中级财会笔记第四章(完整篇)

第四章 存货 第一节 存货的概述 p70 一、存货的概念 p75 1、 概念：指企业在日常活动中持有以备出售的产成本或商品，出在生产过程中的在产品、 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 2、 特征： A、作为存货，具有一定的物质实体，是一项有形资产 区别“无形资产” B、作为存货，具有较强的流动性 变现能力较强 C、作为存货，最终目的是为了出售 注：工程物资不属于存货 二、存货的确认条件 p75 1、 符合存货的定义 2、 同时满足连个条件 该存货包含的经济利益很可能流入企业。 该存货的成本能够可靠地计量 三、存货的范围和种类 p76 （一） 、存货的范围 1、以备出售的存货 2、处于生产过程中为了出售的存货 3、以备耗用的存货 （二） 、存货的种类 1、原材料：各种原料及主要材料、辅助材料、燃料、修理用备件（备品备件） 、包装物以及 外购半成品（外购件）等 2、在产品 3、半成品 4、产成品 5、商品 6、包装物 7、低值易耗品 8、委托代销商品 第二节 存货的初始计量 p72 一、存货入账价值确定的总原则：按照历史成本初始计量 取得来源不同，入账价值也不同 （一）外购存货的成本 1、购买价款：购入存货时取得的发票上所列明的购货价款，已扣除商业折扣 2、相关税费 进口关税 2 增值税 A、小规模纳税企业增值税一律计入所购货物的成本 B、一般纳税企业若未能取得专用发票或完税凭证应计入所购货物的成本 消费税 委托加工的应税消费品，加工时被对方代扣代缴的消费税计入存货成本 3、其他可直接归属存货采购成本的费用：包括存货采购过程中发生的运输费、装卸费、包装物、 保险费、仓储费、运输途中合理损耗和入库前挑选整理费用等 （二）加工存货的成本 包括直接人工以及制造费用 注意 ：企业在加工存货过程中发生的非正常消耗的直接材料、直接人工、制造费用以及仓储费 用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用）不计入存货成本， 应计入 当期损益。 （三 ）存货其他成本 如：特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用等； 房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品、机械制造企业制造的用于出售的大型机 械设备等借款费用，也应计入相关存货的其它成本 二、取得存货（按实际成本计价）的核算 采用实际成本法，存货的日常收、发和结存核算都按实际成本计价 （一） 账户设置 原材料（核算企业库存原材料的实际成本） 入库材料的实际成本 出库材料的实际成本 期末余额：反映企业库存原材料的实际成本 在途物资（核算企业购入但尚未验收入库的各种材料、商品等物资的采购成本） 采购成本 验收入库的采购成本 反映企业在途材料商品等物资的采购成本 （二） 核算 1、 单到、料到，已支付货款 2、单到、料到，未支付货款 （或已开出、承兑商业汇票） （或未开出、承兑商业汇票） 借：原材料 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/其他货币资金/应付票据 贷：应付账款 3、单到、料未到、已支付货款 4、料到、单未到、未支付货款 （或已开出、承兑商业汇票） （或未开出、承兑商业汇票） 借：在途物资 平时可暂不做收入材料的分录，月末仍未收到 应交税费应交增值税（进项税额） 账单等凭证，按估价入账，下月用红字冲销 贷：应付账款 （1）本月末，材料估价入账： 3 材料到达并验收入库后 借：原材料 借：原材料 贷：应付账款暂估价 贷：在途物资 （2）下月初红字冲销暂估价时 借：原材料 贷：应付账款暂估价 （3）下月收到有关结算凭证并支付货款 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 5、采用预付货款的方式采购材料 按预付的金额 借：预付账款 贷：银行存款等 已经预付货款的材料验收入库后 借：原材料 应缴税费应缴增值税（进项税额） 贷：预付账款 补付货款 借：预付账款 贷：银行存款等 退回多余款项 借：银行存款 贷：预付账款 6、购入材料的短缺与损毁 （1）属于运输途中的合理损耗，不作会计处理 （2）属于供应单位或运输单位造成的短缺、损毁， 按实收材料数量所支付的金额确定材料成本，计入“原材料”帐户； 如果该项材料的货款前先已经支付，从“在途物资”账户转入“其他应收款”账户， 或冲抵“应付账款”账户中尚未结清的相关款项，同时按实收的成本计入“原材料”账户 （3）属于运输途中发生的非常损失和尚待查明原因的途中损耗，先记入“待处理财产损溢”账 户，批准后再做有关会计处理 