无形资产评估方法研究 毕业论文.doc

无形资产评估方法研究 专业：会计学 班级：2010 级 姓名：xx 沈阳大学毕业设计（论文） i 目 录 引 言 .1 1 无形资产评估方法的理论概述 .3 1.1 无形资产的含义 3 1.2 无形资产的特点 .3 1.2.1 无实体性 3 1.2.2 独占性 3 1.2.3 可比性差 3 1.2.4 价值的不确定性 4 1.3 无形资产评估的含义 4 1.4 无形资产评估的必要性 5 1.4.1 正确评估无形资产是知识经济时代的需要 5 1.4.2 正确评估无形资产是企业产权制度改革的需要 5 1.4.3 正确评估无形资产是实现经营管理科学化的需要 5 1.4.4 正确评估无形资产是完善社会主义市场体系的需要 5 1.5 无形资产评估的特点 .6 1.5.1 独立性 .6 1.5.2 复杂性 .6 1.5.3 效益性 .7 1.5.4 动态性 .7 2 无形资产评估方法的研究现状 8 2.1 无形资产评估方法的介绍 8 2.1.1 市场法 9 2.1.2 收益法 10 2.1.3 成本法 12 2.2 无形资产评估方法的比较 13 2.2.1 用途不同 13 2.2.2 操作难易程度不同 13 2.2.3 具有局限性 13 3 无形资产评估中存在的问题 15 3.1 无形资产核算存在缺陷 15 3.1.1 无形资产核算范围狭窄 .15 3.1.2 无形资产计量不规范 .15 3.1.3 无形资产的披露不足 .15 3.2 无形资产评估方法的选择不够准确 16 3.3 无形资产评估管理亟待规范化 17 3.3.1 工作人员方面 17 3.3.2 权责方面 17 3.3.3 中介服务体系方面 17 沈阳大学毕业设计（论文） ii 3.3.4 没有良好的法律环境 .18 4 无形资产评估存在问题的解决对策 19 4.1 严谨无形资产核算工作 19 4.1.1 扩大无形资产确认和核算范围 19 4.1.2 规范无形资产的计量 20 4.1.3 规范无形资产评估报告披露 20 4.2 准确选择评估方法 21 4.3 规范无形资产评估管理 .21 4.3.1 加强无形资产评估从业人员的素质和能力 21 4.3.2 建立健全评估监督机制 22 4.3.3 建立健全中介服务体系 22 4.3.4 强化法律职能作用，创造良好的法律环境 23 结 论 .24 致 谢 .25 参考文献 .26 沈阳大学毕业设计（论文） iii 摘 要 随着经济全球化的不断深入，世界各国在高新技术方面的竞争越来越激 烈，高新技术竞争的成败直接影响着各国的国际地位和经济发展。随着科技 的进步和市场经济的发展，无形资产在企业发展中的作用越来越明显，无形 资产评估也随之得到了广泛的关注，多种无形资产评估方法也应运而生。但 我国的无形资产评估是改革开放之后才开始有真正的发展的，较之发达国家 起步晚，研究不足，因此无论在理论上还是实践操作上都存在很多缺陷和不 足。目前，我国无形资产却常常被忽略，评估工作的从业人员技能和修养也 是参差不齐，致使无形资产的漏评、滥评的现象屡见不鲜，流失十分严重。 本文首先对无形资产和无形资产评估做了一些概括性的介绍，并对无形资产 评估方法的现状做了简要介绍，之后分别阐述了无形资产评估的三种基本方 法，即市场法、成本法和收益法，并对这三种方法进行比较分析，进而针对 三种评估方法在无形资产确认、计量、核算、披露、方法的选择和日常的评 估管理等方面存在的问题。最后本文将针对三种评估方法在应用中存在的一 系列问题提出一些合理化的建议。 关键词： 无形资产评估；市场法；收益法；成本法；对策 沈阳大学毕业设计（论文） iv abstract with the globalization of economy, competition of edge-cutting technologies across nations has become increasingly intense. international image and economy of a particular country start to essentially be dependent on the competitiveness of how the country is succeeding in technology. consequentially, with the importance and nature of technology in market economies, intangible assets play important role in the survival and development of business entities. to reasonably evaluate intangible assets, various ways of assessing intangibles have been developed and rivet unprecedented