《纳税评估中企业常见涉税问题讲解》

纳税评估中企业常见涉税问题讲解 纳税评估指定 选户 0 1 - D S - J D - 0 8 纳税评估流程图 纳税评估预警 选户 纳税评估随机 选户 税管员平台预 警 、 提示户 管理员判断是否 进入评估清册 中止评估 不进入清册 收集资料 、 比对 信息 ， 实施评估 进入纳税评估清册 向纳税人发送异 常提醒通知书 纳税人反馈 纳税评估结案 反馈合理 、 补缴税款 税务约谈 实地调查 反馈未解决问题 查实问题 ， 纳税人补缴税款 移交稽查 纳税人存在严重问题或拒不配合 移交国税 案件涉及国税 纳税人问题清晰 ， 且情节较重 咨 询 电 话 ： 12366投 诉 方 式 ： 1、 厦 门 地 税 网 站 公 众参 与 2、 厦 门 市 地 税 局效 能 办 电 话 ： 5319879，相 对 人 权 利 ： 陈 述 权 、 申 辩 权 、 申 请复 议 权 、 提 起 诉 讼 权 和 要 求 国 家 赔 偿的 权 利 。 电 话 ： 5319866 （厦门地税网站信息公开行政权力运行流程图） 2 纳税评估中常见涉税问题类型 问题类型 主要涉税问题 涉及税种或项目 备注 发生纳税义务行为，未按规定办理纳税申报 各个税种 纳税申报 发生应扣缴义务行为，未按规定办理扣缴申 报 个人所得税；对外付汇应扣缴的营业税、非居民企业企业所 得税等 国家税务总局 国家外汇管 理局关于服务贸易等项目对 外支付税务备案有关问题的 公告（2013 年第 41 号） 适用税目税率（额）错误 税率差：营业税（3%、5%）、城建税（7%、5%）、土地使用 税（4 元、6 元）；营业税税目错误造成关联税费少缴：房 产税（房租收入）、文化事业建设费（娱乐业和广告业）等； 新旧政策过滤性政策：企业所得税过渡性优惠税率、营改增 中“动产租赁”合同未到期按旧政策执行；等等。 未按规定预征率计算申报纳税 房地产企业的企业所得税、土地增值税等 税目税率 （额） 未按核定的征收率（应税所得率、带征率、 核定比率）申报缴纳税款 企业所得税（定期定率）、印花税（核定比率）等 少计应税收入（所得） 各个税种 计税依据 税款实行预缴方式，未按规定办理清算，多 还少补 企业所得税、房地产开发企业土地增值税、未决算已投入使 用房产的房产税等 税款所属 期 未按正确税款所属期进行申报，造成税款实 际已滞纳但未加收滞纳金。 各个税种 税收优惠 不符合享受减免税条件；享受减免税的条件 已发生变化；税款有规定用途的，未按规定 使用减免税款；减免税已到期未恢复纳税； 未经批准自行享受减免税；享受减免税期间 未按规定办理纳税申报。 各个税种 税收减免管理办法（试行） （国税发2005129 号） 关联交易 关联企业业务往来（如：房屋租赁、资金借 贷）未按独立交易原则进行作价或收取、支 付费用 营业税、房产税、所得税等 特别纳税调整实施办法 （试行）（国税发20092 号） 3 4 申办手续详见：厦门地税网站首页办税服务办税指南税收优惠 5 “营改增”应税范围一览表 营业税税目 保留 改征增值税 备注 交通运输业 铁路运输 陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和物流 辅助服务（航空服务、港口码头服务、货运客运场 站服务、打捞救助、装卸搬运等）。 建筑业 未涉及 金融保险业 未涉及 邮电通信业 未涉及 文化体育业 播映（广播影视服务） 娱乐业 未涉及 代理业 货运代理和代理报关（属物流辅助服务）、代理记账（属咨询服务） 会展代理企业暂不纳入营改增范围 旅店业 未涉及 饮食业 未涉及 旅游业 未涉及 租赁业 有形动产租赁（包括融资租赁和经营性租赁） 在 2012 年 11 月 1 日前签订的尚未 执行完毕的有形动 产租赁合同，在合 同到期日之前继续 按照现行营业税政 策规定缴纳营业税。 服务业 其他服务 业 研发和技术服务（研发、技术咨询、合同能源管理、 工程勘察勘探）、信息技术服务（软件、电路设计 及测试、信息系统、业务流程管理）、文化创意服 务（设计、广告、会议展览、知识产权服务）、鉴 证咨询服务（认证、鉴证、咨询）、仓储（属物流 辅助服务）。 