2014年《初级会计实务》第七章重难点及例题+

重点、难点讲解及典型例题 一、财务报告概述 (一) 财务报告及其目标 财务报告是指企业对外提供的反映某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成 果、现金流量等会计信息的文件。 财务报告的目标，是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等 有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决 策。 (二) 财务报表的组成 财务会计报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。 一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或 股东权益)变动表以及附注。 二、资产负债表 (一) 资产负债表概述 资产负债表是指反映企业在某一特定日期财务状况的报表。资产负债表主要反映资产 、负债和所有者权益三方面的内容。 (二) 资产负债表的结构 我国的资产负债表采用账户式结构。账户式资产负债表分为左右两方，左方为资产项 目，大体按资产的流动性大小排列，右方为负债及所有者权益项目，一般按要求清偿时间 的先后顺序排列。账户式资产负债表中的资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目 的合计，即“资产一负债+所有者权益”。 【例题 1多选题】下列资产负债表各项目中，属于流动资产的有（ ）。 A一年内到期的非流动负债 B其他应收款 C预收款项 D预付款项 【答案】BD 【解析】“一年内到期的非流动负债”、“ 预收款项”属于流动负债。 (三) 资产负债表的编制【2013 年单选题、2012 年单选题、多选题、 2011 年多选题、 综合题】资产负债表中的“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额 ”栏内所列数字填列。各项目“期末余额” 栏，主要通过以下几种方式取得，如下表所示。 资产负债表期末余额的填列 (1)直接根据总账科目余额 填列 交易性金融资产、工程物资、短期借款、应付票据、应付利息、应 付股利、应付职工薪酬、应交税费、实收资本、资本公积、盈余公 积等项目 (z)根据几个总账科目 货币资金 根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金” 科目余 余额 额的合计数填列 计算填列 未分配利润 根据“本年利润”、“未分配利润”两个总账科目的期末余 额的合计数填列 应收账款 根据“应收账款”和“预收账款”所属明细科目借方余额之 和减对应收账款计提的“坏账准备”后的净额填列 (3)根据有关明细科目 余额 预收款项 根据“应收账款”和“预收账款”所属明细科目贷方余额之 和填列 应付账款 根据“应付账款”和“预付账款”所属明细科目贷方余额之 和填列 计算填列 预付款项 根据“应付账款”和“预付账款”所属明细科目借方余额之 和减对预付账款计提的“坏账准备”后的净额填列额 (4)根据总账科目和明 细科 长期借款 根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属 的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期且企业不 能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列 目余额分析计算填列 长期待摊费 用 根据“长期待摊费用” 科目的期末余额减去将于一年内 (含 一年)摊销的数额后的余额分析填列 (5)根据总账科目与其 备抵科目抵销后的净 额填列 长期股权投资、固定资产、投资性房地产、无形资产、长期应收款 的等项目 (6)综合运用上述填列 方法分析填列 存货 根据“原材料” 、“委托加工物资”、“周转材料” 、“材料采 购 ”、“ 在途物资 ”、“发出商品”、“ 材料成本差异”等总账 科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科 目余额后的净额填列 【注意】工程物资不属于企业的存货，而是属于非 流动资产 【注意】表中(3)、(4) 、(5) 、(6)是考试中出现机率较大的考点，应熟练掌握。 【例题 2单选题】某企业 “应收账款”科目月末借方余额 80000 元，其中：“应收甲公司 账款”明细科目借方余额 100000 元，“应收乙公司账款” 明细科目贷方余额 20000 元；“预收 账款”科目月末贷方余额 60000 元，其中：“预收 A 工厂账款” 明细科目贷方余额 100000 元 ，“预收 B 工厂账款 ”明细科目借方余额 40000 元。“预付账款”科目月末借方余额 30000 元 ，其中：“预付丙公司账款” 明细科目借方余额 50000 元，“预付丁公司账款”明细科目贷方 余额 20000 元。坏账准备科目余额为 0。该企业月末资产负债表中“应收账款”项目的金额 为（ ）元。 A80000 B180000 C100000 D140000 【答案】D 【解析】资产负债表中的“应收账款”项目应根据“ 应收账款 ”所属明细科目的借方期末 余额 100000 元与“预收账款”所属明细科目的借方期末余额 40000 元的和减去“坏账准备”科 目期末余额填列。 【例题 3多选题 l 编制资产负债表时应根据总账科目和明细科目余额分析计算填列 的项目有（ ）。 