attention. however, they are rarely mature in china. examples of that intangibles were overlooked or improperly treated occur more frequent than occasionally, which caused devaluation of valuable intangibles. this article briefly introduces the concept of intangibles and different ways of assessing intangibles, including the three different fundamental current employed ways of assessment such as market approach, cost approach and benefit approach along with their applications and present situations. ultimately, this article intends to seek feasible solutions for situations involved with intangible appraise. keywords: intangible assets assessment; market approach; benefit approach; cost approach; solution 1 引 言 随着社会主义市场经济的建立和发展，世界各国都面临着前所未有的发 展机遇和挑战。无形资产是企业的重要经济资源，是维持企业生存和发展的 重要支柱。随着经济的发展特别是知识经济的到来以及市场化经济的繁荣与 可持续发展，无形资产表现出了比有形资产更为生动的活力，企业拥有无形 资产的多寡，价值的高低，突出地反映了企业所具有的科技水平和竞争能力。 无形资产越来越成为企业资产中的重要组成部分和企业生产经营中最重要的 生产要素。不得不说，无形资产已成为影响企业发展的重要因素。无形资产 的评估，对于企业提升价值和提高企业的竞争力有着重要的战略意义和现实 意义。无形资产对企业有着非常重要的作用，许多著名的企业都有大量的专 利、专有技术、经营秘密、商标权等无形资产从而获得利润。在知识经济时 代，无形资产已经成为企业资产的重要组成部分，是衡量企业竞争力的因素 之一，是企业可持续发展的重要资源。因此，无形资产的评估也越来越受到 企业的重视。 目前，国外的无形资产评估已经有近百年的历史了从方法或途径上讲 已相当成熟，但有关评估理论的探讨却相对缺乏。我国正式开展评估仅有十 几年的时间，所有的文献多处于介绍国外评估方法的一般型阶段，理论程度 上有很多欠缺，而且有诸多问题尚未澄清或得到真正的证实，这都使得我国 的无形资产评估中出现较为混乱的局面。正因为我国的资产评估业起步较晚， 从无形资产评估理论的研究、相关法律法规的制定到实际评估工作开展的情 况来看，漏评、误评的现象时有发生，导致无形资产评估结果失真等问题。 只有及时地对无形资产评估问题开展深入的研究，才能对加强我国无形资产 2 评估工作的引导、规范和管理起到促进作用，有利于我国无形资产评估工作 的顺利进行和健康发展。 3 1 无形资产评估方法的理论概述 1.1 无形资产的含义 企业会计准则规定：“无形资产，是指企业拥有或控制的没有实物 形态的可辨认非货币性资产。 ”国际评估准则中：无形资产是以其经济特征 而显示其存在的一种资产，无形资产无具体的物理形态，但为其拥有者获取 了权益和特权，而且通常为其拥有者带来利益。 1因此，无形资产能够从企 业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产、负债一起，用于 转移、出售、租赁、授予许可或者交换；无形资产源自合同性权力或其他法 定权力，无论这些权力是否可以从企业或者其他权力和义务中转移或者分离。 1.2 无形资产的特点 1.2.1 无实体性 无形资产的突出特征即没有实物形态，它在使用过程中没有有形损耗， 即使有些无形资产的存在有赖于实物载体，但这并没有改变无形资产本身不 具有实物形态的特征。这一特征也使得无形资产与有形资产区别开来。 1.2.2 独占性 有些无形资产禁止非持有人无偿地取得；排斥他人的非法竞争；有些无 形资产不能与企业整体分离，如商业信誉，除非企业产权发生转让，否则无 法获得； 2有些无形资产的垄断性虽然不受法律保护，但只要保密也可以视 为独占，如专有技术等。有形资产可以普遍存在，多方占有，而无形资产职 能是单独存在，一方占有。 1.2.3 可比性差 4 无形资产有别于实物型资产，实物型资产一般可以成批量重复性生产， 存在公开的交易市场，相对比较容易发现同类或类似产品的市场价格。而无 形资产既不能重复生产也不能批量生产，而且缺乏同类或类似资产的公开市 场。