工商管理（MBA）硕士学位论文-我国企业预算管理现状及其在集团公司管理中的应用.pdf

西南财经大学 硕士学位论文 我国企业预算管理现状及其在集团公司管理中的应用 姓名：程江 申请学位级别：硕士 专业：工商管理（mba） 指导教师：何加明 20011101 内容摘要 本文主要内容是对我国企泣预算管理现状及其在集团公司管理 中的应髑进行研究，层的是分橱我豳目懿企业预算管理孛存在懿不 足，提出改进措施，讨论集团总公司如何利用预算管理加强对下属 子( 分) 公司各方面运行情况的集中监督和控翎，建立“分散权 责，集中监督( 控铡) 的现代大型企业集团管理体制和运行机剃， 实现集团公司整体资源的优化配置。 本文的主要内容和蕊点为： 第一部分对预算管理在集豳公司管理中应用的历史背景，颈算 管理的内容、构成体系及在企业管璃中的作用等方面情况加以概括 介绍。 第二部分是对我国企业颓算警遴现状进行谈踺秘分砉晕，主要涉 及预算编制的组织情况、预算编制的种类、对预算执行情况进行跟 踪控制的视构和拥有预算调整权限的机构函个方瑶，通过对以上方 西统计数据鲶分析指出： 一凼于我国企业目前法人治理结构尚不完罄，因此在企业中很 少建立专门的预算机构( 掘预簿委员会) 进行预算管理，造成预算 权威性下降，不利予充分发挥预算管理的佟周。 在预算管理中，我国大部分企业很重视经营预算，但忽略财 务预算和资本预算，说明企业对其所据有髂整体资源缺乏长期的合 理安排期规划，戈了提裹预箕譬理水平，我国企业应切实开展全嚣 预算工作，对企业全部资源和重要经济活动都进行事前规划和控 制。 我国企业萎翦颈冀管璞对市场变化适应能力较差，一个原因 是编制预算时往往没有销售、生产人员参与；另一个原因是编制的 预算刚健太强，无法随着市场变纯进行调整。为了改交这拳中情魏， 企业在编制预箕时应强调全员参与，共在编制时采用概率分析法、 弹性预算、滚动预算等比较先进的预算编制方法。 第三部分主要内容为现代管理思想、管理理念在企业预算管理 中的应用，讨论利用作业成本法、平衡记分卡法、业务流程重组和 持续改遂法竞驻终统预算管理中存在瓣一些闻题，提离颈冀管瑾水 平。 主要观点为：预算管理作为企业进行计划、控制、协调的有力 工其，在企监繁理中罴毒缀强黪薅效挂、针对懂、实麓往释霹操捧 性，先进的管理思想、管理理念通过与预算管理相结合，可以对企 业管理产生实际影响，真正在企业管理实务中发挥作用，同时企业 应襄预算管瑾_ i 遣程中借鉴这些薪戆管灌思恕，对芋燹算管理方式不新 加以改进，增强预算管理的全局观，整体观，从两更加有效地发挥 其对企业资源的优化配置作用。 第函都分怒本文懿重点翻核心，痰三个方委肉容组藏：一是介 绍中原油田预算管理背景、历史演进过程、主要内容及运行体系； 二是对中原油羽资金预算镣理系统加以补充和拓展，建立集团公司 全甏颈算管理缱织攘式，并对联算管灌中实现财务集中控潮静萁饿 方式及集团公司实行预算管理的意文进行阐述；三是对集团公司预 算管理中的几个问题进行进一步的探讨和研究。 主要观点包捂： 一中原油田预算管理模式是一个可运行、可操作的管理系统， 代表了一种简沽、效率和合乎逻辑的集团公司管理方式，为如何控 制大型企泣集溺提供了一种胃供借鉴麴思路察手段，偿其该算管理 组织体系尚不宽冬，其他集团公司可对其预算管理模式进行拓展， 建立全面预算管理组织模式，并利用财务总监委派制和网络技术等 萁饿方式实现鬓| 务集中控涮。 集团公闭一般拥有众多子( 分) 公司，而且这些子( 分) 公 司徒往分布于不同区域，处于不同发展阶段，因此集团公司预算管 疆与单一键金遵攘跑骞诸多差舅。在裁定颈冀壁标帮遴雩亍指标分解 时，集团总公司应考虑集熙公司整体发展战略并将其体现予预算之 中，在编制预算时，应根据信息分布的不对称性处理好“熊权”与 “分较”酶关系，爨多地采取参与裁颈算缝刽方式；在对鬏算撬行 情况进行跟踪了解时应借助现代计算机网络技术实现对所有子 ( 分) 公司的集中控割；月时在进行预算管理时应根攥子( 分) 公 司不同的生命周期确定不同的预算控制重点和制定棚应的预算蛰理 战略。 关键词：企业预算管理现状集团公司 a b s t r a c t t h i sp a p e rm a i n l yt a l k sa b o u tt h es t a t u s q u oo fe n t e r p r i s eb u d g e t m a n a g e m e n t ( e b m ) i nc h i n aa n di t sa p p l i c a t i o ni ng r o u pm a n a g e m e n t ( g m ) ，a i m i n ga ta n a l y z i n gi t ss h o r t c o m i n g s ，p r o p o s i n gi m p r o v e m e n t m e a s u r e s ，d i s c u s s i n gh o wg r o u ps h o u l du t i l i z ee b mt os u p e r v i s ea n d c o n