会计培训考核资料

通知 兹定于本月 21.22 日 8：00-16:30 在镇政府二楼会议室举办 2012 年度会计业务知识培训，请各村会计及民主理财人员准时参加。特此通 知。 顾高农经站 2012 年 11 月 19 日 2 各村参加会计培训人员名册 夏庄村： 会计：臧圣英 民主理财人员：李金珠 俞玉喜 薛国官 周厚林 许士艮 芦庄村 会计：尹友才 民主理财人员：曹德林 许仁珠 许仁龙 王荣好 万情武 西芦村 会计：凌华官 民主理财人员：凌昌通 凌恒兴 凌珍凤 凌荣发 凌华书 塘桥村 会计：邱桂凤 民主理财人员：申宝章 葛广录 葛桂林 顾书春 顾银洪 翟庄村 会计：王其军 民主理财人员：缪荣金 缪为仁 缪寿凤 丁昌富 俞桂福 野庄村 会计：李华海 民主理财人员：张华堂 张忠国 于玉刚 李兴吉 李荣干 张庄村 会计：钱富 会计培训资料 3 民主理财人员：宋贞龙 钱 海 曹秀芹 钱玉吉 千佛村 会计：顾银军 民主理财人员：许章龙 钱祥忠 钱书乔 俞言忠 严德新 申洋村 会计：曹小青 民主理财人员：申高玉 申庆宏 申高章 申圣吉 申裕昌 俞庄村 会计：俞建林 民主理财人员：俞金硕 俞言忍 俞玉珍 俞 法 俞乾宝 顾高村 会计：周书圣 民主理财人员：俞金钱 邵金财 俞玉章 崔 涛 超祖坡 申加高 4 课程安排 21 日 8：3011：20 主讲：俞言军 本年度会计培训的重要性 会计基础的讲解 21 日 14：3016：30 主讲：俞扬芹 本年度中账务常见问题分析 22 日 8：3011：20 主讲：俞扬芹 会计实务的讲解 22 日 14：3016：00 主讲：俞扬芹 总结 会计培训资料 5 目录 第一章 会计基础 一、会计核算 1.村集体收入的核算科目 2.村集体负债的核算科目 二、村务监督 1.村务监督委员会的建立 2.村务监督委员会的职能 三、现金日记账的核对 四、原始凭证审核要点 1. 审核原始凭证的真实性 2. 审核原始凭证的合法性 3. 审核原始凭证的准确性 第二章 会计实务 村级一事一议资金的账务处理 6 会计培训人员签到薄 2012 年 11 月 22 日 村别 姓名 签字 村别 姓名 签字 臧圣英 钱富 李金珠 宋贞龙 俞玉喜 钱海 薛国官 曹秀芹 周厚林 张庄 钱玉吉 夏庄 许士艮 顾银军 尹友才 许章龙 曹德林 钱祥忠 许仁珠 钱书乔 许仁龙 俞言忠 王荣好 千佛 严德新 芦庄 万情武 曹小青 凌华官 申高玉 凌昌通 申庆宏 凌恒兴 申高章 凌珍凤 申圣吉 凌荣发 申洋 申裕昌 西芦 凌华书 俞建林 邱桂凤 俞金硕 申宝章 俞言忍 葛广录 俞玉珍 葛桂林 俞法 顾书春 俞庄 俞乾宝 塘桥 顾银洪 周书圣 王其军 俞金钱 缪荣金 邵金财 缪为仁 俞金章 缪寿凤 崔涛 丁昌富 超袓坡 翟庄 俞桂福 顾高 申加高 李华海 于玉刚 张华堂 李兴吉 野庄 张忠国 野庄村 李荣干 会计培训资料 7 第一章 会计基础 会计核算 一、村集体收入的核算科目 1、补助收入是指村集体获得的财政等有关部门的补助资金。如财政 转移支付收入、粮食直补等。 2、发包及上交收入是指农户和承包单位因承包集体耕地、林地、果 园、鱼塘等上交的承包金及村（组）办企业上交的利润。 3、经营收入是指村集体进行生产、服务等经营活动取得的收入。如 销售收入、服务收入等。 4、其他收入是指村集体除补助收入、发包及上交收入、经营收入以 外的收入，如罚款收入、存款利息收入、固定资产及产品物资的盘盈收 入等。 以上收入纳入当年收益分配，对应科目都属于损益类科目，年终都 要结转到“本年收益” 。年终结转后，账户没有余额。 二、村集体负债的核算科目 1、短期借款是指从银行、信用社的有关单位、个人借入的期限在一 年以下的各种借款。