王美玲：影响企业财务预算管理执行力的因素研究

影响企业财务预算管理执行力的因素研究影响企业财务预算管理执行力的因素研究 王美玲 （作者简介：王美玲，女，1970年7月28日出生，山西远方路桥（集团）有限责任公司会计师， 研究方向：财务会计管理） 摘要：摘要：财务预算管理已成为企业管理体系的一项重要内容，但很多企业财务预算管理并不 能达到预期效果，财务预算本身的不科学不合理以及环境的技术因素影响到了财务预算管理的 有效执行。企业应该在整体发展战略的基础上，客观分析内外部环境，运用正确的技术方法， 建立有效的监督、分析、考核机制，制定科学合理的财务预算管理体系，保证其执行力，为实 现企业长期战略服务。 关键词：关键词：预算管理；目标；执行；举措；效果 1.财务预算定义及特点财务预算定义及特点 财政部在关于企业实行财务预算管理的指导意见中指出：“企业财务预算是在预测和 决策的基础上，围绕企业战略目标，对一定时期内企业取得和投放、各项收入和支出、企业经 营成果及其分配等资金运动所作的具体安排。”一方面企业财务预算是在预测的基础上完成的， 因此具有不确定性，同时是在科学分析各环境因素后，根据企业内外部环境的要求作出的，必 须能够指导企业一定时期的工作，因此又具有相对的稳定性；另一方面财务预算是为企业决策 服务的，是实现企业战略目标的一个阶段性的控制，因此必须是全面的、系统性的。 财务预算管理作为管理会计理论的重要内容，是企业管理系统的主要组成部分，成为企业 计划、协调、控制、激励、评价生产经营活动的一种综合贯彻企业战略方针的机制，以及对企 业相关的投融资活动、经营活动和财务活动的未来情况进行预期并控制的一种有效管理手段。 科学合理的财务预算管理有助于企业战略目标的顺利实现，但企业战略目标的实现却不能只依 赖财务预算管理制度本身，关键是对财务预算管理的贯彻和执行。一项制度或政策制定不管多 么科学合理，如果得不到贯彻执行或执行不到位不合理，都不能达到管理的预期目标。 2.影响企业财务预算管理执行力的原因分析影响企业财务预算管理执行力的原因分析 多年来的财务预算管理现状表明，很多企业财务预算管理并不能达到预期效果，究其原因， 一方面是财务预算本身不科学不合理；另一方面是环境和技术因素的不客观不完善。这些都在 一定程度上影响了企业财务预算管理的执行力。 2.1财务预算制定不科学不合理，执行力差 2.1.1企业财务预算与企业战略目标脱节，财务预算只服务于当期或短期的经营目标，重视 眼前利益，使企业长期利益受损，与企业长期发展目标不一致，使得各期编制的企业财务预算 衔接性差，造成预算调整跨度太大，执行困难。 2.1.2企业财务预算缺乏管理弹性。在预算编制方法的选择上，多数企业对业务预算、资本 支出预算和企业财务预算等仍采用传统的固定预算、定期预算等方法编制，所有的预算指标在 执行过程中都保持不变，运行结束时将结果直接与预算指标进行比较。这种静态预算编制方法 适用于业务量波动不大的企业。当企业销售量、价格和成本等因素变化较大时，静态预算指标 则表现出盲目性、滞后性和缺乏弹性，难以成为考核和评价员工的有效基准。 2.1.3企业财务预算忽视资金成本管理。企业主要以业务预算和资本支出预算为基础编制企 业财务预算，非常重视成本费用预算和投资项目的资金支出安排，而忽视资金占用成本。这不 仅使得资金使用效率降低、资源浪费，而且造成资金结构不尽合理，资金成本增高，财务风险 加大。 2.1.4企业财务预算只重视内部因素分析，忽视外部环境研究部分。企业在进行企业财务预 算管理过程中，主要以历史指标和过去的活动为基础，不对客观环境进行科学分析，凭经验预 测，忽视对外部环境的详尽调研与预测，使很多企业财务预算指标难以与外部环境相适应，更 难以在企业中实施。甚至一些企业将财务预算管理沦为调节期间指标的有用工具。 2.2环境和技术因素影响财务预算的执行力 2.2.1实施财务预算管理组织机构不健全。由于我国企业尚未具备真正有效的法人治理结构， 企业决策高层在企业财务预算编制过程中的参与程度较低，加之多数企业对有无必要开展企业 财务预算管理这一问题的认识并不十分清楚和统一，所以企业财务预算的编制和调整工作都落 在财会部门或预算小组，致使企业财务预算管理缺乏权威性和前瞻性，难以发挥企业财务预算 的控制作用。 2.2.2企业财务预算管理方法滞后。目前，企业仍然采用传统的制造成本法计算和控制成本。 虽然将成本管理与核算工作结合起来，能使成本指标与会计准则保持一致，同时对提高员工生 产积极性、增强规模效应起到一定的作用，但在确定产品价格、控制未来成本方面，仍不能发 挥积极作用。先进的成本管理方法如变动成本法，虽然在理论上的研究已趋于成熟，但在实践 中由于管理者的认识、员工的素质等原因一直未能得到广泛运用。 2.2.3企业财务预算管理缺乏有效监督与考核。