应收账款信用风险的防范与控制研究 毕业论文.doc

毕业论文 题 目： 应收账款信用风险的防范与控制研究 学 生 姓 名： 学 号： 指 导 教 师： 专 业 年 级： 所在学院和系： 完 成 日 期： 答 辩 日 期： 摘要应收账款信用风险的防范与控制研究摘要全球经济一体化的不断发展, 市场经济下各行业的企业间竞争越来越激烈。企业不得不积极开展各种各样的营销活动, 来增强企业在市场中的竞争能力。大多数行业为争取客户订单以赊销方式来扩大产品的市场占有率, 使用信用交易方式，却导致企业应收账款不断增多，销售人员催收不力，企业缺乏适当的应收账款信用风险的管理，使企业利润越来越小。应收账款信用风险防范和控制问题越来越成为影响和制约各行业发展的一个突出问题，要在应收账款的管理上不断下功夫，才能使企业在日趋激烈的竞争中处于优势的地位。因此, 对企业防范和控制应收账款的信用风险进行研究，并提出一些建议。关键词：应收账款,信用风险,防范,控制,管理account recievable credit risk prevention and controlabstractwith the continuous development of the global economic integration and increasingly fierce competition between enterprises in different industries ,all enterprises had to actively carry out a variety of marketing activities to enhance the capacity of enterprises in market competition. most industries orders for customers in credit way to expand the market share of the product, credit transactions, but causes the receivable account in enterprises with a growing, weak sales collection, lack of appropriate accounts receivable credit risk management, corporate profits are getting smaller. account receivable credit risk prevention and control has increasingly become a prominent problem affecting and restricting the development of various trades, to continue work on the management of accounts receivable, in order to enable enterprises in the increasingly fierce competition in a dominant position. therefore, on the prevention and control of account receivable of enterprises credit risk study and make suggestions. keyword: accountsreceivable, credit risk, prevention, control, management目录目 录1.应收账款概述111应收账款的现状112应收账款的发展趋势313应收账款的管理面对的问题6131盲目赊销，对客户的信用状况调查不够61应收账款的内部控制不严格，导致信用风险增大61对应收账款回收不力，收款的方法和程序不当，费用增加72应收账款的信用风险821应收账款的信用风险822企业应收账款信用等级的形式1323应收账款信用风险的形成原因15231市场因素15232企业自身因素16233客户的因素1624应收账款信用风险的影响17241给企业造成繁荣假象17242造成企业成本费用增加17243无法使企业制度化管理173应收账款信用风险的防范与控制1831应收账款信用风险的事前防范18311设立专门的管理机构18312做好客户资信调查18313科学制定信用政策及应收账款最高限额18314生产有计划，质量要有保证18315建立完善的内部考核机制1832应收账款信用风险的事中控制19321加强合同管理19322建立应收账款台账19323对应收账款进行分类19324加强应收账款日常管理19325规避应收账款的风险1933应收账款信用风险的事后监控19331采用积极的收账政策19332借助法律武器20333及时反馈信息20结论. 21参考文献22致谢.23财经学院会计与财务管理系 i 应收账款的概述随着全球经济一体化进程的加快、市场竞争日益加剧，为了扩大产品销售规模，提高市场占有率，许多企业采取赊销措施进行促销活动，而由于客户拖欠账款，销售人员催收不力，又造成企业应收账款管理问题越来越突出。