八项资产减值准备的会计处理比较

八项资产减值准备的会计处理比较 根据企业会计制度的要求，企业应当定期或者至少于每年度终了对本企业有关资产的可收回价值进行估计， 如果有关资产期末已经发生减值，应计提相应的减值准备，以使资产的账面价值与其实际可收回价值保持 一致。企业会计制度列举了八类资产减值准备，但其计提方法与会计处理不尽相同，下面分别对其进行说 明。 1、坏账准备。企业应当在期末对应收款项（包括应收账款和其他应收款）进行检查，并预计可能产 生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。在备抵法下，估计坏账准备时，可以采用账 龄分析法、应收账款余额百分比法和销售百分比法。计提坏账准备时，借记“ 管理 费用” 科目，贷记“坏账 准备”科目；实际发生坏账时，借记“坏账准备” 科目，贷记“应收账款”科目。如果发生的坏账又收回，应 借记“应收账款”科目，贷记“坏账准备”科目；同时借记“银行存款”科目，贷记“ 应收账款”科目。 例如，某企业 2003 年估计坏账损失为 10000 元，应计提坏账准备 10000 元。 计提坏账准备时，编制会计分录： 借： 管理 费用 坏账损失 10000 贷：坏账准备 10000 实际发生坏账时，编制会计分录： 借：坏账准备 10000 贷：应收账款 10000 坏账又收回时，编制会计分录： 借：应收账款 10000 贷：坏账准备 10000 借：银行存款 10000 贷：应收账款 10000 2、存货跌价准备。企业应当在期末根据成本与可变现净值孰低原则，按单项或分类对存货价值进行 确定。如果期末存货成本低于可变现净值，不需要进行账务处理，资产负债表中的存货仍按期末账面价值 列示；如果期末存货可变现净值低于成本，则必须在当期确认存货跌价损失，计提存货跌价准备。会计期 末，比较存货的成本与可变现净值，计算出应计提的跌价准备，如果应提数大于存货跌价准备的已提数， 应予补提；反之，应冲销部分已提数。提取和补提存货跌价准备时，借记“ 管理 费用 计提的存货跌价准 备” 科目，贷记“存货跌价准备”科目；冲回或转销存货跌价损失时，作相反的会计分录。但是，当已计提 跌价准备的存货的价值以后得以恢复，其冲减的跌价准备金额，应以“存货跌价准备” 科目的余额减记至零 为限。 例如，某企业 2000 年末存货的账面成本为 150000 元，可变现净值为 140000 元，应计提存货跌 价准备 10000 元。 计提跌价准备时，应作会计分录： 借： 管理 费用 计提的存货跌价准备 10000 贷：存货跌价准备 10000 如果 2001 年末该存货的可变现净值为 135000 元，应补提跌价准备 5000（140000-135000） 元。 补提跌价准备时，应作会计分录： 借： 管理 费用 计提的存货跌价准备 5000 贷：存货跌价准备 5000 如果 2002 年末该存货的可变现净值有所恢复，为 147000 元，则应冲减跌价准备 12000（147000-135000）元。 冲减跌价准备时，应作会计分录： 借：存货跌价准备 12000 贷： 管理 费用 计提的存货跌价准备 12000 如果 2003 年末该存货的可变现净值进一步恢复，为 155000 元，则应冲减跌价准备 3000（150000-147000）元（以以前已入账的减少数为限）。 冲减跌价准备时，应作会计分录： 借：存货跌价准备 3000 贷： 管理 费用 计提的存货跌价准备 3000 3、短期投资跌价准备。企业应当在期末对短期投资（包括短期股票投资和短期债券投资）进行检查， 如果短期投资发生减值，应计提短期投资跌价准备。在计提时，可以按单项投资计提，也可以按投资类别 或者投资总体计提。计提短期投资跌价准备时，借记“投资收益”科目，贷记“短期投资跌价准备” 科目；如 果短期投资的期末价值有所回升，应在原计提的减值准备范围内冲减短期投资跌价准备，作借记“短期投 资跌价准备”、贷记“ 投资收益”的会计处理。 例如，某企业对外进行短期股票投资，期末实际可收回价值低于账面价值 30000 元，应计提短期投 资跌价准备。 计提跌价准备时，应作会计分录： 借：投资收益短期投资跌价准备 30000 贷：短期投资跌价准备 股票 30000 下一期末，该短期股票投资的实际可收回价值又回升了 15000 元，这时应作会计分录： 借：短期投资跌价准备股票 15000 贷：投资收益 短期投资跌价准备 15000 4、长期投资减值准备。企业应当在期末对长期投资（包括长期股权投资和长期债权投资）按照单个 项目进行检查，如果所持有的长期投资已经发生减值（包括暂时性减值和永久性减值），应计提长期投资 减值准备，并将减值直接计入当期损益，借记“投资收益”科目，贷记“长期投资减值准备” 科目。如果长期 投资的价值得以恢复，应在原确认的投资损失的数额内转回，借记“长期投资减值准备” 科目，贷记“投资 收益”科目。 