企业的财务预算要达到应有的效果，除了编制 科学合理外，还必须有有效的措施和手段保证，尽管大多数企业认识到财务预算管理的重要性， 但只是形成了一些财务预算管理文件，或只是编制了一些财务预算报表，企业缺乏对预算执行 过程的监督控制，缺乏对财务预算执行结果的考核与激励，对财务预算执行差异及其原因的分 析不及时，这些都在一定程度上影响了企业财务预算的执行力。 3.加强企业财务预算执行力的举措加强企业财务预算执行力的举措 3.1健全和完善企业财务预算管理组织机构。健全和完善相应的财务预算管理组织机构， 负责企业财务预算管理的组织实施。为了促进企业建立健全内部约束机制，加强企业财务预算 管理工作，企业必须结合相应的政策法规，成立预算管理组织机构，如企业财务预算委员会或 总经理办公会，负责企业财务预算管理工作的具体事宜，提高企业各决策层的财务预算管理意 识，并确定企业法人代表为第一责任人，切实加强领导，明确责任。预算管理是一项将预算的 编制、执行、控制以及考评与激励等预算活动融合到企业生产经营活动中的系统工程，涉及企 业管理和生产经营的各个方面、各个环节，而这些环节都是由不同部门和员工分工执行的，因 此需要全体员工直接或间接参与预算管理的过程。决策层应在财务预算管理过程中给予极大的 支持，沟通和协调上下级之间、部门之间以及员工之间的权益与责任，调动各个部门参与财务 预算管理的积极性，以期实现全员预算管理。 3.2根据企业发展战略确定企业预算管理目标。以企业战略目标为基础进行企业财务预算 管理，可使企业把眼前利益与长远发展有机结合起来，促进企业的可持续发展。没有战略意识 的财务预算就是企业的短期行为，就会失去正确的方向，不可能增强企业的市场竞争优势。因 此，企业在开展企业财务预算管理之前应明确自己的战略目标，围绕企业战略的制定、实施、 控制而采取一系列措施。在此基础上编制各期的预算，使企业各期的预算前后衔接，避免预算 工作的盲目性。企业的财务预算管理从属于企业的战略管理，而不是简单的企业预测的战术和 方法。企业的战略导向、战略目标将直接决定预算模式的选择，决定预算重点及其需要从哪方 面进行重点保障，决定预算目标如何具体确定。财务预算只有这样定位，即定位在企业战略目 标上，预算管理才能有生命力。因此，企业要实行财务预算管理，必须根据市场环境和企业的 现有资源，制定企业发展战略，确定企业战略目标，把握财务预算管理的正确目标和方向。 3.3正确运用财务预算编制程序和方法。企业的财务预算应根据企业长期战略、发展规划， 考虑未来政策、法规、经济、自然因素，由下至上搜集汇总编制企业财务总预算，经企业预算 委员会审核批准后作为企业的正式预算方案。但该方案的实施必须整体分解到内部各单位，这 是企业财务预算管理中的关键环节之一。企业在做好战略定位和目标分析后，应该结合企业的 实际情况，确定企业财务预算编制应采取的程序和方法。财务预算编制程序在各个企业尽管大 同小异，但比较科学的做法应该在程序上按照由下而上、由上而下、上下结合、分级编制、逐 级汇总的程序进行编制。财务预算具体到企业内部各个层面，应按照各预算单位所承担的经济 业务的类型及其责任权限，编制不同形式的财务预算。在财务预算编制顺序上，企业应当按照 先业务预算、资本预算、筹资预算，后财务预算的流程进行。同时企业应积极寻求更加科学、 合理的方法，加强动态管理。例如：采用零基预算，不受现有项目的限制，能够调动各级管理 人员的积极性、主动性和创造性，挖掘降低费用的潜力，有助于企业未来的发展；利用概率预 算，在不确定性环境中提高预算编制的可靠性和预算值的准确性，降低预算指标的风险；实行 滚动预算，不仅能及时调整近期预算，使预算更加切合实际，而且实现了与日常管理的衔接， 使管理人员始终从动态的角度把握企业近期的规划目标和远期的战略布局 3.4严格财务预算的执行、分析与考核首先，预算执行过程是整个预算的关键环节。预算 一经确定，在企业内部具有“法律效力”。预算编制完成以后，企业各部门不仅明确了本部门的 工作任务，同时也清楚地看到了整个企业的工作目标，以及本部门各项活动对整体目标的影响。 所以，各部门必须严格执行预算，在整个企业树立起“预算概念”。只有严格、认真地执行预算， 使每一项业务的发生都与相应的预算项目联系起来，才能真正达到预算管理控制的目的。其次， 要及时总结分析预算执行情况。每个预算期末，通过财务决算报表与预算报表的对比，编制出 详尽的预、决算分析报告，找出实际指标与预算指标的偏差，分析差异形成的原因：属于预算 偏差，则及时调整预算指标；属于执行偏差的，要正确分析症结所在，总结生产经营过程中的 问题和矛盾，给企业的持续经营或改变经营策略提供真实的情况，并为下一步的考核奖惩做好 基础工作。再次，严格考核，树立“考核与奖惩是预算工作生命线”的观念，确保预算管理落实 到位。没有考核，预算工作无法执行，预算管理变得毫无意义。严格考核不仅是为了将预算指 标值与预算的实际执行结果进行比较，肯定成绩，找出问题，分析原因，改进以后的工作，也 是为了对员工实施公正的奖惩，调动员工的积极性，确保企业战略目标的最终