《税法》教案节选

税法课程教案 课程编号：50740035 课程名称：税法 课程基本情况： 1学分：3 学时：54 学时（课堂学时：54 试验学时：0） 2课程性质：专业课 3适用专业：经济学或管理学 适用对象：本科 4先修课程：财政学、经济学、经济法、中级财务会计 5首选教材：财政部注册会计师考试委员会主编，经济科学出版社，2008 年出版 备选教材：艾华：税法 ，远方出版社，2008 年出版 参考书目： （1）国家税务总局注册税务师管理中心， 税法（、II） ，全国注册税务师执业资格 考试指定教材，2008 年 （2）国家税务总局教材编写组， 企业会计准则与税收 ，中国财政经济出版社，2006 年 （3）于加宁、于星光、赵增明， 企业会计制度与纳税调整 ，中国物价出版社，2007 年 （4）盖地， 税务会计 ，立信会计出版社，2006 年 （5）许建国，薛钢：税收学 ，经济科学出版社，2004 年出版 （6）陈忠, 邵建华：国家税收 ，中国财政经济出版社，2004 年出版 （7）陆建华：国家税收 ，上海远东出版社，2004 年出版 （8）杨斌：税收学 ，科学出版社，2003 年出版 （9）刘佐，刘铁英：中国税制 ，中国税务出版社，2003 年出版 （10）朱为群：中国税制教程 ，上海财经大学出版社，2003 年出版 （11）王玉华，赵宇，曲顺兰：中国税制 ，经济科学出版社，2003 年出版 （12）岳树民：中国税制优化的理论分析 ，中国人民大学出版社，2003 年出版 （13）杨文生，刘瑞生：国家税收 ，西南财经大学出版社，2003 年出版 （14）中国国家税务总局网站 6考核形式：闭卷考试 7教学环境：课堂教学 一、教学目的与要求 教学目的：税法作为国家法律体系的重要组成部分，在保障国家财政收入，保护纳税 人合法权益等方面发挥重要作用。本课程由税法基本理论、税收实体法和税收程序法三部 分组成，主要介绍税收的基本知识和我国现行税收法律制度。通过本课程的学习，要求要 求学生了解建国以来我国税制的发展历史，了解各税种的基本法律规定和税收征管法的基 本内容；理解税法的基本理论知识，掌握新形势下的国家税收法规；重点掌握流转税、关 税、所得税等税种的税收法律规定、税额计算的基本技能以及税收征管和纳税申报的等相 关知识，为学生进一步学习其他专业课程打下坚实的基础。能够运用所学的税法知识分析 和解决税收征管中的现实问题，为学生将来从事财务会计工作、税收筹划、税务代理及其 他相关工作提供必要的知识能力准备，以适应社会经济发展对复合型、应用型专门人才的 要求。 教学基本要求： 1理解税法的概念、税法制定的基本原则，税法构成要素等基本理论和基本知识； 2了解建国以来我国税制的发展演变历史，掌握现行税制体系的基本内容； 3掌握流转税制（增值税、消费税、营业税、关税等税种）的税收法律规定、应纳税 额的计算技能与税收征管与纳税申报相关知识； 4掌握所得税制（内资企业所得税、外商企业和外国企业所得税和个人所得税）的税 收法律规定、应纳税额的计算技能与税收征管与纳税申报相关知识； 5.掌握关税、资源税、土地增值税和印花税基本的税收法律规定和简单的计算技能； 6.理解其他辅助税种的基本税收法律规定； 7学会运用所学到的基本理论并结合税收法律、法规的规定，分析和解决税收征管中 的实际问题。 二、教学内容及学时分布 章 教学内容 学时 第一章 税法概论 4 第二章 增值税 10 第三章 消费税 5 第四章 营业税 5 第五章 城市维护建设税及教育费附加 1 第六章 关税 2 第七章 企业所得税 10 第八章 外商投资企业和外国企业所得税 5 第九章 个人所得税 6 第十章 其他税种介绍 4 第十一章 税收征管法和税务行政法制 1 总结与复习 总结上述所讲授的内容，并回答学生提问 1 合 计 54 三、教学内容安排 第一章 税法概论 【教学目的】本章是该课程的理论基础，掌握好本章内容是学好以后各章的关键。本 章主要介绍税法的基础知识和我国建国以来的税制发展，其主要内容包括税法的概念、税 收法律关系，税法的制定与实施，税法体系和税收管理体制等内容。通过本章的教学，要 求学生了解我国税制的发展演变历史和税收法律关系的基本内容；熟悉我国 1994 税制改革 的基本内容和我国现行的税收管理体制；掌握税法、税收法律关系等概念内涵，掌握税法 要素、税制体系和税收管理体制的内容；积累一定的税制和税法知识，为学习以后各章打 好基础。 【教学重点】税法的概念；税法的构成要素；税收法律关系的特征；现行税法体系； 税收管理体制；我国 94 税制改革的主要内容。 【教学难点】全额累进税率和超额累进税率的比较；税法的制定。 【教学方法】课堂讲授 【教学时数】6 学时 【课堂设计】 教学时间安排：第一节 2 学时，第二节 1.5 学时、第三节 0.5 学时，第四节 2 学时。 有关问题提示： 1、税法是国家制定的用以调节征纳双方之间在征纳方面的权利和义务关系的法律规范 的总称。 2、税法的基本构成要素是纳税人、征税对象和税率。 授课提问安排： 1、在讲解税法的定义时，提问：请结合自己的感受，谈谈周围的税收现象？提问：法 律设置的目的？法律制定的主体？ 2、在讲解税法类型时，提问：我们日常生活中，常常会说到“我们要遵守国家法律、 法规和规章” ，请问法律、法规和规章有无区别？假如有，区别又是什么？ 3、在讲税法体系时，提问：你们知道哪些税收法律？ 4、在讲税收管理体制时，提问：国税部门和地税部门有什么区别？ 