企业会计的制度准则

企业会计的制度准则企业会计的制度准则 新的颁布，进一步完善了我国会计准则体系，有助于 规范我国会计实务，加强会计监管，提高会计信息质量， 其主要特点与突破分别如下： 一、的主要特点与突破 资产减值会计准则主要规范了资产减值迹象的判断、 资产可收回金额的计量、资产减值损失的确认与计量、资 产组的认定及其减值的处理、商誉的减值测试与处理和有 关资产减值的披露等内容。相对于我国现行制度规定的八 项资产减值准备，主要有以下特点： （一）在会计期末是否必须计提资产减值准备，应当 首先取决于资产是否存在减值迹象，如果资产不存在减值 迹象，则既不必估计资产的可收回金额，也不必确认减值 损失。资产只有在存在减值迹象的情况下，才要求估计其 可收回金额。 （二）资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去 处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之 间较高者确定。新准则对资产的公允价值减去处置费用后 的净额以及资产预计未来现金流量的现值的计量提供了较 为详细的应用指南，便于实务操作。 （三）某项资产产生的主要现金流入如果难以独立于 其他资产或资产组的，该准则规定不应按照该单项资产为 基础确定其可收回金额，而应当按照该资产所属的资产组 为基础确定可收回金额，然后据以确定资产的减值损失。 （四）对于企业合并所形成的商誉，该准则规定每年 至少必须进行一次减值测试，而且商誉必须分摊到相关资 产组或者资产组组合后才能据以确定是否应当确认减值损 失。 （五）减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 值得注意的是，网络上对于新会计准则资产减值这块 有一些不太正确全面地评论。他们误认为资产减值准则关 掉了减值准备转回的大门，企业就完全丧失了利用资产减 值准备进行盈利操控的手段。这种观点是不正确的 事实上，新的资产减值准则只规范长期资产减值的会 计处理问题，流动资产如存货、短期投资、应收款项等的 减值问题由其他的准则来规范，金融资产、递延税项资产 和雇员福利资产以及特殊行业的资产（比如勘探开发行业、 石油天然气行业）也排除在准则适用范围之外。减值准备 禁止转回只是关掉了一个口子，企业在应用新准则后仍然 可以继续沿用减值准备来操控利润。新的资产减值准则关 掉了固定资产和长期股权投资减值准备转回的操控大门， 但企业仍然有其他的选择进行盈利操控。 二、的主要特点与突破 企业合并会计准则主要规范了企业合并的基本会计处 理方法，其主要特点如下： （一）明确了企业合并的概念。根据我国企业合并的 实际情况，将企业合并定义为，一个企业为获得对另一个 或多个企业控制权、以及吸收一个或多个企业净资产的行 为。 （二） 对企业合并进行了分类。从国际上目前适用的 企业合并会计准则来看，基本倾向的做法是购买法，即将 企业合并交易看作是一个企业购买另一个企业的股权或净 资产的过程。但是按照购买法进行核算的情况，无论是国 际准则还是美国的准则，均将同一控制下的企业合并排除 在外。而我国实务中出现的不少企业合并均为同一控制下 的企业合并，如发生在一个企业集团内部的合并或是在同 一所有者控制下的企业合并等，如果将同一控制下的企业 合并排除在准则的适用范围之外，将无法真正解决我国会 计实务中出现的问题，因此，在综合考虑了相关情况的基 础上，新准则按照参与合并的企业是否受同一方控制，分 为同一控制下的企业合并和非控制下的企业合并，并对两 类企业合并的会计处理都进行了规范。 （三）规范了企业合并会计处理的基本原则。分别同 一控制下的企业合并与非控制下的企业合并规定了不同的 处理原则。对于同一控制下的企业合并，原则上应按照权 益结合法的会计处理方法进行。非控制下的企业合并，原 则上应按照购买法的会计处理方法进行。同时，对于母公 司或集团内一个子公司自另一子公司的少数股东手中购买 其拥有的全部或部分少数股权的情况，要求按照购买法的 原则进行处理。 （四） 对企业合并过程中发生的与合并相关的费用的 处理进行了明确规定。