货币计量假设的作用 企 业 经 济 活 动 资 产 负 债 所有者权益 收 入 费 用 利 润 货 币 计 量 含义：会计对数据的加工处理和报告应 遵循的基本原则。 一、可靠性 二、相关性 三、可比性 四、及时性 第五节 会计信息质量要求 可靠性是指会计数据的集结、加工和处 理必须真实、公允，符合会计政策。 可靠性包含三个方面： （1）原始数据必须真实 （2）数据的加工处理必须符合会计 政策 （3）经过加工处理的数据、信息， 经任何第三者在采用相同的原则、程序和方 法验证的情况下，结果必须一致。 可靠性 相关性是指提供的会计信息应当与会计 信息使用者的经济决策相关。 会计信息是否有用、是否具有价值，关 键是看其与会计信息使用者的经济决策是否 相关，是否有助于决策或提高决策的可靠性 与安全性。 相关性 可比性是同一指标在不同的时间和空间 的数据，可做横向和纵向的比较。 可比性 及时性，是指对发生的交易或事项，按 要求及时进行确认与计量、记录和报告，不 得提前或延后。 及时性 人大制定的法律：中华人民共和国会计法 国务院制定的法规：总会计师条例等 财政部制定的规章制度：企业会计准则等 地方、部门办法规则等 第六节 会计法律法规 * 第二章 会计要素和会计等式 * 本章内容提示本章内容提示 2.1 2.1 会计要素会计要素 2.2 2.2 会计方程式会计方程式 * 第一节 会计要素 会计要素是财务报表基本框架的依据，也称财务报表要素。 概念：是按产权关系对会计 对象的分类 * 一、会计要素的作用 会计要素是对会计对象进行基本分类形成的若干要素。可分为反映会计 主体财务状况的会计要素和反映经营成果的会计要素。 1、会计要素分类使会计确认和计量有了具 体的对象，为分类核算提供了基础。 2、会计要素分类可以分类提供会计数据和 会计信息，使得利用会计信息进行投资和经营 决策，加强经济管理变得切实可行。 3、会计要素为会计报表构筑了基本框架。 会计要素 会计要素可分为两种类型：反映财务状况的会计要素及反映经营及经营 成果的会计要素。 其中： 反映财务状况的要素：资产、负债、所有者权益 反映经营及经营成果的要素：收入、费用、利润 * * 二、会计要素 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 * 1、资产要素 资产是指过去 的交易、事项形成 并由企业拥有或控 制的经济资源，该 资源预期会给企业 带来经济效益。 资产是由过去交易或 者事项所形成的。 资产是企业拥有或者 控制的。 资产能够给企业带来 未来经济利益。 (1)资产的概念(2)资产的特点 * (3)资产的内容 资产按照在经营 活动中的性质和存在 形态，划分为：流动 资产、长期投资、固 定资产、无形资产、 其他资产。 资产 流动资产 长期投资 固定资产 无形资产 其他资产 非流动资产 * 资产的内容流动资产 流动资产是指企业可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变 现或耗用的资产。 货币资金 短期投资 应收及预付款 存货 流 动 资 产 现金、银行存款、其他货币资金 应收账款、应收票据、预付账款 原材料、库存商品、包装物 股票投资、债券投资 * 长期投资长期投资：指除短期投资以外的投资，包括持有时间 准备超过一年（不含一年）的各种股权性质的投资， 不能变现或不准备随时变现的债券，其他债权投资和 其他长期投资。 固定资产固定资产：指企业为生产商品或提供劳务、出租给他 人、或为管理目的而持有的，使用期限超过一年，单 位价值较高的有形资产。如房屋、建筑物、机器、机 械、运输工具等。 无形资产无形资产：指企业为生产商品或者提供劳务、出租给 他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货 币性长期资产。如：非专利技术、商标权、著作权、 土地使用权、商誉等。 资产的内容非流动资产 * 2 2、负债要素、负债要素 负债是指由于 过去的交易、事项 形成的现时义务， 履行该义务预期会 导致经济利益流出 企业。 