7、自制原材料的核算 材料验收入库时根据有关凭证 借：原材料 贷：生产成本 8、接受投资者投入原材料的核算，按投资合同或协议约定的价值确定 借：原材料 应缴税费应缴增值税（进项税额） 贷：实收资本（或股本） 4 9、委托加工形成存货的核算 包括发外加工实际好用的材料、支付的加工费、可归属的税金和往返运杂费等其他费用 发出材料 借：委托加工物资 贷：原材料 支付加工费 借：委托加工物资 贷：银行存款 支付往返运杂费 借：委托加工物资 贷：银行存款 支付增值税 借：应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 一般纳税人收到加工厂小规模纳税人的发票（增值税进入成本） 小规模纳税人不论取得何种发票（增值税进入成本） 支付消费税 A 收到后直接用于直接销售的消费税额加入委托加工物资的成本 借：委托加工物资 贷：银行存款等 B 收回后用于连续生产应税消费品的，应按消费税额， 借：应交税费应交消费税 贷：银行存款 完工材料验收入库 借：原材料/库存商品 贷：委托加工物资 第三节 存货的后续计量 p78 一、发出存货价值的确定 （一） 存货成本流转假设：存货的实物流转方式是由企业生产经营的特点与管理的要求决定的。 在理论上，存货的成本流转与其实物流转应当一致，但实际上，这种一致的情形非常少 见，成本流转假设不同，成本的分配方法就不同，即产生了发出存货的不同计价方法 （二） 发出存货的计价方法：发出存货的计价方法一经确定，不得随意变更 1、 先进先出法：是假设先收到的存货先发出，根据这种假设的成本流转顺序对发出存货和期末 存货进行进一步的一种方法。结存存货是按最近的单位成本计价，当物价上涨，会高估企业 当期利润和库存存货价值，反之，则低估 2、 全月一次加权平均法：以月初结存存货数量和本月收入存货数量之和为权数（分母） ；计算 存货的加权平均单位成本，以确定本月发出存货成本和期末存货成本的一种方法 公式：加权平均单位成本= 本 期 购 入 存 货 数 量期 末 结 存 存 货 数 量 本 期 购 入 存 货 成 本期 初 结 存 存 货 成 本 5 本月发出存货成本=本月发出存货数量*加权平均单位成本 月末结存存货成本=月末结存存货数量*加权平均单位成本 或：月末结存存货成本=本月结存存货成本+本月收入存货成本-本月发出存货成本 缺点：平时账面上不能反映发出和结存存货的成本，不利于加强对存货的日常管理 3、 移动加权平均法：每次收入存货后便计算存货新的加权平均单位成本，并以此作为该次结存 存货及下次发出存货的单位成本的一种方法 公式：移动加权平均单位成本= 本 次 购 入 结 存 存 货 数 量量本 次 购 入 前 结 存 存 货 数 本 次 购 入 存 货 成 本本本 次 购 入 前 结 存 存 货 成 本次发出存货成本=本次发出存货数量*移动加权平均单位成本 计算的平均单位成本及发出的结存存货成本比较客观； 缺点：在存货收入较为频繁的情况下，工作量大 4、 个别计价法（个别认定法）：按照存货的实物流转方式来确定存货的成本流转，为特定项目 专门购入或制造的存货（如：古董、字画） 二、发出存货按实际成本计价的核算 （一） 发出原材料的核算 应按先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法计算确定的实际 成本 月末，根据当月“发料凭证汇总表”编制分录 借：生产成本基本生产车间XX 产品 辅助生产车间 制造费用 管理费用 销售费用 贷：原材料 （二） 发出包装物的核算 1、概念：包装物是为了包装本企业商业而储备的各种包装容器，如：桶、瓶、坛、袋等 2、核算 （1）生产领用包装物 借：生产成本 贷：包装物 （2） 同商品出售的包装物 （3）出租、出借包装物 A、 同商品出售单独计价的包装物 A、出租 借：其他业务收入（成本） 借：其他业务收入（成本） 贷：包装物 贷：包装物 B、随同商品出售不单独计价的包装物 B、出借 借：销售费用包装物 借：销售费用包装物 贷：包装物 贷：包装物 6 （三） 低值易耗品摊销的核算 1、概念：低值易耗品是指单位价值较低、使用年限较短、不作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理工 具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等 2、摊销核算 （1）一次转销法：在领用低值易耗品时，将其账面价值一次全部记入领用当期成本、费用的方 法。该方法一般适用于价值低、使用期短或容易损坏，且一次领用数量不多的 低值易耗品。 