《审计学》期末复习资料121220

课程名称 审计学 名称 审计学 出版社 机械工业出版社 作者 刘建军 教 材 信 息 版次 2012 年 10 月第 2 版 注：如学员使用其他版本教材，请参考相关知识点 一、论述题 1、如何理解受托经济责任关系是审计产生和发展的客观基础？ 考核知识点: 审计产生和发展的客观基础 附 1.1.1（考核知识点解释）： 受托责任是指经管他人财产者所负有的向财产所有者提交说明其行为过程的报告责任。我国著名会计学家杨 时展先生对受托责任的解释为：“受托责任是由于委托关系的建立而发生的。委托关系可以由于通常的托付行为 而建立，可以由于聘请而建立，可以由于任命而建立，可以由于民主选举而建立。委托关系建立之后，作为受托 人，就要以最大的善意、最严格地按照委托人的意志来完成所托付的任务。这种责任叫受托责任。受托人在完成 受托任务后，向委托人提出报告，经过委托人同意后，责任才能解除。 ” 可以从以下方面理解受托责任理论： （1 ）受托责任关系会涉及两个当事人，即委托人和受托人（或代理人） 。委托人将资财的经营管理权授予受 托人，受托人接受了托付后即应承担托付责任。在现代社会中，受托责任关系无时不在，无处不有，比如： 政府的受托责任。政府的一切收支活动均应对人民负责，政府的受托责任与民主气氛极为相关，民主愈发 达，政府受托责任的内容也愈丰富。人民要求，一切取之于民的，必须经济而有效地用之于民。 经营者的受托责任。经营者的受托责任是一种以“两权分离”为典型特征的受托责任，其范围日趋广泛。 具体体现在：对国家，要认真执行法律，履行应尽义务；对投资者和债权人，应保证资产安全完整，合理利用资 源，坚守信用，履行诺言；对劳动者，应坚持按劳分配，提供安全、优越的劳动环境，注重教育、提高职工素质； 对社会，要承担对消费者的责任，提供安全、优质的产品和良好的售后服务，保护生态环境，提供均等的就业机 会。 管理者的受托责任。组织内部的各级责任中心和管理人员对企业的经营者也负有受托责任，这是一种以管 理层次为特征的受托责任。因为各个责任中心都独立地使用企业的一部分资源，因而应承担相应责任。其承担的 受托责任有：局部资源的安全有效运行；目标责任制的顺利完成；各项管理制度的贯彻执行。 （2 ）受托人所承担的责任可依据法规、合约和惯例等来加以规范，即要有衡量受托责任完成情况的标准。从 道理上讲，受托人接受资源或决策权，只应按委托人的要求和愿望去行事，因此，理论上受托责任机制应该由委 托人来控制。然而，实际上谁能控制受托责任机制和进程是一个相当复杂、难以绝对确定的问题。 （3 ）受托责任的内容具有可计量性。这种计量指标既有财务指标，也有非财务指标，既有经济指标，也有社 会指标。这说明会计在受托责任关系中总是连接委托人和受托人的桥梁，也说明会计的本质就是对受委托责任的 完成过程及其结果予以认定、计量和报告。受托人利用会计信息，旨在客观、公正地反映其履行受托责任的过程 和结果，并向委托人交代；委托人利用会计信息，旨在判断受托人对受托责任履行得如何，是否可以解除受托人 2 的受托责任。 （4）与前述的控制机制和责任认定直接相关，受托责任内在地要求应由审计师独立地审查各种受托责任报告， 并就受托责任的完成情况发表一个客观性意见。显然，会计是对受托责任的认定、计量和报告，审计是对受托责 任的重认定、重计量和重报告。就会计、审计在受托责任机制中的运作看，管理会计是起始环节，通过计划、预 算和控制等手段来确定、分解受托责任目标，并协助受托人完成受托责任目标，提出管理业绩报告；财务会计是 在受托人接受托付后，按照公认会计准则的要求，对受托责任的完成情况进行自我认定、自我计量，并定期编制 各种财务业绩报告，为委托人审核受托责任的完成情况和结果提供信息；审计是对管理当局自我认定、自我计量、 自我编制的受托责任报告，按照职业道德规范和公认审计准则的要求进行重认定、重评定、重判定。 受托责任关系是社会经济乃至政治生活的重要表现形态，而这种形态的实现取决于对履行责任的控制和解除 责任的鉴证，于是，便产生了审计。英国学者戴维费林特教授指出：“作为一种近乎普遍的真理，凡存在审计 的地方必存在一种受托责任关系，受托责任关系是审计存在的重要条件，审计是一种确保受托责任得以有效履行 的社会控制机制。 ”1所以说，审计事实上是受托责任关系的伴生物，甚至可以说是受托责任关系的内生物。 受托责任的概念是一个动态概念，受托责任中委托方与受托方的关系始终随着社会政治经济生活的变化发展 而不断变化发展，其受托责任也因之而变化发展。社会经济生活中受托责任关系和受托责任内容的不同，决定了 社会产生出何种与之相应的审计形态。传统的受托责任是基本的财务受托责任，它要求受托人尽一个最大善良管 理人的责任，诚实经营和履职，保护受托资财的安全完整并合法使用。与此伴生的审计形态是以鉴证真实、合法 为核心的财务审计。在此基础上发展产生的受托管理责任是一种更高形态的受托责任，它要求受托人不仅应诚实 合法经营和履职，而且应有效合理地经营和履职，即受托人要按照经济性、效率性、效果性的原则来使用和管理 受托资源。与此伴生的审计形态是以鉴证效能为核心的管理审计、经营审计、绩效审计等。 伴随着社会主义市场经济体制的进一步确立，我国社会经济生活中的受托责任关系和内容正进行着鲜明的演 进和升级，我国审计形态赖以发展的基础正发生着深刻的转折。查账仅是审计的属性之一，而非其全部属性，当 受托责任超出财务受托之后，审计就不仅仅是查账了，受托责任拓展到哪里，审计的功能就拓展到哪里。 