新企业所得税实施细则运用与筹划ppt课件

会计准则、所得税实施细则、财务通则 “三则合一”运用与筹划 财务会计网 “三则合一” 新企业会计准则 新企业所得税实施条例 新企业财务通则 专题之一 新企业所得税法实施条例 精细解读及筹划 实战策略 实施细则重点解读一：纳税人变化及其筹划 实施细则重点解读二：实施条例对税收优惠政策变化与分析 实施细则重点解读三：充分运用新法的税收优惠政策 一是“扩大”、二是“保留”、三是“替代”、四是“过渡”、五是“取消” 实施细则重点解读四：收入确认变化及其筹划 实施细则重点解读五：对税前扣除标准和范围的规定及其筹划 实施细则重点解读六：对应纳税所得额计算的概述 实施细则重点解读七：对资产的税务处理变化及分析 实施细则重点解读八：对资产重组与清算的规定解析 实施细则重点解读九： 特别调整事项及其筹划 实施细则重点解读十：对特别纳税调整与转让定价和反避税的规定 新企业所得税法的特点 （一）层次清晰、内容细致 （二）税基比较宽 （三）政策导向明确 （四）反避税作用加强 （五）注意了法律之间的衔接 解析新旧企业所得税法变化 1、法位之变 2、结构之变 3、纳税人之变 4、税率之变 5、应纳税所得额概念之变 6、收入构成之变 7、税前扣除项目之变 8、税前不可扣除项目之变 9、资产处理之变 10、公益性捐赠之变 11、计算依据之变 12、税收优惠政策之变 13、税收优惠权之变 14、纳税调整之变 15、征管之变 16、解释权之变 17、增加了反避税条款 18、过度政策的规定 中华人民共和国企业所得税法 目 录 第一章 总 则 第二章 应纳税所得额 第三章 应纳税额 第四章 税收优惠 第五章 源泉扣缴 第六章 特别纳税调整 第七章 征收管理 第八章 附 则 8章60条 内资、外 资企业适 用统一的 企业所得 税法 统一并适 当降低企 业所得税 税率 统一和规范 税前扣除办 法和标准 统一税收优惠政策 怎样过渡呢？ 新法公布前已经批准设立的企 业，依照当时的税收法律、行政法 规规定，享受低税率优惠的，按照 国务院规定，可以在新法施行后五 年内，逐步过渡到本法规定的税率 ； 法第57条 财政部 国家税务总局 关于中华人民共和国企业所得税法公布后 企业适用税收法律问题的通知 财税2007115号 新税法第五十七条第一款所称“本法公布前已经批准设立的 企业”，是指在2007年3月16日前经工商等登记管理机关登记 成立的企业。 2007年3月17日至2007年12月31日期间经工商等登记管理机 关登记成立的企业，在2007年12月31日前，分别依照现行 中华人民共和国企业所得税暂行条例和中华人民共和国 外商投资企业和外国企业所得税法及其实施细则等相关规 定缴纳企业所得税。自2008年1月1日起，上述企业统一适用 新税法及国务院相关规定，不享受新税法第五十七条第一款 规定的过渡性税收优惠政策。 专题之一 新企业所得税法实施条例 精细解读及筹划 实战策略 实施细则重点解读一：纳税人变化及其筹划 实施细则重点解读二：实施条例对税收优惠政策变化与分析 实施细则重点解读三：充分运用新法的税收优惠政策 一是“扩大”、二是“保留”、三是“替代”、四是“过渡”、五是“取消” 实施细则重点解读四：收入确认变化及其筹划 实施细则重点解读五：对税前扣除标准和范围的规定及其筹划 实施细则重点解读六：对应纳税所得额计算的概述 实施细则重点解读七：对资产的税务处理变化及分析 实施细则重点解读八：对资产重组与清算的规定解析 实施细则重点解读九： 特别调整事项及其筹划 实施细则重点解读十：对特别纳税调整与转让定价和反避税的规定 纳税人和纳税义务 新税法 第一条 在中华人民共和国 境内，企业和其他取得收 入的组织（以下统称企业 ）为企业所得税的纳税人 ，依照本法的规定墩纳企 业所得税。 个人独资企业、合伙 企业不适用本法 暂行条例 第一条 中华人民共和国境 内的企业，除外商投资 企业和外国企业外，应 当就其生产、经营所得 和其他所得，依照本条 例缴纳企业所得税。 纳税人和纳税义务 新税法 第二条 企业分为居民 企业和非居民企业 第三条 居民企业应当 就其来源于中国境内 、境外的所得缴纳企 业所得税 暂行条例 第一条 中华人民共 和国境内的企业，除 外商投资企业和外国 企业外，应当就其生 产、经营所得和其他 所得，依照本条例缴 纳企业所得税。 为避免重复征税，草案 同时规定个人独资企业 和合伙企业不适用本法 。 大多数国家对个人以外的 组织或者实体课税，是以 法人作为标准确定纳税人 的，实行法人税制是企业 所得税制改革的方向。 取消了现行内资税法中有 关以“独立经济核算”为标 准确定纳税人的规定。 将纳税人的范围确定为企 业和其他取得收入的组织 ，这与现行税法的有关规 定是基本一致的。 问题之一 ： 个人独资企业、合伙企业与企业所得税纳 税人区别？ 成为我国非居民企业纳税人（ 比如在中国境内取得收入，也 可能会在中国境内设立机构、 场所并取得收入） 成为企业所得税法 规定的我国居民企 业纳税人（比如其 实际管理机构在中 国境内） 不论其为居民企业还是非居民企业，都必须严格依照企业 所得税法和条例的规定缴纳企业所得税，也就是说都适用企业 所得税法，不属于企业所得税法第一条第二款规定的不适用企 业所得税法的个人独资企业和合伙企业。 中华人民共和国个人独资企业法 不缴纳 企业所得税 以投资人的个人财产对外承担无限责任 其生产经营所得也即出资人个人所得而缴纳个人所得税 企业本身没有独立的财产和所得 “个人独资企业，是指依照本法在中国境内设 立，由一个自然人投资，财产为投资人个人所 有，投资人以其个人财产对企业债务承担无限 连带责任的经营实体。” 中华人民共和国合伙企业法 不缴纳 企业所得税 “合伙企业，是指自然人、法人和其他 组织依照本法在中国境内设立的普通 合伙企业和有限合伙企业。” 普通合伙企业由普通合 伙人组成，合伙人对合 伙企业债务承担无限连 带责任。 因此，合伙企业也是以合伙人或者普通合伙人的全部财产对外承担无 限责任的。