根据 领用部门和用途 报废时 借：生产成本等 借：原材料残料 贷：低值易耗品 贷：低值易耗品 （2） 五摊销法：在领用低值易耗品时，先按其账面价值的 50%摊入领用当期的成本费用， 报废时再将其余 50%摊入报废当期的成本费用的方法 采用五五摊销法，应分别按“在库” 、 “在用” 、 “摊销” ，对低值易耗品进行明细核算 领用时：移库处理 同时（摊销账面价值的 50%） 借：低值易耗品在用 借：制造费用等 贷：低值易耗品在库 贷：低值易耗品摊销 报废时：摊销其余 50% 收回残料价值 冲账 借：制造费用等 借：原材料 借：低值易耗品摊销 贷：低值易耗品摊销 贷：低值易耗品摊销 贷：低值易耗品在用 三、存货的简化核算方法（按计划成本计价） （一） 存货核算计划成本法的基本原理 是指每一项存货的日常收、发和结存都按预先制定的计划单位成本计价，期末调整为实际成本的方法 存货的实际成本=存货的计划成本存货实际成本与计划成本的差异额 （二） 存货按计划成本计价的核算 1、 帐户设置 材料采购 登记购入材料的实际成本 登记入库材料的计划成本 结转入库材料的节约差异 结转入库材料的超支差异 反映在途材料的实际成本 原材料 登记购入材料的计划成本 登记购入材料的计划成本 反映库存材料的计划成本 材料成本差异 入库材料的超支 入库材料的节约 发出材料应分摊的节约差 发出材料应分摊的超支差 库存材料超支 库存材料节约 2、 入库材料的核算 7 在计划成本计价下，购入原材料的一处理包括三个环节 付款 反映实际发生的材料采购成本 入库材料的计划成本 转差异 A 料到、单到、已付款 付款(实际成本) 借：材料采购xx 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 入库（计划成本） 借：原材料xx 贷：材料采购xx 转差异 借/贷：材料成本差异 贷/借：材料采购xx B 已付款、未入库 借：材料采购xx 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 C 对已验收入库，但月末尚未收到发票账单按暂估价入账 借：原材料xx 贷：应付账款暂估价 下月初红字冲账（金额红字） 再按 A 料到、单到、已付款 作分录 D 购入发生短缺或损毁 借：其他应收款 （运输单位责任，按实际成本责其赔偿） 待处理财产损益 （不明原因短缺，按实际成本结转） 贷：材料采购 借：材料成本差异 （途中合理损耗的实际成本） 贷：材料采购 3、 发出原材料的核算 月末：一是将发出的材料的计划成本从“原材料”帐户结转至有关成本费用的帐户 借：生产成本基本生产车间XX 产品 辅助生产车间 制造费用 管理费用 销售费用 贷：原材料 8 二是计算发出材料应负担的成本差异， 公式：本月材料成本差异率= *100%本本 月 收 入 材 料 的 计 划 成本月 初 结 存 材 料 的 计 划 成 异本 月 收 入 材 料 的 成 本 差异月 初 结 存 材 料 的 成 本 差 本月收入材料的计划成本不包括暂估价 发出材料应承担的成本差异=发出材料的计划称成本*材料成本差异率 借：生产成本基本生产车间XX 产品 辅助生产车间 制造费用 管理费用 销售费用 贷：材料成本差异（超支差） 注意：节约差借贷反向分录 发出材料的实际成本=发出材料的计划成本发出材料应承担的成本差异 四、存货的期末计量 （一） 期末存货数量的确定：实地盘存制和永续盘存制 （二） 存货清查的核算： 企业应设置“待处理财产损溢”帐户，对于发生的财产物资的盘盈、盘亏和损毁，应调整有关账 户物资的账面记录，计入“待处理财产损溢”帐户 1、 存货盘盈：作冲减管理费用处理 2、 存货盘亏和损毁：按原因分为经营性和非常损失 原材料等 待处理财产损溢 原材料 盘亏 期末结转盘亏 其他应收款 营业外支出（非常净损失） 管理费用（管理不善的净损失） 管理费用 待处理财产损溢 库存商品 期末结转盘盈 盘盈 （三） 存货的期末计价 1、计价方法： 会计期末，存货账面上一般反映的是存货的历史成本。 按谨慎性原则的要求下，期末存货应按成本与可变现净值孰低法计价 其中：（1）存货成本：只是存货的历史成本 (2) 可变现净值：需视存货持有的目不同而不同 A 、直接用于出售的存货（产品）： 9 可变现净值=存货的估计售价-估计的销售费用和相关税费 B、 为生产而持有的存货（材料）： 首先：比较用该材料生产的产品成本与产品的可变现净值 若产品成本产品的可变现净值：减值，重新计算材料的可变现净值 材料的可变现净值=以所生产的产成品的估计售价- 材料加工完工时估计将要发生的成本 -估计的产品销售费用以及相关税费 上述存货的估计售价的确定方法: a.签有销售合同而持有的存货：估计售价=合同售价 b.未签订合同的存货： 估计售价=市场 然后：比较材料的成本与重新计算的材料可变现净值 若材料成本材料的可变现净值：减值，计提 2、存货减值的判断 （1）该存货的市场价格持续下跌