负债是基于过去的交易或 事项而产生的，是企业承担的 现时义务 。 负债是企业将来要清偿的义务。 负债需要企业在将来以转 移资产或提供劳务来加以清偿 。因而其本质会带来企业经济 利益的流出。 (1)负债的概念 (2)负债的特点 * 负 债 (3)负债的内容 流动 负债 长期 负债 短 期 借 款 应 付 账 款 应 付 工 资 应 付 福 利 费 应 交 税 金 预 收 账 款 应 付 股 利 预 提 费 用 长 期 借 款 应 付 债 券 长 期 应 付 款 * 三、所有者权益要素 所有者权益是指所有者在企业资产中 所享有的经济利益。其金额为资产减去负 债后的余额。 投资者 债权人 资 产 负债 所 有 者 权 益 企业的资产是由投资者和 债权人提供的。资产首先 应该偿还负债，剩余的即 是应由所有者享有的。 1、所有者权益的概念 * 所有者权益在一般情况下，企业不需要归还其投资者。（而负债负有 偿还和支付利息的义务）。 在企业清算时，所有者权益只有在清偿所 有的负债后，才返还给投资者（负债拥有优先 清偿权）。 (2)所有者权益的特点 所有者权益中的基本部分可以参与企业利 润的分配（而负债则不能参与）。 * 实收资本（投资者 直接投入部分） 资本公积（与经 营活动无关的资 本增值，如接受 捐赠） 盈余公积（从实现 的利润中留存企业 部分） 未分配利润（已 经实现但尚未分 配的利润） 所有者 权 益 (3)所有者权益的内容 所有者权益的内容包括： 实收资本、资本公积、盈余公 积和未分配利润。 留存收益 分 配 利 润 利 润 * 收入能导致企业所有者权 益的增加。 收入可表现为企业资产的 增加，也可能表现为企业负债 的减少。 收入从企业的日常活动中 产生，而不是从偶发的交易或 事项中产生。 4、收入要素 收入是指企 业在销售商品、 提供劳务及让渡 资产使用权等日 常活动中所形成 的经济利益的总 流入。 (2)收入的特点 收入只包括本企业经济利益 的流入，不包括为第三方或客户 代收的款项。 (1)收入的概念 * 销售商品 企业偶发的活 动是指：除销售商 品、提供劳务和让 渡资产使用权以外 的其他活动，如现 金的盘盈、固定资 产盘盈等。 日常活动 提供劳务 让渡资产使用权 收入要素营业外收入 日常活动的含义 * (3)收入的内容 销售收入 劳务收入 让渡资产使用权 收 入 主营业务收入 其他业务收入 投资收益 * 费用可表现为企业资产 的减少，也可能表现为企业 负债的增加。 (1)费用的概念 费用是指企业为 销售商品、提供劳 务等日常活动所发 生的经济利益的流 出。 (2)费用的特点 费用从企业的日常活动 中产生，而不是从偶发的交 易或事项中产生。 费用能导致企业所有者 权益的减少。 企业偶发活动所导致的 经济利益流出应作为营 业外支出，而不作为费 用要素，如企业的罚没 支出、捐赠支出，意外 事故自然灾害所造成的 损失等。 5、费用要素 * (3)费用的内容 费 用 直接费用 营业费用 间接费用 管理费用 财务费用 期间费用 生产费用 生产 成本 当期损益 用途 * 未分配前属于所有者权益 ，为投资者所有 利润与收入、费用有直接 关系:（利润收入费用） 利润是一定会计期间（月 度、年度等）的经营成果 6、利润要素 (1)利润的概念 利润是指企 业在一定期间的 经营成果。包括 营业利润，投资 净收益和营业外 收支净额等。 (2)利润的特点 * 第二节 会计等式 会计等式的含义 会计等式的内容 经济业务对会计等式的影响 会计等式的意义 * 会计等式也称会计方程式，是 运用数学平衡式描述会计对象的具 体内容（会计要素）之间数量关系 的表达式。 一、会计等式的含义 * 二、会计等式的内容 会计等式按其反 映经济内容的不同 可以分为 ： 静态会计等式 动态会计等式 综合会计等式 * 1、静态会计等式 静态会计等式是指由静态会计 要素资产、负债、所有者权益 组合而成的反映企业一定时点的财 务状况的等式。