《会计实务》第三章股权激励随章练习题5

案例五 资料： 北方公司是一家大型国有控股集团公司，控制甲、乙、丙三家境内上市公司，集团公 司为了改善治理机构，建立良好的激励和约束机制，要求甲、乙、丙三家公司着手股权激 励机制。三公司的激励机制具体设计如下： 资料一：甲是一家高科技行业的上市公司，公司股本总额为 6 000 万，其中北方公司 持有比例为 42%，公司的主要决策由当地的国有资产管理部门控制。由于最近三年公司业 绩发展迅速，并按照集团公司的要求，于 2010 年 4 月 5 日的股东大会审议通过了股票期权 激励制度。在股权激励制度具体方案制定的讨论会上，大家就有争议的问题纷纷发表意见， 有关争论焦点如下： (1)公司在 4 月 18 日授予公司董事(包括独立董事)、监事(包括监事会主席)和高级管 理人员共 13 人等待期为 3 年的 800 万股票期权。2010 年 4 月 25 日公司发布了 2009 年度 财务会计报告，该报告被注册会计师出具了保留意见的审计报告。 (2)公司打算回购股份一半的股票(即 400 万股)作为股权激励的股票来源。 (3)核心技术骨干王某虽然于 2008 年在 A 上市公司工作时曾经因泄密公司重大商业机 密被中国证监会予以行政处罚，但是加入公司以来表现优秀，为公司创造了大量的业绩， 因而破格授予股票期权。 (4)公司总经理李某为公司业绩的发展贡献突出，为表彰其突出表现，决定授予其 100 万的股份。由于董事会成员一致认可，对于其特殊表彰不必经过股东大会的特别批准。 (5)董事会决定 5 月 11 日公告股东大会决议、股票期权激励计划草案摘要、独立董事 意见。 (6) 北方公司总经理张某分别担任甲、丙两家公司的董事，且持有甲公司 5%以上有表 决权的股份，但未参与丙公司的股权激励计划;经股东大会批准，可参与甲公司的股权激励 计划。 由于甲公司在 2010 年 7 月 30 日被查出违规占用非法资金，公司及董事、监事、高级 管理人员、公司股东、实际控制人等都受到中国证监会的行政处罚。 资料二：乙公司是一家网络上市公司，公司主营业务风险较高。2010 年 1 月 1 日，为 奖励并激励高管，经股东大会批准，乙公司与 50 名高级管理人员签署股份支付协议，公司 估计授予日每股股票期权的公允价值为 15 元。协议规定：乙公司向 50 名高级管理人员 每人授予 10 万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务 满 3 年，公司 3 年平均净利润增长率达到 12%;符合行权条件后，每持有 1 股股票期权可 以自 2013 年 1 月 1 日起 1 年内，以每股 5 元的价格购买乙公司 1 股普通股股票，在行权期 间内未行权的股票期权将失效。2010 年至 2013 年，乙公司与股票期权有关的资料如下： (1) 2010 年 5 月，乙公司自市场回购本公司股票 500 万股，共支付款项 4 025 万元， 作为库存股待行权时使用。 (2) 2010 年，乙公司有 1 名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为 10%。该年 末，乙公司预计未来两年将有 1 名高级管理人员离开公司，预计 3 年平均净利润增长 率将达 到 12%;每股股票期权的公允价值为 16 元。 (3) 2011 年，乙公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为 14%。该年末， 乙公司预计未来 1 年将有 2 名高级管理人员离开公司，预计 3 年平均净利润增长率将 达到 12.5%;每股股票期权的公允价值为 16 元。 (4) 2012 年，乙公司有 1 名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为 15%。该年 末，每股股票期权的公允价值为 20 元。 (5) 2013 年 3 月，48 名高级管理人员全部行权，乙公司共收到款项 2 400 万元，相关 股票的变更登记手续已办理完成。 资料三：丙公司是一家通讯科技企业，于 2009 年初实现境外上市。2010 年 1 月 1 日 推出以下激励措施：丙公司为其 100 名中层以上管理人员每人授予 100 份现金股票增值权， 这些人员从 2010 年 1 月 1 日起必须在该公司连续服务 3 年，即可自 2012 年 12 月 31 日起 根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在 2014 年 12 月 31 日之前行使完毕。甲公司估 计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每 份增值权现金支出额如下： 单位：元 2010 年有 10 名管理人员离开丙公司，丙公司估计三年中还将有 8 名管理人员离开; 2011 年又有 6 名管理人员离开公司，公司估计还将有 6 名管理人员离开;2012 年又有 4 名 管理人员离开，有 40 人行使股票增值权取得了现金，2013 年有 30 人行使股票增值权取得 了现金，2014 年有 10 人行使股票增值权取得了现金。 