【教学内容】： 第一节 税法的概念 一、税法的概念 （一） 税法的定义 税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳方面的权利及义务关系的法律规 范的总称。它是国家及纳税人依法征税、依法纳税的行为准则，其目的是保障国家利益和 纳税人的合法权益，维护正常的税收秩序，保证国家的财政收入。 1、定义的三层涵义 （1） 规范征纳双方行为的法律规范 （2） 保障征纳双方权益的法律规范 （3） 保障国家财政收入的法律规范 2、与税法相关的概念税收 税收是国家为了实现其职能，凭借政治权利，参与一部分社会产品或国民收入分配与 再分配所进行的一系列经济活动。税法是税收的法律表现形式，税收是税法所规定的具体 内容。 税收的本质或一般特征税收的三性 强制性，无偿性，固定性 二、税收法律关系 所谓税收法律关系是经过法律明确的征纳双方的利益分配关系。了解税收法律关系， 对于正确理解国家税法的本质，严格依法征税、依法纳税都具有重要的意义。 1、税收法律关系的构成 权利主体、客体和法律关系内容三方面构成 （1）权利主体 即税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人，一方是代表国家行使征税职责的国 家税务机关， （即国家各级税务机关、海关和财政机关） ；另一方是履行纳税义务的人， （在我国采取属人兼属地的原则确定，即法人、自然人等） 与一般法律关系的权利主体相比具有三个特征：双主体关系特殊，法律地位平等，权 利与义务不对等。 （2）权利客体 即税收法律关系主体的权利、义务所共同指向的对象，即征税对象。也是国家利用税 收杠杆调整和控制的目标。 （3）税收法律关系的内容 是权利主体所享有的权利和所应承担的义务，是税收法律关系中最本质的东西，也是 税收的灵魂。 2、税收法律关系的产生、变更与消灭 税收法律关系产生、变更与消灭的前提条件即充分条件是税法，而必要条件是税收法 律事实。即单有税法是不能产生具体的税收法律关系的，只有发生了具体的税收法律事实 才能产生、变更与消灭税收法律关系。 税收法律事实：是指税务机关依法征税的行为和纳税人的经济活动行为。 3、税收法律关系的保护 （1）保护税收法律关系的实质：保护国家正常的经济秩序、保障国家财政收入、维护 纳税人的合法权益。 （2）税收法律关系的保护形式和方法：税法 刑法 （3）税收法律关系保护的对象：是对双方的保护，而不是只保护一方。 三、税法的构成要素 税法的构成要素一般包括总则、中心内容和附则三部分构成，而中心内容有包括纳税 义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税和罚则等。 总则主要包括立法依据、立法目的、适用原则等；罚则一般都是规定与该法紧密相关 的内容，如：该法的解释权、该法的生效时间等。下面我们重点介绍中心内容的具体内容： （一）纳税义务人 1、定义 又称纳税主体，是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，它包括自然人和法 人。它主要解决向谁征税的问题。自然人是指依法享有民事权利，并承担民事义务的公民 个人、个体经营者和其他个人。法人是指依法设立并能以自己的名义独立行使法定权利和 承担法律义务的社会组织。 2、与纳税义务人相关的几个概念： （1）负税人 纳税人是直接向税务机关缴纳税款的单位和个人，而负税人是实际负担税款的单位和 个人，二者既有区别又有联系，二者是否是同一人主要取决于税种的性质。如为流转税二 者不一致，如为所得税二者是统一的。 （2）扣缴义务人 是指税法规定的向纳税人支付款项或向纳税人收取收入时，替税务机关代收（代扣） 代缴纳税人应纳税款的单位和个人。 扣缴义务人不履行扣缴义务的，要视情节轻重以适当处罚并责令补缴税款 （3）委托代征人 是指按税法的规定，由税务机关指派、委托，代税务机关收缴税款的单位和个人。代 征人一般要由税务机关发给委托代征税款的委托证书。 （4）税务代理人 是指经有关部门批准（不是税务机关） ，依照税法规定，在一定的代理权限内，以纳 税人、扣缴义务人德望名义，代为办理各项税务事宜的单位和个人。 （二）征税对象 1、定义 即纳税客体，是税法规定的征税的标的物，主要是指税收法律关系中征纳双方权利义 务所指向的物或行为。它反映了征税的广度问题，解决了对什么征税的问题，是区分不同 税种的主要标志。征税对象在质上的具体化是税目，在量上的具体化是计税依据。 2、相关概念 （1）税目 是税法规定的征税对象的具体项目，税法规定税目的方法有两种：单一列举法，慨括 列举法。单一列举法即按照每一件商品或经营项目分别设计税目，如消费税；慨括列举法 即按照商品大类或行业设计税目，如资源税 （2）计税依据 是计算应纳税额的依据和标准。按计量单位来划分，可以分从价计征和从量计征。有 些税的征税对象和计税依据是统一的，如企业所得税，二者都是应纳税所得额；有些税二 者又不同，如消费税，征税对象是应税消费品，计税依据是销售收入或销售数量。 （三） 税率 1、定义 是征税对象的征收比例或征收额度，是计算应纳税额的尺度，体现了征税的深度，是 税制的中心环节。 2、 分类 （1）比例税率 特点：同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。但也可能因为行业、地 区、产品的不同，税率不同。