2013年《小企业会计准则》的主要变化内容

2013年小企业会计准则的主要变化内容 一、小企业会计准则的适用范围 2011 年 10 月 18 日，财政部发布关于印发小企业会计准则的通知（财 会201117 号），自 2013 年 1 月 1 日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提 前执行，2004 年 4 月 27 日发布的小企业会计制度（财会20042 号）同时 废止。本准则适用的小企业是符合 2011 年 6 月 18 日工业和信息化部、国家统 计局、国家发展和改革委员会、财政部联合印发的中小企业划型标准规定 （工信部联企业2011300 号）所规定的小型企业标准的企业，同时微型企业 可以参照执行。 中小企业划型标准 行业 从业人员（单位：人） 营业收入（单位：万元） 划型关系 农、林、牧、渔业 - 中型企业：500，20000） 小型企业：50，5000） 微型企业：50 - 工业（制造业等） 中型企业：300，1000） 小型企业：20-300） 微型企业：20 中型企业：2000，40000） 小型企业：300，2000） 微型企业：300 两者同时满足 建筑业 中型企业：5000，80000） 小型企业：300-5000） 微型企业：300（资产总 额） 中型企业：6000-80000） 小型企业：300-6000） 微型企业：300 两者同时满足 批发业 中型企业：20，200） 小型企业：5，20） 微型企业：5 中型企业：5000-40000） 小型企业：1000-5000） 微型企业：1000 两者同时满足 零售业 中型企业：50，300） 小型企业：10，50） 微型企业：10 中型企业：500-20000） 小型企业：100-500） 微型企业：100 两者同时满足 交通运输业 中型企业：300，1000） 小型企业：20，300） 微型企业：20 中型企业：3000-30000） 小型企业：200-3000） 微型企业：200 两者同时满足 仓储业 中型企业：100，200） 小型企业：20，100） 微型企业：20 中型企业：1000-30000） 小型企业：100-1000） 微型企业：100 两者同时满足 邮政业 中型企业：300，1000） 小型企业：20，300） 微型企业：20 中型企业：2000-30000） 小型企业：100-2000） 微型企业：100 两者同时满足 住宿业 中型企业：100，300） 中型企业：2000-10000） 两者同时满足 小型企业：10，100） 微型企业：10 小型企业：100-2000） 微型企业：100 餐饮业 中型企业：100，300） 小型企业：10，100） 微型企业：10 中型企业：2000-10000） 小型企业：100-2000） 微型企业：100 两者同时满足 信息传输业 中型企业：100，2000） 小型企业：10，100） 微型企业：10 中型企业：1000-100000） 小型企业：100-1000） 微型企业：100 两者同时满足 软件和信息技术服 务业 中型企业：100，300） 小型企业：10，100） 微型企业：10 中型企业：1000-10000） 小型企业：50-1000） 微型企业：50 两者同时满足 房地产开发经营 中型企业：5000-10000） 小型企业：2000-5000） 微型企业：2000 (资产总额) 中型企业：1000-200000） 小型企业：100-1000） 微型企业：100 两者同时满足 物业管理 中型企业：300-1000） 小型企业：100-300） 微型企业：100 中型企业：1000-5000） 小型企业：500-1000） 微型企业：500 两者同时满足 租赁和商务服务业 中型企业：100-300） 小型企业：10-100） 微型企业：10 中型企业：8000-120000） 小型企业：100-8000） 微型企业：100 (资产总额) 两者同时满足 其他未列明行业 中型企业：100-300） 小型企业：10-100） 微型企业：10 - - 三类小企业排除在外： 股票或债券在市场上公开交易的小企业。 金融机构或其他具有金融性质的小企业。 企业集团内的母公司和子公司。 二、企业对已使用的会计制度是否需调整？ 按照“从高不从低”的原则，如果现在使用的是行业会计制度、小企业会 计制度、新企业会计制度，则需要调整到 2013 年小企业会计准则；选择执 行小企业会计准则的，可在需要时执行企业会计准则；而一旦选择执 行企业会计准则，不得再执行小企业会计准则。 企业会计准则明确规定，上市公司必须执行企业会计准则。而大 中型企业、小企业可以根据自身的情况选择执行企业会计准则或者小企 业会计准则（2013.1.1 以前执行小企业会计制度）。2013 年后，只有 企业会计准则和小企业会计准则两种准则并行。 