其表达式为: 资产=权益 资产=负债+所有者权益 资产负债=所有者权益 * (1)静态会计等式的形成 资产 资产 企业要进行生 产经营必须先 拥有一定数量 的资产， 权益 资产的提供者对 其所提供的资产 所拥有的要求权 被称之为“权益” 。 资产 资产 负债 所有者权益 资产的提供者包括 债权人和投资者， 因而权益 是由债权 人权益和所有者权 益组成的。 企业的资产 首先应偿还 负债，剩余 的才是所有 者权益。 资产 资产 负债 所有者权益 * 资产=负债+所有者权益，体现了同一资金的两个不同 侧面在价值上的恒等关系：资金存在形态（资产）=资金来 源渠道（负债和所有者权益）；有一定数量的资产，必然 会有相等数量的权益，两者在价值量上是相等的。 静态会计等式是会计的基本等式，揭示了在某一特定时日，企业资产与负债 、所有者权益之间的恒等关系，主要表现为： 资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。 即 资产随着负债、所有者权益的增加而增加，并随着负债、 所有者权益的减少而减少。 (2)静态会计等式的含义 * 费用利润收入 2、动态会计等式 动态会计等式是 由动态会计要素 收入、费用、利润组 合而成的反映企业一 定会计期间经营成果 的会计等式。 企业在生产经营过 程中取得一定的收 入，并发生相关的 费用，收入与其相 关的费用配比后的 结果就是利润。 (1)动态会计等式的 形成 * (2)动态会计等式的含义 动态会计等式揭示了在某一特定期 间内，企业收入、费用、利润之间的相 互关系：利润是实现的收入减去相关费 用以后的差额。收入大于费用时为利润 ；收入小于费用时为亏损。利润会随着 收入的增减成正比例变化；随着费用的 增减成反比例变化。 * 3、综合会计等式 综合会计等式是由会计六要素资 产、负债、所有者权益、收入、费用、利 润组合而成的,全面反映企业的财务状况 和经营成果的会计等式。其表达式有： 资产=负债+所有者权益+利润 资产=负债+所有者权益+收入费用 资产+费用=负债+所有者权益+收入 * 月末：本期发生的收入和费用结转利润，会计要素关系又变形 为静态会计等式： (1)综合会计等式的形成 月初：企业尚未发生收入和费用，会计要素的关系表现为： 资产=负债+所有者权益 资产=负债+所有者权益+收入 + 资产=负债+所有者权益+收入费用 + 月中：企业发生了收入和费用 收入发生时，其表现 为资产的增加或负债 的减少 费用发生时，其表现 为资产的减少或负债 的增加 资产=负债+所有者权益 * (2)综合会计等式的含义 将等式资产=负债+所有者权益+收入费用进行变形得 ：资产+费用=负债+所有者权益+收入。该等式进一步反应 了企业资金的两个侧面，即资金占用=资金来源 综合会计等式反应了在收入、费用发生后，会计六要 素之间的平衡关系，它综合的反应了企业在期初、期末某 一时点上的财务状况和企业在某一特定期间内的经营成果 ，是静态和动态会计等式的结合。 资金 来源占用 负债 所有者权益 收入 资产 费用 * 三、经济业务对会计等式的影响 等式两边同增的经济业务 等式两边同减的经济业务 等式左边此增彼减的经济业务 等式右边此增彼减的经济业务 * 企业在经营过程中，不断发生各种经济业务， 这些引起资产和权益发生增减变化的一切业务事项 ，称为“会计事项”或“经济业务”。 会计事项的发生必然会引起各个会计要素相应 的增减变化。但不论发生何种经济业务，会计要素 怎样变化，都不会破坏会计等式的平衡关系。因为 每一项经济业务的发生都必然会引起两个或两个以 上项目的等量的增减变动，因而会计等式的平衡关 系是永恒的。 按照经济业务对会计等式的不同影响，可以将 经济业务分为四种基本类型。 * 1、等式两边同增的经济业务 等式两边同增的经济业务是指会计 等式两边的要素项目同时增加的会计事 项。这一类型的会计事项包括：资产与 负债同时增加；资产与所有者权益同时 增加；资产与收入同时增加；费用与负 债同时增加。 * 等式两边同增的经济业务举例 例 收到投资者投资100 000元，已存入银行。 