例如，A 企业以银行存款 450000 元购入 B 公司普通股票 75000 股，并按权益法核算。同年 7 月， B 公司遭遇洪水，企业被冲毁，部分资产已损失，并难以恢复，其股票市价下跌到每股 2 元。这时，A 企 业应对该项长期股权投资计提减值准备 300000（450000-275000 ）元。 计提减值准备时，应作会计分录： 借：投资收益长期投资减值准备 300000 贷：长期投资减值准备 B 公司 300000 假如 B 公司股价日后又回升到每股 3 元，应将已恢复的金额，在原计提减值准备的范围内冲回。这 时应冲回减值准备 75000300000-（450000-375000）元。 冲回减值准备时，应作会计分录： 借：长期投资减值准备B 公司 75000 贷：投资收益长期投资减值准备 75000 5、委托贷款减值准备。企业会计制度仍然将委托贷款视为投资，但在具体核算时有别于短期和长期 债权投资。期末，企业应检查委托贷款本金的可收回性，如果委托贷款本金的可收回金额低于其本金的， 应当计提减值准备。但是委托贷款的减值准备并没有独立的总账科目，计提委托贷款减值准备时，借记 “投资收益”科目，贷记“委托贷款减值准备”科目。至于委托贷款的利息收入，在“委托贷款利息”科目 核算，不需计提坏账准备。 例如，甲公司 2002 年 7 月 1 日委托银行贷款给乙公司 300 万元，2002 年 12 月 31 日，甲公司根 据乙公司财务状况预计其贷款本金的可收回金额为 200 万元。这时，甲公司应计提减值准备 100（300- 200）万元。 计提减值准备时，应作会计分录： 借：投资收益委托贷款减值 1000000 贷：委托贷款 减值准备 1000000 6、固定资产减值准备。固定资产发生损坏、技术陈旧或其他经济原因，导致其可收回金额低于其账 面价值，这种情况称为固定资产价值减值。企业应当在期末或者至少在每年年度终了，对固定资产逐项进 行检查，并计算固定资产的可收回金额，以确定资产是否已经发生减值。如果固定资产的可收回金额低于 其账面价值，企业应当按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备，并计入当期损益。固定 资产减值准备应按单项资产计提。计提固定资产减值准备时，借记 “营业外支出” 科目，贷记“固定资产减 值准备”科目；如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，则应在原已计提的固定资产减值准备范 围内予以转回，此时，应借记“固定资产减值准备”科目，贷记“ 营业外支出” 科目。 例如，某企业拥有一台 F 机床，年终账面价值 300 万元，但根据年终市场行情估计其可收回金额为 250 万元。此时应计提减值准备 50（300-250）万元。 计提减值准备时，应作会计分录： 借：营业外支出计提的固定资产减值准备 500000 贷：固定资产减值准备 F 机床 500000 第二年末，该机床账面价值 200 万元（全年已提折旧 50 万元），同时根据市场行情估计该机床可 收回金额为 280 万元。此时，该机床年末升值 80（280-200）万元，但只能在原计提减值准备的范围 内冲回减值准备 50 万元。 冲回减值准备时，应作会计分录： 借：固定资产减值准备F 机床 500000 贷：营业外支出 计提的固定资产减值准备 500000 7、无形资产减值准备。企业应当定期或者至少在每年年度终了检查各项无形资产预计给企业带来未 来经济利益的能力，对预计可收回金额低于其账面价值的，应当按单项无形资产计提减值准备。期末，企 业所持有的无形资产的账面价值高于其可收回金额的，应按其差额，借记“营业外支出” 科目，贷记“无形 资产减值准备”科目；如该无形资产价值又得以恢复，应在已计提减值准备的范围内转回，此时，借记“ 无 形资产减值准备”科目，贷记“ 营业外支出” 科目。 例如，某企业持有一项 G 专利权，2002 年末其账面价值为 25 万元，如果立即转让该项专利权，市 场最高出价只有 20 万元。此时，应计提 5（25-20 ）万元的减值准备。 计提减值准备时，应作会计分录： 借：营业外支出计提的无形资产减值准备 50000 贷：无形资产减值准备 G 专利权 50000 如果该项专利权价值以后得以回升，可比照固定资产减值准备处理方法进行相应处理。 8、在建工程减值准备。企业应定期或至少于年度终了对在建工程的期末价值进行估计。如果在建工 程发生减值，应按单项在建工程计提相应的减值准备。如果在建工程的价值以后又得以回升，应在原计提 的减值准备范围内予以转回。计提减值准备时，借记“营业外支出 ”科目，贷记“在建工程减值准备” 科目； 以后价值得以回升时，借记“在建工程减值准备”科目，贷记“ 营业外支出” 科目。