三、小企业会计准则的主要变化内容 （一）小企业会计准则和小企业会计制度科目对比表 小企业会计准则 小企业会计制度 一、资产类 一、资产类 1 1001 库存现金 1 1001 现金 2 1002 银行存款 2 1002 银行存款 3 1012 其他货币资金 3 1009 其他货币资金 4 1101 短期投资 4 1101 短期投资 5 1102 短期投资跌价准备 5 1121 应收票据 6 1111 应收票据 6 1122 应收账款 8 1131 应收账款 7 1123 预付账款 8 1131 应收股利 7 1121 应收股息 9 1132 应收利息 10 1221 其他应收款 9 1133 其他应收款 10 1141 坏账准备 11 1401 材料采购 12 1402 在途物资 11 1201 在途物资 13 1403 原材料 12 1211 材料 14 1404 材料成本差异 13 1231 低值易耗品 15 1405 库存商品 14 1243 库存商品 16 1407 商品进销差价 15 1244 商品进销差价 17 1408 委托加工物资 16 1251 委托加工物资 18 1411 周转材料 19 1421 消耗性生物资产 17 1261 委托代销商品 18 1281 存货跌价准备 19 1301 待摊费用 20 1501 长期债券投资 21 1402 长期债权投资 21 1511 长期股权投资 20 1401 长期股权投资 22 1601 固定资产 22 1501 固定资产 23 1602 累计折旧 23 1502 累计折旧 24 1604 在建工程 25 1603 在建工程 25 1605 工程物资 24 1601 工程物资 26 1606 固定资产清理 26 1701 固定资产清理 27 1621 生产性生物资产 28 1622 生产性生物资产累计折 旧 29 1701 无形资产 27 1801 无形资产 30 1702 累计摊销 31 1801 长期待摊费用 28 1901 长期待摊费用 32 1901 待处理财产损溢 二、负债类 二、负债类 33 2001 短期借款 29 2101 短期借款 34 2201 应付票据 30 2111 应付票据 35 2202 应付账款 31 2121 应付账款 36 2203 预收账款 37 2211 应付职工薪酬 32 2151 应付工资 33 2153 应付福利费 38 2221 应交税费 35 2171 应交税金 39 2231 应付利息 40 2232 应付利润 34 2161 应付利润 36 2176 其他应交款 41 2241 其他应付款 37 2181 其他应付款 42 2401 递延收益 38 2191 预提费用 39 2201 待转资产价值 43 2501 长期借款 40 2301 长期借款 44 2701 长期应付款 41 2321 长期应付款 三、所有者权益类 三、所有者权益类 45 3001 实收资本 42 3101 实收资本 46 3002 资本公积 43 3111 资本公积 47 3101 盈余公积 44 3121 盈余公积 48 3103 本年利润 45 3131 本年利润 49 3104 利润分配 46 3141 利润分配 四、成本类 四、成本类 50 4001 生产成本 47 4101 生产成本 51 4101 制造费用 48 4105 制造费用 52 4301 研发支出 53 4401 工程施工 54 4403 机械作业 五、损益类 五、损益类 55 5001 主营业务收入 49 5101 主营业务收入 56 5051 其他业务收入 50 5102 其他业务收入 57 5111 投资收益 51 5201 投资收益 58 5301 营业外收入 52 5301 营业外收入 59 5401 主营业务成本 53 5401 主营业务成本 60 5402 其他业务成本 55 5405 其他业务支出 61 5403 营业税金及附加 54 5402 主营业务税金及附 加 62 5601 销售费用 56 5501 营业费用 63 5602 管理费用 57 5502 管理费用 64 5603 财务费用 58 5503 财务费用 65 5711 营业外支出 59 5601 营业外支出 66 5801 所得税费用 60 5701 所得税 （二）小企业会计准则的主要变化内容 取消了减值准备类的会计科目 实际发生的时候，计入营业外支出，冲减相关的科目。如果确认的减值准 备又收回了，确认为营业外收入。 例 1 因债务人破产，甲公司把一笔 2 万元的应收账款全额确认为坏账损失。 借：营业外支出 20000 贷：应收账款 20000 例 2 因供应商破产，甲公司把一笔 2 万元的预付账款全额确认为坏账损失。 借：营业外支出 20000 贷：预付账款 20000 例 3 确认坏账的应收账款 2 万元又收回。 借：银行存款 20000 贷：营业外收入 20000 扩展了会计核算范围 消耗性生物资产：是针对农、林、牧、渔业而言的，主要包括自行栽培、 营造、繁殖或养殖的生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及待售的牲畜等。 生产性生物资产：是指农、林、牧、渔业为生产农产品、提供劳务或出 租等目的而持有的生物资产。包括：经济林、薪炭林、产畜和牲畜等。 与消耗性生物资产相比，生产性生物资产的最大不同在于：生产性生物资 产具有能够在生产经营中反复、长期使用，从而不断产出农产品的特征，具有 固定资产的性质。 生产性生物资产，应该合理确定使用年限和净残值，按照平均年限法计提 折旧，投入使用的下月起开始计提折旧，停止使用的下月起停止计提折旧。 例 4 2012 年 1 月份，购入生产性生物资产，价值 1 万元，每月折旧 200 元。 借：管理费用等 200 贷：生产性生物资产累计折旧 200 累计摊销：“无形资产”科目的分摊科目。无形资产应当在其使用寿命 内采用年限平均法进行摊销，根据收益对象不同，计入相关成本科目或者费用 科目（原来是全部计入管理费用）。不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销 期不得低于 10 年。 例 5 甲公司计提无形资产摊销额 1 万元，全部计入管理费用。 