资产+费用 = 负债+所有者权益+收入 +100 000 +100 000 例 从银行借入短期借款50000元，已存入银行存款户。 资产+费用 = 负债+所有者权益+收入 50 000 50 000 * 2、等式两边同减的经济业务 等式左右两边同减的经济业务是 指使会计等式两边会计要素项目同时 减少的会计事项。这一类型的会计事 项包括：资产与负债同时减少；资产 与所有者权益同时减少；费用和所有 者权益同时减少。 * 等式两边同减的经济业务举例 例 用银行存款归还短期借款50 000元。 资产+费用 = 负债+所有者权益+收入 -50 000 -50 000 例 用银行存款100000元归还投资者投资。 资产+费用 = 负债+所有者权益+收入 -100 000 -100 000 * 3、等式左边此增彼减的经济业务 等式左边此增彼减业务是指使会计 等式的左边会计要素项目发生此增彼减 的会计事项。这一类型的会计事项包括 ：资产内部项目之间此增彼减；成本、 费用内部项目的此增彼减；费用增加而 资产减少；资产增加而费用减少。 * 等式左边此增彼减的经济业务举例 例 用银行存款50 000元购买机器设备一台。 资产 + 费用= 负债+所有者权益+收入 +50 000 -50 000 例 用银行存款50000元支付当月的水电费。 资产 + 费用 = 负债+所有者权益+收入 -50 000 +50 000 * 4、等式右边此增彼减的经济业务 等式右边此增彼减业务是指使会计 等式的右边会计要素项目发生此增彼减 的会计事项。这一类型的会计事项包括 ：负债内部项目之间此增彼减；所有者 权益内部项目的此增彼减；负债项目与所 有者权益项目发生此增彼减；负债项目减少 收入项目增加；收入项目减少所有者权益项 目增加。 * 等式右边此增彼减的经济业务举例 例 某债权人将其原借给本企业的借款60 000元转作向企业投资。 资产 + 费用 = 负债 + 所有者权益+收入 -60 000 +60 000 * 四、会计等式的意义 会计等式的平衡原理揭示了企业 会计要素之间的规律性联系；会计等式 是设置会计科目和账户、试算平衡、编 制会计报表的理论依据，是复式记账的 基础。 * 第三章 借贷记账法 * 复式记账的原理 借贷记账法 本章内容提示 * 第一节 复式记账的原理 记账方法的种 类 单式记账法 复式记账法 * 一、记账方法的种类 记账方法是在账簿中登记经 济业务的方法，有两种： 单式记账法 复式记账法 * 1、定义：是指发生的经济业务只在一个账户中 进行记录的记账方法。 例：用银行存款购买材料，只在“银行存款”账户中 登记，而不在材料账上登记。 2、特点：重点考虑的是现金、银行存款以及债 权债务方面发生的经济业务，它主要设置“现金”、 “银行存款”、“应收账款”、“应付账款”等账户，它 没有一套完整的账户体系 。 3、评价：它是一种简单、不完整的记账方法。 不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不 便于检查账户记录的正确性。 二、 单式记账法 * 1、定义：是指发生的每一项经济业务， 都要以相等的金额，在相互关联的两个或 两个以上账户中进行记录的记账方法。 上例业务：一方面在银行存款账上进行登 记，另一方面又应在材料账上进行登记。 三、复式记账法 2. 优点： 1.比单式记账更有效、更完整地反 映了经济业务的全貌 2.对每一笔业务都以相等的金额在 来龙与去脉两个方面的账户中进 行登记，从而在两个方面的账户 间形成了一种平衡关系，通过试 算平衡可以检查记录是否正确 * 3、种类：我国历史上的复式记账法有三 种即: 借贷记账法 增减记账法 收付记账法 从1993年以来，我国统一用借贷记 账法进行记账。 * 第二节 借贷记账法 借贷记账法的含义 借贷记账法的账户结构 借贷记账法的记账规则 账户的对应关系和对应账户 会计分录 试算平衡 借贷记账法的优点 * 一、借贷记账法的含义 借贷记账法-是以“借”“贷”作为 记账符号，对经济业务所涉及来龙与 去脉的双方账户，做方向相反、金额 相等记录的记账方法。 