A应收账款 B存货 C长期借款 D长期待摊费用 【答案】 CD 【解析】“长期借款” 中一年内到期的部分应列示在“ 一年内到期的非流动负债 ”项目中 。因此，在填列时应根据其总账科目和明细科目分析计算。“长期待摊费用”中将于一年内 摊销完毕的，应当填列在流动资产下“一年内到期的非流动资产”项目中。 【例题 4多选题】资产负债袁中 “存货”项目的金额，应根据（ ）等账户的余额分 析填列。 A委托代销商品 B材料成本差异 C库存商品 D存货跌价准备 【答案】ABCD 【解析】资产负债表的“存货”项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各种存货 的账面价值，因此，选项 ABCD 均正确。 【例题 5单选题】甲公司 2013 年 12 月 31 日，库存现金账户余额为 100 万元，银行 存款账户余额为 200 万元，银行承兑汇票余额为 50 万元，商业承兑汇票余额为 30 万元， 信用证保证金存款余额为 15 万元，则 2013 年 12 月 31 日资产负债表中“货币资金”项目的 金额为（ ）万元。 A395 B315 C380 D300 【答案】B 【解析】资产负债表中的货币资金项目包括库存现金、银行存款和其他货币资金三项 内容。信用证保证金存款属于其他货币资金。银行承兑汇票和商业承兑汇票属于应收、应 付票据核算的内容。 【例题 6不定项选择题】 甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17 。存货按实际成本核算，商品售价不含增值税，其销售成本随销售同时结转。2012 年 1 月 1 日资产负债表(简表)资料如下： 资产负债表(简表) 编制单位：甲上市公司 2012 年 1 月 1 日单位：万元 资产 年初余额 负债和所有者权益 年初余额 货币资金 320.4 短期借款 200 交易性金融资产 0 应付账款 84 应收票据 24 应付票据 40 应收账款 159.2 预收款项 60 预付款项 0.16 应付职工薪酬 4 存货 368 应交税费 9.6 长期股权投资 480 应付利息 40 固定资产 1442 长期借款 1008 在建工程 100 实收资本 1600 无形资产 204 盈余公积 96 长期待摊费用 50 未分配利润 6.16 资产总计 3147.76 负债和所有者权益总 计 3147.76 2012 年甲公司发生如下交易或事项： (1)购入材料一批，开具商业承兑汇票一张，发票账单已经收到。增值税专用发票上注 明的货款为 30 万元，增值税额为 51 万元。材料已验收入库。 (2)以银行存款购入公允价值为 100 万元的股票，作为交易性金融资产核算。期末交易 性金融资产公允价值仍为 100 万元。 (3)计算并确认短期借款利息 5 万元。 (4)计算并计提坏账准备 8 万元。 (5)计提行政管理部门用固定资产折旧 20 万元；摊销管理用无形资产成本 10 万元。 (6)销售库存商品一批，该批商品售价为 l00 万元，增值税为 17 万元，实际成本为 65 万元，商品已发出。甲公司已于上年预收货款 60 万元，其余款项尚未结清。 (7)分配工资费用，其中企业行政管理人员工资 15 万元，在建工程人员工资 5 万元。 (8)计提应计入在建工程成本的分期付息的长期借款利息 20 万元。 (9)确认对联营企业的长期股权投资收益 50 万元。 (10)计算并确认应交城市维护建设税 3 万元( 教育费附加略)。 (11)转销无法支付的应付账款 30 万元。 (12)假定不考虑递延所得税，所得税率为 25；按税后净利润的 10提取法定盈余公 积。 要求：根据上述资料，回答下列第(1)(4)题。 (1)对甲公司 2012 年发生的交易事项的表述中，正确的是（ ）。 A业务(3) 应确认 5 万元的财务费用 B业务(4)会使甲公司利润减少 8 万元 C业务(6)会给甲公司带来利润增加 40 万元 D业务(9) 应在确认投资收益的同时，增加长期股权投资的账面价值 【答案】ABD 【解析】短期借款利息应增加财务费用 5 万元；计提坏账准备会增加资产减值损失 8 万元；销售商品会增加利润 35 万元；确认对联营企业的投资收益应按长期股权投资权益法 核算。 (2)甲公司 2012 年实现的利润总额为（ ）万元。 A59 B54 C50 D405 【答案】B 【解析】利润总额=(100-65)-5-8-30=15+50-3+30=54(万元)。 (3)对甲公司 2012 年 12 月 31 日资产负债表中资产的表述中，正确的是（ ）。 A货币资金的金额应为 2204 万元 B应收账款的金额应为 1512 万元 C存货的金额应为 333 万元 D在建工程的金额应为 105 万元 【答案】AC 【解析】货币资金=3204-100=2204( 万元)；应收账款 =159.2-8+57=2082(万元) ； 存货=368+30-65=333(万元) ；在建工程=100+5+20=125(万元)。 (4)对甲公司 2012 年 12 月 31 日资产负债中负债和所有者权益的表述中，不正确的是 （ ）。 A应付账款的金额应为 54 万元 B预收款项的金额应为 60 万元 C应交税费的金额应为 38 万元 D来分配利润的金额应为 54 万元 【答案】BD 【解析】应付账款=84-30=54(万元)；预收款项=60-60=0；应交税费=96-51+17+3+( -5-8-30+100-65-15+50-3+30)25=38(万元) ；未分配利润=6164-54-5425-(54-5425 ) 10=4261(万元) 。 