在目前市场环境不太好的情况下，企业应当提高管理水平，加速应收账款的周转，降低应收账款的成本和损失风险。应收账款是企业拥有的一项重要资产，是企业运营资金的重要组成部分，在现代企业的激烈竞争中，企业防范和控制应收账款信用风险十分重要。信用风险和信用管理问题成为影响和制约我国企业发展的一个突出问题，信用风险的管理得当与否，直接关系到企业的命脉，如何规避应收账款信用风险，加强应收账款信用风险的防范与控制就成为相关行业关注的重点。本文通过研究我国有关行业应收账款管理的各种方法,并进行总结分析比较，提出自己的观点。1.应收账款概述目前，我国市场的竞争压力越来越大，随着全球经济一体化的加快，信用交易方式已成为我国众多行业的必然选择，赊销活动在企业销售中被广泛使用，赊销现象十分普遍，由此产生了数额巨大的应收账款，各行业中应收账款的比重不断增大，对企业生产经营活动有着重大的影响。而且由于客户自身的利益取向、企业经营状况、市场经营环境等各种因素的不断变化，应收账款很可能会出现坏账，导致企业资金的周转困难，严重的话甚至会丧失持续经营的能力。11应收账款的现状在我国企业中，目前应收账款的现状为数额大、清欠难、期限长、坏账多等现象。企业中的赊账、坏账有增无减，形成了坏账损失风险。据有关部门的调查，我国应收账款占流动资金的比重为50%以上，而在发达国家中只有20%。图1-1由于企业之间相互拖欠货款，逾期应收账款居高不下，据专业机构进行的统计分析，在发达市场经济中，逾期应收账款总额不到10%，而在我国此比例竟高达60%以上。图1-2显然，我国在应收账款的管理上有很大的缺陷，不仅应收账款数额比重大，而且逾期应收账款多，说明我国在应收账款管理上要不断改进，以减少应收账款信用风险。以下为几大行业应收账款现状：家电企业应收账款同比实现正增长，平均增长55。值得注意的是，一些企业应收账款增长速度是其净利润增长速度的几倍。这意味着，企业利润的增长极其依赖经销商赊账销售，这就不可避免的出现了应收账款信用风险。2010年化工行业应收账款净额为3305.3亿元，同比增长22.8%， 经计算，应收账款周转天数从22.8天上升至24.4天，应收账款回收期延长1.6天。这也使得化工行业的应收账款信用风险上升。据统计，房地产行业应收账款为54.15亿元，同比增18.23%。致使本行业应收账款信用风险增加。建筑行业的应收账款为456.47亿元，同比增15.21%。同样使得该行业应收账款信用风险增加。消费行业方面，应收账款增加最多的是餐饮业，增155.91%，增幅巨大，也使应收账款信用风险倍增。12应收账款的发展趋势以下选取几家公司进行研究a有限公司近几年应收账款发展状况年份20062007200820092010（上半年）金额（万元）146863475518014993210288表1-1图1-3由图可以看出，a有限公司07年应收账款余额最多，09年最少，a公司正在努力控制应收账款的余额，以控制应收账款的信用风险。b发展有限公司近几年应收账款发展状况年份20062007200820092010金额5,542,520.335,877,197.2819，356，903.8470，074，613.2326，027，274.33表1-2图1-4由图可知，b有限公司09年应收账款数额最大，06年最小，此公司应收账款管理面临挑战。c有限公司近几年应收账款发展状况年份20062007200820092010（上半年）金额16,278,658.6215,359,534.383,529,495.916,268,619.4126,986,161.20 表1-3图1-5c有限公司应收账款先减后增，08年数额最小，10年最多，需加强应收账款的管理。d有限公司近几年应收账款发展状况年份20062007200820092010金额150,240,563.99184,989,445.79238,999,291.28243,284,847.16259,155,549.05表1-4图1-6d公司应收账款数额逐年递增，企业应加大对应收账款的控制，以防范应收账款信用风险。2010年x省各行业中有代表性的几大企业应收账款数据如下企业名称期末余额期初余额1有限公司26,027,274.3370,074,613.232有限公司28,775,948.4449,317,913.853有限公司51,615,995,7541,652,787,0934有限公司102,623,851.09353,530,198.625有限公司1,991,054.77254,277,246.47 表1-5可以看出x省各大上市公司应收账款的期末余额都比期初余额有所减少，各个行业都开始重视并加强对应收账款的管理，以防范和控制应收账款的信用风险。