借：管理费用 10000 贷：累计摊销 10000 研发支出：核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。 本科目按照研究开发项目，分别“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核 算。 工程施工：主要是建筑施工企业在项目过程中发生的成本，包括人工费、 材料费、施工机械使用费、其他直接费。相当于工业企业的“生产成本”。 机械作业：本科目核算企业（建造承包商）及其内部独立核算的施工单 位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业（包括机械化 施工和运输作业等）所发生的各项费用。本科目可按施工机械或运输设备的种 类等进行明细核算。期（月）末，企业及其内部独立核算的施工单位、机械站 和运输队为本单位承包的工程进行机械化施工和运输作业的成本，应转入承包 工程的成本，借记“工程施工”科目，贷记本科目。对外单位、专项工程等提 供机械作业（包括运输设备）的成本，借记“劳务成本” 科目，贷记本科目。 减少了一些会计科目 待摊费用：准则规定，收益期在 1 年之内的待摊费用，如果金额不大， 可以在发生时，直接计入当期损益，如果金额较大，可以在发生的时候，通过 “预付账款”科目核算；也可以继续保留这个科目，但在编制资产负债表的时 候，需要把其余额转入“预付账款”中； 预提费用：准则规定，如果金额不大，可以在支付时，直接计入当期损 益，如果金额较大，可以分期通过“其他应付款”科目进行计提。也可以继续 保留这个科目，但在编制资产负债表的时候，需要把其余额转入“其他应付款” 中； 法定公益金：年末，取消了从净利润中提取法定公益金。所以，盈余公 积下也没有了“盈余公积-法定公益金”科目。 某些科目的核算范围扩大 营业外收入：除了原来核算的范围外，还包括：捐赠收益、政府补助、 盘盈收益、汇兑收益、确实无法偿付的应付款项（原来计入资本公积）、出租 包装物和商品的租金收入、违约金收益等。 周转材料：除了通常所说的“低值易耗品”外，还包括包装物、建筑业 的钢模板、木模板、脚手架等。可以设置在库、在用、在摊明细科目，使核算 更加清晰。 对于周转材料，采用一次转销法进行会计处理，在领用时按其成本计入生 产成本或者当期损益；金额较大的周转材料，准则规定可以根据总的可使用的 次数和当期的周转次数计算应计入当期的生产成本或者损益科目中。 例 6 购买一批低值易耗品，价值为 500 元，采购入库，现金付款。 借：周转材料-在库 500 贷：库存现金 500 例 7 该批周转材料价值不大，领用时成本直接计入生产成本。 借：生产成本 500 贷：周转材料-在摊 500 例 8 购买一批包装物，价值 2000 元，预计可以周转 10 次，本期周转了 2 次。 购买时： 借：库存商品-在库 2000 贷：银行存款 2000 领用时： 借：周转材料-在用 2000 贷：周转材料-在库 2000 摊销时： 借：生产成本（费用类科目）400 贷：周转材料-在摊 400 营业税金及附加：除了包括以前的营业税、消费税、城市维护建设税、 资源税、土地增值税和教育费附加等，还包括城镇土地增值税、房产税、车船 税、印花税、矿产资源补偿费和排污费。 核算更加明细化 汇兑损益：汇兑损失计入财务费用，汇兑收益计入营业外收入； 固定资产的改建支出：固定资产改建支出，未提足折旧的固定资产改建 支出计入固定资产成本，增加原值；已提足折旧的固定资产改建支出计入长期 待摊费用，在该固定资产预计可使用期限内平均摊销（从下月开始摊销，年限 平均法）。 核算上的变化内容 小企业（批发业、零售业）在购买过程中发生的运输费、装卸费、包装 费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费，在发生时直接计入 当期销售费用，不计入所购商品成本； 长期待摊费用中不再包含开办费，开办费直接计入管理费用。长期待摊 费用除了已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、 固定资产的大修理支出，在预计该固定资产的尚可使用年限内摊销外，其他长 期待摊费用，在支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于 3 年。 固定资产、无形资产、周转材料、生产性生物资产、长期待摊费用都需要 进行价值的摊销，在具体操作上区别如下： 资产 折旧（摊销） 方法 是否考虑 净残值 折旧（摊销） 时限 折旧（摊销） 时点 折旧（摊 销）入账 科目 固定资产 年限平均法、 双倍余额递 减法、年数 总和法 是 与税法保持 一致 当月增加、当 月不计提；当 月减少，当月 仍计提 累计折旧 无形资产 年限平均法 否 除了法规或 合同约定之 外的，不得 低于 10 年 当月增加，当 月计提；当月 减少，当月不 计提 累计摊销 周转材料 工作量法 否 领用时 周转材料 -在摊 生产性生 物资产 年限平均法 是 最低要求： 林木类 10 年， 蓄类 3 年 当月增加，当 月不计提；当 月减少，当月 仍计提 生产性生 物资产累 计摊销 长期待摊 费用 年限平均法 否 与固定资产 有关的，在 尚可使用年 限内，其他 长期待摊费 用，不低于 3 年。 从发生的下个 月开始计提 长期待摊 费用 四、财务报表 原来：需对外报送资产负债表、利润表、现金流量表（按年编制，可选）， 一般纳税人还要报送应交增值税明细表。 现在：资