而无形资产价值评估过程中，取得客观依据的难度一般要超过对有形资 产的评估。 1.2.4 价值的不确定性 与有形资产相比，无形资产受相关因素影响的范围和程度远远超过有形 资产。无形资产在存续期间内给企业带来的未来收益价值会发生变化，这种 变化主要表现在无形资产带来未来超额收益的不确定性、经济寿命的不确定 性、成本转移的不确定性以及初始计量和后续计量带来的不确定性等。无形 资产属创造性劳动成果，成果的出现带有较大的随机性、偶然性和关联性， 常常是在一系列努力和失败和投入与浪费后才取得的一些成果，而失败的损 失代价很难预计和确切量化，使得无形资产的开发费用缺乏明确的对应性。 3也正因无形资产收益的不确定性，使得在无形资产评估中，给无形资产收 益的预测的客观性增加了相当的难度。 1.3 无形资产评估的含义 所谓无形资产评估是具有一定评估资格的主体，如品牌、商标等根据特 定评估目的，依照公允的评估程序、法定标准和规程，运用科学的方法和统 一的尺度，对商标等特定的无形资产进行确认、计价和报告，为资产业务提 供价值尺度的行为。无形资产评估为无形资产交易提供价格依据，为无形资 产保护提供经济依据，与无形资产核算相互促进，为产权变更及股份制改造 提供依据，同时也是参与国际竞争的需要。这种评估，是一种动态性、社会 5 化的社会经济活动，是一种带有鉴定功能的管理咨询性质的服务，是对被评 估的无形资产做出审核、评定、估算和拟价的行为。 4 1.4 无形资产评估的必要性 1.4.1 正确评估无形资产是知识经济时代的需要 知识经济时代给我国带来了机遇和挑战，简易现代化企业制度、进行产 权交易、组建企业公司、进行技术贸易以及确定侵权赔偿等活动每天都在发 生，这些活动无一不对无形资产评估产生需求。搞好无形资产评估，可以减 少在对外开放中的资产流失或损失。 1.4.2 正确评估无形资产是企业产权制度改革的需要 建立现代企业制度会经常涉及到产权的流动、转让、重组，进行资产评 估可以克服作价不公的问题，进而维护各方的合法权益。目前由于对无形资 产的作用和价值认识不足，管理混乱，各类无形资产披露简单，基本不计入 资产账目，致使所有者权益和经营者的业绩体现不足、计算出来的产权价值 与实际不符，使资产大量流失。搞好无形资产评估，对正确认识和评价无形 资产的地位和作用、防止资产流失、保障国有资产安全具有重要的意义。 1.4.3 正确评估无形资产是实现经营管理科学化的需要 企业的无形资产虽无实体形态，但可以依附有形的实物体现出来。它能 使企业创造收益，有些无形资产如专有技术、商标等，其作用都是有形资产 无法替代的，是企业在国内外市场中竞争的法宝。美国的可口可乐公司进入 世界市场，打的就是品牌战略，可见无形资产的经营和管理是十分重要的。 加强无形资产的经营和管理可以大大提高企业市场的竞争力，对企业的生存 和发展有重要意义。 6 1.4.4 正确评估无形资产是完善社会主义市场体系的需要 社会主义市场体系是各类市场的有机统一体，包括有形资产市场和技术、 信息等无形资产市场。建立健全无形资产评估机构和制度，对各类无形资产 进行科学的评估，能够促进无形资产市场的健康发展。我国的无形资产市场 发育不全，无形资产评估中介服务也不够理想，这都直接影响到无形资产的 交易。由于技术、商标等无形资产的价格具有特殊性，不像有形资产那样容 易把握，因此，在交易中，价格就成为一个很大的障碍，往往价格问题争执 不下而使得很多优秀的科技成果被束之高阁。目前无形资产缺乏有效的资产 评估，各种无视知识产权等违法活动屡禁不止，因此，搞好无形资产评估对 无形资产提供科学的价值尺度、避免交易双方在价格问题上的障碍、促进先 进科学技术知识的推广和应用、促进人们对知识产权等无形资产的价值有充 分的认识和保护意识、维护社会主义市场经济秩序等都有重要意义。 1.5 无形资产评估的特点 1.5.1 独立性 由于无形资产自身的特点使得无形资产评估具有独立性。无形资产评估 对象是单一的，而且无形资产的评估也因不同的评估对象而异，从而能够正 确地反映特定的评估对象的真实价值，提高评估的准确性。 1.5.2 复杂性 由于无形资产项目多、种类多，而且同类的无形资产的可比性较低；由 于无形资产的不确定性使得预测无形资产的预期收益工作难度加大，而各种 无形资产对象不同、功能不同，也使得预期有效使用年限的测定难度较大， 且收益预测也较为复杂； 5由于客观经济环境对无形资产的作用的发挥有密 7 切关系，也为无形资产的评估工作增加了难度；由于多数无形资产时间更替 较快，淘汰率较高，使得使用年限、风险等因素的测定也比较困难和复杂。 1.5.3 效益性 无形资产评估最主要是看它是否能够带来超额收益。所谓超额收益，主 要是指在其他条件保持社会平均水平的条件下，由于无形资产存在而获得的 高于社会平均水平的收益。因此，无形资产评估必须要认真测算其在未来有 效时间内能够获取的经济效益，并以此作为评估无形资产价值的主要评估依 据。所以，预测收益额是无形资产评估的基础工作，也是不同于其他资产评 估的一个明显特点。 