要求： (1)如你是甲公司的财务顾问，请针对资料甲公司有关争论的焦点并依据我国股权激励 相关法规予以逐个点评。该公司最后是否能终止实施股权激励计划? (2)分析、判断资料二属于权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付?简要说明理 由。 (3)分析、判断资料二的乙公司在确定与上述股份支付相关的费用时，应采用哪天的权 益工具公允价值?并简要说明理由。 (4)请根据资料二编制乙公司回购本公司股票时的相关会计分录 (5)计算乙公司 2010 年、2011 年、2012 年因股份支付应确认的费用，并编制相关会计 分录。 (6)编制乙公司高级管理人员行权时的相关会计分录。 (7)假定乙公司第二年修改授予日的公允价值为每股 16 元，授予日的权益工具的数量 不变，乙公司应如何处理? (8)分析、判断资料三属于权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付?简要说明理 由。 (9)根据资料三，A 公司在 2011 年确定相关的费用时，应采用哪天权益工具的公允伤 值?并简要说明理由。 (10)根据资料三，说明 2012 年和 2013 年的会计处理方法。 案例五答案 (1)对甲公司的点评： 金考网高级会计师（/gjkjs） 第一个结论不合法。根据法规规定，对于一般上市公司，全部有效的股权激励计划所 涉及的标的股权总量累计不得超过股本总额的 10%。公司总量累计为 800 万，超过了6 000 万的 10%，因而不合理。不能是定期报告公布前 30 日。国有控股公司监事(包括监事 会主席)暂不纳入。独立董事不准。 第二个结论不合法。根据法规规定，回购股份数量不得超过公司已经发行股份的 5%， 所以上限是 6 0005%=300(万) 第三个结论不合法。根据法规规定，最近 3 年内因重大违法违规行为被中国证监会予 以行政处罚的不得成为激励对象。因此虽然王某表现突出，但是违法行为发生在最近三年 内，因而不得成为激励对象。 第四个结论不合法。根据法规规定，个人获授部分不得超过股本总额的 1%，超过 1%的 需要获得股东大会的特别批准。因为对总经理的股份数量已经超过了股本总额的 1%，所以 应该经股东大会特别批准。 第五个做法不合法。根据法规规定，应该在董事会决定审议通过该股票期权激励制度 后的 2 个交易日内，公告董事会决议、股票期权激励计划草案摘要、独立董事意见。 第六个做法合法。 甲公司及董事、监事、高级管理人员、公司股东、实际控制人等都受到中国证监会的 行政处罚，所以甲公司必须终止实施股权激励计划。 (2)对乙公司的处理： 资料二属于以权益结算的股份支付。理由：高管人员行权时将获得公司的普通股股票， 说明是以权益工具进行结算的。 (3)对乙公司的处理： 应采用 2010 年 1 月 1 日的公允价值。理由：权益结算的股份支付中，权益工具的公允 价值应当按照授予日的公允价值确定。 (4)编制乙公司回购本公司股票时会计分录。 借：库存股 4 025 贷：银行存款 4 025 (5)对乙公司的编制相关会计分录。 2010 年应确认的当期费用= (50-1-1)10 万股151/3-2 400(万元) 借：管理费用 2 400 贷：资本公积其他资本公积 2 400 2011 年应确认的当期费用= (50-1-2)10152/3-2 400-2 300(万元) 借：管理费用 2 300 贷：资本公积其他资本公积 2 300 2012 年应确认的当期费用= (50-1-1)1015-2 400-2 300-2 500(万元) 借：管理费用 2 500 贷：资本公积其他资本公积 2 500 (6)编制乙公司高级管理人员行权时相关会计分录。 借：银行存款 2 400 (48510) 资本公积其他资本公积 7 200(2 400+2 300+2 500) 贷：库存股 3 864 (4 02548/50) 资本公积股本溢价 5 736 (7)对乙公司的有利修改的会计分录： 2010 年应确认的当期费用= (50-1-1)10 万股151/3=2 400(万元) 借：管理费用 2 400 贷：资本公积其他资本公积 2 400 2011 年应确认的当期费用= (50-1-2)10162/3-2 400=2613.33(万元) 借：管理费用 2613.33 贷：资本公积其他资本公积 2613.33 (8)对丙公司的处理： 资料三属于以现金结算的股份支付。 理由：职工行权时可获得现金，说明是以现金进行结算的。 (9)对丙公司的处理： 应采用 2011 年 12 月 31 日的公允价值。 理由：以现金结算的股份支付，应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新 计量，确定成本费用。 (10)对丙公司的处理： 2012 年属于等待期，2013 年在可行权日之后。 对于现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应按每个资产