t r o ls u b s i d i a r yc o r p o r a t i o n s ，e s t a b l i s h i n gm a n a g e m e n ta n do p e r a t i o n s y s t e m so fd i s t r i b u t e dr i g h t sa n dd u t ya sw e l la sc o n c e n t r a t e ds u p e r v i s i o n i nm o d e m l a r g e - s c a l ee n t e r p r i s e sa n da c h i e v i n gr e s o u r c e so p t i m i z a t i o n c o n t e n t sa r e ： p a r to n e ：b r i e fi n t r o d u c t i o no fb a c k g r o u n do fe b m a p p l i e dg m ，i t s s u b s t a n c e s ，c o m p o s i n gs y s t e ma n de f f e c t si ng m e t c p a r tt w o ：i l l u s t r a t i o n sa n da n a l y s i so fe b ms t a t u s q u o ，p r i m a r i l y r e f e r r i n gt od e p a r t m e n t sc o n t r o l l i n gb u d g e ta r r a n g e m e n to r g a n i z a t i o n ， v a r i e t ya n de x e c u t i o na n do r g a n sa b l et oa d j u s tb u d g e t a c c o r d i n gt o s t a t i s t i cd a t ao f t h ea b o v e ： d u et oi m p e r f e c t i o no ft h ec o r p o r a t es y s t e m ，t h e r ea r ef e wp a r t i c u l a r b u d g e to r g a n i z a t i o n s ( f o ri n s t a n c e ，b u d g e tc o m m i t t e e ) ，w h i c hc a u s e s d e c l i n eo f b u d g e ta u t h o r i t ya n di sh a r m f u lf o rf u l l ya p p l y i n ge b m 。 d u r i n ge b m ，m o s te n t e r p r i s e sp a y m u c ha t t e n t i o nt oo p e r a t i o n b u d g e ty e ti g n o r ef i n a n c i a la n dc a p i t a lb u d g e t , w h i c hi n d i c a t e st h a t e n t e r p r i s e sl a c ko fr e a s o n a b l ep l a n n i n g 。w es h o u l dt a k em e a s u r e st o p a t c hu pt h e s el a c k st oi m p r o v ee b m l e v e l p r e s e n t l y , e b mi nc h i n ah a sp o o ra b i l i t yo fa c c u s t o m i n g t om a r k e t c h a n g ef o rs e v e r a lp r o b l e m sa r i s i n gf r o mb u d g e ta r r a n g e m e n t t o b e r e rt h i ss i t u a t i o n ，w em u s te m p h a s i z et o t a lp a r t i c i p a t i o na n du s e p r o b a b i l i t ya n a l y s i s ，e l a s t i cb u d g e t ，r o l l i n gb u d g e t ，e t c - p a r tt h r e e ：a p p l i c a t i o no fm o d e mm a n a g e m e n ti d e o l o g yi ne b m ， d i s c u s s i o no ft a k i n ga d v a n t a g eo fa