如村集体为了垫付水费、税费等上交款，暂借信用 社或个人的借款。 2、应付款是指村集体与外单位和外部个人发生的偿还期在一年以下 （含一年）的各种应付或应收款项，如村委会为上级部门代收的水费、 医保款等。 8 村务监督 一、村务监督委员会的建立 村务监督委员会是村级常设监督机构，通常设主任一名，委员两名， 由村民代表大会选举产生并接受其委托对村“两委”实施监督。同时实 行回避制度，村民委员会成员及其配偶、直系亲属和近姻亲、村会计不 得担任村务监督委员会成员。在镇党委、政府、纪委的指导下，在村级 党组织的直接领导下，依法依规开展工作。村级监督委员会与村级“两 委”任期相同， “两委”换届后要及时改选村务监督委员会，其成员可以 连选连任。 村务监督委员会由村民代表大会推选产生，对其负责、受其监督。 村务监督委员会与村民委员会是监督和被监督的关系。 二、村务监督委员会的职能 1.对决策决议执行情况的监督。监督村“两委”惯彻执行党的路线、 方针、政策及村级事务流程化管理制度落实情况、村民会议和村民代表 会议决议事项执行情况。 2.对村务、党务公开的监督。凡是上级规定和农民群众要求公开的 村务、党务事项，村“两委”应当全面、真实、及时公开。村务监督委 员会要认真审查公开的内容、时间和程序，如公开情况不能满足村民要 求，应督促村“两委”及时重新公布。 3.对财务管理的监督。负责对村级集体财务活动进行民主监督，参 与制定村集体财务计划和各项财务管理制度，督促村级组织严格执行各 项制度。 会计培训资料 9 4.对集体资产资源的监督。监督村级组织完善集体资产、资源管理 制度，建立村级集体资产、资源台帐；监督村级组织在集体资产承包、 租赁、出让和集体资产开发利用时引入市场竞争机制，并参与重要经济 合同的签订，确保集体资产保值增值和集体资源有效合理利用。 5.对干部权力行使实施监督。村务监督委员会对本村涉及农民群众 切身利益的重要决策、重要事项、重要人事任免和大额资金使用等情况 实行“一事一监督” ，重点是集体资产处理（包括土地征用、农民建房、 村干部报酬等） 、村庄建设规划、上级惠农政策的执行等。 现金日记账的核对 为了使现金日记账的账面记录完整与准确，与有关的账目、款项相 符，出纳人员在收、付现金以后，要及时记账，并且要按照一定的程序 进行核对。 对账，就是对账簿记录的内容进行核对，使账证、账账和账实相符 的过程。现金日记账的账证核对，主要是指现金日记账的记录与有关的 收、付凭证进行核对；账账核对，是指现金日记账与现金总分类账的期 末余额进行核对；账实核对，是指现金日记账的余额与实际库存数额的 核对。 原始凭证审核要点 原始凭证是记录经济业务，明确经济责任，作为记账依据的书面证 明。原始凭证必须具备以下基本要素：凭证的名称；填制凭证日期；填 10 制凭证单位名称或填制人姓名；经办人签名或盖章；接受凭证单位；经 济业务的数量、单价和金额。原始凭证多由经办人，根据规定的格式、 内容和基本要求直倿填制。 村组原始凭证种类繁多，来源面广，经手人复杂，因此农村财会人 员必须对原始凭证进行严格认真的审核，以正确地反映和监督各项经济 业务，保证核算资料的真实性、合法性、准确性、完整性。 1.审核原始凭证的真实性。所谓真实，就是原始凭证应如实反映经 济业务的本来面貌，不得掩盖、歪曲的捏造。经济业务双方当事单位 和当事人必须真实，包括开出原始凭证的单位、接受原始凭证的单位、 填制原始凭证的责任人、取得原始凭证责任人，不得冒他人、他单位之 名，也不得填定假名。经济业务发生的时间、地点和填制凭证的日期 必须是真实的，不得更改经济业务发生的真实时间；不得把甲地发生的 经济业务更改为乙地发生的经济业务，也不得把填制原始凭证的真实日 期更改为以前或以后的日期。