xbrl在上市公司财务报告中的应用及改进

XBRL 在上市公司财务报告中的应用及改进 - 编辑整理: 转账支票填写 编辑:aiyimingba 文章来源：新浪 XBRL(Extensible Business Report Language，可扩展的商业报告语言)是基于可扩展标识语言 (XML)的结构，针对企业财务报告的网络传输而发展的标记语言，主要是作为企业财务信 息、报表与分析资料等的网络传输格式的标准发布公司财务报告和其他信息，从而使财务 信息可以在不同的应用软件平台和技术条件下实现交换。随着相关标准的逐步完善，它已 成为企业发布财务信息的一种好的选择。 关键词：XBRL 上市公司 财务报告 一、XBRL 在我国上市公司财务报告中的应用与推广 从 2002 年 5 月开始，中国证监会已组织沪深证券交易所和相关软件公司的人员对 XBRL 标准进行研究。2003 年按照企业会计制度和上市公司信息披露系列准则的相关要求， 依据 XBRL 21 规范和 FRTA (财务报告分类信息框架)的相关规定并结合中国国情制定了 上市公司信息披露电子化规范 ，要求上市公司公告基本信息分类信息；财务报表分类信 息；公告非财务信息分类信息；定期报告分类信息。从而提出了上市公司信息披露制度体 系中的基础应用标准，规定了上市公司信息披露文件基于 XBRL 的电子文件的通用要求和 基本原则。同年沪市 50 家上市公司进行 XBRL 标准的年报摘要应用试点，成功后将 XBRL 推广到 739 家上市公司 2004 年的一季度报告和 834 家上市公司中报摘要以及年报摘 要和年报全文披露。2005 年试点公司范围和试点内容进一步扩展，要求所有的上市公司报 送 2004 年年报时，必须同时报送 XBRL 格式的年报全文。 深交所也于 2005 年 1 月正式推出改版后的基于 XBRL 的“上市公司定期报告制作系统”， 要求全部上市公司利用该系统制作 2004 年年度报告。2 月开始抽取部分上市公司试点 “XBRL 应用示范” 项目，在网站上展示自愿试点公司的 XBRL 年报实例文件。3 月正式发 布了XBRL 应用示范 ，为投资者提供了基于 XBRL 实例文件的 WEB 分析工具。从而使 使用者能够获取深市 39 家成份股指数上市公司最近 5 年的财务数据和实例文件并将生成的 信息通过友好的图形界面直观展示，实现信息的生成、提取、分析、交换和共享。 2005 年 4 月上海证券交易所正式成为 XBRL 国际组织的会员，这是我国首次以单位身份 加入 XBRL 国际组织，此举有力地推动了 XBRL 在中国的应用。 5 月投资者可登陆官方网 站在线查询上证 180 指数样本股的 XBRL 年报全文数据。1O 月 20 日中国定期报告部分 XBRL 标准获得 XBRL 国际组织批准，成为中国上市公司年报的正式标准。 2006 年试点继 续进行，从现在的试点状况看预期价值良好，正在进行试点效果评估和改进方案的研究。 可以说，XBRL 已经成为对经济领域影响深远的一项技术。 二、XBRL 对上市公司财务报告的积极效应分析 XBRL 作为 XML 标示语言在财务报告信息交换和提取领域的一种应用，对财务信息供 给方和需求方均具有一定的积极效应： （一）对财务信息供给方而言，XBRL 确立了不同应用程序之间进行数据交换的标准格 式，无须按提供对象不同而编制不同格式的财务报表，提高了财务报告的编制效率。 由于 XBRL 本身就是一种跨平台的纯文本的描述性语言，因此数据交换也是跨平台的， XBRL 和特定会计标记使全球任何地方的任何公司之间的商业信息在互联网上的交换更加 有效。因此，运用 XBRL 可以将不同财务软件的信息，统一到 XBRL 系统，使得信息能在 组织内部和外部方便地进行交换，同时因为 XBRL 提供规范的报表格式，将公司财务报表 内的数据和表外说明进行语言统一，实现财务报表数据勾稽关系的自动化处理，确立了不 同应用程序之间进行数据交换的标准格式。XBRL 主要由技术规格、分类标准、实例文档、 样式单组成。在分类标准中，除了由 XBRL 国际组织定义的应用于总分类账层面的基本分 类标准外，各国可根据自己国家的 GAAP 制定相应的、分行业的分类标准，企业依照分类 标准再制定自己的实例文档。