2、阐述审计关系理论。 考核知识点: 审计关系理论 附 1.1.1（考核知识点解释） 受托经济责任关系产生审计的同时，也形成了审计关系。审计关系是指一项审计行为必然涉及的审计人、被审计 人和审计授权人或委托人三方之间所形成的经济责任关系。审计作为一项独立的经济监督活动，是财产所有权与 经营管理权分离的结果，是以所有者与管理者之间特定的经济责任关系为基础的，所以，审计关系是由三方审计 关系人组成的。 第一关系人审计人，是承担审计工作的人。审计人受资源财产所有者、主管人员的授权或委托，并代表 他们对经营管理者承担和履行的经济责任情况，实施独立的审计监督。审计人不经管所有者的资源财产，也不参 与被审计人的经济活动，必须处于独立的地位；同时，他与审计授权人或委托人不存在资源财产的利害关系。在 我国，审计人包括国家各级审计机关、内部审计机构和会计师事务所。 1 王澹如等译， 审计哲学与审计导论 ，中国财政出版社，1994 年。 3 第二关系人被审计人，是接受审计监督的人。被审计人作为资产管理者对第三关系人承担责任，通过第 三关系人授权或委托第一关系人对其责任履行情况进行审计，可以确定责任履行程度及其效果，从而满足第三关 系人对其考评的需要。被审计人包括的范围十分广泛，既可以是国家各级行政机关、事业单位，也可以是各种类 型的企业。 第三关系人审计授权人或委托人，是授权或委托审计、接受审计报告的人，是资源财产的所有者或主管 人员。他向被审计人提出履行经济责任的要求，而使两者之间存在着明确的受托经济责任关系，并授权或委托第 一关系人对第二关系人进行审计，接受第一关系人出具的审计报告。目前，第三关系人的含义已扩展到社会公众。 3、如何理解审计是一种经济监督？ 考核知识点:审计的本质 附 1.2.1（考核知识点解释） 在市场经济中，资源的配置在生产、分配、交换、消费各环节中主要依靠市场调节。为保证市场经济的正常 运行，各国政府都已认识到，国家必须对市场秩序予以管理和监督。这样，国家就成为市场经济的宏观调控者与 经济监督者。 经济监督是指国家以监督者的身份，通过各级政府，依靠政策、法律及各项制度中的规定，对社会再生产过程中 的各个环节进行的监察和督促。在我国，经济监督与党纪监督、法制监督、行政监督共同构成一个完整的监督体 系。 （1）我国的经济监督体系 在我国，以政府职能部门为主体对经济活动进行监察和督促是有明确分工的，各个部门各负其责并有机联系， 共同构成我国社会主义市场经济条件下的经济监督体系。我国具有经济监督职能的部门分工如图所示。 审计：对国家调控经济、市场引导企业的全过程进行监督，特别是对财 政、金融、政府部门以及各类企事业单位的财政财务收支和经济责任进 行监督，维护经济秩序，保障国民经济健康发展。 监察：对国家行政部门工作人员行政责任、特别是清政廉政进行行政监 督。 专职监 督部门 司法：职能之一是对经济审判机关的民事、经济、行政案件进行监督。 统计：提供监督所需的经济数据信息，并以信息方式提供评价和建议。专职信 息部门 经济信息中心：为具体经济监督执行主体提供经济信息和经济政策信息。 计划：对国民经济计划执行情况进行监督，具体还需通过审计、财政、 金融实行监控。 财政：通过财政业务过程，对国家的财政收支实行监控。综合管 理部门 国有资产管理：通过派人直接到使用或控制国有资产的企业进行监督， 维护国家自身物质利益。 金融：通过货币、信贷业务过程、运用金融手段对整个国民经济活动实 行监控。 工商行政：运用行政、法制手段对市场上的经济活动进行监督。 以 政 府 职 能 部 门 为 主 体 执 行 经 济 监 督 职 能 市场管 理部门 物价：对市场上的物价政策执行情况进行监督。 4 在我国社会主义市场经济监督体系中，各项经济监督共同承担的任务是：维护党和国家所确定的经济发展的方针、 政策、计划和法规，发现和纠正一切违背有关法规制度以及危害社会根本利益的市场行为，从而保证宏观经济按 客观规律的要求顺利发展。 此外，随着市场经济的建立和发展，具有社会监督与评价职能的机构与组织的建立健全是市场经济正常运行 所必不可少的。法律的、会计的等具有规范市场经营者行为的中介组织是我国社会监督的重要方面，如律师事务 所、会计师事务所等。 （2）审计是经济监督体系中的重要组成部分 审计是一种经济监督工作。从宏观上讲，在经济决策、计划、组织、调节和监督五个环节中，审计工作属于 监督环节，而且它不参加其他环节的活动，但要对其他各个环节实施监督；同时，与其他经济工作的调节和监督 环节相联系，成为国家宏观经济调控的组成部分。从微观上讲，审计也不参加一个组织中的经济决策、计划、组 织和调节活动，而只从事经济监督工作。 审计在经济监督体系中占有重要位置。这不仅因为实施审计是实现国家职能的重要保证，体现统治者的意志， 也可以明确经济责任、严肃财经法纪、改善被审计单位的经营管理、提高经济效益，进而规范市场经济秩序。审 计活动可以从宏观的高度对综合管理部门（如财政、金融、各级政府等部门）的经济活动进行监督，也可以从微 观的角度对具体的经营者进行检查；可以专门监督特定经济建设项目，也可以普遍检查存在于生产、经营各环节 中的具体经济行为。审计监督具有独立性和客观性，是其他任何经济监督形式都不可能替代的。审计所具有的特 殊位置使其成为我国社会主义市场经济条件下经济监督体系中的重要组成部分。 