转让无形资 产 转让土地 使用权、 自然资源 使用权 转让专利或非专利技术、商标、商誉、著作权 销售不动产 不涉及 注：纳税人在 2012 年 11 月 1 日以前提供的营业税应税服务，因税收检查等原因需要补缴税款的， 应按照现行营业税政策规定补缴营业税。 6 7 印花税税目税率表 序 号 税目 范围 税率 纳税人 说明（备注） 1 购销合同 包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货等合同 按购销金额万分之三贴花 立合同人 外贸企业开具的各种要货单据，商业企业开 具的要货成交单据，工业、商业、物资、外 贸等部门使用的调拨单等，属于明确双方供 需关系，据以供货和结算的，按规定贴花 （已订立合同的就合同贴花）。 2 加工承榄合 同 包括加工、定作、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同 按加工或承揽收入万分之五贴花 立合同人 由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡 在合同中分别记载加工费金额与原材料金额 的，应分别按“加工承揽合同”和“购销合 同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴 印花；合同中不划分加工费与原材料金额的， 应按全部金额依照“加工承揽合同”计税贴 花。 3 建设工程勘察设计合同 包括勘察、设计合同 按收取费用万分之五贴花 立合同人 4 建筑安装工程承包合同 包括建筑、安装工程承包合同 按承包金额万分之三贴花 立合同人 5 财产租赁合 同 包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等 按租赁金额千分之一贴花。税额不足一元的按一元贴花 立合同人 6 货物运输合 同 包括民用航空、铁路运输、海上运输、内河运输、公路运输和联运合同 按运输费用万分之五贴花 立合同人 未订立合同，以单据作为合同使用的，按合同贴花（以运费结算凭证作为应税凭证）。 7 仓储保管合 同 包括仓储、保管合同 按仓储保管费用千分之一贴花 立合同人 未订立合同，以仓单或栈单作为合同使用的， 按合同贴花（可应结算单据作为计税贴花凭 证）。 8 借款合同 银行及其他金融组织和借款人(不包括银 行同业拆借)所签订的借款合同（包括融 资租赁合同） 按借款金额万分之零点五贴花 立合同人 未订立合同，以单据作为合同使用的，按合 同贴花。流动资金借款合同（最高限额内随 借随还），按合同规定的最高借款限额计税 贴花。2011 年 11 月至 2014 年 10 月小型、 微型企业与金融机构签订的借款合同免征印 花税。 8 9 财产保险合 同 包括财产、责任、保证、信用等保险合同 按投保金额万分之零点三贴花 立合同人 未订立合同，以单据作为合同使用的，按合同贴花。 10 技术合同 包括技术开发、转让、咨询、服务等合同 按所载金额万分之三贴花 立合同人 专利权转让、专利实施许可合同，适用“产权转移书据”税目。 11 产权转移书 据 包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据 按所载金额万分之五贴花 立据人 例：购房合同、土地使用权出（转）让合同、股权转让合同 12 营业帐簿 生产经营用帐册 记载资金的帐簿，按“实收资本” 和“资本公积”合计金额万分之 五贴花。其他帐簿按件贴花五元 立帐簿人 13 权利许可证 照 包括政府部门发给的房屋产权证、工商 营业执照、商标注册证、专利证、土地 使用证 按件贴花五元 领受人 9 印花税核定征收合同及比率表 合同种类 行 业 核定征收计税依据 核定比率 （%） 工业 50-80 商业批发或以批发为主 70-80 商业零售 40-80 外贸 购销金额 80-100 建筑安装业 采购金额 80-100 房地产开发业 售房收入、房屋开发直接材料费 （指为房屋开发、建设而发生的相 关原辅材料及设备的购入金额） 100 购销合同 其他 购销金额 80-100 加工、定作业 80-90 印刷、广告业 70-80 修理、修缮业 40-50 加工承揽合同 测绘、测试业 加工或承揽收入 50-60 