c t i v i t yb a s ec o s t ，b a l a n c e ds c o r e c a r d ， b u s i n e s sp r o c e s s r e e n g i n e e r i n g a n d c o n t i n u o u s i m p r o v e m e n tt o o v e r c o m es o m ep r o b l e m sa n di m p r o v ee b m l e v e l m a i ni d e a sa r e ： a sat o o lf o r p l a n n i n g ，c o n t r o l l i n g a n d c o o r d i n a t i n g ，e b mi s e f f e c t i v e ，p r a c t i c a la n do p e r a b l e c o m b i n i n gw i t ha d v a n c e dm a n a g e m e n t i d e o l o g y , e b mc a r lw o r km o r ee f f i c i e n t l yt o i m p r o v e i t s s t y l ea n d u l t i m a t e l yt oa c h i e v er e s o u r c e so p t i m i z a t i o n p a r tf o u r ：c o r ep a r ta n di t c o n s t i t u t e s3 s e c t i o n s ：f i r s f l v b r i e f i n t r o d u c t i o no f z h o n gy u a no i lf i e l d ”e b m ；s e c o n d l y , s u p p l e m e n ta n d e x p a n d “z h o n gy u a no i lf i e l d ”e b ms y s t e m ，b u i l du pa l l r o u n dg r o u p e b m o r g a n i z a t i o nm o d e la n de x p l a i no t h e rw a y so fa c h i e v i n gf i n a n c i a l c o n c e n t r a t e dc o n t r o li ne b m ；t h i r d l y , f u r t h e rr e s e a r c ha n dd i s c u s s i o no n s e v e r a lp r o b l e m si ng r o u pe b m m a i ni d e a sa r e ： s t a n d i n gf o rac o n v e n i e n t e f f e c t i v ea n dl o g i c a lg r o u pm a n a g e m e n t m e t h o d ，“z h o n gy u a no i lf i e l d e b mm o d e l i sa n o p e r a b l e m a n a g e m e n ts y s t e m ，w h i c ho f f e r s ac o n s u l t a t i v e w a yo nh o wt o c o n t r o ll a r g e - s c a l eg r o u p h o w e v e r , b e c a u s eo fi m p e r f e c t i o n ，o t h e r g r o u p sc a ne x p a n di t se b mo r g a n i z a t i o nm o d e la n du t i l i z eo t h e rw a y s l i k ef i n a n c i a ls u p e r v i s o ra p p o i n t m e n t ，n e t w o r kt e c h n o l o g y , e t ct o r e a l i z ef i n a n c i a lc o n c e n t r a t e dc o n t r 0 1 g e n e r a l l y , g r o u pp o s s e s s e sm a n ys u b s i d i a r i e sd i s t r i b u t i n gi nd i v e r s e a r e a sa n dd e v e l o p i n gs t a g e s ，t h e r e f o r e ，t t h e r ea r ed i f f e r e n c eo fe b m b e t w e e ng r o u