所以分为如下几种：单一比例税率，行业比例税率（营业税） ， 产品比例税率（增值税） ，地区差别的比例税率（城建税） ，幅度比例税率（契税） 。 （2）累进税率 特点：将征税对象按数额大小分等级，等级越高，税率就越高 按征税对象的性质分为额累和率累，其中额累又分为全额累进税率和超额累进税率， 率累又分为全率累进税率和超率累进税率。在我国现行税制中，全额累进税率的代表是企 业所得税，超额累进税率的代表是个人所得税，全率累进税率在我国税制中无体现，超率 累进税率的代表是土地增值税。全额和全率的累进税率计算简单，但在临界点税负不合理， 超额和超率的累进税率计算复杂，但税负较为合理。如何将复杂的计算简单化？在实际工 作中我国采用了国际惯例的“速算扣除法” 超额的简化：个人所得税应纳税额=应纳税所得额 适用税率 速算扣除数 速算扣除数=上一级征税对象的最高数额（本级税率上一级税率） +上一级速算扣除数 超率的简化：土地增值税应纳税额=应纳税所得额适用税率-扣除项目金额速算扣除 数 （3）定额税率 又称单位税额或固定税额，是税率的一种特殊形式，它是根据课税对象的计量单位直 接规定一个固定税额。具体分为地区差别定额税率，如城镇土地使用税；幅度定额税率， 如资源税；分类分级定额税率，如车船使用税。 （四）纳税环节 是税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。如：生产 环节、流通环节、分配环节。征税对象可以是单一环节征税，也可以是多环节征税。 征税环节的确定是税制中一个重要的问题，它关系到税制结构和税种的布局；关系到 税款能否及时足额入库；关系到地区间税收收入的分配；同时也关系到企业的经济核算和 是否便利纳税人交纳税款等问题。 （五）纳税期限 1、 定义 是纳税人发生纳税义务后应向国家征税机关缴纳税款的期限。 设置纳税期限的原因是为了简化纳税手续，便于纳税人；同时也是为了促进税款及时 纳入国库。纳税期限所要解决的是纳税人在纳税义务发生后的多长时间，将应纳税款及时 汇总向税务机关报缴税款。纳税期限由税务机关根据纳税人应纳税款的大小分别确定。 2、 分类 （1）按期纳税 以纳税人发生纳税义务的一定时期为标准纳税。如： 1、3、5、10、15 天；1 个月；1 个季度；1 年等 （2）按次纳税 以纳税人发生纳税义务的次数作为纳税期限。 纳税人到期没有交纳税款，除特殊规定外，要按日加收一定比例（万分之 5）的滞纳 金。 （六）纳税地点 主要是根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人 （包括代征、代扣、代缴义务人）的具体纳税地点。 （七）减免税 主要是对某些纳税人或者征税对象采取的减少征税或免于征税的特殊规定。减免税是 对税法中的具体问题而采取的一种措施，体现了税法的原则性和灵活性相结合的原则。 1、相关概念 （1）起征点 是税法规定的征税对象开始征税的数量界限，未达到起征点的不征税， 达到或超过起征点的全额征税。 （2）免征额 是指税法规定的在征税对象全部数额中免于征税的数额。征税对象的数 额低于免征额的不征税，大于免征额的就差额征税。 2、减免税的形式 （1）税基式减免 通过减少计税依据实现减免目的，如企业所得税的亏损抵补 （2）税率式减免 通过降低税率实现减免目的，如企业所得税的不同税率：18% 、27% （3）税额式减免 通过减少一部分或免除全部税额来实现减免税目的，如涉外企业 所得税的“两免三减半” （八）罚则 主要是针对纳税人的违法行为而采取的处罚措施 违法行为主要是指：违反税收管理秩序的行为、妨害税款征收的行为、妨害发票管理 的行为、其他违法行为。 处罚措施主要是指：强制执行、加收滞纳金 、罚款 、拘役、 判处有期徒刑。 四、税法分类 （一）按税法的基本内容和效力不同，可分为税收基本法和税收普通法 税收基本法是税法的核心和主体，在税收法律体系中起母法的作用。我国目前还没有 税收基本法；税收普通法是根据税收基本法的原则，对税收基本法所规定的事项分别立法 进行实施的法律。 （二）按照税法的职能作用不同，可分为税收实体法和税收程序法 税收实体法主要是确定税种立法，具体规定各税种的征税对象、征收范围、税目等。 税收程序法是指税务管理方面的法律，只要包括税收管理法、纳税程序法、发票管理法、 税务机关组织法、税务争议处理法等。 （三）按照税法征税对象的不同，可分为四种 1、对流转额课税的税法 主要包括增值税、消费税、营业税和关税等 2、对所得额课税的税法 主要包括内、外企业所得税，个人所得税 3、对财产、行为课税的税法 主要包括房产税、城市房地产税、车船使用税、车船使 用牌照税、印花税、屠宰税、契税 4、对自然资源课税的税法 主要包括资源税和城镇土地使用税 （四）按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法和外国税法 （五）按照税收收入归属和征管权限的不同，可分为中央税、地方税和中央地方共享 税 此外，还有很多分类方法如：按税收与价格的关系，可分为价内税与价外税；按税负 是否容易转嫁可分为直接税和间接税；按计税依据的性质不同可分为从价税和从量税 第二节 税法的制定与实施 一、税法的制定 （一）立法机关和立法类型 立法机关有：全国人大及人大常委会、国务院、地方人大及人大常委会、国务院税务 主管部门、地方政府。 