三、利润表 (一) 利润表的概念和结构 利润表是指反映企业在一定会计期间经营成果的报表。利润表的格式主要有单步式和 多步式两种。我国企业采用多步式利润表。 (二) 利润表的编制【2013 年单选题、多选题、2012 年单选题、不定项选择题】 1利润表的编制步骤 第一步，以营业收入为基础，计算营业利润。营业利润=营业收入-营业成本- 营业税金 及 附加-销售费用-管理费用-财务费用- 资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动 损失)+投资收益(- 投资损失) ； 第二步，以营业利润为基础，计算利润总额。利润总额=营业利润+营业外收入-营业外 支出； 第三步，以利润总额为基础，计算净利润(或亏损) 。 净利润(或亏损)=利润总额 -所得税费用； 第四步，以净利润(或亏损 )为基础，计算每股收益； 第五步，以净利润(或亏损 )和其他综合收益为基础，计算综合收益总额。 2利润表项目的填列说明 利润表各个项目需填列的数字分为“本期金额”和“ 上期金额 ”两栏。其中， “上期金额”栏 各个项目，应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。 利润表中“本期金额” 栏反映各项目的本期实际发生数，除“基本每股收益”和“ 稀释每股 收益”项目外，应当按照相关科目的发生额分析填列。 【例题 7单选题】企业 2013 年度“主营业务成本”科目的借方发生额为 6000 万元， “其 他业务成本”科目的借方发生额为 160 万元。2012 年 12 月销售的一批产品由于质量问题 20 13 年 5 月 1 日被退回，其成本为 360 万元，该企业 2013 年度利润表中的“营业成本” 项目 的金额为（ ）万元。 A6000 B6160 C5800 D5640 【答案】C 【解析】利润表中的“营业成本”项目应该根据“ 主营业务成本 ”和“ 其他业务成本”两个 科目的本期发生额分析填列。营业成本=销售商品成本+提供劳务成本+自产产品作为福利 发放给职工的成本+销售材料成本+出租无形资产的摊销+出租固定资产的折旧+出售投资性 房地产结转的账面价值一本期销售退回。本题中， “主营业务成本”的金额为 6000-360=5640( 万元)， “其他业务成本”的金额为 160 万元，所以“营业成本”的金额为 5800 万元。 【例题 8判断题】增值税应在利润表的 “营业税金及附加 ”项目中反映。 （ ） 【答案】 【解析】增值税属于价外税，与利润表项目无关。 【例题 9单选题】下列各项中，不应在 “营业利润”项目列示的是（ ） 。 A权益法下，长期股权投资初始投资额小于投资时所占份额的差额 B将自产产品作为福利发放给职工 C出售投资性房地产 D出租固定资产取得的收入 【答案】A 【解析】长期股权投资在权益法下核算时，初始投资的调整计入营业外收入。 四、现金流量表【2013 年多选题、判断题、2012 年判断题、2011 年客观题】 (一) 现金流量表概述 现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。企业从 银行提取现金、用现金购买短期到期的国债等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流 量。 现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和其 他货币资金等。 【注意】不能随时用于支付的存款不属于现金。权益性投资变现的金额通常不确定， 因而不属于现金等价物。 现金流量可以分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产 生的现金流量。 经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。 投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动 。 筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。 【注意】偿付应付账款、应付票据等商业应付款属于经营活动，不属于筹资活动。 (二) 现金流量表的结构 我国企业现金流量表采用报告式结构，分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动 产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业某一期间现金及现金等价 物的净增加额。 (三) 现金流量表的编制 在具体编制时，可以采用工作底稿法或 T 型账户法，也可以根据有关科目记录分析填 列。 1经营活动产生的现金流量 企业会计准则规定，企业应当采用直接法列示经营活动现金流量。 (1)“销售商品、提供劳务收到的现金 ”项目，包括本期销售商品、提供劳务收到的现 金+前期销售商品、提供劳务本期收到的现金( 包括应向购买者收取的增值税销项税额) 和 本期预收的销售款项+企业销售材料和代购代销业务收到的现金一本期销售本期退回 商品支付的现金和前期销售本期退回商品支付的现金。 销售商品、提供劳务收到的现金=销售商品、提供劳务产生的收入和增值税销项税额+ 应收账款本期减少额(一应收账款本期增加额 )+应收票据 本期减少额(-应收票据本期增加额)+预收款项本期增加额 (2)“购买商品和接受劳务支付的现金 ”项目，包括购买商品、接受劳务支付的现金(包 括增值税进项税额)+企业购买材料和代购代销业务支付的现金+本期支付前期购买商品 、接受劳务的未付款项和本期预付款项-本期发生的购货退回收到的现金。 