1.5.4 动态性 无形资产的一个重要特点是它可以作为共同财富，由不同的主体同时共 享。例如，一项技术专利在一个企业使用的同时，并不影响转让给其他企业 使用。但是，由于市场的有限性和竞争性，在知识产权可以共享的同时也有 追求自身利益的需求。无形资产所处的环境是不断变化的，而环境的变化可 能影响到无形资产评估的价值。而且有些无形资产的自身也有发展变化的可 能，如商誉等，可能会变得更加完善或是更加难以评估。同时，货币时间价 值变化也会影响无形资产评估的结果。因而，无形资产评估必须考虑无形资 产的作用环境，以动态的角度评估无形资产价值也是必要的。 8 2 无形资产评估方法的研究现状 国外无形资产评估研究起步较早，经历了一个逐步成熟的历史发展过程。 40 年代中期，由于无形资产的摊销，国外会计准则规定商誉等可以列示到资 产负债表，之后又规定了无形资产分摊的基础，就由此开始将无形资产评估 单独分离了出来。60 年代中期以后，随着科技经济的发展，在世界贸易中技 术交易和服务性第三产业所占份额越来越大，于是国外开始逐步把无形资产 分门别类地进行评估。近代，知识和技术在高新技术产业和智力密集型产业 中所占比重越来越高，无形资产的评估也越来越重要。 6现在，国外无形资 产评估工作早已列入评估行业的规范中。 资产评估是市场经济发展到一定历史阶段的产物。在我国，新中国成立 前，由于商品经济的发展迟缓，可以说基本没有严格意义上的资产评估。建 国后，由于长期实行高度统一的计划经济体制，基本上也没有真正的资产评 估。随着改革开放的深化和市场经济的建立，我国的资产评估工作也有了起 步和发展，也逐渐有了若干管理办法和相关文件。事实上，我国的无形资产 评估工作，无论是评估实务、评估管理、评估理论研究等都随着市场经济的 发展而不断加强。但是，由于我国的资产评估工作起步较晚，评估理论还有 不少空白需要研究和增补。比之发达国家的无形资产评估工作，我国的评估 实务、管理、理论研究等都不够规范深入，需要进一步加强。 2.1 无形资产评估方法的介绍 无形资产评估方法直接关系到评估结果，我国无形资产评估实践中，往 往由于不能运用科学的方法，造成较大的误差，要深入研究各类无形资产评 估方法，既要借鉴国外先进经验和理论研究，又要综合我国评估工作的具体 9 实践并加以创新。中国财政部颁布的资产评估准则无形资产中规定 的无形资产的评估方法主要包括市场法、收益法和成本法。 7 2.1.1 市场法 市场法是通过市场调查，选择一个或几个与被评估对象相同或类似的无 形资产作为比较对象，分析比较对象的成交价格和交易条件等，以便进行对 比调整并估算出无形资产价值的方法。市场法是基于竞争与均衡原理。采用 市场法对无形资产进行评估，评估过程的资料来源于市场行为，而评估又是 为即将发生的市场行为进行估价，因而，从理论上说，市场法是一种最简单 和有效的方法。客户导向的无形资产、市场导向的无形资产、专有技术导向 的无形资产等都可以用市场法进行评估。从理论上讲，只要找到三个或三个 以上的可比对象和可比对象之间的差异，并且能够根据其差异因素进行科学 合理的调整，使其能够成为确定被评估无形资产的评估结果的基础。无形资 产的价格是由其内在价值决定的，只要是具有相同的获利能力，具有相同的 可实现价值，它们在市场中的价格就应该相同。 8市场法根据市场交易确定 无形资产的价值，适用于专利、商标和版权等，一般是根据交易双方达成的 协定以收入的百分比计算上述无形资产的许可使用费。 我国建立市场经济体制较晚，发育不够成熟，参照物及各项比较指标不 容易获得。无形资产市场交易活动有限，市场狭窄，信息匮乏，交易案例也 很难找到。而在无形资产评估中，由于无形资产所具有的独特性、独占性等， 没有完全相同的，只有类似的，我们很难确定类似有形资产用市场法评估时 参考的调整差异事项。参照物及各项指标更难以准确获得。即便可以找到参 照物，由于无形资产的可比性差，也会导致不同的商标、专利、专有技术的 10 价格差异也很难保证评估的客观、公正、科学、合理。 市场法是以参照物经调整后的成交价格来确定被评估资产价值的。使用 市场法进行无形资产评估必须具备的条件有：一是具备一个充分发育且活跃 的资本市场；二是两种资产具有可比性；三是参照物及其被评估资产的可比 指标、技术参数等相关资料都是可收集利用的。市场法主要适用于具有一定 通用性且能在公开市场出售的资产，主要用于单项资产交易价格的评估。虽 然市场法能够客观反映资产目前的市场情况，其评估的参数等直接从市场获 得，使得评估结果更能反映市场现实价格，但由于大多数无形资产并不具有 市场价格，有些无形资产是独一无二的，难以确定其交易价格；其次，无形 资产一般都是与其他资产一起交易，很难单独分离其价值。因此采用市场法 对无形资产进行评估，其可操作性和科学性都是值得讨论的。 2.1.2 收益法 收益法又称为收益现值法，是对被评估无形资产预期收益进行折现或本 金化的过程，也是将未来各期收益折算成现值，然后累加求和，从而确定被 评估资产价值的一种评估方法。