p sa n du n i t a r ye n t e r p r i s e s w h e nm a k i n gb u d g e tt a r g e t a n d d e c o m p o s i n gi t ，g r o u p s h o u l dt a k ei n t oc o n s i d e r a t i o nt h e a l l - r o u n d d e v e l o p i n gs t r a t e g y a n d e m b o d y i ti n b u d g e t ；w h e n a r r a n g i n gb u d g e t ，g r o u ps h o u l du s ep a r t i c i p a t i o nb u d g e ta r r a n g e m e n t i nm o r eo c c a s i o n s a c c o r d i n g t ot h ea s y m m e t r yo fi n f o r m a t i o n d i s t r i b u t i o n ；w h e ni n s p e c t i n gb u d g e te x e c u t i o n ，r e a l i z ec o n c e n t r a t e d c o n t r 0 2o v e ra l ! s u b s i d i a r i e sw i t ht h eh e l po fm o d e mc o m p u t e r 2 n e t w o r k ；w h e nd o i n ge b m ，d e t e r m i n ed i f f e r e n tb u d g e tc o n t r o l e m p h a s i sa n dm a k ec o r r e s p o n d i n ge b ms t r a t e g i e sb a s e do nd i f f e r e n t l i f ep e r i o d so fs u b s i d i a r i e s k e yw o r d s ：b u d g e t ，g r o u pm a n a g e m e n t 3 穗i 雷 预彝管理是企蝮黠予未寒一定时期逡鲶收入秘支瞧话毖计划的 顼经济管瑷活勃，是内部拣制制度韵羹要组成郝分。2 0 整纪初， 预算管蠖就开始出蛾在西方企她管理的实躐中，1 9 2 0 年美国通用汽 车公司藏把预算警爨作为“对分部责任进行集中控制”蟪重要工嶷。 许多谰蠢资料显示，当今世界绝大多数祷一定规模的企盈都接受和 坚持运粥预算管理方法，经济发达国家的大中燮企啦实行预算管理 的毙例达9 0 以上。 在计蠢经济时代，我鬣企潼实行酌廷“生产技术财务计划”， 英中核心是生产计潮，技术计翎是对生产计划的傈_ i 正，财务计剿是 生产技术诗麓鹃辩满品。在计划经济体鬏下，企业篱臻关注酌是按 时完溅产晶生产任务，囊予擞番 j 上缀爨旅，亏损崮潮家弥翰，鼯致 企业各缀入灏成本效益观念淡簿，生产经营过程中存在严重的浪费 现象，经济效益、经营效率低下。 随着改革的逐步深化，企攮譬遥控最豹中心罄标扶亮戚生产的 晶种、产量计划，邂步转移劐燕现企韭靛经济教益，涵有企业作为市 场经涤中叁受盈亏懿经济实髂舞始不簸转换经营枫铡，不少企避开 始捺行磊标嗣澜蟊标成本管理，企监未采豹工捧也获“计划”转 变为“预薄”。随糟预算管理晌深入，许多企业逐渐认识到：为了控 制菘溺爨标翡实现，预算中仅饺关注剽溪戴裁入、成本指标憝不谚 酌，必须把预算瓣纛关注懿黧赢跌经营鳐菜翻滤预舞) 延撺载经营过 程( 控务预算帮资金预算) 并避雨扩展刘经营质爨( 资产负债预簿釉现 金流璧谈算，才戆蒸委控制健企照运行，真正实现利润西标，戳j 龟 又从霞禄莆j 润警理淘全面该髯警遥转变。两瓣，蘸着雷有众波主 市、兼并、重缝馘及原国家工泣都委韵公司纯改革，随着民蕾企盐 瓣不凝笈震壮大，器懿我戳己形戏了一大撬集霞公霹。它 | 、j 试谖 剿：预算警莲佟为观筏金效管理懿度瓣重要缝成部分，曩有瓿截 性、战略往、垒爨性等一系列其他管骥手段无法替卡静作焉，念蚕 颈冀篱囊霹能憝集疆公霹实现整含酌毁萋本，最簿效的手段，戮i 鞋： 开始积极探索和实施预算管理，产生了宝山钢铁公司、华乐集闰、 中爨夏演勘探趱等一拯成功寨铡。 但必须承认，我露爱蕊许多企业预冀管理还逢不完善的，与鼹 方现代企业还有您差距，还没有充分发挥预算管理的作用，因此 本文正是针对这壤嚣，对我鬻企监预算鬻理赡现状及葵袭集戮公 司中躲藏瘸进行磺究，兽在发现阕题，逶步完善，骥预算管理熊在 我国企业篱理实践中疆好地发挥作用。 一、预算管理的历史发展 预算管理作为一萋孛有效的管理工具，积现予本整纪拐，尤其以杜 邦模式和通用模式的形成为标志。杜邦三表兄、斯隆以及哈佛十神童 为此做如了踅要贡献。