购买商品和接受劳务支付的现金=本期购买商品、接受劳务支付的现金+本期支付前期 的应付账款和应付票据+本期预付的款项- 本期因购货退回收到的现金 (3)“支付给职工及为职工支付的现金 ”项目，包括企业本年实际支付给职工的工资、奖 金、各种津贴和补贴等职工薪酬(包括代扣代缴的职工个人所得税) 。 【注意 1】支付给在建工程人员的工资及其他费用在“构建固定资产、无形资产和其他 长期资产支付的现金”项目反映。 【注意 2】支付给离退休人员的各项费用在“支付其他与经营活动有关的现金”项目反 映。 2投资活动产生的现金流量 (1)“收回投资收到的现金 ”项目，包括企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的 对其他企业长期股权投资等收到的现金(但处置子公司及其他营业单位收到的现金净额除外) 。 (2)“取得投资收益收到的现金 ”项目，包括企业除现金等价物以外的对其他企业的长期 股权投资等分回的现金股利和利息等。 (3)“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目，包括企业出售、 报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金(包括因资产毁损而收到的保险赔偿 收入)，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的金额。 (4)“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目，包括购买、建造 固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金+ 以现金支付的在建工程人员工资。 【注意】购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分、融资租入固定资产支付的租 赁费、企业以分期付款方式购建固定资产各期支付的现金不属于“购建固定资产、无形资产 和其他长期资产所支付的现金”项目。 (5)“投资支付的现金” 项目，包括取得除现金等价物以外的对其他企业的长期股权投资 等所支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用(但取得子公司及其他经营单位支付的 现金净额除外)。 3筹资活动产生的现金流量 (1)“吸收投资收到的现金 ”项目，包括增发股票收到的现金+发行公司债券收到的 现金一 直接支付的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。 (2)偿还债务支付的现金”项目，包括清偿长期借款支付的本金+偿还公司到期债券 支付的本金。 (3)“取得借款收到的现金 ”项目，包括取得短期借款收到的现金+举借长期借款而 收到的现金。 (4)“分配股利、利润或偿付利息支付的现金 ”项目，包括企业实际支付的现金股利+ 支付给其他投资范围的利润或用现金支付的借款利息、债券利息+购建固定资产支付 的已资本化的利息费用+为购建固定资产支付的专门借款利息。 【例题 10单选题】下列各项现金流出，属于企业现金流量表中经营活动产生的现金 流量的是（ ） 。 A偿还应付账款 B偿还长期借款 C出售长期股权投资收到的现金 D支付借款利息 【答案】A 【解析】选项 BD 均属于筹资活动产生的现金流量；选项 C 属于投资活动所产生的现 金流量。 【例题 11多选题】下列各项，属于现金流量表中现金及现金等价物的有（ ） 。 A库存现金 B其他货币资金 C3 个月内到期的债券投资 D股票投资 【答案】ABC 【解析】企业的现金及现金等价物包含库存现金、随时用于支付的银行存款、其他货 币资金以及 3 个月内到期的债券投资。股票投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金 等价物。 【例题 12单选题】甲公司 2013 年实现营业收入为 1000 万元，其中现销收入 550 万 元，赊销收入 450 万元；当年收回以前年度赊销的收入 380 万元，当年预收货款 120 万元 ，预付货款 30 万元；当年因销售退回支付 20 万元，当年购货退货收到 40 万元，不考虑其 他因素，则甲公司当年“销售商品、提供劳务收到的现金”项目列示的金额为（ ）万元 。 A990 B1030 C1100 D1150 【答案】B 【解析】销售商品、提供劳务收到的现金=550+380+120-20=1030(万元)。 【例题 13多选题 l 现金流量表中的“支付给职工及为职工支付的现金”项目包括（ ） 。 A支付给离退休人员的退休金 B支付给在建工程人员的职工薪酬 C支付给车间管理人员的职工薪酬 D支付给生产工人的职工薪酬 【答案】CD 【解析】支付给离退休人员的各项费用在“支付其他与经营活动有关的现金”项目中反 映。支付给在建工程人员的工资及其他费用在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支 付的现金”项目中反映。 五、所有者权益变动表【2013 年多选题、2011 年判断题】 (一) 所有者权益变动表概述 所有者权益变动表是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。 (二) 所有者权益变动表的结构 应单独列示的项目包括：(1)净利润；(2)其他综合收益；(3)会计