原始凭证记载的经济业务内容必须是真 实的。购货业务，要标明货物的名称、规格、型号等；经济业务的 “量”必须是真实的。这里说的“量” ，是指实物量和价值量。如购货业 务，要标明所购货物的重量、长度、体积、个数、单价及总金额。 2.审核原始凭证的合法性。所谓合法就是按会计法、会计制度 （包括本村集体制定的一些内部会计制度）和计划预算办事。 （1）明显 的假发票。有些原始凭证带有明显的时效性，时间不符的原始凭证很明 显是假的；有些原始凭证印制粗糙，印章制作水平十分低劣，可初步判 断为假发票。 （2）发票虽然是真的，但按制度不允许报销，这种例子极 会计培训资料 11 多。会计法规定，凡私人购置和私人使用物品，都不能用公款报销；凡 私人非因公外出发生的各种费用都不能用公款报销。 （3）虽能报销，但 制度对报销的比例或金额有明显限制，超过比例不能报销。如村级招待 费，擅自扩大招待范围，变更招待事由，提高招待标准，超过部分不予 报销；因公外出，乘坐交通工具的种类，制度有明确规定，超过部分应 由出差人员自己负担。 3.审核原始凭证的准确性。 （1）文字、数字的书写在清晰、工整、 规范、不得潦草，不得自造简化字，不得省略。 （2）人民币符号“￥” 与阿拉伯金额之间不得留有空白，数字前有“￥”的，后面不再写“元” 。 汉字大写金额前必须有“人民币”三个字，并且“人民币”字样和金额 之间不得留有空白。 （3）数量、单价与金额要计算准确无误，大小写金 额应一致。 （4）原始凭证必须使用钢笔或签字笔填写，银行票据必须使 用碳素笔书写，并且所填项目均不得更正。 12 第二章 会计实务 村级公益事业建设“一事一议”财政奖补是以农民自愿出资出劳为 基础，政府给予奖励补助的一项财政支农惠农新制度。按照(村集体经 济组织会计制度的规定， “一事一议资金” ，会计账户核算按“一事一 议”的形式筹集的专项资金，但是其核算范围只限于村民上交的“一事 一议”专项筹资筹劳资金。在实际工作中，村级公益事业建设资金来源 除村民上交的“一事一议”筹资筹劳资金外，还包括社会捐赠资金、有 关部门专项投入、村集体积累直接投入等。尤其目前财政对“一事一议” 财政奖补的力度逐年加大，尽管村集体经济组织会计制度中对“一 事一议”财政奖补的会计核算没有明确规定，但通过这些年在实际工作 中的不断探索与交流，各地逐渐形成了一些得到广泛认同的共性做法。 本文也对“一事一议”财政奖补会计核算做一些总结性的阐述。 4、一事一议资金是指村集体举办村民收益的生产、公益事业时，按 照国家法规、政策的规定，以一事一议形式向村民筹集资金和上级拨入 的“一事一议”财政奖补资金。 5、 “专项应付款”是指村集体收到财政、其他有关部门和社会团体 拨入的具有特定用途的各项专项资金。如上级拨入的新农村建设资金， 改水改厕资金等。 以上五个科目都属于负债类科目，具体核算时都要设置明细科目， 会计培训资料 13 年终不需要结转损益，直接结转下年。 一、村级公益事业建设“一事议”资金筹集时账务处理村级公益 事业建设“一事一议”资金筹集时，按照程序进行审批，设立“内部往 来” “一事一议资金”两个科目进行核算。 1依照批复的筹资筹劳方案 借：内部往来一村民 贷：一事一议资金一某项目 2收到村民交来的“一事一议”筹资及以资代劳款时 借：现金 贷：内部往来一村民 3收到社会捐赠的配套资金时 借：现金(银行存款) 贷：一事一议资金 一某项目一社会捐赠 4接受捐赠或赞助的固定资产(材料等)时 、 借：固定资产(原材料)一某项目 贷：公积公益金 5收到财政部门拨入“一事一议”奖补资金、镇安排的配套资金交 农经站时 借：现金(银行存款) 贷：专项应付款 一某项目财政奖补资金 14 一镇财政一事一议配套 村级公益事业建设“一事一议”资金筹集，有以下几点需要明确： 1按照会计核算的配比原则，收人与支出是配比的。