13应收账款的管理面对的问题目前，应收账款管理存在严重的两难局面问题，一是对应收账款管理太松，这会造成企业应收账款的平均收款期过长，甚至不能收回，应收账款占流动资产的比重大，资金运作困难，形成大量的坏账，因此涉及诉讼，存在潜在的损失，为了持续经营而举债，企业债务负担沉重。二是对应收账款管理太紧，一些企业为避免坏账，先给钱后发货，这定会影响企业的销售，与能进行赊销的企业相比，多数客户会选择晚付款的企业，从而造成企业客户流失。131盲目赊销，对客户的信用状况调查不够为了扩大市场份额，提高竞争能力，增加销售收入，许多企业对客户的信用状况调查不够，就进行赊销，使企业的应收账款数额越来越大，增加了企业经营的风险。1应收账款的内部控制不严格，导致信用风险增大企业赊销时，没有专门的机构对客户进行研究，也没有专门的负责人对应收账款进行审核，使得应收账款坏账增加，出现一些不必要的损失。1对应收账款回收不力，收款的方法和程序不当，费用增加一般来说，应收账款的催收尽量选择费用小的方法，并结合考虑收款效果，最终决定收款方法，但一些企业在催收应收账款时，不考虑效益和费用。从而造成催收费用增加。xx学院xx系 21 应收账款的信用风险2应收账款的信用风险21应收账款的信用风险客户是企业最大的、最长远的财富，也企业最大的风险来源。应收账款的回收不力，企业的流动资金就会紧张，甚至造成公司坏账损失增加，经营困难。这就是应收账款的信用风险。应收账款的余额占流动资金数额越大，企业资金周转越困难，企业所面临的信用风险就越大。以下是几家公司近几年应收账款与流动资产余额以及应收账款占流动资金的比例。a股份有限公司年份应收账款流动资产所占的比例（%）2006146,855,091.87 2,095,280,961.147.012007347,545,401.371,010,417,510.1134.402008180,141,161.31713,339,880.2525.25200999,317,829.60549,664,598.1718.07表2-1图2-1a有限公司06年应收账款占流动资金比例最低，但07年却达到最高，之后逐渐降低，但此比例仍就相当高，由此产生的信用风险也比较大。b发展有限公司年份应收账款流动资产所占比例（%）20065,542,520.3380,809,037.876.8620075,877,197.2861,579,412.089.54200818,593,751.3565,038,333.2228.59200970,074,613.23258,528,541.2227.11201026,027,274.33150,652,051.4717.28表2-2图2-2b发展有限公司06、07年应收账款占流动资金比例低但08年以后，此比例比之前高了2-3倍，由此应收账款信用风险也迅速增大。c有限公司年份应收账款流动资产所占比例（%）2006150,240,563.99699,150,662.2821.492007184,989,445.79856,705,807.7421.592008238,999,391.28896,252,443.7226.672009243,284,847.16 1,198,176,753.56 20.30表2-3图2-3c有限公司应收账款占流动资金比例一直居高不下，这样也使得c有限公司应收账款信用风险居高不下。d有限公司年份应收账款流动资产所占比例（%）200655,563,127.19184,415,458.11 30.13200799,654,956.19311,852,995.86 31.962008122,921,980.89399,600,128.2930.762009173,988,633.74494,818,537.5935.162010169,348,402.84477,197,395.6235.49表2-4图2-4d有限公司应收账款占流动资金比例基本上是呈逐年递增趋势，且此比例相当高，所以此公司应收账款信用风险也是不断增大。e股份有限公司年份应收账款流动资产所占比例（%）2006105,268,808.49197,466,424.7353.31200784,587,849.20 188,829,323.41 44.80200867,039,636.35168,692,540.8739.742009101,858,584.29211,108,930.1348.2520102,735,050,245.827,309,535,078.2037.42表2-5图2-5e有限公司应收账款占流动资金比例基本保持逐年下降趋势，但是该比例仍然很大，虽有下降，但应收账款信用风险仍然很大。22企业应收账款信用等级的形式我国企业信用评估采用的是国际通行的四等十级制评级制度。