1 9 0 2 年，杜邦家族中年轻的三位表兄弟接掌 柱邦公司“辩印”，在随后几年中他们建立超按职能划分的组织结构， 创造了投资报酬攀分橱体系，劳裂臻经营颈算( 包捂现金预算) 帮瓷 本预算卓有成效地燎财权和监督权集中起来，使当时效率低下，一盘 散沙，面临糟解体、倒闭威胁的杜邦公司转危为安，杜邦模式也成为 整合级向型集团公司的典范。1 9 2 3 年斯隆担任通用公司总经理，他 针对通籍产龋多样静特点，建立多分都的缀绞绣构，通过预算管理建 立了“分数权责、集中监督( 控制) ”体制，采墩编制年度经营颈算， 编制月度弹性预算及反馈报告，编制销售周报等方法将当时陷入财务 危机而被摩根银行接管的通用公司带出了困境。第二次世界大战后， 福特公司己涟续十多年亏损，福特二世接管公司后癌溺桑顿等十位在 哙佛囊学院受过嶷好教育鲶年轻入， 夔 | 、】对汽车基本不懂，但懂雩导颈 算蕈日财务管理，到1 9 5 5 年，这十位年轻人领导着福特公司三个最大 的分部和财务部门，最终使福特汽车公司起死圜生。预算管理发展至 今，作为企业进行计划、控稍、协调的一种强有力的管理手段，在全 球大中型企烂管璨实践中已得到广泛应曩，顼j c 重美藿大型公溺的调 查表明，几乎所有被调查公闭都运用了预算管理这一方法( 见表1 1 ) 。 预算管理在美国大型公司中的应用情况( 表1 ) 行监 运焉预算方法静公司占被谲盔公司的跑绸 商业银行9 8 各种念融、财务机构 9 3 备种服务枫擒 l o o 医疗枫构1 0 0 人寿保险机构 9 6 生产制造仑、i p9 9 赛监企鼗9 7 交通运输企业9 4 公用事业公司 9 6 其他 8 3 预算管理与传统计划管理 我国预算管理的应用是从合资企业开始的，在计划经济条件 下，我国企过普遍实行黄统计始管理，蒸与预算管理的最大区瓤在 于：预黧管理是以市场需求作为出发点，而传统计划管理是以上级 下达的任务作为出发点，下级企业只能被动地接受计划的约束。在 传统计划管理中生产计划屠予蓄要位置，企监往往只关心麓孬按时 完成产品生产，而在预算管理中，产品擞产仅仅是预算关注的一个 方面，甚至不是关注的主要方面，可以说，计划仅仅是预算的一个 层面，预算还毯搔沈计翊更为广泛褥多的内容。 西方学者曾经对传统计划与现代预算管理进行过比较，二者之 闻的主要差异如袭2 2 所示： 传统计划管理与现代预算管理的主耍差吴( 表2 ) i 比较项躁传统计划 现代预算 形式复杂而广泛简明扼要 内容数藿化的资料评价、估计、假设、判断 组藏大量蠡冬强测少囊酶鞭测，骧提赉撬劣方燕戆 方式避行预言 i 时间选择时间跨度长町i 矗j 烤度怒，致吊申笪壤硝飙周 期，采用时阅上的滚动预算 ；主要韵力寒蠢诗鬟费袋蠡公司最裹篝理当是，翔蕊载 方式计巅炭收集、加工资科并把傻各级管理部门参与，不怒为计 计划印发给各管糯部门划黼计划 三、预算管理在现代企业管理中的作用 羧篓管理在现代企业管理中的作鼹主要蒋现凌叛下几个方覆： 1 、优化企业资源配置 一个企业所搠有的资源总是有限的，因此对有限资源的运用必 须预先傲鑫合理的规巅，藏如戈歇尔掰说：“管避的最大挑战在于 面对这么多的机会，如何酩厘自身相对有限的财力”。为了发挥资 源的最大效力，要求企业把握市场动向，着眼企业全局，科学地进 彳亍蓣澜，从现有资源在各种不同的交警运用中，选出一种最僚的预 算方案，减少决策的盲目性，降低决策风险，提高企业的综合盈利 能力，达到优化资源配置的圜魄。 2 、明确、建立企韭发展舀标 预算编制过程就是制定企业近期发展目标和方向的过程，而通 过手奚算撬行又可以孳l 导企数蜓各王耍活动按预定熬嚣标运行，傻企遣 目标落到实处，增强目标的可搡作性，促使企业充分地挖掘和合理 地利用一切人力、物力和财力，以取得最大的经济效益。 3 、蛰诿金迎冬部遐豹经济活动 随着企业规模的不断扩大，企业的组织机构也变得越来越庞大 雨复杂，这些组织机构的业务内容往往都具有相对的独立性，要保 证企垃整傣霾禄鲸实现。裁毖绥霹这些都门豹经济活动遴孬协调。 通过预算管理，可以使信息在企业各组织机构之间，在企业管理层 与执彳予层之间，甚至在每个员工之间进行流动，假进各机构之间， 各橇掏与管理藤之阗豹蔓渤沟遁，馊套缀枫橡都戆了矮到本瓿褐在 全局中所处的地位和作用，看到自己机构与其他各机构之间的关 系。预算本身是企业内部经过协商所制定的个契约，它反映了各 撬橇之闯懿弱蓑关系，会蘧的溪算戆够蒺确处莲妊这些懿构之阚静 关系，减少企业内部矛盾，做到公平岛效率兼顾，鼓励企业备机构 和员工为争取企业的共同目标而努力，发挥企业内部资源的觳大功 能，茨盘祝梅之滔出现不协调、互穗撼皮静可憩，侵金鲎成为个 有纪律、高效率的籍体。 4 、翔强金耍管理者对企邋各方覆运纷情况酶控麓能力 预算管理贯穿于企业管理的全过程，预算的编制是管理者对如 何利用企业资源进行的事前控制，预算执行是管理者进行的事中控 翎，予员葬的差雾分析、业绩考评是一种事后控铡。预算管理的控制 过程主要包括预算编制、经济活动的状态计量、实际与预算的比较 以及穗者差异的确寇和分析、制定和采取调整经济瀵动的措施等步 骤。预算本身是一种硬性约荣，其一经制定，就必须付诸实施，各 部门必须对预算实际执行情况进行计量，并将计量结果与预算进行 对比，及时揭示实际执行情况脱离预算的差异，分掇箕原因，以便 采取必要措施，保证预定目檬的实现。