对于普通合伙企业来说，其生产经营所得也即合伙人的所得而 由合伙人依法纳税；对于有限合伙企业来说，其生产经营所得也是分别由 普通合伙人和有限合伙人依法纳税的，企业本身也没有独立的财产和所得 ，所以不属于企业所得税的纳税人。 有限合伙企业由普通合伙人和有限 合伙人组成，普通合伙人对合伙企 业债务承担无限连带责任，有限合 伙人以其认缴的出资额为限对合伙 企业债务承担责任。 个体户 个人独资企业 合伙企业 有限公司 股份有限公司 其他形式 问题之二 什么是居民企业和非居民企业？ 纳税义务有什么不同？ 居民企业 非居民企业的纳税义务 企 业 居民企业 非居民企业 居民企业： 依法在中国境内成立，或者依照外 国(地区)法律成立但实际管理机构在 中国境内的企业。 就其来源于中国境内、境外的所得缴 纳企业所得税。 非居民企业：依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在 中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内 未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 法第2条 居民企业 非居民企业的纳税义务 企 业 居民企业 非居民企业 居民企业： 依法在中国境内成立，或者依照外 国(地区)法律成立但实际管理机构在 中国境内的企业。 就其来源于中国境内、境外的所得缴 纳企业所得税。 非居民企业：依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在 中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内 未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 法第2条 包括: 依照中国法律、行政法规在中 国境内成立的企业、事业单位 、社会团体以及其他取得收入 的组织。 条例第3条 一、“依法在中国境内成立”的企业 需要同时符合以下三个方面的条件： （一）成立的依据为中国的法律、行政法规 （二）在中国境内成立 （三）属于取得收入的经济组织 中华人民共和国公司法、 中华人民共和国全民所有制工业企业法、 中华人民共和国乡镇企业法、 中华人民共和国农民专业合作社法、 中华人民共和国乡村集体所有制企业条例 、中华人民共和国城镇集体所有制企业条例 、事业单位登记管理暂行条例、 社会团体登记管理条例、 基金会管理办法 “依照外国（地区）法律成立”的企业 需要同时具备的三个条件： （一）成立的法律依据为外国(地区)的法律法规 （二）在中国境外成立 （三）属于取得收入的经济组织 （一）在中国境内设立机构、场所的 应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得， 以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所 得，缴纳企业所得税。 （二）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽 设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际 联系的 应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税 法第3条 原内资企业所得税纳税人条件 独立核算 银行开设 结算账户 独立建立 帐簿编制 财务报表 独立计算 盈亏 内资企业纳税人身份变化 暂行条例：第二条 下列实行独立经济核算的企业或者组 织，为企业所得税的纳税义务人(以下简称纳税人): (一)国有企业； (二)集体企业； (三)私营企业； (四)联营企业； (五)股份制企业； (六)有生产、经营所得和其他所得的其他组织。 实施细则：第四条条例第二条所称独立经济核算的企业 或者组织，是指纳税人同时具备在银行开设结算账户、 独立建立账簿、编制财务会计报表、独立计算盈亏等条 件的企业或者组织。 新税法导致分公司纳税地点变化 条例第五十条 除税收法律、行政法规另有规定外，居民 企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境 外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。 居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机 构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。 问题之三 总公司、子公司、分公司、办事处等的 区别是什么？ 公司结构的选择： 1、盈亏的选择 当总机构盈利，分支机构亏损时，设立总分公司； 当总机构亏损，分支机构盈利时，设立母子公司； 当总机构盈利，分支机构有盈有亏时， 2、税收优惠的选择 当总机构享受优惠（高新技术企业、基础产业等），分支 机构不享受优惠时，设立总分公司。 企业所得税的税率 25% 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取 得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内 的所得缴纳企业所得税。 适用税率为 20% 小 型 微 利 企 业 20% 高 新 技 术 企 业 15 第五十八条 中华人民共和国政府同外 国政府订立的有关税收的协定与本法有 不同规定的，依照协定的规定办理。 收入总额 -不征税收入 -免税收入 -各项扣除 -允许弥补的以前年度亏损 企业每一纳税年度的 收入总额，减除不征 税收入、免税收入、 各项扣除以及允许弥 补的以前年度亏损后 的余额，为应纳税所 得额 。 