现在讲的“借”“贷”已失去原来的 字面含义，只作为记账符号使用，用 以标明记账的方向。 * 在借贷记账法下，账户的基本结构是 ： 借方 贷方 贷方表示资金的来源，借方表示资金 的使用 二、借贷记账法的账户结构 * 1）资产类账户的结构 期初余额 本期增加额 本期减少额 本期发生额本期发生额 期末余额 1、资产、负债、所有者权益类账户的结构 借方 现金 贷方 借方期末余额 =借方期初余额+借方本期发生额贷方本期发生额 . . * 2)负债、所有者权益类账户的结构 期初余额 本期增加额 本期减少额 本期发生额本期发生额 期末余额 借方 短期借款 贷方 贷方期末余额 =贷方期初余额+贷方本期发生额借方本期发生额 * 2、收入、费用、利润类账户结构 增加额减少或结转额 1)收入类账户的结构 借方 主营业务收入 贷方 * 2）费用成本类账户的结构 费用增加额 费用减少或结转 成本增加额成本结转 期末余额 借方 管理费用 贷方 借方 生产成本 贷方 * E由于收入、利润可理解为所有者 权益的增 加，费用可理解为资产形态的转化，所以收 入、费用、利润三者的结构可简易表示为下 图： 借方 贷方 (1)费用的增加 (2)收入、利润减少 或结转 (3)费用的期末余额 (1)收入、利润增加 (2)费用减少或结转 (3)收入、利润的期 末余额 一般无余额 * 【例1】用银行存款购买材料2000元。 2 000 2 000 【例 2】向银行借入短期借款100000元， 直接偿还应付账款。 100 000 100 000 三、借贷记账法的记账规则 E借贷记账法的记账规则是:有借必有贷， 借贷必相等。 借 银行存款 贷借 原材料 贷 借 短期借款 贷 借 应付账款 贷 * 【例3 】企业接受投资者投资一台设备， 价值20000元。 20 000 20 000 【例 4】用银行存款归还长期借款30000元 30000 30000 借 实收资本 贷 借 固定资产 贷 借 银行存款 贷 借 长期借款 贷 * 【例5】使用现金支付广告费20000元。 20 000 20 000 【例6】销售产成品30000元存入银行 30000 30000 借 现金 贷 借 管理费用 贷 借 主营业务收入 贷 借 银行存款 贷 * 【例7】车间领用材料18000元。 20 000 20 000 【例8】向债权人借款30000元存入银行 30000 30000 借 原材料 贷 借 生产费用 贷 借 短期借款 贷 借 银行存款 贷 * 运用借贷记账法记账时，在有关账户之 间都会形成应借、应贷的相互关系，这 种关系称为账户的对应关系。发生对应 关系的账户称为对应账户。 四、账户的对应关系和对应账户 【例1】业主汇入存款做投资 * 计入“银行存款”账户的借方，同时计入 “实收资本”账户的贷方，这两个账户之 间就形成了应借、应贷关系。只要看到 账户的对应关系就可以知道这是业主以 存款投资。 【例2】购入原材料，部分以银 行存款支付，部分欠款 * 计入“原材料”账户的借方，同时计入“ 银行存款”和“应付账款”账户的贷方， 这三个账户之间就形成了应借、应贷关 系。只要看到账户的对应关系就可以知 道这是购入原材料支付存款不足，还欠 了部分账款。 * 1）定义：会计分录就是标明某项经济业 务应借应贷账户及其金额的记录。 2)会计分录就是会计科目+借贷方向+金额 五、会计分录 * 【例1】用银行存款购买材料2 000元。 借：原材料 2 000 贷：银行存款 2 000 【例 2】向银行借入短期借款100 000元，直接偿还应付 账款。 借：应付账款 100 000 贷：短期借款 100 000 【例3 】企业接受投资者投资一台设备，价值20 000元 借：固定资产 20 000 贷：实收资本 20 000 * 【例4】公司用银行存款38 000元 购入材 料5000元，固定资产33 000元。 借：原材料 5 000 固定资产 33 000 贷：银行存款 38 000 借：固定资产 48000 贷：银行存款 40000 现 金 8000 【例5】公司购买了一台不需要安装的新设 备，价款48000元，用银行存款40000元、现 金8000元支付。 * 【例6】收到他人欠款56000元，其中现金 18000元，支票38000元。 借：现金 18000 银行存款 38000 贷：应收账款 56000 【例7】购入材料79000元，开出支票 60000元，余款未付。 借：原材料 79000 贷：应付账款 19000 银行存款 60000 * 2）种类 A、简单会计分录：指一个账户借方只同一个 账户贷方发生对应关系的会计分录。即一借一 贷的会计分录。 B、复合会计分录：指一个账户借方同几个账 户贷方发生对应关系(简称一借多贷)或一个账 户贷方同几个账户借方发生对应关系（简称多 借一贷）的会计分录。 E尽量不编制多借多贷的分录。 例如: 借：固定资产 20 000 原材料 5 000 贷：银行存款 18 000 现 金 7 000 * 五、试算平衡1、定义：试算平衡是 为了验证会计记录的正 确性，根据会计等式和 复式记账原理，对本期 各账户的全部记录进行 汇总、试算，以检验其 正确与否的一种专门方 法。 2、分类：借贷记账法 的试算平衡有发生额和 余额平衡法。 经济业务 经济业务 经济业务 经济业务 经济业务 经济业务 经济业务 经济业务 账簿 账簿记录是否 正确，必须通 过试算平衡进 行验证。 * (1)发生额试算平衡 全部账户本期 = 全部账户本期 借方发生额合计数 贷方发生额合计数 理论依据 平衡公式 “有借必有贷，借贷必相等”的记账规则 由于每一笔经济业务， 都会遵循记账规则，在 记入一个或几个账户借 方的同时，以相等的金 额记入另一个或几个账 户的贷方，因而，当一 定会计期间内的全部经 济业务都记入有关账户 后，所有账户的借方发 生额合计数与贷方发生 额合计数必然相等。 2、试算平衡的分类 * (2)余额试算平衡 全部账户期初（末）= 全部账户期初（末） 借方余额合计数 贷方余额合计数 理论依据 平衡公式 期末时，资产和成 本账户一般为借方 余额，表示期末资 产总额，而负债和 所有者权益为贷方 余额，表示期末权 益总额。因而所有 账户的借方余额合 计数（即资产额） 应与所有账户的贷 方余额合计数（即 权益额）相等。 资产负债所有者权益 2、试算平衡的分类 * 3、试算平衡表的编制 借贷记账法下账户间发生额及余额的 试算平衡关系，可以用来检查和验证账户 记录的正确性。在实务中，账户记录的试 算平衡，是通过编制试算平衡表来进行的 。 试算平衡表的结构 帐户帐户 名称期初余额额本期发发生额额期末余额额 借方贷贷方借方贷贷方借方贷贷方 库库存现现金2800 18000200018800 银银行存款110000 691800127000674800 应应收帐帐款73200 5600017200 其他应应收款3000 3000 原材料7000 13500018000124000 低值值易耗品 3000 3000 库库存商品 9000 9000 固定资产资产600000 180000 780000 短期借款 30000 30000 应应付账账款 86000 19000 105000 其他应应收款 4000060000 20000 实实收资资本 710000 760000 1470000 生产产成本 1800090009000 主营业务营业务 收入 13800 13800 合计计7960007960001094800109480016388001638800 * 试算平衡只是通过账户借贷方金额的平 衡与否来检查账户记录正确性的一种基本方法 。如果借贷不平衡，可以肯定账户记录或计算 有错误，应进一步查明原因，予以纠正。如果 借贷平衡了，却并不意味着账户记录完全正确 ，因为有些账户记录错误不会影响借贷双方的 平衡关系。如发生重记、漏记、错记账户或记 反借贷方向时，试算结果仍然是平衡的。因此 ，为保证账户记录的正确性，除试算平衡外， 还应采用其他的专门方法对会计记录进行日常 或定期的复核。 