这样控制有了标准，考评有 了依据，使企业的控制工作得到了进一步强化。 5 、正确评傍备缀各部门管理者的王佟业绩 预算管理中制定的预算目标是考核各级部门管理者工作业绩 的主要依据和准绳，通过实际宪成情况与预算指标的比较，可以对 各部门及每经营毽老麴工终监续送行考核评徐，以茂隽依据述行奖 惩和人事任免，有利于调动员工的积极性。 篷、企业全蘑预算管理体系的构成 从预算管理的表现形式上看，企业预箅管理有数货币形式反映 的预算和以实物形式反映的预算。货币形式反映的预算主要包括经 营预冀、财务颈冀器资本蓣舞，这是企业预葬酶主体部分，也是 般而富的企业预算管理所指的部分；以文物数量形式反映的预算有 销售数最、所需原材料、所黼人员数量、机器设备、场地及供_ 陵时 阗等预算，一般虢企监生产毒 糍、采魏诗划等形式袈凝。 实物数量形式的预算，因各企业经筲业务的不闯丽干差万剐， 但企业货币形式的全面预算，综合反映了经营中的财务计划、资金 计划，是企鳖预舞瓣核心内容，在不霜企妲其基本毒每成是相两戆。 一般企业全面预算的主要内容包括：l 、经营预算：销售预算、壹 接材料预算、直撩人工预算、制造费用预算、期未产戚品存货预髀、 销售及管理费弱预算；2 、爨；| 务预算：现金预算、预计损益表、预 计资产受债袭；3 、资本颥算。全面预髯缀成郄分豹体系缩褥麴下 参 袭承器颚冀表豹倍感漉彝 潮l 垒瑟预冀髂系蓬 第二部分：我国预算管理现状及其评价 在计划经济条件下，我潮企业普遍采用传统的生产经营计划， 它是以生产为导向的，而现在提倡的全磷预算管理是市场经济的产 携。利定全蚕预算，著实藏严格斡矮葵警理，基藏炎蜣饯企遂管理 的一种圈际惯例。对于我国企业而言，实行预算管理不仅是管理方 法的变换，更是管理思想、管理原则及管理基本理念的根本转变。 颈算管瑷涉及蠹容众多，以下主要赞怼器个方嚣，繇预算藕裂魏缀 织情况t 预算编制的种类，预算控制情况和预算调整情况，对我阑 企业预熬管理的现状进行说明及评价。 预算编潮工 睾懿组织情嚣 檄撼公司法有关拨患，制定公司的年度财务预算方案是公 嗣董事会熬衮毅，窜议懿潦公霹戆年度财务预算方案是黢末丈会蕊 职权。根据有关汝料显示，我因目前公司擞责预算工作的专门机构 及预算指标的最终决定者情况见表3 ，袭4 4 ； 受责颈箅工作麓专门规拯( 表3 类别 预算小缒预算委照会预算处其他未填 总计6 ，s 6 s 6 s 2 4 。7 5 7 1 魏缳0o o t 6 。7 8 3 ，3 化工0 0 1 4 3 2 8 。6 5 7 1 石滚3 3 3 6 6 ，7 ooo 瓿摄 o1 4 。3 0 3 5 7 s o 建设 0o2 0 2 0 6 0 其缝王照 7 + 7 7 7 ，7 1 5 4 6 1 5 农基 oo o 4 2 。9 5 7 。1 + 商北 4 2 9 001 4 3 4 2 9 萁德 0o o2 5 7 s 塞 预箨指标的最终决定者( 表4 ) 专门预算 类别董事会总经理 财务部门 其他 机构 总计 3 0 4 3 3 1 6 7 1 0 1 6 + 7 纺织 1 0 0 o0 oo 化王1 8 。2 3 6 4 2 7 。3 1 8 2 o 石油 0 3 3 3 6 6 7 o0 机械 2 8 6 5 0 0 o2 1 4 建设 2 0 4 0 4 0 oo 其他工业 4 0 5 0 l o o0 农垦 5 0 3 3 _ 3 o01 6 7 裔监 2 0 8 0 o oo 其地 o3 3 1 3 o3 3 t 3 3 3 。3 根据以上统计资料显示，我图目裁尚有楣当部分企业未设鼍专f l 的预算管理枫构，月时褒预算方案最终决定权上，由总经理做如最终 决定的企业比重最大，由董事会最终决定鲍企业数竖次之，由专门躲 预算机构做出最终决定的企业明显少于煎弱者，还有1 0 魄企业由财 务部f 1 对预算指标擞出最终决定。 在恧方颈算篱理实践中，力了解决决策管理与决策控制之闻以及 各部门剥益之间的矛詹，一般是出企业的首嬲执行絮直接对预算进行 管理。尽管收集数据磐编制预算是企业的财务总监，但簧疼执行宫却 掌握蓑最终决策权。这一方藤体现了预算过程的重要性；更重要的则 是企业的善靡技蠢亍富裁整个企业覆富掌握饕专f 1 鲍信息，势且能够从 整个公司的兔度制定坦预算，协调各都f l 之闻的关系。麦誊锡饕经说 过：在企业中决定预箅的唯一权藏就是众业躲营麾执行富。因必只有 l 也，才能对争遴可 | 塞涉及到蛇所有簧理人员进行控制。 在我国，诲多预算管理成功企业介绍经验，第一条都是“最高 领导层特别是第一把手的重视和支持”，这势不完全是套诿。从我国 预算管理实践来看，在很多企业预簿只是流手形式，一令主要原因 就是企业领导本身对预算就不是很重视。很多只是指定财务部f _ 】宪 成预算势进孬实施，这显然不利予处理好器部f 1 之间的利益关系， 阁时也降低了预算的权威性，造成各部门在实际工作中对预算并没 翁切实执行，也就是我们常说的企业预算软约束阉题。使预算管理 这种很好的管理方法在我国管理实践中并没有起到其应有的作用。 鼹决这一润题戆方法之一是在企整治理续耨上对颞舞静权威瞧翻数 保证，让企业最高领导层参与预算的制定，并对预舞的制定有最终 决策权，这样才能从整个企业的大局出发，制定出切实可行的预算 方案。 