应该指出，审计作为一种经济监督，不能狭义地理解它是以权力为保证的一般意义的“监督” ，这样会构成监 督者与被监督者的对立关系。应当广义地理解经济监督的含义，在通常情况下，审计者与被审计者没有根本利害 冲突。以各种组织形式存在的审计监督是社会经济生活中的一种正常的制约机制，其目的是维护市场经济的正常 运行。 4、为什么说审计是具有独立性的经济监督？ 考核知识点：审计的本 附 2.1.1：（考核知识点解释） 审计属于经济监督的范畴。区分审计与其他经济监督的关键是审计具有独立性，因此，独立性是审计监督最本质 的特征。 （1）审计独立性的表述 审计的独立性是指审计师公正不倚地进行审查并表达意见的状态。公正不倚如果仅是对被审计人而言，审计 人保持的独立状态称为“单向独立” 。如果审计人对于审计委托人也保持独立的状态，这种独立称为“双向独立” 。 审计的独立性实质上是要求审计人在实施审计的过程中与被审计人之间不能存在经济利害关系，并且在行使 审计职能时，他人不得进行干涉。这种实质上的独立性已为审计理论界所确认，并在实践中予以遵守。 在理论上，美国学者莫茨和夏拉夫认为，审计的独立性状态应从四个方面得到反映：在“财务利益”方面， 他们认为审计人的活动经费应该独立，应有自己专门的经济来源，不得受他人的影响，同时审计人不得参与被审 5 计人的经营管理活动；在“精神状态”方面，审计人应保持精神上的独立，既不使自己的判断从属于他人，也 不以个人偏见而左右判断，要以公正无私、不带偏见的考察来保证审计结果的客观公正；在“组织地位”方面， 组织上的独立性是指审计机构必须是独立的专职机构，与被审计人没有组织上的隶属关系；4）在“自由调查”方 面，审计人的计划、检查与发表意见等各项工作均应是自由的，不受他人的控制与干扰。 最高审计机关国际组织 1977 年发布的利马宣言审计规则指南中就政府审计或政府审计的“独立性”从 三方面进行了阐述：最高审计机关只有独立于被审计单位并不受外界影响的情况下，才能客观而有效地完成其 工作任务，最高审计机关必须具备完成其任务所需的职能上和组织上的独立性，最高审计机关的建立及其独立性 的程度应在宪法中加以规定，特别是应由最高法院提供充分的法律保护，以保证最高审计机关的独立性和权威性 不受损害；最高审计机关的审计师在任职期间应独立于受审计单位之外，不受该单位的影响；最高审计机关 在财政上应当独立，最高审计机关为完成任务所需经费应得到提供和保证。 中华人民共和国宪法第 91 条明确规定：“审计机关在国务院总理领导下，依照法律规定独立行使审计监 督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。 ”中华人民共和国审计法也按照宪法的规定重述了审 计独立性的要求。 我国注册会计师法第 6 条规定：“注册会计师和会计师事务所依法独立、公正执行业务，受法律保护。 ” 我国审计署关于内部审计工作的规定述及有关内部审计的独立性条款中，指出：内部审计机构在本单位 主要负责人的直接领导下，依照国家法律、法规和政策，以及本部门本单位的规章制度，对本单位及所属单位的 财政、财务收支及其经济效益进行内部审计监督，独立行使内部审计监督权，对本单位领导负责并报告工作。 从宪法到具体法律、法规，均明确规定审计行使审计监督权时应保持独立性，审计监督的独立性受法律 保护。 5、审计监督与其他经济监督相比具有哪些优势？ 考核知识点：审计监督的优势 附 1.2.1：（考核知识点解释） 与其他经济监督相比，审计监督具有以下六个方面的优势： 审计监督地位具有高层次性。审计监督的高层次性可以从两个方面得到反映：一是审计监督的委托人或授 权人是资源财产的所有人，因而，由所有人委托或授权的审计监督自然也具有了高层次性；二是与其他经济监督 所涉及的监督对象的层次相比，审计监督也是具有高层次性的。按法律规定，将国家的各个接受经济监督的被监 督人按层次进行排列如图 1-3 所示。 宏观层次 微观层次 审 计 监 督 财政监督 税务监督 金融监督 其他经济监督 部门 单位 内部 控制 监督 会 计 核 算 与 监 督 6 通过图示可以看出，微观层次的经济监督对象仅仅涉及到具经济事项，监督人与被监督人经济利益关系十分密切 或一致，而且这一层次的经济监督人同时也是被监督人。审计监督既可以是微观的，如对经济事项逐个进行审计； 也可以是宏观的，可以对国家的宏观经济部门进行监督。 审计人在三方面关系人中具有超脱性。从经济关系方面考察，审计不直接参与生产、分配、交换、消费活 动。在审计监督中，审计人处于授权人或委托人与被审计人中间的位置，不负有经济责任。这就使其与其他两方 不存在经济利益关系，完全有条件按授权人或委托人的要求开展事先、事中、事后的审计监督。 审计主体作为独立审计人具有公正性。由于审计可以做到双向独立，这一点在民间审计方面表现尤为突出， 故审计的实施与取得审计结果都会在独立的状态下完成，这就使审计意见具有公正性。 审计监督范围具有综合性。审计监督的综合性是与财政、税务、工商、银行等专职监督相对而言的，财政、 税务、工商、银行等经济监督是结合各自的业务工作实施的专业监督，而审计监督则是对被审计单位各方面进行 的综合监督。审计监督既可对财务收支的真实性、合法性进行审查评价，也可对经济效益的优劣状况进行审查评 价；既可对内部控制系统的建立、健全、有效情况进行审查评价，也可对是否遵守税务、工商、银行等有关规定 的事项进行审查评价。因而，审计监督具有综合性。 审计的方法具有科学性和严肃性。