注意 * 六、借贷记账法的优点 1、账户对应关系清楚 2、试算平衡简便 3、设置账户比较简便 第四章 会计凭证 回顾 借贷记账法 借贷记账法的账户结构 贷方表示资金的来源，借方表示资金的使用 借贷记账法的记账规则 有借必有贷，借贷必相等 借贷记账法的试算平衡有发生额 和余额平衡法 会计凭证是记录经济业务发生的证明 性文件，是记录会计信息的重要载体，填 制和审核会计凭证是会计核算方法之一。 经济业务的发生须有原始凭证，这些凭证 用复式记账的原理使之归类后，再以会计 分录的形式填制在记账凭证上，作为记账 的依据。 本章主要介绍了会计凭证的意义和 种类、原始凭证的填制和审核、记账凭证 的填制和审核、会计凭证的传递与保管。 本章内容提示 第一节 会计凭证的意义与种类 会计凭证的概念 会计凭证的作用 会计凭证的种类 一、会计凭证的概念 会计凭证简称凭证，是记录经济业务，明 确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。 经济业务 原始凭证 取得填制 填制 记账凭证 账簿 二、会计凭证的作用 1、可以检查每笔经济业务的合法性 和合理性。 2、可以加强经营管理工作的岗位责 任制。 3、可以准确及时地反映经济业务的 发生和完成情况 三、会计凭证的种类 会 计 凭 证 填制程序与用途 原始凭证 记账凭证 原始凭证的种类 (一)原始凭证 原始凭证的概念及作用 经 济 业 务 记录 填制程 序：经 济业务 发生时 取得或 填制 主要用途 ：进行会 计核算的 原始资料 和主要依 据 主要内容 ：证明经 济业务的 具体内容 和完成情 况 1、原始凭证的概念及作用 原始凭证 是在经济业务 发生时取得或 填制的，用以 记录经济业务 的发生和完成 情况的书面证 明。 核算 原始凭证记账凭证 (1) 按来源分类 外来原始凭证自制原始凭证 原始凭证 2、原始凭证的种类 经济业务发生时 ，由本单位内部 经办业务的部门 或个人自行填制 的原始凭证，如 收料单、领料单 、限额领料单 经济业务发生时 ，从其他单位或 个人取得的原始 凭证,如购买材 料从外单位取得 的增值税专用发 票或普通发票或 火车票等 自制原始凭证之一次凭证 该领料单只使用一次，也称一 次凭证,是指只记载一项业务或同 时记载若干项同类性质经济业务 ，填制手续一次性完成的原始凭 证。 自制原始凭证之累计凭证 限额领料单可多次使用，它是累计凭 证中的一种，累计凭证是指在一定时期 内在一张凭证中，连续登记不断重复发 生的若干同类经济业务的原始凭证。累 计凭证是随着经济业务的发生而分次登 记使用的，可以简化核算手续，减少凭 证数量，便于控制管理。 (2) 按记录经 济业务的数量 分类 汇总原始凭证单项原始凭证 原始凭证 2、原始凭证的种类 只记录一项经济 业务的原始凭证 ，如收料单、领 料单 将一定时期内若 干份记录同类经 济业务的原始凭 证汇总编制一份 凭证，用以集中 反映某项经济业 务总括发生情况 的会计凭证 汇总原始凭证 汇总原始凭证。是将一定时期内若干张反映同类经济业务的 原始凭证汇总填制在一张凭证上的原始凭证。如收料凭证汇总 表、发料凭证汇总表、工资分配汇总表等。 材料名称 用途 面 粉白砂糖辅助材料 合 计 数量金额数量金额数量金额 产品耗用 生产车间 一般消耗用 行政管理部门耗用 2000600010005000 120 80 600 400 11000 600 400 合 计2000600010005000200100012000 会计主管： 审核： 制表： 发 料 凭 证 汇 总 表 2002年12月 单位：元 第二节 原始凭证 原始凭证的内容 原始凭证的审核 原始凭证的填制 一、原始凭证的基本内容 原始凭证的 填制日期 原始凭证的名称 编号 接收单位的 名称 经济业务的 内容、数量 、金额等基 本内容 填制单位 名称、公 章及有关 人员签章 二、原始凭证填制 原始凭证填制要求 原始凭证填制举例 错误原始凭证的更正 记录真实： 原始凭证的填制， 要由填制人或经办 人根据经济业务的 实际执行和完成情 况填写，不得伪造 、变造。 内容完整：原始 凭证填制的内容必须 完整、齐全。