无形资产流失的原因及对策分析 毕业论文.doc

内 容 摘 要无形资产作为企业的一项重要经济资源，不仅能为企业带来超额利润，而且能强力推进国家、地区的政治经济、社会文化的发展。然而很多企业缺乏对无形资产关注及行之有效的监督和约束机制，致使企业无形资产大量流失，市场竞争力丧失，经济利益受损。本文在介绍无形资产的性质及其对企业发展的意义的基础上，论述了无形资产流失对企业的危害，分析了造成企业无形资产流失的主、客观原因；阐述了对于无形资产的界定、确认、评估以及计量的基本条件与方法，提出通过确定无形资产的计量范围、改善无形资产经营管理，防止人才流失、健全和规范无形资产管理的法律法规制度等措施防止无形资产的流失。关键词：无形资产无形资产流失计量 评估10目 录一、无形资产的界定及对企业的意义（1）1无形资产的界定（1）2无形资产是企业重要的经济资源（1）二、无形资产流失的原因（2）1.自身的性质（2）2.评估难度大（3）3.管理不完善（4）三、防止无形资产流失的措施（4）1.提高无形资产的评估水平（4）2.无形资产的计量（5）3.无形资产的管理（6）4.企业无形资产自行开发、研制费用的资本化支出（9）5.改善知识资源及人力资源管理，防止人才流失（9）6.在会计报表附录中纰漏无形资产信息（9）无形资产流失的原因及对策分析无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。同各种有形资产一样，无形资产是企业的一项重要资源，拥有无形资产就掌握了获取超额收益的能力。在新知识经济环境下，无形资产的内容变得日益丰富。在经济发达国家，科学技术在经济增长中的贡献率已达60-80%。世界上绝大多数的专利权、商标权、软件、著作权等无形资产要素被其所拥有。根据国际权威资产评估机构调查估计，企业的无形资产可以是有形资产的4-5倍，一个企业可拥有的无形资产达数十项。目前我国企业对无形资产的管理仍处于相对低层次的水平上，无形资产仍是企业管理中的盲点和难点。伴随着越来越活跃的产权交易活动的开展，以各种形式流失的无形资产也难以数计。一、无形资产的界定及对企业的意义进入 21世纪，随着高科技和信息技术的迅猛发展，世界经济发展日益全球化，人类正处于从t业化时代向知识经济时代过渡的重要时期，社会主要的资本形态由物质资本转变为知识时代的知识资本，资产的重心从有形向无形转移。我国企业应及时转变观念，调整思路，大力加强无形资产的有效管理，以更充分的发挥这类特殊资产在企业经营中的巨大作用。本文拟在界定无形资产内涵的基础上，论述了企业强化无形资产管理的现实意义，探讨强化管理的基本途径。1、无形资产的界定关于无形资产的定义，学术界目前尚未达成统一。由于无形资产不具有实物形态，它具有无形性。其功能作用不能在感性上直观反映，只能存在于观念中，因而它极易被人们忽视。2006 年我国新企业会计准则对无形资产的概念重新进行了定义，明确强调了无形资产的可辨认性。自此，国内会计界对无形资产的边界问题展开了更为深入的探索和研究。2、无形资产是企业重要的经济资源首先，无形资产在企业中的比重和贡献日益增加。“当今社会财富和经济的增长主要受无形资产的驱动”，开始成为社会的共识。上世纪90年代开始台湾地区知识密集型产业占台湾省gdp的比重逐年上升，上升幅度高达40%。其次，无形资产影响企业投资决策。进行无形资产投资决策分析的关键问题是如何正确预计取得该项无形资产给企业带来的收益，决策时应考虑时间价值因素，将使用该项无形资产的预计现金流量进行折算并与投资支出的现金流量进行比较来分析企业投资决策是否正确。第三，无形资产可以为企业谋取更多经济利益。无形资产包括思想文化、科学技术、专利商标、文物历史等非物质文化资产，是当今企业一项重要的经济资。最后，无形资产有利于企业完善技术市场。无形资产能够使企业提高自身的文化、品牌、信誉等软实力，加强市场管理，发挥市场对资源配置的基础性作用，从而加强企业非物质资产建设。