法律类型有：法律（其中包括准法律的暂行条例） 、法规（分行政法规即实施细则和地 方性法规） 、规章（分税收部门规章和税收地方规章）和规范性文件，在税收体系中法律具 有最高的法律效力。 1、 全国人大和全国人大常委会制定税收法律（基本法律） 在我国的税收法律体系中作为法律的有：涉外企业所得税法、个人所得税法、税收征 收管理法以及关于涉外企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例的决定 2、全国人大或人大常委会授权国务院立法 （准法律） 授权所立之法是暂行规定或条例，具有国家法律的性质和地位，它的法律效力高于行 政法规，在立法程序上还需报全国人大备案。在现行的税收法律体系中有增值税、消费税、 营业税、资源税、土地增值税和企业所得税等 6 个暂行条例。 3、国务院制定税收行政法规 国务院作为国家最高的国家行政机关，拥有广泛的行政立法权。行政立法的目的在于 法律、宪法的实施，一般以实施细则的名称命名。如涉外企业所得税法实施细则、税收征 收管理法实施细则等 4、地方人民代表大会及其常委会制定税收地方性法规 根据有关法律规定，省级人民代表大会以及省级人民政府所在地的市和经国务院批准 的较大的市的人民代表大会有制定地方性法规的权利。但我国坚持“统一税法”的原则， 目前只有海南省、民族自治地区有此立法权。 5、国务院税务主管部门制定的税收部门规章 具体来讲是财政部和国家税务总局，税收部门规章是对法律、法规的具体解释，是关 于税收征收管理方面的具体规定、办法等。如增值税暂行条例实施细则 ， 税务代理试 行办法等。 6、地方政府制定的税收地方规章 根据有关法律规定，省级人民政府所在地的市和经国务院批准的较大的市的人民政府， 可以根据法律和国务院的行政法规，制定规章。但必须坚持“统一税法”的原则。具体表 现形式是针对国务院发布的地方性税种暂行条例，规定各省具体的实施细则。 总结：基本法律的实施细则由国务院制定；准法律中全国统一管理的税种的实施细则 由国务院税务主管部门制定；准法律中地方性税种的实施细则有地方人民政府制定 立法部门 立法权的分布 立法类型 全国人大及其常委会 全国性税种的立法权 基本法律 经全国人大授权有全国性税种的立法权 准法律（暂行条例） 税收基本法律的解释权 国务院 税收基本法律实施细则的制定权 税目、税率的调整权 行政法规 准法律的解释权国家税务主管部门 准法律实施细则的制定权 部门规章 省级人大及其常委会 地方性税种的立法权 地方性法规 地方税法的解释权 地方税法实施细则的制定权 地方税法税目、税率的调整权省级人民政府 在全国性地方税收条例的幅度内确定地方 税率或税额的权利 地方规章 （二）税收立法程序 税收立法程序是指有权的机关，在制定、认可、修改、补充、废止等税收立法活动中， 必须遵循的法定步骤和方法。目前我国的税收立法程序主要有：提议阶段、审议阶段、通 过和公布阶段。 二、税法的实施 税法的实施包括税收执法和守法两个方面，二者都是针对税务机关和税务人员而言的。 在税收执法过程中，对其适用性或法律效力的判断上，一般按一下原则：一是层次高 的法律优于层次低的法律；二是同一层次的法律中，特别法优于普通法；三是国际法优于 国内法；四是实体法从旧，程序法从新。 所谓守法。是指税务机关和税务人员都必须遵守税法的规定，严格依法办事。 第三节 我国现行税法体系 我国现行的税法体系是在原有税制的基础上，经过 1994 年工商税制改革逐步完善形成 的。 一、税收实体法 经过一系列税制改革，现共有 24 个税种，按其性质和作用大致分为七类： （一）流转税类。包括增值税、消费税和营业税共 3 个税种。 （二）所得税类。包括企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税共 3 个税种。 （三）资源税类。包括资源税、城镇土地使用税共 2 个。 （四）特定目的税类。包括固定资产投资方向调节税（已停征） 、筵席税、城市维护建 设税、土地增值税、车辆购置税、耕地占用税共 6 个。 （五）财产和行为税类。包括房产税、城市房地产税、车船使用税、车船使用牌照税、 印花税、屠宰税、契税共 7 个。 （六）农业税类。包括农业税和牧业税共 2 个（2006 年 1 月已取消） 。 （七）关税 上述税种中，关税由海关负责征收；其他税种由税务机关负责征收，农业税、牧业税、 耕地占用税和契税，1996 年以前由财政部门负责征收，1996 年以后改由税务机关征收管理， 但有部分省市仍由财政机关负责征收管理。 二、程序法体系 （一）税收征管法体系：由税务机关负责征收管理的税种，按照税收征管法执行。 由海关负责征收管理的税种，按照海关法及进出口关税条例执行 （二）税收处罚法体系：由税收行政处罚和税收刑事处罚构成。税收行政处罚由税务 机关对违法但未构成犯罪的纳税人作出的处罚；税收刑事处罚由审判机关对税收犯罪分子 作出的惩罚。主刑有拘役、有期徒刑、无期徒刑和死刑，附加刑有罚金或没收财物等。我 国现行的税收处罚法有刑法 、 行政处罚法 、 税收征管法 、 行政处罚法及全国 人大常委会关于惩治偷税抗税犯罪的补充规定等。 （三）税收争诉法体系：由税收争议法和税收诉讼法构成，税收争诉法中我国有行 政复议法及税务行政复议规则 ，税收诉讼法包括税收行政诉讼法和税收刑事诉讼法， 我国现行税收诉讼法有刑事诉讼法及全国人大常委会关于惩治偷税抗税犯罪的补充 规定和行政诉讼法等 第四节 我国税收管理体制 一、税收管理体制的概念 是在各级国家机关之间划分税权的制度。