要求同一控制下的企业合并中，合 并方为进行企业合并而发生的相关直接费用，如律师费、 咨询费、与发行权益性证券直接相关的费用等，应于发生 时直接计入当期管理费用，不构成企业合并中取得的长期 股权投资的成本，也不能从发行股份的溢价中抵减。非控 制下的企业合并发生的直接或间接相关的费用，计入当期 损益。 三、的主要特点与突破 合并财务报 表准则是在我国（财会字199511 号）的基础上，参 照的规定和我国上市公司、国有企业等企业在合并财务报 表方面的实际情况制定的。其主要有以下特点： （一）规定以控制为基础确定合并财务报表的合并范 围。即母公司所控制的所有子公司都必须纳入合并范围， 包括母公司直接或通过子公司间接拥有半数以上表决权的 子公司和母公司拥有半数或以下的表决权但能够控制的子 公司。但是，按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司； 已宣告破产的子公司；非持续经营的所有者权益为负数的 子公司；母公司不再控制的子公司；联合控制主体和其他 非持续经营的或母公司不能控制的被投资单位不应纳入合 并范围。 （二）取消了比例合并法，对于联合控制主体（合营 企业）在合并财务报表中应采用权益法进行会计处理。 （三）在确定合并范围时不再强调重要性原则，即无 论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司均纳 入合并范围，重要性原则的运用主要体现在内部交易的抵 销和相关信息的披露上。 （四）规定子公司所有者权益中不属于母公司的份额， 应作为非控制权益在合并资产负债表所有者项目下单独列 示。 （五）明确了合并现金流量表正表和补充资料的编制 方法。 四、的主要特点和突破 投资性房地产会计准则对投资性房地产的会计处理和 相关信息披露进行了规范，其主要特点如下： （一）要求单独核算和反映投资性房地产。目前，我 国许多企业持有投资性房地产。但在现行制度下，投资性 房地产和企业自用房地产都纳入固定资产或无形资产核算， 这不利于反映企业房地产的构成情况及各类房地产对企业 经营业绩的贡献。因此，本准则将投资性房地产作为区别 于固定资产和无形资产的一项资产单独进行反映。 （二）适当引入了公允价值计量模式。其以成本模式 作为投资性房地产后续计量的基准模式，并适当引入了公 允价值模式。公允价值模式符合投资性房地产的特性，能 够较好地反映投资性房地产的市场价值和盈利能力。就目 前情况看，投资性房地产的公允价值在某些情况下是可以 取得的。但考虑到我国的房地产市场还不够成熟 ，交易信 息的公开程度还不够高，本准则未完全采用公允价值模式， 企业应于会计期末采用成本模式对投资性房地产进行后续 计量，如果有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够 持续可靠地取得，应当采用公允价值模式。适当引入公允 价值模式是在综合考虑投资性房地产特性和我国房地产市 场现状的基础上所做出的决定，也是本准则的一大突破。 （三）准则还规定了企业对投资性房地产的计价模式 一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的， 应当作为会计变更，按照处理。已采用公允价值模式计量 的投资性房地产，不得转为成本模式计量。以此堵塞了企 业利用两种计量模式人为调整利润的可能。 五、的主要特点和突破 政府补助会计准则主要规范了企业接受补助的会计处 理和相关信息披露，其主要特点如下： （一）根据我国的现实情况确定了准则规范的主要内 容。规定政府补助是指政府等有关方面无偿给与企业现金 或非现金资产。随着我国捐赠行为的减少，新会计准则取 消了对捐赠行为的定义和会计处理规范，新准则的范围更 小。 （二） 借鉴国际惯例对补助进行了分类。的修订趋势 是将政府补助分为附条件政府补助和无条件政府补助。考 虑到国际准则的趋势和其他国家通行的做法，本准则也采 用了这种分类方法，并分别规定附条件的政府补助和无条 件的政府补助的会计处理。 （三） 全