二、无形资产流失的原因企业无形资产流失的表现观念落后,忽视自身的无形资产价值。很多企业管理者并未将无形资产视为企业生产经营的资源,更未将其作为企业的重要资本来处理,特别是企业自创的无形资产90%以上不计入资产账户。据国家国有资产管理局人士披露,改革开放的前十年来,仅从国有企业开办中外合资企业的过程中流失的国有无形资产至少达2000亿元；在每年中外合资企业中方资产应评而未评的约占总数的90%左右,导致国有无形资产流失。另外，国有企业无形资产在改制中的评估不科学、不规范、不公正。许多国有企业改制成多种经济成分共存的股份制企业,私营企业等,在改制和转让之前,按照有关法规和政策的规定,必须进行资产评估。但是,在评估中并没有完全体现资产评估公平、公正的特点。1、自身的性质无形资产不具有实物形态，它具有无形性。其功能作用不能在感性上直观反映，只能存在于观念中，因而它极易被人们忽视。而无形资产的价值通常体现在其可以为企业带来超过一般企业的盈利水平。但这种盈利水平是一种不稳定的状态。因此它具有不稳定性。无形资产缺乏利益主题的关注，有关责任人担心对无形资产评估会增加改制的困难，以及个别人利用所掌握的国有资产处置权为私人谋利的确是无形资产流失的主要原因之一。同时，相关法律法规存在缺陷，缺乏一套切实可行的无形资产评估规范、标准、程序和方法；缺乏对产权交易中无形资产计价，评估、转让的审计监督；缺乏相应的审计法规和制度支持，都加速了国有无形资产的流失，并使得有些利用产权交易中饱私囊的行为人往往可以逃脱法律的制裁，进而使得这种行为无法得到有效遏制，甚至刺激了这种行为的发生。2、评估难度大由于无形资产自身无形性的特征，在对其进行评估时，可能造成对评估的对象和范围把握不明确、评估不规范等问题；再加上评估方法不统一，很容易使无形资产流失。具体来说有以下几个主要因素。（1）无形资产的收益能力无形资产的价值是由未来收益期限内无形资产可实现的收益额实现而成的，包括有效寿命期间无形资产使用权的转让值、无形资产年收益评估值等。一项无形资产，在环境、制度允许的条件下，获利能力越强，其评估值越高；获利能力越弱，评估值越低。 （2）无形资产的使用期限从价值本身而言，无形资产价值与该无形资产产生收益的年份密切相关，无形资产使用期限的长短，直接影响无形资产的评估值。所以无形资产的使用期限是影响无形资产评估值的一个重要因素。每一项无形资产，一般都有一定的使用期限。使用期限的长短，一方面取决于该无形资产先进程度；另一方面取决于其无形损耗的大小。无形资产越先进，其领先水平越高，使用期限越长。（3）无形资产的成本无形资产与有形资产一样，也具有成本。只是相对有形资产而言，其成本确定不是十分明晰和易于计量。对企业无形资产来说，外购无形资产较易确定成本，自创成本计量更困难些。因为无形资产产生的一次性特点，使其在创造过程中所耗费的劳动不具有横向比较性。同时，无形资产的创造，与其投入、失败等密切相关，但这部分成本确定是很困难的。一般来说，这些成本项目包括创造发明成本、法律保护成本、发行推广成本等。（4）市场供需状况无形资产的市场供需状况，一般反映在两个方面。一是无形资产市场需求情况；二是无形资产的适用程度。对于可出售、转让的无形资产，其评估值随市场需求的变动而变动，市场需求越大，则评估值就越高；市场需求越小，且有同类无形资产替代时，则其评估值就越低。同样的，无形资产的适用范围越广，适用程度越高，需求者越多，需求量越大，评估值就越高。3、管理不完善无形资产管理存在的缺陷，缺乏有效的行为监督和约束机制。在对企业负责人的绩效评估时，对国有企事业单位领导的考核和监控没有无形资产的指标，缺乏奖惩制度，对其行为缺乏有效的监督和约束。三、防止无形资产流失的措施资产的保值增值是企事业单位财产管理的重要环节，但重有形资产管理，轻无形资产的管理现象普遍存在。采取有效措施加强无形资产管理，防范无形资产流失，已成为确保自身健康发展必须解决重要问题。针对上述情况，为防止无形资产的流失，提出几点措施。1、提高无形资产的评估水平（1）优化评估的方法1、市场价值法。