建筑工程勘察设 计合同 勘察、设计业 经营收入 80-100 建筑安装业 经营收入 80-100建筑安装工程承 包合同 房地产开发业 项目发包总成本 100 财产租赁合同 租赁金额 100 货物运输合同 运输业 货物运输收入 100 仓储保管合同 仓储业 仓储保管收入 100 借款合同 借款金额 100 财产保险合同 保险费金额 100 技术合同 技术开发、转让、咨询、服务收入 100 产权转移书据 产权转移收入 100 厦门地税网站首页税收法规税种介绍印花税 10 集美区历年土地等级及适用税额表 适用期间 土地等级 范 围 年税额 四级 杏林镇（现杏林街道和杏滨街道）、集美镇（现集美街道）范围内 3 五级 后溪镇（现侨英街道、后溪镇）、灌口镇范围 2 1998 年 1 月 1 日起 至 2005 年 12 月 31 日止 六级 上述五级以外的其他地区（注：东孚镇） 1 二级 集美街道、侨英街道、杏林街道、杏滨街道 52006 年度 三级 岛外二级土地以外的其它区域 4 四级 集美区政府所在街道的石鼓路和集源路全路段； 62007 年 1 月 1 日起 五级 除上述一、二、三、四级之外的其它区域 4 注：企业位于集美区以外的土地、房产，应按不动产所在地的土地等级单位税额计算缴纳。 厦门地税网站首页税收法规税种介绍土地使用税 厦门市土地增值税预征率变动一览表 适用期间（税款所属期） 房产类型 土地取得方式 预征率 普通住宅 0.5%2006 年 1 月至 2007 年 7 月 普通住宅以外的其他房地产 1% 住宅 1% 商业营业用房、写字楼等其他房地产 2%2007 年 8 月至 2008 年 3 月 别墅 3% 招拍挂 1%住宅 非招拍挂 3% 招拍挂 2%商业营业用房、写字楼等其他房产 非招拍挂 4% 招拍挂 3% 2008 年 4 月至 2009 年 2 月 别墅 非招拍挂 5% 普通住宅 0.5% 其他住宅 1% 商业营业用房、写字楼等其他房产 2% 招拍挂 3% 2009 年 3 月至 2010 年 5 月 别墅 非招拍挂 5% 普通住宅 2% 非普通住宅 3% 写字楼 3%2010 年 6 月起 商业营业用房、别墅及其他房产 4% 备注：1、在 2006 年 1 月 1 日前已转让建筑面积占整个项目可售建筑面积在 85%以上（含）的房 地产开发项目，对其销售剩余部分房地产的收入，暂按 3%、4%和 5%的预征率分别对住宅、商业 用房和别墅征收土地增值税，不再进行清算。2、房地产开发企业开发经济适用房的，暂不预征土 地增值税。3、纳税人应对适用不同预征率的房地产开发项目分别核算，对不能分别核算的，适用 从高预征率征收土地增值税。 11 无住所个人纳税义务判定表 应税所得范围 中国境内所得 中国境外所得在华天数 境内支付 境外支付 境内支付 境外支付 在境内连续或累计居住小于 90 日 或 183 日 应税 且境外负担的免税 免税 免税 在境内连续或累计居住超过 90 日 或 183 日但不满 1 年 应税 应税 免税 免税 在境内居住满 1 年 而不超过 5 年 应税 应税 应税 免税 每年居住满一年 应税 应税 应税 应税 每年居住不满一年 应税 应税 免税 免税满 5 年后从第 6 年 起 每年居住不满 90 天 或 183 天的 应税 免税 免税 免税 备注 一个纳税年度内在我国境内住满 365 日为“居住满一年 ”；居住期间临时离境 （一个纳税人度中一次离境不超过 30 天或多次离境累计不超过 90 天）的，不扣减天 数。 外籍个人担任境内企业董事或高层管理人员取得的由境内企业支付的董事费或工 薪所得，不论个人是否在中国境外履职，均应申报缴纳个税。 