二、预算编制种类 全瑟该篓管遴是一个由各辩其髂预算有撬联系越来夔矮纂体系， 主要包括经营预算、财务预算和资本预算三个方面。从总体上着( 见 表5 ) ，我国企业猩激烈市场的压力下，对于如何节约成本费用，提 高生产效率昶对产瀑销售徽窭搴嚣预溅与安箨等方嚣耀当重撬，爱浚 在预算编制上就表现为大部分企业都编制了比较详尽的经营预算，包 括销售预算、生产预算、采购预算和费用预薄等各个方面，而编制预 诗资产受债表、投资收益颈算、现金流量预冀、资本支窭预算静企遵 较少。 预算编制的具体种类( 表5 ) 娄销售生产裁遥费潮造戒镑售费管理黠务蘩奉投整现金矮计颈诤 剐预算预算用预算本预算用预算费用费粥支出牧益流量交产攒益 亍黄算预算预算预算j 页算 负债 袭 表 总 8 487 887 1 2 5 6 i 7 27 8 9 48 0 34 8 53 4 84 5 52 885 9 1 计 绥 1 0 0 l 1 0 髀6 6 6 。7 l 瓣l l 秘6 6 。， 3 3 33 3 33 3 33 3 3 织 化 8 33 8 336 6 7 7 5 6 6 7 1 0 0 7 蹦3 3 33 3 - 35 83 2 5 6 67 工 矗 1 0 0 i 0 0 1 0 0 1 0 0 5 0 1 0 慨1 0 0 5 0 5 0 1 0 0 5 0 1 0 0 渣 枫 8 7 ，58 l38 7 5 6 8 g 6 8 ，s 9 1 38 l ，35 0 3 7 55 0 3 l 3 7 5 械 建 2 0 8 0 8 2 0 4 0 2 0 6 0 4 0 6 0 4 0 4 0 6 0 6 0 设 其 9 77 5 8 3 3 6 6 弼8 3 3 9 1 7 9 l7 5 0 3 3 33 3 3 1 67 5 8 3 缝 工 业 农8 3 31 0 0 6 6 7 1 6 7 6 6 7 8 3 36 6 73 3 31 6 76 6 73 335 0 _ 垦 两 1 0 0 2 8 62 8 6 1 4 3 1 0 0 1 0 0 8 5 74 2 92 8 61 4 31 4 32 8 6 监 羹 i 0 0 l o 溉1 0 0 3 3 3 1 0 0 1 0 0 1 0 0 1 0 0 毒6 73 3 33 3 t 33 3 3 他 这说明我国企业预算镣理关注重点仍髑限于生产经营领域，有关 资本支出的预算及资产负债表、损益表、现金流缀表预算的编制并没 有引起企业应商的耋视。 注重生产经营激动的预算控制是必要的，因为这将影响企业因常 经营活动的正常开展。我豳企业对这烛方面的预算较为重视，有利于 搬强内部管理，提嵩经营效率。僵为了企整发震褥标的实现，预算串 仅仅关注利润或收入、成本指标是不够的，必须把预算管理的关注点 从经营结果延伸到经营过程( 业务预算和资金预算) ，并进而扩展到 经营矮囊( 资产负馕预算帮现众预算) ，真芷控截企篷运 亍，实现企 业睡标。因此对于投资这样重大项目缺乏预算，方面说明企业事前 对全部资金的投向和期限结构的安排并没有进行合理预测和准备；另 一方面甑说明企监锌对投瓷活动滏泰建立筑范的行必准则。现在大量 企业失败的原因都是由于不审慎的投资造成的，出于对投资活动缺乏 从企业全局角度出发的事前安排，致使投资方向往往与企业主营业务 失去互桷支持，投潦活动因缺乏援翔褥大霪占趱资金盈难激发攥效 益，造成资金周转不灵，最终蹴现投资损失。可见，不能对投资滋动 进行有效预算管理是我国企业圈前预算管理的薄弱环节之，也是我 鬣企盈预算管理亟需加强豹领域。与诧同彗哼，我们看判企整编制瓷产 受债表、利润袭和现金漉爨表的比例也很低，这方霹仍然说明企业 缺乏对整体资源的合理安排和规划，另一方面也说明企业长期规划的 意识不强，对企韭一年以后鹩财务状况，来来一年内韵盈利麓力耧现 金滚量缺乏必要的分析与判断，这使企业长期规划和实现未来现金流 动的整体统筹安排缺乏基础。为了提高企业预算控制的水平，企业应 切实开鼹全西预算，对企照豹全部资源帮鬟要经济活动都送行事嚣酌 搜划与安排。 三、对预算执行情况进待跟踪控制的机构 企业进行预算镗理，一方嚣是要对企业的经济活动和资源进行事 前的安排，以规范众业各方面活动，另一方面是蔡对企业的经济活动 和资源运用情况进行事中和事看静控稍，戬避免或减少不密要静镳 差。因此有无专门的机构对预算执行情况进行跟踪调查将直接影响预 算执行的效果，参与预算执行情况跟踪调查的机构权威性也将影响这 种跟踪调查的效果。 预算执行过程中负责跟踪调查的机构( 表6 ) 类别董事会专门预算机构计划部门财务部门其他 总计 3 3 8 2 4 1 5 7 7 1 1 5 纺织 0001 0 0 o 化工 o02 7 3 8 1 8 2 7 3 石油 06 6 7 03 3 3 0 机械 7 7 2 3 1 4 6 2 6 1 5 7 7 建设 0o8 0 1 0 0 o 其他工业 1 0 o6 0 7 0 o 农垦 003 3 3 6 6 7 3 3 3 商业 o o4 2 9 1 0 0 1 4 3 其他 o03 3 3 1 0 0 o 由此可以看出，由于我国企业在编制预算时就较少设置专门的预 算机构参与预算编制，因此毛对预算执行进行跟踪调查和进行预算调 整时预算机构也就很少参与，说明企业对于预算的执行并未给予足够 重视。