税权的划分有纵向划分和横向划分。纵向划 分是税权在中央与地方国家机构之间的划分；横向划分是税权在同级立法、司法和行政等 国家机构之间的划分。 二、税收立法权的划分 （一）税收立法权划分的种类 （二）税收立法权划分的现状 三、税收执法权的划分 四、税务机构设置和税收征管范围划分 （一）税务机构设置 与分税制的财政管理体制相适应，整个税务局系统分为国家税务局和地方税务局系统 两套机构，形成了国家税务局和地方税务局相对独立的税收管理体制。国家税务局是我国 税务管理工作的最高职能机构，代表国家实施税务管理的职能。 其中国家税务局系统实行总局垂直领导的管理体制，主要负责中央税和共享税的征管工 作，组织的税收收入入中央金库，以保证中央宏观调控能力的财力需要；地方税务局系统 实行双重领导的管理体制，省级地方税务局由省政府和国家税务总局双重领导，以省政府 的领导为主。省以下的地方税务局由上级税务局和本级政府双重领导，但以上级税务机关 的领导为主。 （二）税收征收管理范围划分 国家税务局系统主要负责以下税种的征收管理工作： 地方税务局系统主要负责以下税种的征收管理工作： （三）中央政府与地方政府税收收入的划分 根据分税制财政管理体制的规定，将我国税收收入分为中央政府固定收入、地方政府 固定收入和中央与地方政府共享收入。 1、中央政府固定收入包括： 2、地方政府固定收入包括： 3、中央与地方政府共享收入包括： 课后思考题： 1比例税率有何优缺点？ 2什么叫税法？税法的构成要素有哪些？ 3我国现行税收立法机构有哪些？各立法机构制定的税法属于何种法律级次？ 4税收法律关系构成要素有哪些？税收法律关系有何特点？ 5我国现行的税法体系如何？ 第二章 增值税 【教学目的】本章的主要内容包括增值税的纳税人、征税范围、税率、应纳税额的计 算、出口货物退（免）税、征收管理及纳税申报。通过本章的学习，要求学生了解增值税 的计税原理及纳税申报表的填制方法；理解我国现行增值税的特点；掌握增值税的纳税人、 征税范围、税率、应纳税额的计算及出口退税的计算和增值税专用发票的管理。 【教学重点】增值税的概念、本质；增值税一般纳税人应纳税额的计算；几种经营行 为的税务处理；免、抵、退的计算方法；增值税专用发票使用与管理。 【教学难点】混合销售行为的界定；视同销售行为的判断；增值税一般纳税人销售额 和进项税额的确定；免、抵、退的计算方法。 【教学方法】课堂讲授、案例教学 【教学时数】10 学时（其中案例教学 1 学时） 【课堂设计】 教学时间安排：第一节用 1 学时，第二节 1.5 学时，第三节 1.5 学时，第四节 4 学时， 第五节 1 学时，第六、七节 1 学时。 有关问题提示： 1、增值额的几种含义。 提示：从产出减去投入着手解释购进扣税法的原理和增值税应纳税额的计税原理。 2、增值税的征收范围。 提示：除了正常的产权有偿转让这种方法下确定的征税范围以外，要掌握视同销售、 混合销售等特殊情形下征税范围的确定。 3、增值税销项税额的计算。 提示：增值税销项税额的计算要与其正常的和特殊的征税范围相结合。 4、增值税进项税额的抵扣。 提示：要注意进项税额抵扣的基本条件、特殊情况下可以抵扣的几种情形、进项税额 的抵扣时间等。 5、增值税一般纳税人应纳税额的计算。 提示：注意应纳税额计算中应满足的各项条件。 6、采用征收率方式下应纳税额的计算。 提示：小规模纳税人应纳税额的计算、一般纳税人旧货销售应纳税额的计算。 7、进口货物应纳税额的计算。 提示：关税完税价格和组成计税价格的计算。 授课提问安排： 1、在计税原理开始学习时，提问：请结合自己的感受，谈谈你在生活中遭遇的增值税 问题。 2、在税制要素学习前，提问：根据所学的知识，请简单阐述最基本的三个税制要素的 内容。 3、在学习增值税应纳税额的计算时，提问：增值税以价税关系为标准分类是什么税类？ 4、在出口退税的讲解时，提问：为什么要实行出口退税政策？增值税为什么有利于出 口政策的实施？ 【教学内容】： 第一节 增值税概述 一、增值税的概念及类型 （一）概念 是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就 其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣的一 种流转税。 如何理解？ 1、征税对象：销售货物、提供应税劳务、进口货物的行为 2、计税依据：增值额 （1）既然是对增值额征税，为何叫流转税？ （2）增值额的内涵 理论上的增值额 A概括地讲，增值额= 收入-支出 B从经济价值理论上讲，增值额=V+M（新价值） C从财务会计的角度讲，增值额=工资+利润+ 利息+ 租金+ 其他增值额 D从商品生产的全过程讲，各环节增值额 =产品最后的售价 法定增值额（各国税制中确定的增值额） 与理论上的增值额在内涵和外延上都有区别：增值额=产出-投入，在这里产出是指销 售收入，投入是指生产产品的耗费，主要包括原材料燃料包装物低值易耗品外 购劳动力固定资产。销售收入的口径与理论基本一致，而投入的扣除标准各国却不尽相 同，有的允许全部扣除，有的允许部分扣除，由此导致增值税有三种不同的类型。 （二）类型 按购进固定资产已纳税额的抵扣方式不同，增值税分为三种类型 ： 1、生产型增值税 对全部不允许抵扣，即只允许扣除，即外购商品和劳务的支出。此时的增值 额=销售收入-外购商品和劳务的支出=W-C=工资+利润+ 折旧+ 其他增值额=国民生产总值 （GNP） ，所以称为生产型。 