企业从各种来源取得的收入 以货币形式非货币形式 （一）销售货物收入； （二）提供劳务收入； （三）转让财产收入； （四）股息、红利等权益性 投资收益； （五）利息收入； （六）租金收入； （七）特许权使用费收入； （八）接受捐赠收入； （九）其他收入。 货币形式： 包括现金、存款、应收账款、应收票据、 准备持有至到期的债券投资以及债务的豁 免等。 非货币形式： 包括固定资产、生物资产、无形资产、股 权投资、存货、不准备持有至到期的债券 投资、劳务以及有关权益等。 非货币形式取得的收入，应当按照公允价值 确定收入额。 前款所称公允价值，是指按照市场价格确 定的价值。 实施条例关于应纳税收入总额的具体规定 1、分期确认收入的实现时间 2、非货币形式收入的确定方法 3、货币形式取得收入的确定方法 4、产品分成方式取得收入的确认 5、非货币性资产交换的收入确认 6、不征税收入的具体规定 特殊销售行为的确定 分期确认收入 产品分成方式取得收入 视同销售货物、转让财产或者提供劳务 财政拨款 依法收取并纳入财政管理的行 政事业性收费、政府性基金 国务院规定的其他不征税收入 实施条例关于税前扣除的具体规定 1、税前扣除项目和税前扣除项目的细则明确。 2、工资支出（包括安置残疾人员）的扣除政策。 3、公益性捐赠支出扣除。 4、企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研发费用扣 除政策。 5、广告费、业务招待费支出等具体扣除规定。 6、外资企业向外国投资考派发股息预提税规定。 7、资产的税务处理扣除具体规定与具体扣除范围及标准 。 扣除规定 所得税法具体规定 第八条 企业实际发生的与取得收入有关的 、合理的支出，包括成本、费用、税金、 损失和其他支出，准予在计算应纳税所得 额时扣除。 实施细则从27条50条进行说明 税前扣除项目和税前扣除项目的细则明确 细则3450条说明常规费用扣除,共计15项 工资薪酬支出 借款费用 职工福利费支出 工会经费 职工教育经费支出 业务招待费支出 广告费和业务宣传费支出 环境保护、生态恢复等方面的专项资金 财产保险 租赁费 劳动保护支出 企业之间支付的管理费、企业内营业机构 之间支付的租金和特许权使用费，以及非 银行企业内营业机构之间支付的利息 公益性捐赠， 赞助支出 未经核定的准备金支出 工资薪酬支出 基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资， 以及与员工任职或者受雇有关的其他支出 基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤 保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金 特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税 务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费 借款费用 企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准 予扣除： （一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、 金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息 支出、企业经批准发行债券的利息支出； （二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出 ，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算 的数额的部分。 工会经费 第41条 企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总 额2的部分，准予扣除。 职工教育经费支出 第42条 除国务院财政、税务主管部门另有规定外 ，企业发生的职工教育经费支出，不超过 工资薪金总额2.5的部分，准予扣除； 超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除 。 业务招待费 第43条 企业发生的与生产经营活动有关 的业务招待费支出，按照发生额的60扣 除，但最高不得超过当年销售（营业）收 入的5。 广告费和业务宣传费支出 第44条 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传 费支出，除国务院财政、税务主管部门另 有规定外，不超过当年销售（营业）收入 15的部分，准予扣除；超过部分，准予 在以后纳税年度结转扣除。 租赁费 第47条 企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付 的租赁费，按照以下方法扣除： （一）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁 费支出，按照租赁期限均匀扣除； （二）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁 费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值 的部分应当提取折旧费用，分期扣除。 劳动保护支出 第48条 企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣 除。 资产的税务处理扣除具体规定与具体扣除范围及标准 企业的各项资产，包括固定资产、生物资 产、无形资产、长期待摊费用、投资资产 、存货等，以历史成本为计税基础。 细则规定 第56条 第四节 企业持有各项资产期间资产增值或者减值 ，除国务院财政、税务主管部门规定可以 确认损益外，不得调整该资产的计税基础 。 在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产 折旧，准予扣除。 