为了保证审计独立、公正，避免风险，审计实践中已积累和形成了独特 的监督检查的方法体系。这种方法体系包括审计计划、审计取证、审计报告以及审计评价、分析、文件处理等方 面特有的审计方法，它们已具备了达到审计目标所需要的科学性和严肃性。 审计目的决定于审计授权人或委托人。通过审计可以达到维护审计授权人或委托人的经济利益的目的，为 此审计监督可以满足授权人或委托人的愿望，达到对被审计人的财务信息及其所反映的经营活动的公允性、合法 性和有效性进行监督的目的。 6.如何理解审计的权威性和公正性？ 考核知识点：审计的权威性和公正性特征 附 1.2.1：（考核知识点解释） （1 ）审计的权威性是与审计的独立性相关的，它是保证有效地行使审计监督权的必要条件。审计的权威性问 题涉及审计组织的独立地位问题与审计师的独立执业问题。 为有效地保证审计组织独立地行使审计监督权，各国法律对实行审计制度、建立审计机关以及审计机构的地 位和权力问题都做出了明确规定，这样就使得审计组织在地位上和权力上的权威性在法律上得到了体现。 我国对实行审计监督制度在宪法中有明文规定，在审计法中又进一步明确：国家实行审计监督制度。 国务院和县级以上地方人民政府设立审计机关。审计机关依照法律规定的职权和程序进行监督。我国的民间审计 组织是经过有关部门批准、登记注册的法人组织，依照法律规定独立承办审计查账验证和咨询服务业务，其审计 报告对外具有法律效力。这些都充分地体现了民间审计组织同样具有法定地位和权威性。我国的内部审计机构也 是根椐有关法律设置的，因此在部门单位内部设置的审计组织也具有较高的地位和相对的独立性和权威性。另外， 一些国际性组织为了提高审计的权威性，也通过协调各国的审计制度、准则以及制定统一的标准，使审计成为一 项世界性的权威的专业服务。 审计师依法执行职务，受法律保护。审计师依法执行业务时，任何组织和个人不得拒绝、阻碍审计师依法执 7 行职务，不得打击报复审计师；审计机关负责人在没有违法失职或者其他不符合任职条件的情况下，不得随意撤 换。 （2）审计的公正性特征反映了审计工作的基本要求。审计师站在第三者的立场上，进行实事求是的检查，做 出不带偏见的、符合客观实际的判断，并做出公正的评价和进行公正的处理，以正确地确定或解除被审计人的经 济责任。公正性来自于独立性，并成为权威性的基础。公正了才会具有权威性，因此审计师只有同时保持独立性、 公正性，才能取信于审计授权人和委托人及社会公众，才能真正树立审计权威的形象。 7.审计的定义是什么？应从哪些方面理解？ 考核知识点：审计的定义 附 1.2.2：（考核知识点解释） 审计的一般定义是以审计的性质为基点，结合审计的关系、依据、对象、目的、目标，对不同社会制度和不 同政府审计工作共性方面的表述。 审计的定义可表述为：审计是资源财产的拥有者或主管者，授权或委托专门机构或人员，对于资源财产经营 管理人承担和履行的经济责任，及由此而引起的经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查，并向授权人或委 托人提出报告，以维护授权人或委托人权益的具有独立性的经济监督。 这个定义是管锦康教授在现代审计学原理 （1994 年版）中提出的。在此仍然沿用这个定义，因为这个定义 从学术角度讲，比较全面、严谨地概括出了审计的本质特征。 审计同社会上一般所说的查账不同。查账是指对反映经济活动的会计凭证、账簿、报表等进行检查，是各种 经济监督通用的一种监督手段；审计也要利用查账这种手段，但不能因此而将审计与查账混为一谈。审计对象是 经济责任或其引起的经济活动，审计不限于查账。所以，审计的含义比查账的含义更广泛。 8、如何理解审计的职能？ 考核知识点:审计的职能 附 1.2.3（考核知识点解释） 审计的职能是审计本身固有的、体现审计本质属性的内在功能。审计职能不由人们的主 观意愿决定，也不是一成不变的，而是由社会经济条件、经济发展的客观需要及人们对审计工作的认识水平 决定的。审计具有经济监督、经济鉴证和经济评价职能。 1.经济监督职能 经济监督是审计的基本职能，是由审计的本质决定的。它主要是通过审计，检查和督促被审计人的经济活动 在规定的范围内沿着正常的轨道健康运行；检查受托经济责任人履行经济责任的情况，借以揭露违法违纪、制止 损失浪费、查明错误弊端、判断管理缺陷，进而追究经济责任。在审计实务中，政府审计从依法检查到依法评价， 从依法做出审计处理处罚决定到督促决定的执行，都体现着审计的监督职能。 2.经济鉴证职能 经济鉴证职能是指审计人对被审计单位的财务报表及其他经济资料进行检查和验证，确定其财务状况和经营 成果的公允性、合法性，并做出书面证明，以取信于委托者和社会公众。例如，注册会计师接受委托，通过对财 8 务报表审计出具的审计报告，就体现了审计的鉴证职能。 3.经济评价职能 经济评价职能是指通过审核检查，评价被审计单位的计划、预算、决策、方案是否先进可行，经济活动是否 按照既定的决策和目标进行，经济效益的高低优劣，以及内部控制是否健全、有效等，从而有针对性地提出意见 和建议，以促使其改善经营管理，提高经济效益。审查被审计单位的经济资料及其经济活动，是进行经济评价的 前提。只有查明了被审计单位的客观事务真相，才能按照一定的标准进行对比分析，才能够形成各种经济评价意 见。这样，经济评价才能建立在真实情况的基础上，评价的结论才能客观、公正，才能被社会各界所接受。评价 的过程，同时也是肯定成绩、发现问题的过程。