无论是在国内还是国外，收益法是采用的最 多、最能令人接受的方法。收益法直接从无形资产可实现价值的角度来解释 无形资产的公允价值，具有直观性和较强的理论基础，说服力强。收益法基 于预期原理，当一项经济收益与待估的无形资产存在联系时，当所有无形资 产可以集合定价或当只有唯一待估无形资产时，当其他可确认有形和无形资 产容易被定价时，当待估无形资产的贡献价值与使用待估无形资产企业产生 的经济收益之间有直接联系时都可以使用收益法。 9资产评估准则无形 资产规定，使用收益法时应当注意合理确定无形资产带来的预期收益，分 11 析与之有关的预期变动、收益期限，与收益相关的成本费用、配套资产、现 金流量、风险因素和货币时间价值等，还要确定分配到包括无形资产在内的 单项资产的收益之和不超过企业总资产带来的收益；预期收益口径与折现率 口径保持一致；折现期限的选择；分析预测趋势与现实情况明显不符的原因。 10采用收益法进行评估，所确定的资产价值是指为获得该项无形资产以取得 预期收益的权利所支付的货币总额。也就是说，资产的评估价值和资产的效 用或利用程度密切相关，资产的效用越大，获利能力越强，其价值越大。被 评估资产必须具备预期的超额收益的能力，并且其收益可以用货币加以衡量； 无形资产所有者所承担的风险也必须是能用货币衡量的。这是采用收益法进 行无形资产评估的前提条件。预期收益的确定是十分复杂的工作，要搜集大 量的信息。既要预计可能达到的最高水平，也要预计可能达到的一般水平和 最低水平，之后将每年各水平等级的收益额折成现值，再求平均值，最后计 算出各年收益的总额。但是，收益法的采用，是以资产投入使用后连续获利 为基础的。实际上，人们更看重的是资产的获利能力。 收益法是以被评估资产所产生的未来收益来确定被评估资产价值的。使 用收益法进行无形资产评估必须具备的条件有：一是被评估资产必须具有预 期超额收益能力，并且其收益可以用货币加以衡量；二是购买资产时支付的 价格不会超过该项资产未来预期收益的折现值；三是无形资产所有者所承担 的风险必须可以用货币加以衡量；四是被评估资产预期获利年限可以预测。 收益法主要适用于发达的市场环境下资源性资产、无形资产和整体资产，适 用于有收益或有潜在收益且收益和风险都能够量化的资产。虽然这种方法较 为准确，但受前提条件的制约使得参数的确定较为困难，被评估的对象有严 12 格限制。收益法理论性强，操作难度大，再加上无形资产收益受外界影响大， 难以正确预测等原因，使收益法在评估中受到较大的限制。近年来企业会计 制度变更频繁，企业各年的收益资料可比性差，未来收益预测准确性也很低， 评估随意性大，评估结果准确性不高等诸多问题屡见不鲜。 2.1.3 成本法 成本法是指在评估资产时按照被评估资产的现实重置成本扣减其各项损 耗价值来确定被评估资产价值的方法。成本价格是无形资产开发、设计、研 制、购置过程中发生的全部费用，是准确计量无形资产价值的尺度，也是无 形资产价值补偿的依据。当形成无形资产的成本是可靠的，且该无形资产相 对较新或很少损耗时，为特殊目的评估自创的无形资产且这些无形资产几乎 没有出售或交易实例信息，当可比的出售或许可实例无法取得而无形资产又 没有形成正常的收益时都可以使用成本法。 10历史成本法是依据无形资产购 置或开发的全部原始价值估价。这种方法是进行无形资产会计核算和管理的 重要标准，用历史成本法计算的无形资产成本，可以准确反映出企业各类资 产的构成所占的比重，反映出无形资产价值形成的过程。重置成本法是在无 形资产评估时按被评估无形资产的现实重新开发创造成本或购置一项全新无 形资产的耗费扣减其各项损耗价值来确定被评估无形资产价值的方法。 资 产评估准则无形资产规定，使用成本法时应当注意无形资产的重置成本 应当包括开发者或特有者的合理收益、功能性贬值和经济性贬值。 11由于无 形资产本身可比性差、价值的不确定性的特点使得无形资产的再生产成本不 能作为计算成本的对象。 成本法是以被评估资产的耗费来确定被评估资产价值的。使用成本法进 13 行无形资产评估必须具备的条件有：一是要具备可利用的历史资料；二是被 评估资产处于继续使用状态；三是确定形成资产价值的耗费是必需的且应体 现社会或行业平均水平。成本法主要用于可复制、再生或重新建造和购买， 且具有有形和无形消耗特征的单项资产以及可重建的整体资产。虽然成本法 较为简单，易于掌握和运用，但需要逐项确定重置成本、实体性陈旧贬值等， 易发生重复计算或漏算以及无法计算等错误。无形资产的成本计算对象往往 是其创建时的初始成本，因为部分无形资产无法重置，而可以重置的无形资 产的反复利用的成本是极低的。无形资产成本具有弱对应性和非明晰性，难 以计量其劳动耗费，往往估值偏小。因此成本法的使用具有一定的局限性。 2.2 无形资产评估方法的比较 2.2.1 用途不同 市场法主要应用于在市场上存在大量交易案例的无形资产进行核算，在 存在多个参照物的条件下进行评估才能确保评估结果的公允性；收益法主要 应用于以资产转让为目的的无形资产评估，注重无形资产的超额收益能力； 成本法以无形资产的重置成本进行核算且不考虑其超额收益能力，主要应用 于对无形资产进行入账核算、摊销等。 