因为分类是通过实例文档来申明的，实例文档本身采用 XML 格式而支持继承，所以实例文档可以是扩展了的分类文档，并在自己的 XBRL 实例文档中 得到引用，形成扩展后的分类标签。因此，企业对发生的每一业务事件进行标记后，可以 根据不同的 GAAP 实例文档，生成不同 GAAP 下的财务报告，也可以实现不同 GAAP 下 的财务报告的编制、转换与合并，无须按提供对象不同而编制不同格式的财务报表。此外， 在 XBRL 国际组织制定的 XBRL 体系中，公司的内部报表被称为 XBRL GL(财务记账) ，其 分类标准(Taxonomy)包含会计科目、总分类账、明细分类账、试算表、账薄、交易记录、 财务和非财务信息等等。公司的外部报表被称为 XBRL FR(财务报告)。使用 XBRL GL 后， 公司在每一个事件发生之时加上相应的标识包括记录每一笔交易的时间、相关人员、涉及 的单据、供应商、销售商等数据信息，并进行汇总，然后将汇总的会计记录联结至 XBRL FR，就能精确、迅速完成财务报表的编制工作，除此之外附注和其他财务报告中存在相互 勾稽关系的数量部分也基本能实现自动编制，提高了报表编制的效率。 （二）对信息需求方而言，XBRL 能够使信息需求方更方便快捷的检索、选读和分析所 需要的数据，为财务数据提供更广泛的可比性。 XBRL 良好的开放式技术构架使任何财务信息链上的人都能免费、自由地在不同的软件 平台上获得、交换并分析财务信息。因而增强了使用者在不同软件应用程序之间交换电子 信息的能力，使采用 XBRL 的所有与财务信息有关的使用者均能得到好处。XBRL 的另一 大优势就是保证了数据之间上下文关系，也就是数据之间充分的线索。XBRLGL 和 XBRLFR 对接后，XBRL 通过自动分类、汇总、检索、传递和列示自动生成财务报表， 这称为 XBRL 的向上综合(rollup) 功能。沿着原来的路径返回，XBRL 自然也具备了向下 挖掘的能力（“下钻” 功能） ，XBRL 能够快速提供与使用者相关联的所有财务信息并进行更 为清晰的列报。因此使用 XBRL 标记的财务报表，为数据比较分析提供了更广泛的可能性， 财务数据不仅可以进行纵向的跨越多年份的分析，还可以进行横向的跨越多报表、多公司、 多行业甚至多国家的比较。例如借助信息使用者上海证券交易所推行的 XBRL Pilot Project 能够按需获取上证 180 成分股指数上市公司最近 4 年的财务数据和实例文档。深圳证券交 易所不仅提供资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表和股本结构表等的原始数据， 而且还提供 l1 个比率类指标近 5 年年报历史数据的对比，并能用折线图或柱状图等图形化 方式直观揭示公司财务状况走势。由此强化了使用者进行更广泛的财务分析的能力并根据 其决策模型加以再分析与再利用。 作为新生事物 XBRL 在我国正处于推广的初期，还存在较大的不足，如我国境内仅有一 家 XBRLorg 机构的会员，与 XBRL 国际组织联系较少；国内缺乏 XBRL 标准的专家和 权威；上市公司信息披露电子化规范中，只定义了工业企业的财务报表科目的分类信 息；目前情况下上市公司不是直接采用基于行业标准(如 XBRL 定义)的报表文件并将这些 文件直接用于报送和发布；许多公司报告中缺乏必要的链接；在浏览报表时易发生不便查 看有关报表附注，不能灵活链接到相关站点等情况。因此，推广和完善 XBRL 在我国上市 公司信息披露中的应用还有很多工作要做。 三、基于 XBRL 的我国上市公司财务报告的发展及改进 （一）从组织结构方面架构我国基于 XBRL 的财务报告披露系统。 国内的会计准则是由财政部牵头制定的，若 XBRL 的研究也由财政部牵头将有助于国内 XBRL Taxonomy 中关于会计科目表达标准化和报表项目表达标准化的建立，使得会计科目、 报表项目等的表达能有一定的标准规范，使不同公司资料在互换上有标准的表达方式。因 此在财政部统一领导的框架内，依托会计准则委员会，成立 XBRL 标准专业委员会，统一 指导研究工作的开展，协调政府、软件厂商等各方资源是推进 XBRL 在我国研究和应用的 必由之路。