因此，在评价的基础上，审计师往往提出审计建议，帮助被审计 单位克服不足，纠正错误，改善经营管理，提高经济效益。例如，经济效益审计最能体现审计的评价职能。 9、阐述审计如何按内容进行分类？ 考核知识点:审计的分类 附 1.3.1（考核知识点解释） 按内容不同，审计可分为财政财务审计和经济效益审计。 （1 ）财政财务审计 财政财务审计是指审计机构对被审计单位的财务报表及相关资料的公允性及其所反映的财政收支、财务收支 的合法性和合规性进行的审计。其中，财政审计是由政府审计机关对本级财政预算执行情况和下级政府财政预算 的执行情况和决算，以及预算外资金的管理和使用情况的真实性、合法性进行的审计监督；财务审计是由政府审 计机关、内部审计机构、民间审计组织对各级政府部门、企事业单位的会计资料及其所反映经济活动的公允性、 合法性所进行的审计监督。 （2 ）经济效益审计 经济效益审计是指由审计机构对被审计单位的财政、财务收支或经济活动的效益性所进行的审计。经济效益 审计的内容通常包括对各级政府的财政收支及其管理活动、企业单位的财务收支及其经营管理活动、行政事业单 位的资金使用及其管理活动，固定资产投资及其管理活动的经济效益情况及其影响因素、途径所进行的审计。其 目的是促使被审计单位改善经营管理，提高经济效益和工作效率。目前国外流行的“绩效审计” 、 “经营审计” 、 “管理审计” 、 “三 E 审计” 、 “五 E 审计”等均属经济效益审计的范畴。 10、阐述审计如何按主体进行分类？ 考核知识点:审计的分类 附 1.3.1（考核知识点解释） 按主体不同，审计可划分为政府审计（国家审计） 、民间审计（注册会计师审计、独立审计、社会审计）和内 部审计。 （1）政府审计 政府审计在我国也称国家审计，是由政府审计机关所实施的审计。它包括对国务院各部门和地方各级人民政 府的财政收支活动；国有金融机构、企事业组织，以及其他拥有国有资产单位的财政财务收支及其经济效益所进 行的审计。 政府审计的主要特点是法定性和强制性。拥有和管理国有资产的单位，都必须依法接受政府审计的监督。政 9 府审计做出的审计决定，被审计单位和有关人员必须执行。政府审计机关的审计监督不受其他行政机关、社会团 体和个人的干涉。 （2）民间审计 民间审计在我国也称注册会计师审计、独立审计或社会审计，是指经由有关部门批准的会计师事务所接受委 托人的委托所进行的审计。民间审计有如下特点： 独立性。注册会计师在执行审计业务、出具审计报告时应完全独立于委托人和被审计单位，即在审计关系 中，民间审计属于双向独立。 受托性。注册会计师执行审计业务，其具体内容和审计目的取决于委托人的要求。 有偿性。会计师事务所是依法独立承办审计业务、会计咨询和会计服务业务的社会中介组织。会计师事务 在承办审计业务时，实行有偿服务、自收自支、独立核算、依法纳税，具有法人资格。 （3）内部审计 内部审计是指由部门和单位内部设置的审计机构所实施的审计。内部审计在部门或单位负责人领导下，对本 部门、本单位的财政财务收支及各项经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查和评价，以提出审计报告、意 见和建议。由于内部审计机构隶属于被审计单位，其独立性不充分，与外部审计相比，有一定的局限性。内部审 计的主要特点是： 审计服务的内向型。内部审计机构是根据本部门、本单位的自身需要而建立的，直接接受本部门、本单位 负责人的领导。内部审计人员亦为本部门、本单位的工作人员，为本部门、本单位服务。这都决定了内部审计机 构是为加强内部经济管理和控制服务的，是内部控制机制的主要组成部分。 审计范围的广泛性。内部审计作为对本部门、本单位的综合经济监督，其审计范围相当广泛。不仅对财务 收支进行审计监督，还对整个经济活动过程，计划、预算、合同、协议，工作效率，内部控制等进行全面的检查、 分析和评价，开展经济效益审计。 审计时间的经常性和及时性。内部审计作为本部门、本单位的专职审计机构，可以对本部门、本单位的经 济活动进行经常性的监督和检查，并随时针对本部门、本单位的实际需要和存在的问题，有针对性地开展审计工 作，及时发现问题，提出改进措施，并督促执行。 11、我国的审计监督体系是如何构成的？ 考核知识点:审计组织 附 1.4.1（考核知识点解释） 审计组织体系是指根据国家法律建立的执行审计业务的一整套组织机构。审计组织体系一般包括审计机关、 部门和单位的内部审计机构及会计师事务所。 政府审计、民间审计及内部审计在审计体系中的相互关系，随着国家政治经济体制的不同而有所不同。如美 国实行联邦制，政府审计在中央和地方（联邦和各州）间各自受国会和地方议会领导。它们之间没有领导和被领 导关系。内部审计和政府审计之间也不存在领导和被领导关系。民间审计由于私有制的背景，不受政府审计的指 导和监督。所以，三种审计之间各自分立、互不联系，并未构成一个紧密的审计体系。在我国，政府审计机关、 民间审计组织、内部审计机构是按审计主体不同而划分的三类审计组织机构，它们是依照宪法及其他法规而建立 的，共同构成了我国审计监督体系。 在审计监督体系中，政府审计、民间审计和内部审计三方，在审计的内容和范围上，既相互联系，又各自独 立，各司其职，在不同的领域实施审计监督。政府审计机关主要对各级政府及部门的财政财务收支、公共资金的 收支运用情况、国有经济和国有资产占控股地位或主导地位的企业进行审计监督；民间审计组织受托对各种经济 成分的企业事业单位实行外部审计监督；内部审计机构主要是对本部门、本单位的财政财务收支进行审计监督， 并能以效益审计为重点。