2.2.2 操作难易程度不同 市场法是三种方法中操作性最强的，但由于市场资料的收集和参照物的 选取困难，所以实际操作会有一定难度；收益法理论性强，但所涉及的经济 指标较多且难以确定，所以操作难度较大；成本法计算较为简单，核算过程 较为容易。 2.2.3 具有局限性 14 市场法很难找到合理且充足的参照物和历史资料来确定被评估资产的价 值；收益法的预期收益预测难度大，再加上不同年份的收益资料可比性差， 评估随意性大，很难确保评估结果的准确性；成本法无法确定被评估资产是 否具有超额获利能力，且历史成本具有滞后性、弱比较性等缺点，使得成本 法的评估结果不准确。 15 3 无形资产评估中存在的问题 3.1 无形资产核算存在缺陷 3.1.1 无形资产核算范围狭窄 目前我国会计核算范围内的无形资产有专利权、非专利权、特许权、著 作权、土地使用权、商誉和商标。由于对无形资产认识的不足，许多时候对 国有无形资产不评估、不入账，许多企业即使对无形资产作计价股也往往仅 限于商标、专利等易于评估的无形资产，而将商誉、特许经营权等评估难度 较大的无形资产忽略不计。 12而且，目前我国还没有统一的 资产评估法 ， 也没有无形资产评估的实施细则，再加上企业自身对无形资产的不重视，都 导致了无形资产的核算项目较少，无法将企业的无形资产情况和这类企业价 值全面地反映出来。 3.1.2 无形资产计量不规范 企业对无形资产的核算方法一般采用的是历史成本法，而某些无形资产 是唯一的且不具有可比性，又没有相似的无形资产的交易作为参照和收集分 析资料，其自身的特点也决定了这种核算方法不能正确反映企业存在的各种 无形资产的情况。而且企业的无形资产的每期收益情况是难以估计的，加上 环境的不断变化和激烈的竞争使得无形资产的价值在不断变化着。因此，无 形资产摊销方法的正确选择也是十分困难的。某些无形资产例如智力和知识 劳动的投入仅用工资的形式去衡量也是不合理的。因此无形资产计量是不规 范的。 3.1.3 无形资产的披露不足 在无形资产评估报告中要披露无形资产评估假设，评估结果是建立在一 16 些类似假设的基础上的。因此，许多企业没有充分披露与得出评估结论相关 的假设和前提，对评估结果的使用范围也没有做出严格地限定，导致评估报 告使用者很可能错误地认为评估结果是在任何条件下都成立的。 13而且评估 师很可能滥用评估假设和前提，导致评估结果被有意或无意地误用。目前， 大多企业在其财务报表中都没有完全披露全部无形资产，而且被披露的无形 资产也没有详细的说明，尤其是对报表信息使用者有重要作用的无形资产的 信息没有全部披露，从而误导报表信息的使用者的经济行为。 3.2 无形资产评估方法的选择不够准确 目前，我国无形资产评估方法主要有市场法、成本法和收益法三种。评 估方法对无形资产的影响较大，因此评估方法的正确选择是十分重要的。首 先，评估方法的运用本身是存在一定风险的。而有些企业工作人员因为最佳 的评估方法中的评估参数难以获得和确定，就改为使用其他评估方法进行评 估，从而使得评估目的模糊或错位。在市场法下，无形资产具有可比性差的 特点，而无形资产市场成交案例缺乏，使其没有可比的市场价值。每个企业 的无形资产的独占地位和优越程度不同，为企业带来的超额盈利水平也不同， 而且不同企业相同类型的无形资产的价值也可不相同，可比的市价也难以找 到，使得可利用的无形资产交易的历史资料有限，在数据的选用上也有较大 的风险。在成本法下，由于无形资产的成本资料缺乏完整性，原始成本也具 有不确定性，无形资产的动态性也导致其成本难以确定，从而难以确保评估 结果的真实性和恰当性。在收益法下，企业难以准确确定无形资产预期收益 和超额获利能力，而且运用此法的评估报告很容易变成虚增利润或是损害公 司利益的手段，给公司造成损害。 17 3.3 无形资产评估管理亟待规范化 3.3.1 工作人员方面 无形资产评估工作比较复杂，而且需要运用多种专业知识和经验进行价 值判断。对无形资产的评估不仅要求评估人员具有良好的职业道德，而且还 要有丰富的专业知识，不但要熟悉国内外科技发展趋势，还要熟悉评估工作 流程、技术、风险程度等等。评估人员的执业能力会直接影响到评估工作的 质量。但我国无形资产评估起步较晚，国内相关研究和实践经验都比较匮乏， 评估人员都是通过考试选拔出来的，实践经验少之又少，缺乏相关领域内的 知识和实践经验的积累，因此资深的评估人员十分匮乏。因此，工作人员难 以做出正确的分析和判断。 3.3.2 权责方面 我国还未建立完善的无形资产评估的政策法规体系，无形资产评估业是 市场经济的产物，因此某些地方相继出台的一些地方性政策或法规也无法提 供统一的完善的法律依据。这就从根本上造成权责不分明的结果。而资产评 估机构在实际业务中仍与政府有着不可避免的联系，从某种程度上受制于政 府，使得政府机构和中介机构等之间的权责不够明确，容易造成恶性竞争， 出现违规行为。 