2、收入型增值税 对部份允许抵扣当期折旧的部分。此时的增值额=销售收入-外购商品和劳务的支出- 当期折旧=V+M=国民收入（GNP） ，所以称为收入型。 3、消费型增值税 对当期购进的固定资产的金额允许全部扣除。所以增值额=销售收入-外购商品和劳务 的支出-外购固定资产的支出，在这种情况下，增值税只是对消费资料部分征税，所有的资 本投入均不征税，所以称为消费型增值税。 相关问题思考：哪种税制有利于收入的组织？发达国家采用何种税制？发展中国家采 用何种税制？哪种制度会刺激社会投资，加速设备更新？ 二、增值税的计税原理 （一）相加法 1、直接相加法 应纳增值税=（工资+利润+ 其他增值额）税率 2、间接相加法 应纳增值税=工资税率+利润税率 （二）相减法 1、直接相减法 应纳增值税=（产出投入）税率扣额法 2、间接相减法 应纳增值税=产出税率投入税率扣税法 这两种计算方法在数学上是等价的，但在经济学上的解释是有区别的。相加法中利润、 工资计算难度大，且有一定的时滞性，当税率不一致时，计算的难度更大。间接法计算简 便、准确，世界上大多数国家均采用这种方法，并且是间接相减法即购进扣税法。 三、我国现行增值税的特点 （一）征税范围广，税源充裕； （二）实行多阶段征税，无重复征税； （三）具有“中性”效应； （四）税收负担具有转嫁性； （五）采用购进扣税法、凭增值税专用发票进行税款的抵扣； （六）分别纳税人采用不同的计算方法； 第二节 征税范围和纳税人 一、征税范围 （一）基本规定 在中华人民共和国境内销售的货物，提供的加工、修理修配劳务以及进口的货物 1、三大行为：销售的货物的行为，提供的加工、修理修配劳务的行为以及进口的货物 的行为 注意理解以下名词：销售、货物、加工、 修理修配、境内 2、两种类型：货物和劳务 课堂分析： 例：下列各项中，应当征收增值税的有( ) 。 A医院提供治疗并销售药品 B邮局提供邮政服务并销售集邮商品 C商店销售空调并负责安装 D汽车修理厂修车并提供洗车服务 【答案】CD 例：下列各项中，属于增值税即征即返政策范围的是（） 。 A、新型墙体材料产品 B、利用煤矸石生产的电力 C、校办企业生产的用于本校教学的产品 D、在原料中掺有不少于 30的煤矸石生产的水泥 【答案】D （二）特殊规定 1、特殊行为 （1）视同销售货物的行为 定义处理方法 （2）混合销售行为 定义处理方法 A.从事货物的生产、批发、零售（或以此为主要业务）的纳税人视同销售货物的行为， 一并征收增值税 B.以营业税业务为主的纳税人的混合销售行为合并征营业税。唯一例外：运输部门销 售旧车并负责运输，取得的销售收入和运输收入一并征收增值税。 （3）兼营非应税就、劳务的行为 定义处理方法 2、特殊项目 （1）货物期货， （包括金银期货和贵金属期货） ，在期货的实物交割环节征税； （2）银行销售金银的业务 （3）典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务 （4）集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品的业务 （5）其他部门销售和电信部门单独销售通信设备。电信部门销售通信设备并提供有关 电信劳务一并征营业税。 总结：集邮商品的生产、调拨征增值税，集邮商品的销售：邮政部门销售的征营业 税，其他部门销售的征增值税；报刊发行：邮政部门从事报刊发行征营业税，其他部门 从事该业务征增值税；电信商品：电信部门销售电信商品并提供相关的服务征营业税， 其他部门销售的征增值税；预制构件：基建单位的附设工厂现做现用的预制构件征营业 税，附设工厂先做再移送基建工地的缴增值税；融资租赁：经人行批准的融资租赁业务 按金融业征营业税，其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转移给承租方的 征增值税，货物的所有权没转移给承租方的按服务业（租赁业）征营业税。 课堂分析： 例：下列应征收增值税的是（ ） 。 A化肥厂销售化肥并负责运输 B销售电脑并连同销售有关软件 C废品收购站收购废品 D供销社销售免税购进的初级农产品 【答案】ABD 例：下列属于增值税混合销售行为的有（ ） 。 A电话局提供电话安装的同时销售电话 B建材商品销售建材的同时，也提供装饰装修服务 C塑钢门窗商店销售产品，并为客户加工与安装 D汽车制造厂既生产销售汽车，又提供汽车修理服务 【答案】C 二、减免税项目 （一） 法定免税项目 1、农业生产者销售的自产农业产品； 2、避孕药品和用具； 3、古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书； 4、直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器和设备； 5、外国政府、国际组织无偿援助的进口物质和设备； 6、对符合国家产业政策要求的国内投资项目，在投资总额内进口的自用设备免税（特 殊规定不予免税的少数商品除外） ； 7、由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品； 8、销售的自己使用过的物品，是指个人（不包括个体经营者）销售自己使用过的除游 艇、摩托车、汽车以外的货物。 此处所说的免税项目，既有针对销售行为的，也有针对国内购进和国外购进行为的。 （二）财政部、国家税务总局报经国务院批准的免税项目 1、供残疾人专用的假肢、轮椅、矫形器； 2、国家定点企业生产和经销单位经销的专供少数民族饮用的边销茶； 3、对废旧物质回收经营单位销售其收购的废旧物质，免征增值税（从 2001 年 5 月 1 日起执行） ； 4、校办企业生产的应税货物，凡用于本校教学、科研方面的，经审核确认后，免征增 值税； （三）对销售自产的软件产品和集成电路产品的税收优惠 （四）其他规定 三、纳税人 （一）基本规定 凡是在我国境内生产、销售货物，提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个 人都是税法规定的纳税义务人。具体包括：单位、个人、外商投资企业和外国企业、承租 人和承包人以及扣缴义务人。即无论内外、无论单位和个人、无论企业和行政事业单位。 （二）类型 1、划分标准 增值税纳税人按经营规模的大小和会计核算是否健全两类标准，把纳税人分为一般纳 税人和小规模纳税人。小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全， 不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。所谓年销售额在规定标准一下是指：1、从 事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物产生或提供应税劳务为主，并兼营 货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在 100 万以下的；2、从事货物批发或零售的纳税 人，年应税销售额在 180 万元以下的。所谓会计核算不健全是指不能正确核算销项税额、 进项税额和应纳税额。是指年应征增值税的销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性 单位。 总结： （1）企业（包括企业性单位和个体经营者） （1）如为经常发生增值税三大行为的企业， 其中免税企业不必界定一般纳税人的认定手续，而其中的征税企业则要根据其规模的大小 进行界定。规模小的货物企业中，生产企业年应税销售额在 30 万元以下的只能是小规模企 业，年应税销售额在 30 万元100 万元之间的，如会计核算比较健全的可界定为一般那纳 税人，否则就是小规模纳税人；而商业企业的年应税销售额只要在 180 万元以下的，即使 会计核算很健全也只能是小规模纳税人。规模小（年应税销售额在 100 万元以下）的提供 应税劳务的企业只能是小规模企业。 （2）如为不经常发生三大行为的企业，即使规模超标 且会计核算很健全，也只能是小规模纳税人。 （2）非企业性单位和个人，无论规模大小无论会计核算是否健全都只能是小规模纳税 人。 几个正确的说法： （1）一般纳税人和小规模纳税人是针对企业而言的，包括企业性单位和个体经营者。 （2）非企业性单位、个人和不经常发生增值税行为的企业无论会计核算是否健全，无 论是否达标，都只能是小规模纳税人。 （3）一般纳税人需要经过县级以上税务机关的认定。 （4）没有达标但会计核算健全的生产（工业）企业，当年的应税销售额在 30 万元以 上的，可申请为一般纳税人，而商业企业则不行。 （5）总分机构实行统一核算的，总机构为一般纳税人，分支机构虽没达标，但如果是 工业企业，可以申请为一般纳税人，分支机构为商业企业则不行。 （6）从 1998 年 7 月 1 起，规模没达标的商业企业，无论其他条件多么具备都只能是 小规模纳税人。但从 2002 年 1 月 1 起，从事成品油销售的加油站，无论是否达标，均按一 般纳税人征税。 课堂分析： 例：不能被认定为增值税一般纳税人的是（ ） 。 A年应税销售额 80 万元以上，会计核算健全的工业企业 B年应税销售额 150 万元以上的，会计核算健全的商业企业 C年应税销售额 1000 万元以上，全部经营出口货物的某外贸公司 D年应税销售额 200 万元的个体工商户 【答案】B 2、待遇上的差异 （1）发票使用权上的区别：增值税一般纳税人拥有增值税专用发票的有关权利有权 向税务机关购买增值说专用发票在对外销售货物和劳务时可以开具专用发票在购进货 物或接受劳务时，有权索取专用发票有权凭专用发票上注明的税款进行税款的抵扣。 小规模纳税人只能使用普通发票，确需要专用发票的可以由税务机关代开。 （2）税款计算方法上的区别：一般纳税人销售绝大多数货物或提供应税劳务应纳增值 税的计算公式为：应纳税额=当期销项税额当期进项税额，只有特定货物的销售用简易办 法计税，计算公式为；应纳税额=不含税的销售额征收率；而小规模纳税人在销售货物或 提供应税劳务时一般的公式为：应纳税额=不含税的销售额征收率；只有在特殊情况下才 用下面的公式：应纳税额=当期销项税额当期进项税额 第三节 税率和征收率 一、税率 （一）基本规定-一般纳税人适用的税率 只有一般纳税人才用到此税率： 1、内销售或进口货物，基本税率是 17%、低税率是 13%，适应 13%的税率的主要是 与人们的物质生活和精神生活有关的产品以及农产品，但自来水公司销售自来水按 6%的 税率计税。 2、在境内提供加工、修理修配劳务适用 17%的税率。 （二）特殊规定 1、纳税人兼营不同税率的货物，原则上分别核算分别适用税率，不能分别核算的合并 从高税率。 2、纳税人销售不同税率的货物或应税劳务，并兼营应当一并征收增值税的非应税劳务， 其非应税劳务应从高税率。 