下列固定资产不得计算折旧扣除： （一）房屋、建筑物以外未投入使用的固 定资产； （二）以经营租赁方式租入的固定资产； （三）以融资租赁方式租出的固定资产； （四）已足额提取折旧仍继续使用的固定 资产； （五）与经营活动无关的固定资产； （六）单独估价作为固定资产入账的土地 ； （七）其他不得计算折旧扣除的固定资产 第三十二条 企业 的固定资产由于技 术进步等原因，确 需加速折旧的，可 以缩短折旧年限或 者采取加速折旧的 方法。 固定资产（含生物资产） 5764条 是指企业为生产产品、提供劳务、出租或 者经营管理而持有的、使用时间超过12个 月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、 机器、机械、运输工具以及其他与生产经 营活动有关的设备、器具、工具等。 固定资产按照以下方法确定计税基础 固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣 除。 固定资产计算折旧的最低年限 无形资产（细则 6567条） 是指企业为生产产品、提供劳务、出租或 者经营管理而持有的、没有实物形态的非 货币性长期资产，包括专利权、商标权、 著作权、土地使用权、非专利技术、商誉 等。 在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产 摊销费用，准予扣除。 下列无形资产不得计算摊销费用扣除： （一）自行开发的支出已在计算应纳税所得额 时扣除的无形资产； （二）自创商誉； （三）与经营活动无关的无形资产； （四）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产 。 84号文件： 自创或外购的商誉 在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长 期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除： （一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出； （二）租入固定资产的改建支出； （三）固定资产的大修理支出； （四）其他应当作为长期待摊费用的支出。 现行政策继续使用，如果固定资产还 没有提完折旧，还继续使用，用20%， 两年的标准。固定资产改良支出 长期待摊费用规定（细则6870条） 固定资产的改建支出 固定资产的大修理支出 其他应当作为长期待摊费用的支出 第十五条 企业使用或者销售存 货，按照规定计算的存货成本， 准予在计算应纳税所得额时扣除 。 回顾与对比 第十六条 企业转让资产，该项资 产的净值，准予在计算应纳税所得 额时扣除。 第十条 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除： （一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； （二）企业所得税税款； （三）税收滞纳金； （四）罚金、罚款和被没收财物的损失； （五）公益性以外的捐赠支出； （六）赞助支出； （七）未经核定的准备金支出； （八）与取得收入无关的其他支出。 企业发生的公益性捐赠支出，在年度 利润总额12%以内的部分，准予在计算应 纳税所得额时扣除。 新法剖析 旧法回顾 政策调整的影响分析 第十七条 企业在汇总计算缴纳企业 所得税时，其境外营业机 构的亏损不得抵减境内营 业机构的盈利。 第十八条 企业纳税年 度发生的亏损，准予向 以后年度结转，用以后 年度的所得弥补，但结 转年限最长不得超过五 年。 =应纳税所得额适用税率-减免和抵免的税额 第二十三条 企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其 当期应纳税额中抵免 （一）居民企业来源于中国境外的应税所得； （二）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在 中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。 抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额 超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵 免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。 实施条例关于税收优惠政策具体规定 1、税收优惠政策配套制度具体实施办法及过度和衔 接办法。 2、税收优惠的具体范围，认定标准与管理。 3、经济特区、经济技术开发区及高新技术开发区过 渡期税收优惠的具体安排，实施步骤和管理措施 。 4、沿海经济开发区税收优惠的过渡政策。 5、中西部地区优惠税率将延长期政策。 6、新法实施前享受的所得税减免政策如何延续。 7、对于执行特殊政策地区的税收优惠具体配套措施。 8、对于国家已确定的其他鼓励企业的优惠办法规定。 9、正在清理中的100多项税收优惠政策哪些可能被取消、 哪些可能保留？ 10、国债利息收入以及符合条件的居民企业之间的股息、 红利等权益性投资收益的税收政策。 11、持有上市公司少于一年的股权性投资收益的税收政策 。 12、非居民企业取得股息红利、利息、租金、特许权使用 费 等项目收入的税收政策。 13、小型微利企业的认定及其税收政策。 14、创业投资企业投资未上市中小高新技术企业 应纳税所得额抵扣政策。 15、从事农林牧渔业项目免征、减征所得税政策 。 16、国家重点扶持公共基础设施项目，环境保护 、节能节水项目税收政策。 17、居民企业的技术转让所得免征、减征所得税 政策。 18、资源综合利用企业减税政策。 19、购置环境保护、节能节水、安全生产等专用 设备抵免应纳税额政策。 （一）开发新技术、 新产品、新工艺发生的研 究开发费用； 第三十条 企业的下列支出，可以在计算应纳税所得 额时加计扣除： （二）安置残疾人 员及国家鼓励安置的其 他就业人员所支付的工 资。 第三十一条 创业投资企业从事国家需要 重点扶持和鼓励的创业投资，可 以按投资额的一定比例抵扣应纳 税所得额。 70% 特别纳税调整 1、新增的反避税条款。 2、关联方标准及独立交易原则。 3、具有与不具有合理商业目的的判定标准。 4、预约定价的范围及其具体方法。 5、纳税调整补征税款及加收利息的规定。 6、转让定价资料备案制度。 新所得税法规定 企业与其关联方之间的业务往来，不符合 独立交易原则而减少企业或者其关联方应 纳税收入或者所得额的，税务机关有权按 照合理方法调整。 （1）规定转让定价调整的一般规则： 新法41和42条规定企业与其关联方之间的业务往来，不符 合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或所 得额的，税务机关可以按照合理方法进行调整。企业与关 联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务 发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原 则进行分摊 （2）规定反资本弱化措施 :新法第46条规定,企业从其关 联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准 而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时进行扣除 （3）规定一般反避税条款:新法第47条规定，企业实施其 它不具有合理商业目的的安排，而减少其应纳税收入或者 所得额的，主管税务机关有权按照合理方法进行调整 （4）制定防范避税地避税规则 :新法第45条规定规定由居民企 业，或者由居民企业和居民个人拥有或者控制的设立在实际税负 明显低于我国的税率水平的国家（地区）的企业，对利润不作分 配或者作不合理分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分 ，应当计入该居民企业当期的收入 关联方规定 关联方：是指与企业有下列关联关系之一 的企业、其他组织或者个人 相关问题 ： 1）独立交易原则 2）合理方法 3）预约定价安排 4）相关资料 5）控制 什么是资本弱化？ 又称资本隐藏、股份隐藏或收益抽取，是 指跨国公司为了减少税额，采用贷款方式 替代募股方式进行的投资或者融资 预约定价安排的实际操作 （一）事先磋商 （二）书面申请 （三）谈判协商 （四）文件形成 （五）安排签署 （六）跟踪管理 （七）修订取消 管理方法：关联企业往来调整方法 (一)按照独立企业之间进行的相同或者类似业务活 动的价格（可比非受控价格法） (二)按照再销售给无关联关系的第三者的价格所应 取得的收入和利润水平 （ 再出售价格法） (三)按照成本加合理的费用和利润（成本加利润法 ） (四)按照其他合理的方法 源泉扣缴 非居民企业应当缴纳的企业所得税实行源 泉扣缴的，应当依照企业所得税法第十九 条的规定计算应纳税所得额。 征收管理 企业登记注册地 所得税法所称的主要机构、场所，应当同 时符合的条件 企业所得税分月或者分季预缴，由税务机 关具体核定 （1）企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1 月1日起至12月31日止。 企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活 动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的， 应当以其实际经营期为一个纳税年度。 企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税 年度。 （2）企业所得税分月或者分季预缴。 企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内 ，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表 ，预缴税款。 （3）企业应当自年度终了之日起五个月内，向税 务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇 算清缴，结清应缴应退税款。 企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当 按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。 （4）企业在年度中间终止经营活动的，应当自 实际经营终止之日起六十日内，向税务机关 办理当期企业所得税汇算清缴。 企业应当在办理注销登记前，就其清算所 得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。 （5）依法缴纳的企业所得税，以人民币计算。 所得以人民币以外的货币计算的，应当折合 成人民币计算并缴纳税款。 （6）居民企业在中国境内设立不具有法人 资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳 企业所得税。 （7）除国务院另有规定外，企业之间不得 合并缴纳企业所得税。