随着政治经济的发展，政府审计多以国家经济活动监督为主；现代企业制度的建立，经 济的逐步市场化，民间审计在整个审计监督体系中占据日益重要的地位；随着企业规模的逐步扩大和内部管理的 科学化，内部审计将得到更大的发展。 12、政府审计机关的设置可分为哪几种模式？ 10 考核知识点:政府审计机关的设置 附 1.4.2（考核知识点解释） 政府审计机关是代表政府行使审计监督权的行政机关，它具有法律赋予的独立性和权威性。政府审计机构的设置， 从其同其他监督的关系划分，可分为以下三种审计模式： （1）经济监督模式。此种模式的政府审计机关纯粹是一种独立的经济监督性质的机构。如美国、英国、加拿 大等国家，这些国家的审计机构由议会领导，并向议会报告，审计报告中提出的问题由议会负责处理。 （2）经济监督和法律监督相结合的模式。此种模式的政府审计机构兼有经济监督和法律监督的职能。如西班 牙的审计法院所兼有的司法职能，有权依法判处罚款或建议政府给予违法官员行政处分。 （3）经济监督和行政监督相结合的模式。此种模式的政府审计机关兼有经济监督和行政监督职能。对违反财 经法规的被审计单位，可以依法进行处理、处罚。但对认为应当追究直接责任人员和单位负责人行政责任的，一 般移送监察机关或有关部门处理。构成犯罪的，提请司法机关追究其刑事责任。我国的政府审计机关即属这种模 式。 13、什么是民间审计？民间审计的业务范围？ 考核知识点:民间审计的含义 附 1.4.3（考核知识点解释） 民间审计组织是根据国家法律或条例规定，经政府有关部门审核批准注册登记的，依法独立承办审计业务、 会计咨询和会计服务业务的会计师事务所。 目前，我国民间审计的业务范围主要有审计业务和会计咨询、会计服务业务，此外，注册会计师还根据委托 人的委托，从事审阅业务、其他鉴证业务和相关服务业务。 （1）审计业务。是指注册会计师接受委托，依据审计准则的要求，按照一定的工作规则，履行必要的审计程 序，使用正确的审计方法，对企业及其他经济组织和个人的财务报表或者其他特定事项进行审计，并以出具审计 报告为目的。具体包括：审查企业财务报表，出具审计报告；验证企业资本，出具验资报告；办理企业合并、分 立、清算及其他事宜中的审计业务，出具有关的报告；法律、行政法规规定的其他审计业务。 （2）审阅业务。审阅业务是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务 报表没有按照适用的会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现 金流量。相对审计而言，审阅程序简单，保证程度有限，审阅成本也较低。 （3 ）其他鉴证业务。除了审计和审阅业务外，注册会计师还承办其他鉴证业务，如预测财务信息审核、信息 系统鉴证等，这些鉴证业务可以增强使用者的信任程度。 （2 ）相关服务业务。具体包括：对财务信息执行商定程序；代编财务信息；税务服务；管理咨询；会计服务； 其他会计咨询和会计服务业务等。注册会计师执行的会计咨询、会计服务业务属于服务性质，是所有具备条件的 中介机构甚至个人都能够从事的非法定业务。注册会计师出具的审计报告具有法律效力，会计师事务所及注册会 计师应当对其发表的审计意见负责。 14、什么是内部审计？内部审计机构是如何设置的？ 考核知识点:内部审计的含义 附 1.4.4（考核知识点解释） 11 内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为， 以促进加强经济管理和实现经济目标。内部审计机构是对部门、单位实施内部审计监督，按照一定标准检查会计 账目及其相关资料，查证单位内部各项财务收支和经济活动的真实性、合法性和效益性的专门组织。 世界各国对于内部审计机构的设置，根据其所属企业领导层次的不同，分为以下几种体制： （1 ）董事会领导体制； （2 ）监事会或审计委员会领导体制； （3 ）总经理领导体制； （4 ）财务副总经理领导体制。 事业单位及行政机关一般为最高管理层的领导人或其副职领导体制。 内部审计机构在本部门、本单位中的地位、权力，直接关系到其能否有效地实行审计监督。企业的董事会是 股东大会的执行机构，内部审计由其直接领导，地位高，权威性强，监督有力度，可以对总经理的经济责任和经 营行为进行监督，实际上代表资产所有者对经营管理人进行监督。监事会或审计委员会领导体制，其形式相似于 第一种形式，但由于监事会或审计委员会组成人员不同于董事会，内部审计由其直接领导有可能发挥更好的作用， 能够更好地协调资产所有者、经营管理者、生产者以及外部审计师之间的关系。总经理领导体制是代表经营者的 利益进行审计监督，其主要目的是提高经营管理水平，发现经营管理中的漏洞，加强其内部控制，这种体制下， 内部审计作为一个单独的部门不受财务等部门的制约，直接向总经理负责。财务副经理领导体制下的内部审计机 构地位较低、权威性也不强，仅是作为一个职能部门相对独立于财会等部门。 内部审计机构的设置、隶属关系等，仍是一个值得探讨的问题，但应以能充分发挥内部审计的职能和作用、 完成审计任务、尽量保证内部审计机构的独立性和权威性为原则。 15、如何理解审计准则？ 考核知识点:审计准则的含义 附 2.1.1（考核知识点解释） 审计准则按适用的主体和规范的对象不同，可以分为注册会计师审计准则、政府审计准则和内部审计准则。 