12 企业有关个人所得税扣缴义务一览表 序号 应税项目 所得来源 具体所得项目 扣缴义务 备注 1 工资薪金所得 个人因任职或受雇而取得 的工资、薪金、奖金、冿 贴、劳动分红以及与任职 或受雇有关的其他所得 所有工资薪酬性质的支 付项目 如：企业年金企业缴费部 分；员工从上市公司取得 的股票期权行权所得和股 票增值权所得、限制性股 票所得 代扣代缴个税 应按规定取得发票 无需扣缴 流转税应税劳务 非居民纳税人提供劳务、 为企业提供非有形商品推 销代理等服务的非本企业 雇员等（保险营销员、证 券经纪人） 代扣代缴营业税的 同时扣缴个税 2 劳务报酬所得 个人从事设计、安装、翻 译、技术服务等有关劳务 取得的所得（非雇员） 非流转税应税劳务（或 免税） 如：董事费（不在公司任 职受雇） 代扣代缴个税 个人在公司（包括关联 公司）任职、受雇同时 兼任董事、监事的，应 将董事费、监事费并入 个人工资收入，按“工 薪所得”计税 3 个体工商户生 产经营所得 个人从事个体工商业生产、经营取得的所得 一般不涉及 纳税人自行申报 4 对企事业单位 承包承租经营 所得 个人对企事业单位进行承 包经营、承租经营以及转 包、转租性质所得 企业经营成果归承包承 租人所有（只向发包人 或出租方交纳一定金额） 包括承包承租人取 得的工薪所得，按 “承包承租经营所得” 计税 企业经营成果不归承包 承租人所有（完成各项 指标后取得一定所得）， 按“工薪所得” 计税。 5 稿酬所得 个人以图书、报刊形式出 版、发表其作品而取得所 得 较少涉及（报刊、杂志、 出版等单位除外） 13 应按规定取得发票 无需扣缴 流转税应税劳务 非居民纳税人提供劳务 代扣代缴营业税的 同时扣缴个税 6 特许权使用费 所得 个人提供专利权、著作权、 商标权、非专利技术以及 其他特许权的使用权取得 的所得 非流转税应税劳务（或免税） 代扣代缴个税 应按规定取得发票 无需扣缴 支付个人利息（营业税 应税劳务） 支付境外个人利息 代扣代缴营业税的同时扣缴个税 7 利息股息红利 所得 个人拥有债权、股权而取 得的利息、股息、红利所 得 支付个人股息、红利 代扣代缴个税 应按规定取得发票 无需扣缴 8 财产租赁所得 个人出租不动产、土地使 用权、机器设备以及其他 财产取得的所得 流转税应税劳务 非居民纳税人提供劳务 代扣代缴营业税的 同时扣缴个税 应按规定取得发票 无需扣缴 流转税应税劳务 非居民纳税人提供劳务 代扣代缴营业税的 同时扣缴个税 9 财产转让所得 个人转让有价证券、股权、 动产、不动产、土地使用 权和其他财产取得的所得 非流转税应税劳务（或 免税） 个人转让有价证券（暂免 营业税）、债权、股权 代扣代缴个税 个人转让限售股或发 生具有转让限售股实 质的其他交易，按 “股权转让所得”计 税。 10 偶然所得 个人取得非经营性的属于 各种机遇性所得，包括得 奖、中奖、中彩以及其他 偶然所得 较少涉及（企业向资产 出售方企业自然人股东 支付不竞争款项） 代扣代缴个税 11 其他所得 财政部和国家税务总局确定征税的其他所得 较少涉及（个人为单位 提供担保获得报酬所得； 企业举办年会、庆典以 及其他活动向本单位以 外个人赠送礼品等） 代扣代缴个税 14 个人所得税税额计算公式表 不含税换算含税收入序 号 应税项目 计算公式 企业全额负担税款 企业负担定额税 款 企业负担比例税款 1 工资薪金所得 全月应纳税额=（月工资薪金收入-费用扣除标准 3500 元或 4800 元） 适用税率-速算扣除数 应纳税额=（不含税收入额- 费 用扣除标准- 速算扣除数）（1- 税率）适用税率 -速算扣除数 应纳税额=（雇员 取得的工资+雇主 代雇员负担的税 款-费用扣除） 适用税率- 速算扣 除数 应纳税额=（不含税收 入额-费用扣除标准-速 算扣除数负担比例） （1-税率负担比例） 适用税率-速算扣除数 2 劳务报酬所得 每次所得4000 元的：应纳税额=（收入-800） 20%； 每次所得4000 元的：应纳税额=收入 （1-20%） 20%； 每次收入应纳税所得额超过 20000 以上至 50000 元的 部分，应纳税额加征五成；每次收入应纳税所得额超过 50000 元以上的部分，应纳税额加征十成。 不含税收入额3360 元（即 含税收入额 4000 元）：应纳税 额=（不含税收入额 -800） （1-20% ） 适用税率-速算扣 除数 不含税收入额3360 元（即 含税收入额 4000 元）：应纳税 额=（不含税收入额- 速算扣除数） （1-20%）1-不含税级距税 率（1-20%）适用税率- 速算扣除数 备注：收入按税法所列举的 29 项分项按 次计算纳税；能提供有效合法凭证的中介 费和董事费收入按规定上交派遣单位的部分， 允许从所得中扣除。 