（原税法有经批准 合并纳税的规定） 专题二专题二 新会计准则新会计准则实施精细解读与新税法条例的差异分析实施精细解读与新税法条例的差异分析 企业会计准则与税法差异及纳税调整企业会计准则与税法差异及纳税调整 新税法条例与新会计准则收入的差异新税法条例与新会计准则收入的差异 新税法条例与新会计准则成本、费用的差异新税法条例与新会计准则成本、费用的差异 新税法条例与新会计准则投资的差异新税法条例与新会计准则投资的差异 新税法条例和新会计准则下所得税核算的变化新税法条例和新会计准则下所得税核算的变化 新税法条例和新会计准则下企业所得税核算案例新税法条例和新会计准则下企业所得税核算案例 新会计准则下税务筹划新会计准则下税务筹划 新税法条例、新准则下企业所得税汇算清缴与纳税筹划新税法条例、新准则下企业所得税汇算清缴与纳税筹划 新会计准则与新税法条例差异协调调整新会计准则与新税法条例差异协调调整 新会计准则与新税法条例差异的原因分析新会计准则与新税法条例差异的原因分析 新旧会计准则与新旧税法差异的变化新旧会计准则与新旧税法差异的变化 收入确认的差异分析收入确认的差异分析 新会计准则体系构成图 基本准则有什么功能？ 制定 具体准则 的理论依据 和指导原则 进行 会计核算 指导思想 和依据 解决 准则未涉及 的问题 具体准则框架结构具体准则框架结构 具体准则 总则确认计量 披 露 初始计量 后续计量 新38项具体企业会计准则 Accounting Standard for Business Enterprises 报表调整业务 No.28* 会计政策、会计估计变更和差错更正 Changes in accounting policies and estimates and correction of errors No.29 资产负债表日后事项 Events occurring after the balance sheet date 报表编制和披露业务 No.30* 财务报表列报 Presentation of financial statements No.31* 现金流量表 Cash flow statements No.32 中期财务报告 Interim financial reporting No.33* 合并财务报表 Consolidated financial statements No.34* 每股收益 Earnings per share No.35* 分部报告 Segment reporting No.36 关联方披露 Related party disclosure No.37* 金融工具列报 Presentation of financial instruments 新旧准则使用衔接 No.38* 首次执行企业会计准则 First time adoption of Accounting Standards for Business Enterprises 企业会计准则 第1号 Accounting Standards for Business Enterprises No.1 存货 Inventories 参考国际会计准则2号：存货 要点提示（1） 存货的初始计量 存货应当按照成本计量（包括初始计量和后续计量） 存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本 不能计入存货成本，直接计入当期损益的项目 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。 仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的 费用） 不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出 符合条件的借款费用可以计入存货成本（如建筑物、技术、轮船等 ） 这些存货需要经过相当长时间的建造或者生产活动，才能达到预 定可使用或者可销售状态 应用指南： “相当长时间”，是指为资产的购建或者生产所必 要的时间，通常为1 年以上 企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他 直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本 要点提示（2） 特殊方式取得的存货成本确定 事项适用会计准则 收获时农产 品的成本第5号生物资产 非货币 性资产 交换第7号非货币 性资产 交换 债务 重组第12号债务 重组 企业合并第20号企业合并 -小问题：发行股票获得存货，是否适用于非货币性资产交换？ -投资者投入的存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定 -合同或协议约定价值不公允的，按照公允价值计量 要点提示（3） 存货的后续计量 存货的后进先出法予以取消 应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的 实际成本 低值易耗品核算 应当采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品和包装物进行摊 销，计入相关资产的成本或者当期损益 存货毁损 应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益 存货的账面价值是存货成本扣减累计跌价准备后的金额 存货盘亏造成的损失，应当计入当期损益 要点提示（4） 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量 企业应当按照单个存货项目计提存货跌价准备 对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存 货跌价准备 与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似 最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以 合并计提存货跌价准备 可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工 时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金 额 以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予 