审计准则是审计人员在执行审计业务过程中应当遵守的行为规范，是衡量审计质量的重要标准，是发表审计意见 的重要依据。具体来说： （1）审计准则是规范审计人员执行审计业务的行为规范 审计准则规定了审计人员在执行审计业务过程中，哪些工作必须做，哪些工作可以做，哪些工作不能做，能 做的工作应当怎样做。审计人员在执行审计业务时，应当严格遵守审计准则的有关规定。如果审计人员在执行审 计业务时不严格遵循审计准则的规定，就可能发生过失，甚至产生欺诈，就要受到相应的法律追究，承担应有的 法律责任。 （2）审计准则是衡量审计质量的重要标准 审计准则规定了审计人员的素质标准和执行审计业务的基本质量标准。审计组织只有委派合格的审计人员， 严格按照审计准则的要求执行审计业务，审计工作质量才可能是合格的。审计组织在控制审计质量时，应当把保 证所有审计业务都符合审计准则的要求作为控制目标；有关方面在考评立审计质量时，也将审计准则作为最主要 的衡量标准。 （3）审计准则是审计人员发表审计意见的重要依据 审计人员发表审计意见的依据归纳起来有三个：事实依据审计证据；标准依据有关法律、法规等；将事 实与标准进行正确对比、判断的依据审计准则。审计人员只有严格按审计准则的要求，把审计证据与审计依据 12 进行正确的对比，才能得出正确的判断，形成正确的审计意见。审计人员只有严格按审计准则的要求执行审计业 务，获取审计证据后，才能对被审计事项发表审计意见；审计人员所发表审计意见的类型选择和表达也必须以审 计准则的规定为依据。 16、中国注册会计师执业准则包括哪些内容？ 考核知识点:审计准则的含义 附 2.1.2（考核知识点解释） 注册会计师执业准则体系受注册会计师职业道德守则统御，包括注册会计师业务准则和会计师事务所质量控 制准则。其中审计准则是执业准则体系的核心内容。 1.鉴证业务准则 鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为审计准则、 审阅准则和其他鉴证业务准则。 审计准则。审计准则用来规范注册会计师执行历史财务信息（主要是财务报表）审计业务，要求注册会计师 在提供审计服务时，通过不断修正的、系统的执业过程，采用综合的审计方法，获取充分、适当的审计证据，对 财务报表是否不存在重大错报提供合理保证。合理保证是一种高水平但非百分之百的保证。由于选择性测试方法 的运用、內部控制的局限性、大多数证据是说服性而非结论性的、在获取和评价证据以及由此得出审计结论时涉 及大量判断等因素，因此，注册会计师不可能对鉴证对象提供绝对保证。 审阅准则。审阅准则用来规范注册会计师执行历史财务信息（主要是财务报表）审阅业务，要求注册会计师 在提供审阅服务时，通过不断修正的、系统的执业过程，采用询问和分析程序（在证据收集程序的性质、时间、 范围等方面受到有意识的限制） ，获取充分、适当的审计证据，对财务报表是否不存在重大错报提供有限保证。有 限保证低于合理保证，它是一种适度水平的保证，如上市公司中期财务报表审阅。 其他鉴证业务准则。其他鉴证业务准则用来规范注册会计师执行除历史财务信息审计和审阅以外的其他鉴证 业务。根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。如预测性财务信息的审核等。 2.相关服务准则 相关服务准则用来规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序、管理咨询、税务咨询和其他服务，即非鉴 证业务。在提供相关服务业务时，注册会计师不提供任何保证。 3.质量控制准则 质量控制准则用来规范会计师事务所在执行鉴证业务和相关服务业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是 对会计师事务所质量控制提出的制度要求。 鉴证业务准则的内容将会在以后章节中详细论述，本章重点讲述质量控制准则的基本内容。 17、论述质量控制准则的含义和内容？ 考核知识点:质量控制准则的含义和作用 附 2.2.1（考核知识点解释） 所谓审计质量控制，一般是指会计师事务所为了确保审计质量符合审计准则的要求而建立和实施的控制政 策和程序的总称。 质量控制关系到会计师事务所的生存与发展，有着十分重要的作用。 1.质量控制是事务所生存与发展的基本条件 质量控制是使整个注册会计师职业赢得社会信任的重要措施，它直接关系到会计师事务所和整个注册会计 师职业的存亡；没有质量的审计，不仅是无用的，而且是非常有害的。任何职业都必须注重所提供服务的质量， 注册会计师职业也不例外。如果说产品质量是一个企业的生命线，那么审计质量就是会计师事务所的生命线。 2.质量控制是事务所内部控制体系的核心 没有内部控制体系，会计师事务所内部将一片混乱，甚至土崩瓦解；事务所要想保持活力，提高竞争力， 13 建立以质量控制为中心的内部控制体系是十分必要的。 3.质量控制是保证审计准则得到遵循的重要手段 质量控制是保证审计质量合格，防范法律诉讼威胁的基本对策。只要审计质量合格，会计师事务所就不用 担心受到任何法律诉讼的威胁。 18、质量控制准则的基本内容包括哪些？ 考核知识点:质量控制准则的内容 附 2.2.2（考核知识点解释） 1.对业务质量承担的领导责任 会计师事务所应当制定政策和程序，培育以质量为导向的内部文化。这些政策和程序应当要求会计师事务所 的主任会计师对质量控制制度承担最终责任。 