3.3.3 中介服务体系方面 目前，我国无形资产交易市场还不够活跃，无形资产交易资料匮乏，而 且我国还没有建立起与市场经济发展相匹配的包括资产评估、产权交易、产 权保护等一体的中介服务体系，会导致无法让企业意识到无形资产的价值和 重要性，进而导致无形资产价值流失和失真。没有一个完整的中介服务体系， 18 很有可能造成无形资产价值的低估，使得科技人员和技术产品不受重视，阻 碍科技的发展和无形资产及其评估的发展。 3.3.4 没有良好的法律环境 目前，我国各类无形资产中，专利权、商标权、著作权、土地使用权等 均有专门的法律法规加以管理，而商誉和非专有技术还没有专门的法律保护。 因为缺乏完善的法律法规，极可能导致会计人员忽视法律法规和职业道德， 只是按照企业自身的需要评估无形资产，并将评估结果公布或交易。这都有 可能导致评估结果失真。 19 4 无形资产评估存在问题的解决对策 4.1 严谨无形资产核算工作 4.1.1 扩大无形资产确认和核算范围 依照我国会计准则规定，企业自创商誉以及内部生产的品牌、报刊名等 都不应确认为无形资产，但这些所谓的资产却在现代企业价值中占有越来越 重要的地位，因此我们必须要扩大无形资产的确认和核算范围。如果将自创 商誉、品牌和报刊名等排除在无形资产的核算范围之外，会导致企业无形资 产整体价值被低估，企业无形资产情况无法全面反映在财务报表上。因此， 我们应借鉴国际会计准则，将无形资产的核算范围扩大为与营销有关的无形 资产、与客户关系有关的无形资产、与技术相关的无形资产、与合同权利相 关的无形资产、与技术革新相关的无形资产、商誉。 14在实际操作中，企业 可以根据自身情况和经营方式去增加无形资产项目核算内容，但同时也要防 止企业恶意虚报无形资产和任意操纵利润等不良行为。我国应采用一系列最 恰当的方式将此类被排除和忽视的无形资产和资源纳入无形资产核算范围中。 目前可以将企业无形资产划分为以下几个方面：第一，人力型无形资产。和 资金、土地等有限的资源相比，企业员工的知识水平更能够左右一个企业在 商场中的成败。作为一种不会枯竭的资源，人力资源也是企业最不应该忽视 的资产。有利于实现企业发展目标和员工素质的提高如员工教育状况、业务 技能、创新精神等无形资产都是不该被忽视的。第二，智力型无形资产。企 业在创新实践的过程中所创造的高新技术和产权，如专利权、版权、商标、 商业秘密等是不可忽视的无形资产。第三，市场型无形资产。这种资产指的 是企业拥有的与市场、顾客相关的无形资产，包括市场营销网络、顾客忠诚 20 度、与客户的关系、品牌的信誉、合同等。第四，组织管理型无形资产。这 种资产指那些企业在组织、管理、协调等方面存在的优势，会带来未来经济 利益超额增收，包括企业文化、资本运营能力、先进的信息交流技术、网络 工作系统、企业融资关系等。这样核算内容才会越来越完整。 4.1.2 规范无形资产的计量 虽然无形资产是隐性存在的资产，但一般须通过依附于某一载体才能存 在和发挥作用，如专利权是以专利证书的形式存在的。因此，在无形资产的 成本确认时，要充分考虑到无形资产的有形依附体，把无形资产作用于有形 资产的程度考虑进去，以此作为无形资产的计量依据之一。目前，科学技术 的发展日新月异，几乎每个企业都在加大自身新产品的研究和开发力度，产 品更新换代的日益加快对现有无形资产的确认和计量也提出了更高的要求。 只有更好的计量无形资产的价值，才能更好的促进企业的发展。因此在实践 中不断积累和总结经验，规范无形资产的计量是十分必要的。 4.1.3 规范无形资产评估报告披露 目前，企业会计准则要求披露的信息包括各类无形资产的摊销年限、各 类无形资产当期期初和期末账面余额、变动情况及其原因、当期确认的无形 资产减值准备、土地使用权的取得方式和取得成本等。 15但为了防止国家税 金流失和无形资产价值的低估，对那些计量较为困难的无形资产也要在财务 账表附录中加以披露。无形资产评估结果是建立在评估师的一些类似假设的 基础上的，这些无形资产评估假设要在无形资产评估报告中进行充分披露。 选择无形资产评估方法是很重要的，所以评估报告中应充分披露选择评估方 法的理由以便使用和分析。而且无形资产评估报告也应详细披露各种参数的 21 取值依据、所面临的风险等来说明风险报酬率的确定方法和依据。要将企业 拥有的无形资产在财务报表中进行全面反映，对无形资产进行全面披露。要 保证评估假设和前提、评估结果的适用范围、评估结论的成立条件等充分被 披露，从而提高无形资产评估报告信息的完整性和评估水平。 4.2 准确选择评估方法 评估标准不统一，方法不科学，误差较大。而且我国目前还没有统一的 资产评估方法规定和实施细则，无形资产评估缺乏量化标准，无形资产评估 方法的选取本身存在风险。选择评估方法至关重要，首先要根据评估目的选 择评估方法。目前的无形资产评估通常有以摊销为目的的无形资产评估和以 投资、转让为目的的无形资产评估，通常采用成本法和收益法。但是使用评 估方法之前要对资产进行慎重的鉴定和各种参数的确定以保证评估结果的正 确。其次要根据评估条件选择评估方法。