以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的 金额计入当期损益 “资产减值损失”科目核算企业根据资产减值等准则计提各项资 产减值准备所形成的损失 企业会计准则 第2号 Accounting Standards for Business Enterprises No.2 长期股权投资 Long-term equity investments 要点提示（1） 准则涵盖内容的重大变化 在22号准则金融工具确认和计量中规范短期投资、长期债 权投资和其他投资的确认和计量 在23号准则金融资产转移中规范短期投资、长期债权投资 和其他投资的转让 长期股权投资核算的主要变化概述 分类 企业合并形成的长期股权投资（控制） 同一控制下的合并 非同一控制下的合并 非企业合并形成的长期股权投资 控制的情况下用成本法核算投资收益，编制合并财务 报表时按照权益法调整 计提减值准备不能冲回 要点提示（2） 同一控制下的企业合并情况下的长期股权投资核算 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期 股权投资的初始投资成本 合并方支付的对价与初始投资成本之间的差额应当调整资本公积；资 本公积不足冲减的，调整留存收益 例：顺治公司和康熙公司为同一控制下的企业，顺治公司2007年4月8 日用98万元现金购买了康熙公司60%的股份，这一天康熙公司的所有 者权益帐面价值为100万，那么顺治公司应该做会计分录 Dr. 长期股权投资康熙（投资成本） 60（10060%） 资本公积股本溢价 38 Cr. 银行存款 98 同一控制的概念：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非 暂时性的（应用指南：1年及以上），为同一控制下的企业合并（20号准则：企业合并） 要点提示（3） 非同一控制下的企业合并情况下的长期股权投资核算 按照20号准则企业合并规定的合并成本确认为初始投资成 本 合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付 出的对价的公允价值 购买方作为对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公 允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益 例：顺治公司和康熙公司为非同一控制下的企业，顺治公司 2007年4月8日用一批存货购买了康熙公司60%的股份，这批存 货的帐面成本为30万，公允价值为87万，那么顺治公司应该做 会计分录 Dr. 长期股权投资康熙（投资成本） 87 Cr. 原材料 30 当期损益 57 （按照指南的精神，存货应当确认为销售，固定资产等应当确 认为营业外收入） 要点提示（4） 企业合并以外的其他方式取得的长期 股权投资 基本原则：以支付的对价的公允价值确认为 初始投资成本 具体对价形式包括： 支付现金、发行权益性证券、非货币性资产交换、资产 重组等 例：顺治公司2007年4月8日发行股票10万股，公允 价值9.6元/股，从康熙公司的股东手中换到了康熙公 司5%的股份，那么顺治公司应该做会计分录 Dr. 长期股权投资康熙（投资成本） 96 Cr. 股本 10 资本公积股本溢价 86 要点提示（5） 投资日以后的后续计量成本法（cost method） 适用：控制和不具有共同控制或重大影响 采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成 本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成 本 例：顺治公司2007年开始持有康熙公司60%的股份， 2008年度康熙公司净利润为100万，分配现金股利70 万，那么顺治公司应该做会计分录 Dr. 应收股利 42（7060%） Cr. 投资收益 42 要点提示（6） 投资日以后的后续计量权益法（ equity method） 适用：共同控制或重大影响 例：顺治公司2007年开始持有康熙公司20%的股份， 拥有重大影响；2008年度康熙公司净利润为100万， 分配现金股利70万，那么顺治公司应该做会计分录 Dr. 长期股权投资（损益调整） 20（10020%） Cr. 投资收益 20 Dr. 应收股利 14 （7020%） Cr. 长期股权投资（损益调整） 14 要点提示（7） 权益法的应用要点注意（新）权益法 （一）价差摊销问题 权益法下，如果长期股权投资的初始投资成本与投资时应享有被投 资单位可辨认净资产公允价值份额不一样 初始投资成本高，不调整； 初始投资成本低，二者差额计入当期损益，同时调高长期股权 投资的成本 （二）直接计入所有者权益的部分 投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应 当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益 （三）投资收益确认和计量新权益法与原权益法 的区别 投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以 取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础 ，对被投资单位的净利润进行适当调整后确认 新权益法：不抵销内部交易的“准完全权益法” 要点提示（8） 企业合并（不论是否同一控制下的）情况 下长期股权投资的成本和收益核算 投资企业对子公司的长期股权投资应当采用成本法核 算 编制合并财务报表时，应当按照权益法进行调整 实质： 投资公司应该编制两张利润表，一张表中用成本法确认投资收益 ，一张表用权益法确认投资收益 成本法的报表对外披露作为“母公司报表”，权益法的报表不对外 披露，仅用于企业内部编制合并报表供抵销用 目的： 与IFRS趋同 