2职业道德规范 会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员遵守职业道德规范。职业道德规范要 求会计师事务所及其人员恪守客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息 保密。 3客户关系和具体业务的接受与保持 会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列情况下， 才能接受或保持客户关系和具体业务：已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；具有执行业务必要的素 质、专业胜任能力、时间和资源；能够遵守职业道德规范。当识别出问题而又决定接受或保持客户关系或具体业 务时，会计师事务所应当记录问题如何得到解决。 4人力资源 会计师事务所应当制定政策和程序，合理保证拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德规范 的人员，以使会计师事务所和项目负责人能够按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，并根据 具体情况出具恰当的报告 5.业务执行 （1）指导、监督、复核 会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务， 使会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报告。 （2）咨询 会计师事务所应当建立政策和程序，以合理保证：就疑难问题或争议事项进行适当咨询；可获取充分的资源 进行适当咨询；咨询的性质和范围得以记录；咨询形成的结论得到记录和执行。 咨询包括与会计师事务所内部或 外部具有专门知识的人员，在适当专业层次上进行的讨论，以解决疑难问题或争议事项。 （3）意见分歧 会计师事务所应当制定政策和程序，以处理和解决项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目负责人与项 目质量控制复核人员之间的意见分歧。形成的结论应当得以记录和执行。只有意见分歧问题得到解决，项目负责 人才能出具报告。 （4）项目质量控制复核 会计师事务所应当制定政策和程序，要求对特定业务实施项目质量控制复核，以客观评价项目组作出的重大 判断以及在准备报告时得出的结论。 项目质量控制复核并不减轻项目负责人的责任。 6.业务工作底稿 会计师事务所应当制定政策和程序，以使项目组在出具业务报告后及时将工作底稿归整为最终业务档案。会 计师事务所应当根据业务的具体情况，确定适当的业务工作底稿归档期限。 7.监控 会计师事务所应当制定监控政策和程序，以合理保证质量控制制度中的政策和程序是相关、适当的，并正在 14 有效运行。 19、如何理解审计准则与质量控制准则之间的关系？ 考核知识点:质量控制准则与审计准则的关系 附 2.2.3（考核知识点解释） 质量控制准则与审计准则既有联系又有区别。正确理解它们之间的关系，对于正确运用这两者，保证独立审 计质量具有重要意义。 1. 质量控制准则与审计准则的联系 这种联系主要表现在两个方面：一是两者都是审计执业规范体系的重要组成部分。为了确保审计的质量， 审计职业界已制定了一套多层次的职业规范体系。该体系包括执业准则（审计准则为其核心内容） 、质量控制准 则、职业道德规范等。因此，审计准则和质量控制准则同是审计执业规范体系的重要内容。二是两者的目的都 是保证审计工作的质量，提高财务报表的可信性。要想使产品质量合格，不仅要有明确的产品质量标准，而且 必须要有保证质量标准能够得到落实的办法。审计也是一样，审计准则是衡量审计质量是否合格的重要标准， 审计质量控制准则就是为了保证审计工作及其成果能够符合审计准则的要求，也就是为了保证审计准则能够得 到落实。 2. 质量控制准则与审计准则的区别 这种区别主要表现在以下两个方面：一是两者的性质不同。审计准则是每个审计师执行审计业务时都应遵守 的技术标准，是针对每个审计项目的完成而制定的；审计质量控制准则是每个会计师事务所都应遵守的管理标准， 是针对整个审计工作的控制而制定的。二是两者的内容不同。审计准则规定了与审计工作相关的审计师专业胜任 能力和审计过程及报告质量的要求；质量控制准则紧紧围绕质量控制，包括了各项质量控制工作应达到的要 20、注册会计师职业道德基本原则有哪些？ 考核知识点:审计职业道德基本原则 附 3.1.2（考核知识点解释） 1诚信。诚实、守信，即一个人言行与内心思想一致，不虚假；能够履行与别人的约定而取得对方的信任。 诚信原则要求注册会计师应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。 2.独立性。独立性包括实质独立和形式独立；实质上的独立性一种内心状态，要求注册会计师在提出结论时不 受有损于职业判断的因素影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度；形式上的独立性要求注册会计 师避免出现这样的重大事实和情况，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推 定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职