该法根据市场交易确定无形资产的价值,适用于专利、商标和版权等,一般是根据交易双方达成的协定以收入的百分比计算上述无形资产的许可使用费。该法存在的主要问题是:由于大多数无形资产并不具有市场价格,有些无形资产是独一无二的,难以确定交易价格,其次,无形资产一般都是与其他资产一起交易,很难单独分离其价值。2、收益法。此法是根据无形资产的经济利益或未来现金流量的现值计算无形资产价值。诸如商誉、特许代理等。此法关键是如何确定适当的折现率或资本化率。这种方法同样存在难以分离某种无形资产的经济收益问题。此外,当某种技术尚处于早期开发阶段时,其无形资产可能不存在经济收益,因此不能应用此法进行计算。3、成本法。该法是计算替代或重建某类无形资产所需的成本。适用于那些能被替代的无形资产的价值计算,也可估算因无形资产使生产成本下降,原材料消耗减少或价格降低,浪费减少和更有效利用设备等所带来的经济收益,从而评估出这部分无形资产的价值。但由于受某种无形资产能否获得替代技术或开发替代技术的能力以及产品生命周期等因素的影响,使得无形资产的经济收益很难确定,使得此法在应用上受到限制。（2）加强无形资产评估的管理目前我国无形资产评估缺乏统一的规范，管理混乱，致使在现实工作中有的评估机构为了迎合顾客的需要任意拼凑评估值，有的评估人员在操作中不认真进行市场调查，在评估方法的选用上和评估参数的确定中存在主观随意性，这些都有损我国无形资产评估的客观性、公正性，因此，必须加强管理，完善我国无形资产评估管理体系。无形资产评估机构是直接从事无形资产评估业务的单位。由于资产评估行业的利润较高，吸引了众多部门与单位竞相设立资产评估机构，客观上造成了资产评估的混乱局面。目前，无形资产评估大部分是由会计师事务所或资产评估事务所负责，专门从事无形资产评估的专业评估机构很少。由于无形资产与有形资产的特性不同，其中大部分属于知识产权，要求评估工作的从业人员既要懂法律知识，又要懂评估业务，对其专业要求较高，所以对无形资产的评估应本着专业分工的原则，成立专门的机构，或在资信好、等级高的资产评估机构设立专门的无形资产评估部门来进行。我国无形资产评估由于起步较晚，到目前为止，无形资产评估程序还很不规范。在现阶段，国有资产管理部门对资产评估机构的评估结果验证确认，适合当前国有资产管理的要求，国有资产管理部门代表国家对国有资产行使管理职能，这是国有资产管理由行政管理向法制管理过渡阶段中的权宜之计。国有无形资产评估结果的法律责任由评估机构与国有资产管理部门共同分担，弱化了评估机构的独立性。非国有无形资产评估结果的法律责任则由资产评估机构独立负担，不能体现公平原则。因此，国家对于无形资产的评估，不论国有与非国有应该统一管理，要逐步弱化行政管理，强化行业自律管理与法制化管理。（3）提高评估人员素质无形资产评估业是依托科学技术和其他专业知识面向社会提供服务的新兴行业，具有较强的专业性、综合性、创造性及复杂性。因此不仅要求执业人员要有较高的政治素质和职业道德水平，而且必须具备扎实的专业知识，严谨的科学态度，广阔的知识视野，丰富的实践经验和较强的工作能力等。然而，我国目前无形资产评估从业人员从总体上来说，素质与实际需要还不相符，有待进一步提高，这就要求执业人员一是要认真学习、熟悉、掌握国家有关法律、法规和政策，做到依法评估；二是要加强专业知识的学习和培训，在实践中不断总结经验，不断提高评估的技术和水平；三是要加强职业道德建设，使执业人员能够提高自我约束力，不出现越轨、失职行为。2、无形资产的计量要确定无形资产的价值实现值。无形资产的价值实现值是指企业无形资产的真正转化价值。实际的无形资产价值可以高于或低于该数值，我们可将该数值理解为企业市场价值与净资产价值(股东权益)之间的差额。除此之外，还要确定无形资产的内部构成。采用财务数据与非财务发数据相结合的方法来确定企业最重要的无形资产，即那些对企业未来绩效增长发挥重要作用的无形资产。