在中国特有的效果：遏制大股东控制上市公司不发放 现金股利 要点提示（9） 成本法和权益法之间的转换 权益法转成本法：以权益法下长期股权投资的账面价值作为按 照成本法核算的初始投资成本 成本法转权益法：以成本法下长期股权投资的账面价值或按照 22号准则金融工具确认和计量确定的投资账面价值作为按 照权益法核算的初始投资成本 减值准备计提： 非控制、共同控制和重大影响，同时在活跃市场中有报价、公 允价值能够可靠计量的长期股权投资，减值应当按照22号准则 金融工具确认和计量的规定处理 其他按照本准则核算的长期股权投资，减值应当按照8号准则 资产减值的规定处理已计提减值准备不得转回 要点提示（10） 处置长期股权投资 长期股权投资的账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当 期损益 采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外 所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时 应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益 披露 投资企业应当在附注中披露与长期股权投资有关的下列信息： （一）子公司、合营企业和联营企业清单，包括企业名称、注册地 、业务性质、投资企业的持股比例和表决权比例 （二）合营企业和联营企业当期的主要财务信息，包括资产、负债 、收入、费用等合计金额 （三）被投资单位向投资企业转移资金的能力受到严格限制的情况 （四）当期及累计未确认的投资损失金额 （五）与对子公司、合营企业及联营企业投资相关的或有负债 长期股权投资的新旧衔接 企业会计准则第38号首次执行企业会计准则 同一控制下企业合并产生的长期股权投资 尚未摊销完毕的股权投资差额应全额冲销，并调整留存收益 ，以冲销股权投资差额后的长期股权投资账面余额作为首次 执行日的认定成本 上述以外其他采用权益法核算的长期股权投资 存在股权投资贷方差额的，应冲销贷方差额，调整留存收益 ，并以冲销贷方差额后的长期股权投资账面余额作为首次执 行日的认定成本； 存在股权投资借方差额的，应当将长期股权投资的账面余额 作为首次执行日的认定成本 应用指南：首份中期财务报告至少应当包括按照新准则编制的上 年度资产负债表、上年度可比中期的利润表、上年度至可比本中 期末的现金流量表 企业会计准则 第3号 Accounting Standards for Business Enterprises No.3 投资性房地产 Investment properties 参考国际会计准则40号：投资性房地产 要点提示（1） 包含的范围仅限于 已出租的土地使用权 长期持有并准备增值后转让的土地使用权 企业拥有并已出租的建筑物（写字楼） 理解：企业获得一项房地产后可能的三种处置目的 自用：进入固定资产（或无形资产）科目 出租：进入投资性房地产 销售：进入存货 一些不是投资性房地产的例子 为了在不久的将来处置或为开发和零售而专门取得的房地产 雇员占用的房地产（无论雇员是否按市场价支付租金） 提供的服务构成相对重要的组成部分。例如，如果一家企业拥有并经营 一家旅馆，则向客人提供的服务就是整个协议的一个重要组成部分。因 此，自营旅馆是自用房地产，不是投资性房地产 但是为供出租的写字楼提供的物业管理，不影响写字楼作为投资性房地产 要点提示（2） 初始计量：企业取得的投资性房地产，应当按照 取得时的成本进行 例如外购，包括购买价款和可直接归属于该资产的相关税费； 例如自行建造，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支 出构成 后续计量 选择一：成本模式 cost model （鼓励） 建筑物，适用4号准则固定资产折旧 土地使用权，适用6号准则无形资产摊销 选择二：公允价值模式 fair value model （使用条件较为苛刻） 满足条件 投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场； 能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其 他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计 会计处理 不对投资性房地产计提折旧或进行摊销 期末以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面 价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益 要点提示（3） 计量模式一经确定，不得随意变更 从成本模式转为公允价值模式，视为会计政策变更 适用于追溯调整法调整期初留存收益 已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得转为成本模 式 转换： 投资性房地产转换为自用 原来采用成本模式，那么将房地产转换前的账面价值作为 转换后的入账价值 原来采用公允价值模式，应当以其转换当日的公允价值作 为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额 计入当期损益 自用转为投资性房地产 投资性房地产按照转换当日的公允价值计价，转换当日的 公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益；转换 当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权 益 要点提示（4） 处置 处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当 期损益 披露 （一）投资性房地产的种类、金额和计量模式 （二）采用成本模式的，投资性房地产的折旧或摊销 ，以及减值准