有些评估项目提供的评估条件很不 充分，从而导致评估参数的确定十分困难。例如，某项新的技术没有确切的 收益资料和市场需求资料，这样就限制了收益法的使用。在这种情况下就应 该将收益法换成成本法进行评估。对于同时具备几种评估方法使用条件的无 形资产用不同的方法进行评估，得到的评估结果差别较大的话就应当综合考 虑被评估对象的成本和收益、现值和预期收益，采用综合评估方法，使得评 估结果尽可能地接近实际价值。 4.3 规范无形资产评估管理 4.3.1 加强无形资产评估从业人员的素质和能力 无形资产评估的工作十分复杂、困难，基本上均依赖于企业内部人员的 主观判断。所以对其工作人员的要求也是很高的。目前我国无形资产评估业 22 的从业人员中大多是财会人员或科技人员，因此对无形资产评估业的从业人 员进行系统培训、择优选拔、严格录用、继续教育等都是迫切需要的。我国 可以通过建立健全技术评估师资格认证制度，选拔出一支熟悉国内外科技发 展趋势、具有良好的职业道德和过硬的专业相关知识而且熟悉评估业务、对 评估技术本身的成熟度、寿命期限、风险程度等无形资产评估的专业队伍， 为我国无形资产评估业的健康发展创造良好的社会环境，提供非常优质和专 业的评估团队。 4.3.2 建立健全评估监督机制 无形资产评估协会的主要职责是完成国家法律规定的工作和国有资源管 理部门授权办理的工作，开展无形资产评估理论研究和经验交流，推动无形 资产评估业务的健康发展。我国应成立由上而下的无形资产评估协会，并在 其和各级国有资产管理部门的指导监督、统一管理下完成无形资产评估工作， 将无形资产评估师执行业务纳入无形资产评估机构。建立专门的无形资产管 理机构，配置专门的管理人员，加强管理知识的普及和培训。建立健全评估 监督机制，加强对无形资产评估工作的政府机构监督、社会监督、法律监督 和技术监督等。明确评估从业人员及评估机构的权责，增强从业人员的责任 心，认真履行自己的职责，依法依德进行无形资产评估工作，防止评估结论 的失真。 4.3.3 建立健全中介服务体系 我国需要建立健全与市场经济发展配套的资产评估、产权交易、产权保 护等一套无形资产评估中介服务体系，评估机构要脱离政府的挂靠关系成为 真正的独立中介组织，建立评估机构内部项目的风险监督机制并加强评估报 23 告的复核制度，从而加强我国资产评估业的评估理论和标准的研究、统一制 度规范和行业素质等，防止无形资产价值失真和流失，促进无形资产及其评 估业的发展。 4.3.4 强化法律职能作用，创造良好的法律环境 国家要结合我国的国情，制定资产评估行业的相关法律法规，出台更合 适于整体保护无形资产的法律条文，并进行全民教育，率先提高领导干部和 科技人员的法律意识教育。要营造保护无形资产的法律环境，政府部门要完 善立法，有效执法，还要进行舆论宣传和组织普法学习。是企业提高对无形 资产的认识，逐步树立保护无形资产的法律意识，充分运用法律武器保护自 己的合法权益。要强化法律职能作用，加强资产评估人员的职业道德建设， 强化评估从业人员的责任心。对评估不真实、误差严重或舞弊行为等要依法 得到赔偿；对提供虚假、伪造资料的工作人员等也要依法追究其经济、行政 甚至刑事责任。无形资产法律环境的改善涉及产权管理、国内外法律法规、 工作人员等法律意识等诸多方面，需要长期进行建设。 24 结 论 无形资产评估作为实际工作，涉及的对象是多种多样的，随着科学知识 和技术的不断创新，各种不同的无形资产之间可比性差、情况复杂，要准确 地做出评估不是一件容易事。无形资产评估工作是一项技术性很强的工作， 而且我国的无形资产评估起步较晚，无论是理论研究还是实践经验都不如国 外。本文通过对无形资产评估工作在实践过程中出现的问题和不足进行分析， 从而提出合理化建议。主要结论如下： （1）我国无形资产评估起步较晚，许多企业到现在还没有真正十分重 视无形资产的重要地位。 （2）我国无形资产评估工作中面临的主要问题有：无形资产核算范围 狭窄；无形资产的计量不规范；无形资产披露不足；无形资产评估方法的选 择不够准确；无形资产评估管理亟待规范化。 （3）完善我国无形资产评估工作的对策主要有：扩大无形资产确认和 核算范围；规范无形资产的计量；规范无形资产评估报告的披露；准确选择 无形资产评估方法；加强无形资产评估管理等。 本文也有很多不足之处，关于无形资产评估方法的研究涉及的方面很广， 内容也很多，要全面系统地分析是比较困难的，因为时间和自身能力都有限 导致本文有很多不足之处，以后还会对此问题继续关注，对其进行全面系统 地研究。 25 致 谢 在论文结束之际，向我的指导老师 xx 老师致以最衷心的谢意。导师渊 博的专业知识、严谨的治学态度、精益求精的工作作风和诲人不倦的高尚师 德，严于律己、宽以待人的崇高风范，以及平易近人的人格魅力对我的影响 深远。不仅使我树立了远大的学习目标、掌握了基本的研究方法，还使我明 白了许多为人处事的道理。本次论文从选题到完成，每一步都是在导师的悉 心指导下完成的，倾注了导师大量的心血。在此，谨向导师表示崇高的敬意 和衷心的感谢！