假定a 公司根据自身的实际情况，从人力资产、市场关系型资产与结构型资产三个方面来分析，并建立了一套无形资产指标体系。属于人力资产方面的无形资产有：员工竞争力、员工忠诚度、员工经验值、员工技能、创新能力;属于市场关系型资产方面的无形资产主要有：客户信息库、客户交往时间、客户类型、客户潜力、客户满意度;属于结构型资产方面的无形资产有：组织结构、组织进程、企业软件、企业数据库、合作者关系网;属于人力资产与结构型资产共有方面的无形资产有：组织学习能力、组织文化、组织科技;属于人力资产与市场关系型资产共有方面的无形资产有：客户关系;属于市场关系型资产与结构型资产共有的无形资产有：价值链、品牌、商标;属于三部分共有的无形资产有：综合关系、知识产品、专利技术、信息数据。根据实际经验确定无形资产各构成部分的权重。企业的高层领导应当在其实践经验的基础上，分析企业价值创造的过程，研究各类无形资产的企业价值创造过程中的作用，从而设定每类无形资产的权重。3、无形资产的管理就是对无形的资产（技能、人力资本和信息）的管理方法。随着人类社会的进步，科学技术的不断发展，尤其是现代信息使得世界各国的经济增长越来越依靠知识，而企业的盈利水平也会受环境的影响；无形资产的经济寿命也是一样，特别是进入了知识爆炸的时代，知识、技能、人力资本和信息等无形资产的产生和应用，这使得每个国家都把加快科技进步、知识产权、加强无形资产管理放在国民经济发展的重要位置。（1）加强对无形资产的保护由于无形资产本身的隐蔽性、非独立性等特点，很容易让人忽视无形资产的存在，也很难让人相信这些看不见、摸不着的东西能作为企业的资本。面对这种状况，首先，应该大力宣传普及无形资产的知识，树立现代资本观念，要让人们意识到，不但企业商标、专利权、专有技术等是企业有价值的无形资产，还要让他们意识到一个企业长期以来形成的内部协调关系、与债权债务人的合作关系、稳定的营销渠道、企业所处的地理位置、税收的优惠政策等都是企业有价值的无形资产。在企业作产权交易时，都可作价评估。其次，要增强无形资产是企业重要的经营资源的观念。世界正步入知识经济时代，以知识与技术含量为特征的无形资产在企业生产经营和资本运营中将起着越来越重要的作用。很多企业正是因为无形资产才给企业带来资本增值的杠杆效用。第一，为企业中无形资产的保护提供一个良好的外部环境。国家应就无形资产的评估和保护制定专门的法律和条例，根据市场经济的发展需要，一方面对现有法律规范进行推广应用和补充完善，另一方面，应紧跟形势，制订新的法律规范，加入wto后，更要注意无形资产保护的国际化进程。政府主管和上级部门应提高对无形资产保护和管理的重要性认识，可通过有关法规的颁布、执行与案件审理，提高企业和社会公众对无形资产保护的意识。而社会中介机构应重视无形资产的评估、保护，成立无形资产专案小组，集合优秀无形资产保护方面的专门人才，为企业无形资产的维护和管理提供全方位、高质量的服务。加入wto后，中国的评估工作要与国际接轨，中介机构可通过学习国外无形资产评估的经验，发展国内无形资产的评估技术，培养评估专业人才，提高评估质量，树立行业典范。通过外部环境的营造，使得无形资产能够得到适当的关注。第二，企业应从内部加强无形资产的核算管理，重视无形资产的核算和评估。一方面，企业应建立无形资产管理责任制度和无形资产内部审计制度，应设立专门机构，配备专业人员，进行无形资产的全面管理；应充分关注自身无形资产的价值，加强无形资产取得、分期摊销、对外投资转让的会计核算；应实施无形资产的监管，及时的对无形资产的未来收益、经济寿命、资本化率进行评估和确认，确保无形资产的保值增值，从动态上掌握企业的无形财富。特别是现在企业对外资产重组的转让、租赁、兼并收购、资产置换等经济活动相当频繁，无形资产的运作和交易显得格外活跃，通过对无形资产的内部核算和管理，可以减少交易过程中的无谓损失。另一方面，企业应从技术手段和管理措施等多方面入手，做好无形资产保护和保密工作。对企业的专有技术、配方、特殊工艺等无形资产要配专人专管，以防丢失和被窃。