财政部门“一 事一议”奖补资金，在支出的时候不在相关支出科目核算，因此财政部 门“一事一议”奖补资金拔到村账上时，应该在“专项应付款财政奖 补资金”中核算，不应该在“补助收入”中核算。 2.村民上交的“一事一议”筹资筹劳资金，还包括村集体积累投入 资金、社会捐赠资金、有关部门的专项拨款以 及上级财政奖补资金等。 对于“一事一议”财政奖补项目筹集到的所有资金，如果全部通过“一 事一议资金”科目核算，虽然有利于完整地反映“一事一议”财政奖补 项目资金的来源、使用和结存情况，但是不能反映筹集资金的性质，而 且有关文件要求“一事一议”筹资筹劳资金要单独设立账户、单独核算， 因此不应该全部通过“一事一议资金”科目核算。 3 “一事一议”财政奖补项目原则上实行乡(镇)报账制。 “一事一议” 奖补资金在项目完工验收后，由财政部门按规定程序拨付给项目筹资主 体或工程垫资人。不少地方的财政部门将“一事一议”奖补资金拨入乡 (镇)农经站代管的村集体(筹资主体)账上，由乡(镇)农经站根据工程进 度或工程完工验收单及发票拨付给工程垫资人，县、乡(镇)两级财政部 门只留存资金申领表 ，加盖奖补资金付讫章后退回乡(镇)农经站一联， 相关项目材料、原始票据、资金支出明细等会计资料复印存档，原件作 为会计凭证入到乡(镇)农经站代管的村集体账。 会计培训资料 15 二、村级公益事业建设“一事一议”资金使用时账务处理 “一事一议”财政奖补拨付一般实行按项目建设进度分期报账和项 目完工后报账两种方式。 “一事一议”财政奖补工程建设项目额度超过 5000 元的要实行招投标，项目建设期间的材料费用等票据由建设单位入 账进行核算，工程完工后由建设单位开具发票由村集体入账。 4. 如果实行按项目建设进度分期报账方式，乡(镇)凭资金拨付单拨 付资金，通过“在建工程”账户进行过渡核算，具体如下： 1村级进行公益专项工程建设，通过“在建工程”账户核算，预 付工程款时 借：在建工程一某项目 贷：现金(银行存款) 2工程验收，结算工程尾款时 借：在建工程一某项目 贷：现金(银行存款) 3项目完工结算时，开具发票，凭发票进行会计核算 (1)如果项目形成固定资产 借：固定资产一某项目 贷：在建工程一某项目 同时结转“一事一议”资金、财政奖补资金、镇财政“一事一议” 配套资金： 借：一事一议资金一某项目 16 专项应付款 一某项目财政奖补资金 一镇财政一事一议配套 贷：公积公益金 (2)如果没有形成固定资产 借：一事一议资金一某项目 专项应付款， 一某项目财政奖补资金 一镇财政一事一议配套 贷：在建工程一某项目 如果实行项目完工验收后报账方式，乡(镇)凭发票入账核算， 具体如下： (1)如果项目形成固定资产 借：固定资产一某项目 贷：现金(银行存款) 同时结转“一事一议”资金、财政奖补资金、镇财政“一事一 议”配套资金 借：一事一议资金一某项目 专项应付款 一某项目财政奖补资金 一镇财政一事一议配套 贷：公积公益金 会计培训资料 17 (2)如果没有形成固定资产 借：一事一议资金一某项目 专项应付款 一某项目财政奖补资金 一镇财政一事一议配套 贷：现金(银行存款) 村级“一事一议”公益事业建设如果没有形成固定资产，不应该通 过“其他支出”和“公积公益金”科目核算，这是因为：一是按照会计 核算的配比原则，支出要和收入配比，这里没有“其他收入”等相关收 入类科目，通过“其他支出”科目核算不准确；二是“公积公益金”是 从“固定基金”等科目沿袭过来的，主要用途是与“固定资产