3 个体工商户 生产经营所 得 全年应纳税额= 全年收入总额 -(成本+ 费用+损失+准予扣 除的税金) 适用税率一速算扣除数 备注：2011 年 9 月 1 日起，个体工商户经营所得月费用减除标准为 3500 元。 4 对企事业单 位承包承租 经营所得 全年应纳税额（全年分得经营利润 +工薪所得）费用 扣除标准12适用税率速算扣除数 备注：2011 年 9 月 1 日起，承包经营者的有费用减除标准为每月 3500 元。 5 稿酬所得 每次所得4000 元的：应纳税额=（收入-800） 15 20%（1-30%）； 每次所得4000 元的：应纳税额=收入 （1-20%） 20%（1-30%）。 6 特许权使用费所得 每次所得4000 元的：应纳税额=（收入-800） 20%； 每次所得4000 元的：应纳税额=收入 （1-20%） 20%。 备注：对个人从事技术转让过程中所支付的中介费，如能提供有效合法凭证的， 允许从其所得中扣除。 7 利息股息红利所得 应纳税额每次收入额20% 备注：2005 年 6 月 13 日起，对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得， 暂减按 50计税。2013 年 1 月 1 日起，个人持有上市公司股票，持股期限在 1 个月以上至 1 年（含）的，其股息红利所得暂减按 50%计税；超过 1 年的， 暂减按 25%计税。个人持有上市公司限售股，解禁前取得的股息红利暂减按 50%计税。外籍个人从外资企业取得的股息红利所得暂免个税。 8 财产租赁所得 每次所得4000 元的：应纳税额=每次收入额租赁 税费修缮费用（限 800 元）-80020%； 每次所得4000 元的：应纳税额=每次收入额租赁 税费修缮费用（限 800 元）（1-20%）20%。 备注：纳税人能够提供合法凭证证明由其负担的该出租房屋财产实际开支的 修缮费用，以每次允许减除 800 元为限，一次减除不完的，准予在下次继续减 除，直到减除完为止。个人将房产转租取得所得的租金收入，其向房屋出租 方支付的租金，凭房屋租赁合同和合法支付凭据允许从该项转租收入中税前扣 除。 9 财产转让所得 应纳税额=（每次转让财产收入额财产原值合理费用）20% 备注：个人转让上市公司股票所得暂免个税。转让限售股所得应按规定纳税（2010 年 1 月 1 日起）。 10 偶然所得 应纳税额每次收入额20% 11 其他所得 应纳税额每次收入额20% 【注：2006 年 1 月 1 日起，个人所得税工资、薪金所得减除费用标准为 1600 元月；2008 年 3 月 1 日起，减除费用标准提高到 2000 元月；2011 年 9 月 1 日起减除费用标准调整为 3500 元月。中国公民境外工薪所得和外藉（港澳台、 华侨）人员工薪所得减除 费用标准为 4800 元月。 】 16 企业所得税管征机关划分情况表 企业 类型 阶段 国税部门管征 地税部门管征 备注 1994.8- 2001.12 外商投资企业和外国企业、中央属企业 （中央与地方所属企事业单位组成的联 营企业、股份制企业）、金融保险企业 地方各级国有企事业单位、集体企业、 私营企业 外商投资企业:外国投资者出资比例低于 25% 的，一律按内疚企业处理(不享受外商投资企 业税收待遇)。 2002.1- 2008.12 2002 年 1 月 1 日起在工商行政管理部 门和其他行政管理部门登记注册的新办 企业（包括事业单位、社会团体、律师 事务所、医院、学校等其他组织）；不 符合新办企业标准的企业，投资者中原 属国税管征的企业比例高于地税管征的 企业投资比例的。 原企业所得税由地税管征的：企业合并、 分立而新设立企业，事业单位改制，原 企业整体转让出售（拍卖）后存续并具 备独立纳税人资格，吸收合并其他企业 而存续，合伙企业改组有限责任公司或 股份有限公司且未吸收外来投资；不符 合新办企业标准的企业，投资者中原属 国税管征的企业比例不高于地税管征的 企业投资比例或权益性投资者全部为自 然人的。 新设立分支机构的企业所得税管征部门应与 总机构一致。居民企业 2009.1 起 2009 年 1 月 1 日起新办企业（主营业务）应缴纳增值税企业 2009 年 1 月 1 日起