在产权交易中，应注意无形资产的安全防卫，加强对专有技术、计算机软件、营销网络等商业秘密的保护，学会用高科技手段来维护自己无形资产的安全，以防止泄密而导致的无形资产流失。第三，注意对人才的合理安置。企业可以在平时给重要员工一定的股票期权；与接触企业商业秘密的员工签定保密协议，对其加以约束；在涉及无形资产的交易中，要注重人才的合理安置，防止人才流失和因跳槽带走重要的技术、营销网络等无形资产。据统计，企业商业秘密的外泄有70%是通过员工流动渠道泄露的。企业应利用法律武器保障自己的无形资产，如依据反不正当竞争法限制人员利用原企业的无形资产从事竞业经营。（2）建立科学的无形资产管理制度中国企业应借鉴国外企业的成功经验，重视无形资产，建立科学的无形资产管理制度。无形资产是企业21世纪生存发展的必备资源，而无形资产的制度建设又是使无形资产发挥作用的必要环节。无形资产管理制度是无形资产管理的基础，没有健全的无形资产制度，无形资产管理就无章可循。无形资产管理制度是对企业无形资产的形成、积累、评估、管理、使用和创新整个过程的控制和管理的制度。企业应根据中国的有关无形资产的法规和无形资产确认、计量等方面的准则，设立专门的机构或人员负责无形资产的培育和开发，根据企业自身的文化传统、技术水平、管理经验、核心业务和科技实力以及本地资源、市场、生产条件等优势培育和开发独具特色的无形资产。把无形资产的管理列入企业的财务管理范畴，由财务部门协同各专门机构对无形资产的投入产出效果进行管理和评价，对企业内价值高的无形资产进行集中、分类、管理，通过市场或非市场途径传播，使之得到消费者的理解、认同和支持，并关注其价值的变化。在使用无形资产的同时，要建立无形资产的创新制度，只有不断创新才能增强竞争力。企业要重视新产品的开发，重点开发根据新的知识及发明创造，采用新原理、新技术、新材料等研制而成的新产品，必须重视以关键技术的创新和应用为主要职能的部门的建设。此外，要建立对从事无形资产的培育、开发、管理的人员的激励制度，如对研究出新成果的人员给予奖励等等。（3）加强对无形资产的运营管理无形资产的运作与经营是企业资产经营的核心。其主要运作与经营的方式是企业并购，现实经营过程中，企业并购失败的主要原因是收购战略失误、管理粗放、整合失败等问题，因此，在资产经营中要通过无形资产经营，减少有形资产经营的投入，通过转换经营机制、提高管理水平、战略协同、文化融合、技术改造、资产重组、制度创新等确保并购成功。由于无形资产中包括一些经验、诀窍、团队精神、个人信誉魅力等，这些是无法从拥有者身上离出来的，因此在经营中就出现了不分拆式的运营方法，比如美国思科公司扩大企业规模时通过把对象总体收购的办法，以保持原有的无形资产不流失而更充分发挥作用，它是在看清了许多专利技术和知识需要一定的经验，予以配合支持才能很好发挥作用。把不同的权利组合一起运营是无形资产运营的一个特点，而有形资产不一定能组合捆绑一起经营。在市场上，无形资产权利可以成倍放大，从而取得巨额收入，也会瞬间失去价值的情况，使无形资产经营乃至整个经营活动中出现了巨大机会和很多的风险。因此，无形资产的经营运作是与管理合为一体的。无形资产管理运营有时会成为一种独立的企业经营方式，与产品经营和资本运营并列，从而使无形资产不仅是企业财务会计的一个科目，也不仅是一种交易手段。这种情况会随着知识经济和经济全球化过程日趋明显，在美国许多大企业的无形资产价值占总资产价值的大部分，而且通过经营无形资产所得收入也占相当大比重，比如用技术投资或品牌投资等。面对巨大风险和机会，企业要有效运营无形资产，首先管理运营要形成完整的运营体系，包括策划、开发、运营、评估、保护等环节。在这个链条中策划与评估、保护具有特殊作用。无形资产的两个基本特点即无形性和资产性使之成为追求的稀有资源，同时又可以不排他取得。4、企业无形资产自行开发、研制费用的资本化支出由于过去开发的各项支出都直接计入当期损益，以后对一些技术资产进行评估时需获取到相关的成本资料。在这些情况下需要正确反映