同时也是衡量企业财务能力的重要指标体系。信用等级（四等十级制） 来源于百度百科。等级评价说明aaa信用很好企业的信用程度高、债务风险小。该类企业具有优秀的信用记录，经营状况佳，盈利能力强，发展前景广阔，不确定性因素对其经营与发展的影响极小。aa信用优良企业的信用程度较高，债务风险较小。该类企业界具有优良的信用记录，经营状况较好，盈利水平较高，发展前景较为广阔，不确定性因素对其经营与发展的影响很小。a信用较好企业的信用程度良好，在正常情况下偿还债务没有问题。该类企业具有良好的信用记录，经营处于良性循环状态，但是可能存在一些影响其未来经营与发展的不确定因素，进而削弱其盈利能力和偿还能力。bbb信用一般企业的信用程度一般，偿还债务的能力一般。该类企业的信用记录正常，但其经营状况、盈利水平及未来发展易受不确定因素的影响，偿债能力有波动bb信用欠佳企业信用程度较差，偿还能力不足。该类企业有较多不良信用记录，未来前景不明朗，含有投机性因素b信用较差企业的信用程度差，偿债能力较弱ccc信用很差企业信用很差，几乎没有偿债能力cc信用极差企业信用极差，没有偿债能力。c没有信用企业无信用。d没有信用企业已濒临破产。表2-6由表3可以看出，bb级以下（包括bb级）均有违约风险，使企业应收账款出现信用风险。图2-6年数 等级 bbbbbbaaaaaa20年55.438.69.87.56.35.115年52.327.88.96.15.24.310年44.718.37.35.74.63.75年28.210.16.84.93.82.75年、10年、15年、20年平均累计违约率（%）表2-7由表4可知，信用等级越高，违约率越低，信用风险就越小，反之，就越大。23应收账款信用风险的形成原因如今，市场竞争日益炽热化，企业不仅要不断扩大市场占有份额，而且要最大程度地减少坏账损失以减少成本，增加利润。这两者间的矛盾，使应收账款信用风险日益突出。231市场因素2311市场经济发展现在企业均处在经济快速发展时期，竞争是企业之间必不可少的，为了在竞争中占得一席之地，各个企业都在想方设法扩大市场份额，增加销售额，赊销也是企业的一个重要手段，从而为应收账款的增加、坏账的产生提供了条件，这就导致应收账款信用风险增加。2312商业票据等结算工具普遍应用企业间采用商业票据等结算工具越来越普遍，我国地域辽阔，与异地企业发生交易时，采用商业票据，致使应收账款在企业资产中比重增大，信用风险增加。232企业自身因素2321企业的经营观念未改变企业一味追求销售，盲目争取市场份额，而忽视了现金管理，员工也无长远目光，不及时回款，无回款技巧，还以公谋私大做人情，造成应收账款增多，信用风险增大。2322企业间的销售合同签订不规范由于各行业自身的业务各有特点，并没有统一规范的销售合同，签订合同是由业务人员自己根据情况来拟定。但每个业务人员对某些条款的描述和理解并不完全相同，因此合同签订不统一。2323企业应收账款内部控制制度不建全在企业里，并没有规范统一的内部控制制度，在企业进行合同签订、发货、收款等过程中，没有统一规定。而对于客户，调查不深入，赊销也没严格的手续，这样一来，极易出现呆帐、坏账，使应收账款信用风险增大。2324企业应收账款催收制度不完善好些企业没有相应的应收账款催收回笼制度，一些业务员工认为应收账款回收与否与自己关系不大，就不积极催收账款，导致应收账款拖欠严重，使公司流动资金被无偿占用。2325企业自身产品问题不能保证因为企业产品质量问题，导致客户不付款或拖延付款，甚至出现产品的质量诉讼，不仅影响企业资金运转，严重的话，影响公司经营。233客户的因素客户无信用风险意识，故意拖欠不还款，有资金时，仍以各种借口推迟还款或不还款，给企业造成资金麻烦。24应收账款信用风险的影响241给企业造成繁荣假象我国采用权责发生制原则，所以企业内部人员为完成销售目的，会通过“应收账款”科目来达到，这就使账面上的营业收入增加，更有些员工故意弄虚作假扰乱企业管理，所以企业的账簿并不能反映真实的现金流入，净利润只是个“美丽”的谎言。很多企业在良好的盈利状况下，却因应收账款管理造成财务危机。242造成企业成本费用增加首先，增加企业机会成本，应收账款占用的资金失去了投资别处的收益；其次，增加企业的管理成本，企业对客户资信进行调查，对应收账款进行管理，对应收账款进行催收，无不增加了管理成本；然后，增加了企业的坏账损失，据调查，我国逾期应收账款占应收账款总额的60%，逾期一年以上追回成功率在50%以下，未能收回的应收账款造成的坏账损失；最后，增加企业资金占用成本，企业为了持续经营，必须垫支大量的资金，造成企业资金周转困难，甚至是负债经营，利息费用支出增多，而企业的资金也损失了该有的时间价值。243无法使企业制度化管理因应收账款使企业账簿信息失真，企业无法通过账簿了解应收账款的风险，企业难以对应收账款进行制度化管理，让企业的决策者和管理者做出错误决策，造成损失。