我国中小企业内部控制的应用研究_会计毕业论文.doc

中小企业内部控制的应用 摘 要 本文从内部控制基本原理及其发展过程入手，阐述我国中小企业 内部控制的现状，指出存在的问题和原因分析，提出改善我国中小企 业内部控制对策，并结合 x 企业的实际状况，对其内部控制进行重新 设计。 中小企业作为市场经济的主要参与者，对确保我国国民经济适度 增长、缓解就业压力、优化经济结构等具有重要的意义，在活跃市场 和促进国民经济发展中起着不可替代的作用。尽管中小企业发展迅速,但 同时我们看到许多中小企业的寿命并不长，其原因有很多，其中内部 控制不健全或缺失是一个非常关键的因素。企业内部控制制度的是否 健全，是否严格执行，是企业生存发展的关键。因此，中小企业要想 健康持续发展,必须重视内部控制制度的建设和执行。 本文通过分析我国中小企业内部控制的现状和存在的问题，提出加强 中小企业内部控制的设计原则和对策建议。目前中小企业内部控制的 现状主要有：对内部控制的重要性认识不足；内部控制制度缺失或不 完善；风险意识差；缺乏有效的监督机制；缺乏管理人才。建立和完 善中小企业内部控制的对策有：提高企业全体员工对内部控制的认识， 造就良好的内控环境；在中小企业中建立起行之有效的内部控制制度； 强化风险意识，增强企业竞争力；加强对内部控制过程的监督；加强 人员的配合。 关键词：内部控制，中小企业，执行 目 录 目 录 iii 1 绪论 .1 1.1 论文研究的目的和意义 .1 1.2 国内外研究现状 .1 1.3 研究方法 .1 2 我国中小企业内部控制的发展过程 .2 2.1 中小企业内部控制概述 .2 2.1.1 企业内部控制的概念 .2 2.1.2 中小企业的特点 .2 2.2 中小企业内部控制概述 .2 3 加强企业内部控制的措施 .4 3.1 提高认识 .4 3.2 深化产权制度改 .4 3.3 深化产权制度改 .4 3.4 完善内部控制环境 .4 4 案例：x 企业内部控制设计 6 结论 .7 致 谢 .8 参考文献 .9 1 绪论 1.1 论文研究的目的和意义 在中小企业向大型企业或上市公司发展过程中，其内部控制必须 顺利过渡，又能充分考虑中小企业自身的特点。构建中小企业内部控 制框架，有必要对内部控制理论的发展、演变、内部控制的目标、我 国内部控制的现状成因进行分析研究。 1.2 国内外研究现状 当今，中小企业已成为国民经济的重要组成部分，对经济的发展 与社会的稳定起着举足轻重的促进作用，完善和加强中小企业的内部 控制具有与大企业同等重要的意义。然而在发展过程中，一些中小企 业存在着内部管理薄弱、经济效益较差的现象。其主要原因是没有建 立和完善内部控制制度，致使其经济发展受到严重的制约。因此，加 强中小企业内部控制制度的建设是促进企业健康发展、良性循环的重 要途径。 1.3 研究方法 在中小企业向大型企业或上市公司发展过程中，其内部控制必须 顺利过渡，又能充分考虑中小企业自身的特点。构建中小企业内部控 制框架，有必要对内部控制理论的发展、演变、内部控制的目标、我 国内部控制的现状成因进行分析研究。 2 我国中小企业内部控制的发展过程 2.1 中小企业内部控制概述 2.1.1 企业内部控制的概念 正文根据我国企业内部控制基本规范的定义，内部控制是 “由企业董事部门(或者由企业的章程所规定的经理、厂长等类似的 决策和治理机构)、管理层和全体员工共同实施的，目标是合理保证 企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整， 提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。 1内部控制制度作为 企业生产经营活动的自我调节和自我约束的内在机制，在企业管理系 统中具有举足轻重的作用。内部控制制度的建设。 