凭证的 填制日期、经济业务 的内容、数量、金额 都必须认真填写，不 得遗漏。经办人员及 有关单位、人员要签 名盖章，做到手续完 备。 1、原始凭证的填制要求 书写正确：文字摘要要 简练，数量、单价、金额计算 要正确；各种凭证必须连续编 号，以便考查；凭证如果已有 预先编号的，在写错作废时， 应加盖“作废”戳记，并保存不 得销毁；书写要符合规定。大 小写要按规定使用蓝黑、碳素 墨水，字迹要工整、清晰；各 种原始凭证不能随意涂改。应 按正确方法更正。 编制及时： 各种原始凭证 必须在经济业 务发生时及时 填写，并应按 规定的程序及 时送交财务部 门，由财务部 门加以审核并 据以编制记账 凭证。 1、原始凭证的填制要求 1.所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价 等情况外，一律填写到角分；无角分的，角 位和分位可写“00”，或者符号“”；有角无 分的，分位应当写“0” 2.汉字大写数字金额如零、壹、贰、叁、肆、 伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿 等，不得用0、一、二九、十等简化字代 替，不得任意自造简化字。大写金额数字到 元或角为止的，在“元”或“角”后应当写“整” 字或“正”字 3.大写金额数字式前未印有货币名称的，应当 加填货币名称，货币名称与金额数字不得留 有空白。 1、原始凭证的填制要求 张方 2、原始凭证填制举例 2004年6月5日红星公司从北京一百货公司购入 打印机一台，款项1000元。 例 红星公司620045 HP640打印机1台 1000100000 100000￥ 北京 一百 张天 零零 零壹零零 对于数字发生 错误的原始凭证 ，必须退回原开 出单位重开 对于文字发生错 误的原始凭证，应退 回原开出单位重开， 或在错误处进行更正 ，并在更正处加盖更 正单位公章及相关人 员名章。 3、错误原始凭证的更正 各种原始凭证不能随意涂改。原始凭证填写如 有错误，要使用正确的改错方法更正，不得涂改、 刮擦、挖补或用褪色水改。更正处应当加盖开出单 位的公章。 1、审核内容： 形式上的审核：凭证格式的合规性；内容完整；书 写正确；有关人员签章是否齐全；有无涂改现象等； 实质性的审核：凭证的合法、合理性 2、审核结果的处理： 一般差错退还经办人员，限期补办手续，进行更 正； 不合理不合法有权拒绝支付或报销 非法行为扣留凭证，向本单位领导或上级主管部 门提出书面报告 三、原始凭证审核 (二) 记账凭证 记账凭证的概念和作用 记账凭证的种类 1、记账凭证的概念及作用 记账凭证是会计人 员根据审核无误的原始 凭证或原始凭证汇总表 填制的、反映经济业务 内容、指明应记账户名 称、方向、金额，并直 接作为记账依据的会计 凭证。 原始凭证 记账凭证 账 薄 填制程序： 根据原始凭证 主要内容： 会计分录 主要用途： 登记账簿依据 填制 2、记账凭证的种类 使用范围 填制方法 记账凭证 复式记账凭证 单式记账凭证 专用记账凭证 通用记账凭证 (1)(1)复式记账凭证复式记账凭证 定义： 复式记账凭 证是指一项 经济业务所 涉及的会计 科目都集中 填列在一张 记账凭证上 的记账凭证 。 优缺点 会计科目对应关系明确，有利 于反映经济业务的全貌，全面了解 资本运动的来龙去脉；同时还可以 减少记账凭证的数量，便于查账。 不便于汇总计算每一会计科目 的发生额，不便于分工记账。 大部分企业采用复式记账凭证 进行会计核算。 复式记账凭证的分类 复式记账凭证 专用记账凭证 通用记账凭证 收款凭证 转账凭证 付款凭证 使用范围 用途 专用记账凭证收款凭证 收款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金收款 业务的记账凭证，是根据有关现金和银行存款收入业务的 原始凭证填制的。 收讫 收款凭证的借方科目只有现金和银 行存款，因而在凭证格式设置上，将 借方科目设在上方。 收款凭证的贷方科目在凭证对应 的表格中。 收款凭证不仅作为记账凭证，也是 出纳人员办理收款