二、征收率- 主要是小规模纳税人适用的税率 无论一般纳税人和小规模纳税人都有可能用到此税率。 （一）适用 4%征收率的情形 1、小规模商业企业销售货物 2、一般纳税人和小规模纳税人销售下列特殊货物依 4%的征收率按简易方法计税： （1）寄售商店代销寄售物品（2）典当业销售死当物品（3）经有权机关批准的免税商 店零售免税货物（是免进口关税） （4）销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销 售自己使用过的应税固定资产） 注：销售旧货的征税问题 第一：旧货经营单位（包括旧机动车经营单位）销售旧货，其中旧机动车经营单位销 售旧机动车、摩托车和游艇按 4%的税率计税后再减半计税；其他旧货经营单位销售旧货 按 4%的税率计税后再减半计税。此规定从 2002 年 1 月 1 起执行。 第二：其他纳税人销售已经使用过的属于货物的固定资产分两种情形： （1）销售已经使用过的应征消费税的机动车、游艇和摩托车：如销售价超过原值的按 4%的税率计税后再减半计税。如销售价没超过原值的免征税。 （2）销售其他属于货物的固定资产要征税，计税办法也是按 4%的税率计税后再减半 征收。 第三：个人销售自己使用过的游艇、摩托车和汽车按 4%的税率计税后再减半计税； 销售其他的已使用过的物品暂免税。 （二）适用 6%征收率的情形 1、小规模工业企业和其他企业 2、自 2002 年 6 月 1 起，对自来水公司销售自来水按 6%的征收率征收增值税的同时， 对其购进独立核算水厂的自来水取得的增值税专用发票注明的增值税税款（按 6%的征收 率开具的）予以抵扣。 总结：小规模纳税人销售货物适用 4%的征收率，不按货物区分； 小规模纳税人提供劳务适用 6%的征收率； 小规模纳税人进口货物适用 13%或 17%的税率，不按行业区分。 三、扣除率 （一）适用 7%的扣除率的情形 增值税一般纳税人外购货物（固定资产除外）及销售货物所支付的运费（同时符合两 个条件的代垫运费除外） ，根据运费结算单据（普通发票）所列的运费金额依 7%的扣除率 计算准予抵扣的进项税额。但随同运费支付的杂费不得作为抵扣基数。 准予抵扣的进项税额=（运费+建设基金）扣除率 注意：准予作为抵扣凭证的运费结算单据，是指国营铁路、民用航空、公路和水上运 输单位开具的货票，以及从事货物运输的非国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章 的货票。 （二）适用 10%的扣除率的情形 生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资，可按废旧物资 回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按 10%计算抵扣进项税额。 准予抵扣的进项税额=发票金额扣除率 （三）适用 13%的扣除率的情形 增值税一般纳税人从农业生产者或小规模纳税人购入农产品，从 2002 年 1 月 1 日起， 准予按买价和 13%的扣除率计算进项税额。 准予抵扣的进项税额=（买价+代收的农业特产税）扣除率 注意：必须有经税务机关批准使用的收购凭证或小规模纳税人开具的普通发票。 第四节 应纳税额的计算 一、计算公式 （一）一般纳税人的适用公式 1、销售一般货物或提供应税劳务 计算公式为扣税法： 应纳税额=当期销项税额当期进项税额 2、销售特殊货物 特殊货物是指： 寄售商店代销寄售物品 典当业销售死当物品 经有权机关批准的免税商店零售免税货物（是免进口关税） 销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税固定资产） 计算公式为简易法： 应纳税额=不含税的销售额征收率 3、 进口货物 如纳税人进口的货物不缴进口消费税，则 应纳税额=组成计税价格税率=（关税完税价格+ 关税）税率 如纳税人进口的货物要缴进口消费税，则 应纳税额=组成计税价格税率=（关税完税价格 +关税+ 消费税）税率 =（关税完税价格+ 关税）/（ 1-消费税税率）税率 （二）小规模纳税人的适用公式 1、一般情况下 应纳税额=不含税的销售额征收率 2、自来水公司销售自来水时 应纳税额=当期销项税额当期进项税额 （注：税率均为 6%） 需要说明的几点： 1、销项税额的定义：是由购买方支付的；是对销售额全额征税，所以不是销售方的应 纳税；是在专用发票是列明的；是按不含税销售额计算出来的。 2、进项税额的定义：是由购买方支付的,是由销售方缴纳;是可以从销项税额中抵扣的， 一般是法定扣税凭证上注明的。 3、关税完税价格的定义：按照海关法和进出口关税条例的规定一般贸易下进口货物的 关税完税价格以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。 （注意两个概念：成 交价格和到岸价格） 二、一般纳税人应纳税额的计算 （一）销售货物或提供应税劳务应纳税额的计算 1、当期销项税额的确定 （1）一般情况下销售额的确定 是纳税人销售货物或提供应税劳务时向购买方收取的全部价款和价外费用。但不包括 以下三项：A 向购买方收取的销项税额， B 受托加工应税消费品所代扣代缴的消费税，C 同时符合以下两个条件的代垫运费：a 承运方的发票开具给购货方的；b 纳税人将该项发票 转交给购货方的。 （2）特殊情况下销售额的