在此基础上，尽快成立有关 XBRL 研究的专业性组织，同时充分发挥中国会计 学会和会计信息化专业委员会的职责，尽快成立国内 XBRL 协会，由财政部联合证监会等 部门，共同发起设立 XBRL 一 CN 地区组织，吸收更多的企业和组织加入 XBRL 组织，建 立开放式的研发平台，加强国家经费的支持和投入、加强理论和实务研究，将我国目前无 序发展的 XBRL 的研发，纳入到规范、健康发展的轨道上来，共同推动 XBRL 标准在国内 应用。 （二）制订符合中国会计准则的 XBRL 应用标准。 财政部门应根据企业会计制度和有关准则，制订与国际接轨的中国的 XBRL 标准体系。 其研究主要集中在：首先，参照 Specification21，以中国新会计准则为指导，研究 XBRLSpecifications 中的各种理念和原则，定义中国 XBRL 的各种专用术语，规范 XBRL 的文件格式和 XBRL 技术规范的具体应用。为今后政府主管部门制订相关规范做准 备。其次，研究中国 XBRL taxonomy 应具备的基本要素和框架，采取不同的措施完善 XBRL 分类标准。一是应为不同 GAAP 中名称相同但含义不同的会计术语和会计方法赋予 不同的 XBRL 标签；二是为以不同名称出现的同一会计方法设计相同的 XBRL 标签；三是 当会计准则还未确定是采用哪种方法时，可以对每种方法分别设计 XBRL 标签；四是为那 些新会计方法专门编制 XBRL 标签。总之，会计准则制定者应与 XBRL 的开发者长期合作， 共同开发出一套符合 XBRL 规范的分类标准，使上市公司与信息使用者能够最大限度地使 用 XBRL 标签。为今后政府主管部门组织制订 taxonomy 提供依据和建议。最后，收集基 于各国 taxonomy 的 XBRL 实例文档，研究国外 XBRL 实例文档的应用模式、应用方法和 制约因素，分析实例文档应用中可能存在的问题，对我国的 XBRL 实例文档的应用模式和 应用流程提出建议。 (三)加强 XBRL 知识传播，密切注意世界各国对 XBRL 研究的动向 XBRL 牵涉到的问题很多，有些问题目前很难做到马上解决，因此应该分步骤、分阶段 地逐步推行。目前应对 XBRL 标准国际发展和应用现状、国外其他地区组织 XBRL 的实施 案例的情况进行追踪，并密切注意世界各国对 XBRL 研究的动向，借鉴其他国家和国际组 织的研究动向和成果，取其精华为我所用，尽量减少不同标准之间的差异，避免二次开发 导致的资源和时间的浪费，积极加强国际交流和合作表达自己的意见是当务之急。此外由 于我国的财会人员几乎没有相关的知识储备，国内大学也没有开设 XBRL 的课程，今后应 加强 XBRL 的知识传播，我国的相关专业的教育应该加大类似课程的传授推广，开设 XBRL 的课程作为经济类专业和信息管理类、计算机软件类专业必修课；同时开发社会培 训课程介绍 XBRL 知识，加大在职人员的再教育再学习力度。争取早日让更多的相关专业 的学生乃至其他相关从业人员了解掌握有关 XBRL 的知识。 （四）加紧开发应用程序 一个计算机语言的推广离不开软件的开发和应用，早在 2003 年国际上已有 65的会计 软件应用 XBRL 接口，我国这方面的发展还比较滞后，应鼓励国产软件开发商参与 XBRL 的应用研究。开发出符合财务准则要求、保证财务信息的安全性、并能与现有的财务软件 兼容的 XBRL 应用软件。有关各方包括上市公司、投资公司、软件公司等应该积极配合， 形成合作伙伴关系，积极开发出适用的应用程序，中国软件行业协会可以组织国内大的会 计软件供应商合作开发此类程序，一方面可以集中各供应商不同的技术能力，确保尽快地 开发出可以实际应用的供应方和使用方的应用程序；另一方面便于推动国内软件厂商进一 步的合作，共同提升竞争实力，发展我国的网络信息系统，完善网络的技术平台。同时研 究国外 XBRL 分析工具和应用平台的发展情况，收集、比较成熟的软件工具和应用平台， 利用网络搭建 XBRL 的模拟运行环境，并作好各上市公司及证券交易所网站对 XBRL 的采 纳工作。 XBRL 在财务报告发布和分析处理上优势是非常明显的，但对于 XBRL 在我国的进一步 研究和推广，我们认为，研究要加快，推广要谨慎，要进一步探索适合中国国情的 XBRL