2.1.2 中小企业的特点 与大型企业相比较，中小企业的首要特征是企业规模小、经营决 策权高度集中，其次是员工人立、健全及有效实施，是企业生产经营 成败的关数少、组织结构简单，另外还具有专业化经营、科技创新力 强、多元化及经营灵活等特点。改革开放特别是党的十五大以来我 国的中小企业发展迅速，在国民经济和社会发展中的地位和作用日益 增强。中小企业不仅向国家缴纳了大量税款，而且吸纳了众多城乡劳 动力，是促进我国经济结构调整，推动困民经济发展和维护社会稳定 的重要力量，也是经济活动中最活跃的主体。 2.2 中小企业内部控制概述 内部控制理论的发展经过了一个漫长的时期。大致可以分为内部 牵制、内部控制制度、内部控制结构与内部控制整体框架等四个阶段。 19 世纪 40 年代前，人们习惯用内部牵制这一概念。内部牵制思想以 账目间的相互核对为主要内容并实施岗位分离，这在早期被认为是确 定所有账目正确无误的一种理想控制方法。 最早涉及内部控制的职业文献是 1929 年美国注册会计师协会 (aicpa)和联邦储备委员会(fsb)修订发布的会计报表的验证 (verification of finaneal statements)。 2 最早定义内部控制的是 1936 年发布的独立公共会计师对会计 报表的审查(examination of financim state 一 merits by independent public accountants)。 3 1949 年，美国会计师协会的审计程序委员会发表了一份题为 内部控制，一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的 重要性的专题报告，将内部控制定义为：“内部控制包括组织机构 的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施，这些方法和措 施都用于保护企业的财产，检查会计信息的准确性，提高经营效率， 推动企业坚持执行既定的管理政策”。 1958 年美国学者对内部控制定义重新进行了表述，将内部控制 一分为二：将保护企业财产、检查会计信息正确性和可靠性为目的的 控制作为内部会计控制，这些控制包括授权和批准制度、从事会计记 录和簿记与从事经营或财产保管职务分离的控制、财产实物控制和内 部审计等；将提高经营效率、坚持贯彻既定的管理方针为目的的控制 作为内部管理控制，包括统计分析、时动研究即工作节奏研究、业绩 报告、员工培训、计划和质量控制等。西方学术界在对内部会计控制 和内部管理控制进行研究时发现，两者是不可分割、相互联系的。 因此，在 1988 年 4 月，aicpa 的审计准则委员会发布第 55 号 审计准则公告，从 1990 年 1 月起取代 1972 年颁布的第一号审 计准则公告中 au320 节的内容，提出了内部控制结构(internal control structure)新概念，认为“企业的内部控制结构包括为合理 保证特定目标的实现而建立的各种政策和程序，并且明确了内部控制 结构的内容为控制环境、会计系统和控制程序三个方面。正式将起初 人们视为外部因素的控制环境纳入内部控制范畴。 4 1996 年，美国 aicpa 发布了第 78 号审计准则公告，全面接 受了 coso(committee of sponsoring organization of the treadwa committee 的简称)“内部框架整体框架”报告的内容， 并从 1997 年 1 月起取代 1988 年发布的第 5 号审计准则公告。 5 3 加强企业内部控制的措施 3.1 提高认识 领导重视是发挥内部会计控制作用的前提。企业单位负责人要深 刻认识到实施内部控制不仅是会计管理部门的要求，而且也是规范经 营、降低企业风险、提高管理效益以保证企业目标顺利实现的重要举 措，必须亲自挂帅组织本单位内部会计控制的建设。