这架空了预算控制的职能，也严重削弱了预算管理的激励作用。 因此我国企业在预算管理中，从编制、跟踪执行过程、差异分析到预 算调整都应建立规范的流程，由专门的机构负责进行。这不但有利于 当期预算的有效执行，并且为以后预算的科学制定提供了连续的历史 数据。 四、预算调整情况 1 、有权进行预算调整的机构和个人 预算调整权限必须集中在企业的一定层次，如果具体执行部门 都具有预算调整权限，那么预算执行就很困难。因此必须对于预算调 整权力加以制衡，否则超预算或无预算的项目可能因为预算调整权的 滥用而照样开展，预算对企业经营活动的预控作用将严重受损。目前 我国大多数企业的预算调整权集中在总经理层次，其次是总会计师， 再次为财务部门和计划部门( 见表7 ) 。 拥有预算调整权限的机构( 表7 ) 类别 蘩事会 专门预 l 戈l 郎门 财务部门董事妖差经理总会其魑 黜计师 总计 1 9 3 1 2 3 2 4 6 2 8 。1 3 。5 4 2 1 2 9 ，81 2 3 纺织 5 0 o 0oo 5 0 oo 化工 o1 0 3 0 5 0 o5 0 6 0 2 0 石油 o1 0 0 ooo3 3 3 3 3 1 3o 机械 7 7 2 3 1 4 6 2 5 3 8 1 5 4 3 0 。8 3 0 87 7 建设 2 5 o 7 5 o02 5 2 5 0 萁毽 3 0 02 0 2 0 o6 0 4 0 o 工业 农壁 6 0 0 ooo2 0 o2 0 商业 2 8 6 oo1 4 3 o4 2 9 1 4 3 2 8 6 其他 0 o03 3 3 03 3 3 o3 3 3 毒上表可黻看漱，西前我国企遭中董事会和董事长较少参与预算 调整。董事会的职责之一是制定预算，黢此联算调整也应当杰董事会 进行，但目前我国企业尚未具备真正有效的法人治理结构，这与在预 算编制过程中蓬事会和薰事长的参与程度都较低的情况是一致的。专 门预算扭梅参与预算调整酌也较少，函兔我国企业中建立专门预算机 构的比例较小，由其跟踪预算执行情况的比例就鬟小。 为了企业的科学管理，一方面，必须从制度上严格规范各级领导 的预算调整权限，一定联次的领导只能有一寇限度内的预算调整权， 较大或较重要麴颈算调整应峦离层管理鼷集体决策；男一方瑟，登须 建立规范的调整程序和调整权力的制衡机制，剑约预算权力鲍行馒， 对预算调攘幅度和频率加以限定，无论哪一个层次上的调整权限都必 须受蓟监督与制约，这样可以防止滚用职权的现象，保证预算的顺利 执行翻企业预期髫撂酶完成。 2 、预算调整原因 我国目前企业进行预算调整的酋要原因是市场形势发生了变化。 ( 觅表8 ) 进行预算调整的主要原因( 表8 ) 嚣毒颈箨枣场形耱金鼗蠹帮 主要锈罄 类剐 其他 要求j 建离意外变化强烈要求 发生变化 总计 1 2 1 8 6 2 1 0 3 1 7 8 6 纺织 o6 6 7 0o3 3 3 纯王 1 8 2 9 0 。9 9 。1 0 9 ，1 石滟 o6 6 ，7 0o 3 3 _ 3 机械 2 1 4 9 2 9 1 4 3 o0 建设 08 0 2 0 2 0 2 0 其他王烂 o8 8 ，9 2 2 2 oo 农瑟 2 0 8 0 ooe 商业 1 6 7 1 0 0 ooo 其他 o5 0 oo5 0 企泣实施预算管理豹一个强熬是希望在事前对来寒发生戆愤况 及早进行预测，以更好指导企业经营活动，但目前我戳许多企业经常 以封闭的心态进行预算管理，猩预算管理过程中忽视对市场的调研与 预测，在编铡预算漪忽略销售、生产人员的积极参与，使很多预算指 标与企业外部环境不相容，整个预算指标体系难以被市场接受，经不 起市场检验，而且出于预算指标缺乏弹性，缺乏对市场的应变能力， 镬企业预算管理缀难奏效遗在企业孛实施。因瑟企业程编赘l 预时楚应 强调参与性，尽可能多地让员工参与到预算控制中来。这样既可以提 高员工的工作积极性，也可以促进信息在更广范围内的交流，使预算 编制过穰中兹沟通更梵细致，增翔预算斡科学颈测憔秘可操作性。 闻时在预算编制方法上，为了使预算能够适应企业不同经篱活 动情况的不断变化，扩大预算的范围，更好地发挥预算的控制 誊用， 避免褒实际情况发生变纯时对预算作频繁修改，企娥可采取弹性颈 算编制方法，即在预算期初，编铡预算时根据当时的预计监务水平 来编制预算。在分析预算执行情况时，以实际完成的业务量的预算 数为蒸准来分析众监经济活动预算的执褥。漶况。另辨，在预算实施 的过程中，为了分析、控制经济活动，了勰经济活动是否能够达到 预算管理的要求，可以实行动态预算管蠼。当企业旦发现市场行 情有交纯，业务爨骞变化，麟可以根据潞时能够准确确定的业务量 来动态地编制预算，这样就可以把预算建立在一个准确的水平上。 由于预算赖以编制的业务量与经济活动实际水平糊一致，因而有利 予实施颈算控翻，也霹孩傻预算鲶考核与分橱建立在更繇可魄的基 础上，便于预算宪成情况的考核 总之，我国企业的预算管理，从参与人