应收账款信用风险的防范与控制3应收账款信用风险的防范与控制31应收账款信用风险的事前防范311设立专门的管理机构企业内部须设立专门的管理机构，配备专门的有专业性、技术性和综合性的工作人员，该机构的作用是连接销售部门和财务部门，其工作内容是负责应收账款管理的各项工作。312做好客户资信调查企业要定时对客户的企业性质、注册资本、资产状况、财务状况、经营规模、经营能力、发展前景、以往的业务记录、企业信誉、行业的风险等各个方面通过采访、询问、观察、记录或查询客户报表等方法进行深入细致的调查，了解客户与其他供货商的关系，评定其信用等级，建立客户档案，并不论新老客户资料都应定期更新，根据档案资料，在对方信用出现变化时，及时调整，防范风险。313科学制定信用政策及应收账款最高限额根据客户信用等级制定合理的信用政策，对信用高的客户可以放宽信用条件，增加信用额度，并给客户较多的现金折扣，以鼓励客户及时还款。在客户与企业签订合同时就明确告诉客户给予其的信用政策，以便客户心中有数。企业要在因应收账款取得的收益与付出的费用之间选择平衡点，制定应收账款最好限额。对大额赊销需有严格的审批制度，防止过度赊销使企业不能承受而造成损失。314生产有计划，质量要有保证企业应根据市场需求和自身财务状况等做好生产计划，并且要引进先进技术，使企业产品物美价廉，保证自身商品质量过硬，树立企业形象，在市场中变被动为主动，自主选择客户，做好售后服务，避免产品积压，应收账款增加，提高企业效益。315建立完善的内部考核机制要避免员工片面追求完成销售任务，就要改变单一的以销售为考核指标的考核机制，要调动员工的积极性，员工销售要科学规范并负责从销售到收款及售后服务等一系列的工作，将大额应收账款的审批实行分级管理，从管理者到员工都须对此负责，但要明确责任，要奖惩分明，对此揭露举报应收账款造假的部门或员工进行奖励，反之，进行要警示和惩罚，这样才能更好的防范应收账款的信用风险。32应收账款信用风险的事中控制321加强合同管理企业签订合同时要按照合同法规定，严格审批，使用规范的文本，对合同内的每一条款进行细致的审核，避免模棱两可的规定，并对合同中的结算方式、期限、违约责任等重点信息核实无误后才能签订生效，保管好合同，对合同履行情况进行监督，避免坏账。322建立应收账款台账建立应收账款台账，对每笔应收账款信息，包括客户资料、发货日期、金额、回款等要了解分析，掌握应收账款的增减变动及余额等信息，对这些做到心中有数，及时发现坏账。323对应收账款进行分类可以按照应收账款的客户分布区域、应收账款拖欠年限以及客户历年来的应收账款数额编制明细表，方便查找，也有利于企业管理人员对部分应收账款进行重点控制和管理，使企业领导、营销人员、财务人员心中有数。324加强应收账款日常管理要有专人登记应收账款明细账，月末按金额大小排序并报有关部门，定期向客户寄送对账单，防止差错发生，对逾期应收账款查明原因，及时处理，对应收账款进行分析，对账龄长、风险大的账款及时采取措施，并密切注意账款回收进度。325规避应收账款的风险引入第三方机构，可以对应收账款进行保理、贴现，这样就能减轻企业回款压力，提高资金使用效率。还可考虑将应收账款转化为应收票据，在一定程度上防止坏账发生，或将应收账款证券化，将应收账款变成可在资本市场销售流通的金融产品。在应收账款回收困难时，可以考虑从客户手中购买自己需要的资产来抵减应收账款，或者将这部分债权转为企业的所有权，换为股票，定期分享客户的收益。33应收账款信用风险的事后监控331采用积极的收账政策客户拖欠或拒付时，调整客户信用等级，对账款分析后，对不同的账款采用宽严适度的收账政策，致电发函，选定有良好业务能力及沟通能力的人员专门催款，与客户正面交涉，拟订可行的收账计划，尽量在欠款初期就采取有效的措施，在收款费用与坏账损失之间做出权衡。332借助法律武器必要时，对客户运用法律手段加大对账款的追索力度，对内部员工操作违法造成的损失，也可通过法律途径追回损失，获得赔偿，但必须仔细衡量收账成本，若诉讼费用较昂贵，而追讨金额不足以弥补诉讼费，该行动似乎就没有意义了。333及时反馈信息在应收账款债权消灭时应将该笔交易中涉及的信息及时反馈并记录在案，为企业以后的交易提供信息及参考，并根据记录总结经验，加强财务部门、销售部门与信用部门的协作，这也是有效方法。结论企业要不断建立建全科学的生产经营机制，准确了解客户的信用程度，科学分析客户资料，制定合理的营销策略和信用政策，强化专门的监督，重大经营要进行科学决策，并制定积极的收账政策，转移信用风险，强化内部监督和控制，必要时可求助法律途径，不断加强对企业应收账款信用风险的防范与控制，并不断对应收账款信用风险的管理进行创新，以便企业在激烈的市场竞争中能立于不败之地。参考文献参考文献1袁月娥.防范企业应收账款风险的对策.j.山西财税，2010年第9期会计园地：p39-p402李楠.企业应收账款成因及解