要建立内部会计 控制管理领导责任制，将企业内部控制管理的好坏与主要领导的政绩 业绩考核结合起来，层层负责，将内部控制管理工作落到实处。 3.2 深化产权制度改 内部控制能否真正成为管理者的内在需求，是企业内部控制制度 会否流于形式的关键。而要使内部控制成为企业的内在需求，主要取 决于企业是否通过提供真实的会计信息取信于社会。但是目前许多企 业尚未做到。因此，只有通过产权制度改革，建立现代企业制度，使 企业领导人和企业兴衰息息相关，企业领导者才有动力去实施内部控 制制度，企业内部控制制度才会真正发挥其应有的作用。 3.3 深化产权制度改 内部控制制度重点是围绕会计核算和会计监督环节来设置的。一 般说来，健全的内部控制制度应能有效预防错误和舞弊的发生。即使 发生了，也容易及时发觉和纠正。因此，在设计时必须明确控制目标， 充分考虑各项内部控制制度是否符合内部控制基本原则，认真检查关 键控制点是否进行了控制，所有的控制目标是否已达到。 3.4 完善内部控制环境 控制环境是指对建立或实施某项政策发生影响的各种因素，主要 反映单位管理者和其他人员对控制的态度、认识和行动。企业内部控 制应当建立在共同的道德规范的基础上，强调沟通和感情的交流，消 除管理者和被管理者之间的隔膜，强调每一个人的积极性，形成真正 意义上的团队精神。只有当企业凝聚起来一种文化氛围、企业价值观、 企业精神、经营境界和广大员工所认同的道德规范和行为方式，才能 为内部控制程序的执行创造良好的人文环境，也只有企业中的每一个 员工目标明确，观念相同，内部控制才能更有效。同时应正确划分中 小企业。（表 1） 表1 中小企业划分标准 项目 类型 人数（人） 销售额 （万元） 资产总额 （万元） 工业中小企 业 2000 30000 40000 其中，中 型企业 300 3000 4000 零售业中小 企业 500 15000 其中，中 型企业 100 1000 批发业中小 企业 200 30000 其中，中 型企业 100 30000 4 案例：x 企业内部控制设计 x 企业改进前内部控制设计。 （图 1） 董事会 总经理 供应商 营销部 生产部 财务部 储藏部 技术部 运输部 图 1 x 企业改进前内部控制设计 x 企业改进后内部控制设计。 （图 2） 董事会 总经理 综合管理部 供应商 财务部 技术部 销售部 行政 车间 仓库 运输 图 2 x 企业改进后内部控制 设计 结论 对于中小企业来说，建立、健全企业内部控制是会计法的基本要 求，是维护国家利益，保护企业资产安全和完整，保证会计信息真实、 合法的基本条件。认真分析私营中小企业内部控制的缺陷，提出建立 和完善私营中小企业的内部控制的措施是今后完善改革发展的关键。 同时，科学合理的内部控制制度有助于实现特定组织的特定目标， 提高工作效率，防止资源损失，提高财务信息的可靠性。企业的内部 控制制度建设日益加强，其体系也会逐步完善，内控制度对企业持续 健康发展的合理保证作用发挥得也会愈加有效，企业经营管理的效率 也会相应提高。企业运行的规范和高效，必将推动我国的经济建设持 续健康发展，为我国其他经济体内部控制制度的建设提供经验，也必 将推动社会主义市场经济的所有参与者的内部控制制度的建设和内部 控制制度体系的逐步完善。 综上所述，由于民营中小企业内控制度的薄弱，导致企业经营风 险增大，难以向国内外市场拓展。只有健全和加强企业内部控制，才 能降低经营风险，提高企业的综合竞争力和市场活力，使中小民营企 业在当今全球经济一体化的时代，确保企业健康、良性、可持续的发 展。衷心希望更多的中小企业能够意识到内部控制制度的重要性，并 不断建立和完善自己的内部控制制度体系，让它为企业的发展壮大保 驾护航。 参考文献 1 吴春修略谈中小企业内部控制制度j 工业审计, 2004 (5) ：29-31 2 steven j. root加强公司治理的内部控制m 北京：清华大 学出版社，2004：3